Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Составляется отдельный список наименований, и устанавливаются особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных или дорогостоящих запасов. Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу, и порядок контроля над их расходованием устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера ООО «Исеть».

Первичные учетные документы заранее пронумеровывают, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

В соответствии с учетной политикой ООО «Исеть», в области учета материально-производственных запасов, сырье, материалы, запасные части, инвентарь, тара и прочие материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения. При отпуске же сырья в производство или ином выбытии материальных ценностей их оценка производится по средней себестоимости.



2.2 Бухгалтерский и складской учет материальных ценностей

Для обеспечения производственной программы необходимыми материальными ресурсами в ООО «Исеть» существует склад для хранения основных материалов и кладовая, находящаяся в цехе, для вспомогательных материалов. В связи с тем, что на предприятие в основном поступает мука, сахар, соль, то есть сырье, необходимое для выпечки хлеба и хлебобулочных изделий, склад обеспечен весами, измерительными приборами, а так же мерной тарой и холодильным оборудованием.

Топливо на предприятии не хранится, так как производство потребляет природный газ, который поступает по центральному газопроводу. Поэтому склад для хранения топлива организации не нужен.

На складе все поступающее сырье размещается по секциям. Например, существуют секция для муки, секция для хранения сахара и другие. Таким образом, в каждой секции хранится определенное сырье. Кроме того, в каждой секции идет разбивка на группы. Так в секции для муки, мука подразделяется на сорта. Все это необходимо для обеспечения быстрой приемки, отпуска и контроля за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса.

Учет сырья и основных материалов на складе осуществляет заведующий складом, являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. От этой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

Материалам присваивается номенклатурный номер, а на этот номер кладовщик заполняет материальный ярлык, который прикрепляет к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывает кладовщик, записывает в них наименование, сорт, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Так же кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка сырья. Эти записи он делает на основании первичных документов, то есть приходных ордеров, требований, накладных и других документов, в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета собираются, и на основании этих документов кладовщик составляет отчет о движении материалов на складе. Отчет составляют в количестве каждые семь дней, в отчете указывается количество документов по приходу и по расходу материалов, подкрепляется это росписью кладовщика и бухгалтера, принявшего отчет. Таким образом, в течение месяца необходимо сдать в бухгалтерию четыре отчета о движении материалов.

После проверки в бухгалтерии первичные документы подвергаются таксировке, то есть умножением количества на цену. Этим в ООО «Исеть» занимается отдельно взятый бухгалтер. Затем осуществляется разноска данных по счетам. Учет материалов на предприятии ведется с применением счета 10 «Материалы». Также по истечении семи дней бухгалтером составляется оборотная ведомость по счету 10 и мемориальный ордер.

В конце месяца составляется так же оборотная ведомость и мемориальный ордер, но только за месяц с указанием всех остатков.

В оборотной ведомости отражается:

- номера лицевых счетов;

- номенклатурные номера;

- наименования материальных ценностей и их отличительные признаки;

- единица измерения;

- цена;

- остаток на начало отчетного периода;

- приход за отчетный период;

- расход за отчетный период;

- остаток на конец отчетного периода.

В графах «приход за отчетный период» и «расход за отчетный период» отражаются операции, а также итоги по приходу и расходу. В оборотной ведомости в указанных графах могут отражаться только итоговые данные по приходу и расходу. В этом случае при необходимости делаются отдельные распечатки оборотов по каждому номенклатурному номеру с указанием каждой операции по приходу и расходу.

Синтетический учет материально-производственных запасов бухгалтер ведет на счете 10 «Материалы». Рабочим планом счетов к этому счету предусмотрены следующие субсчета:

10.1 «Сырье»

10.2 «Вспомогательные материалы»

10.3 «Спецодежда»

10.4 «Топливо»

10.5 «Запасные части».

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10, а кредитуют следующие счета:

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками и транспортно-заготовительными расходами.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов оплачиваемых из подотчетных сумм.

Счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.

В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Исеть» не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В ООО «Исеть» излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 10 Кредит 94 - оприходованы излишки товарно-материальных ценностей.

Если при приемке материалов от поставщиков выявлены недостатки или излишки фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными в ООО «Исеть» составляется акт. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации. Затем об излишках сообщается поставщику с просьбой выслать платежное требование на стоимость излишков.

Сумма недостач определяется путем умножения количества недостающих материалов на договорную цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие материалы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов. При этом составляют следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 10 - недостачи, потери товарно-материальных ценностей.

Дебет 26 Кредит 94 - списание недостач за счет издержек производства.

Дебет 73 Кредит 94 - списание недостач в счет материально ответственного лица.

Пример рассмотрим в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Выявление и списание недостачи в производстве

№	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Обнаружена недостача муки на складе	94	10	10 000
2	В пределах норм убыли недостача списана на издержки производства	26	94	6 000
3	Недостача сверх норм списана на материально ответственное лицо Таланкину М. Ф. (10 000 - 6 000 = 4 000)	73	94	4 000

2.3 Порядок списания материальных ценностей в производство

Как мы уже отмечали выше ООО «Исеть» занимается выпуском хлеба и хлебобулочных изделий. Так как в городе это основное предприятие по выпуску хлеба, то необходимо изготавливать такое количество, чтобы удовлетворить спрос населения. Для изготовления продукции используют сырье, которое отпускается в производство со склада. Сырьем для изготовления продукции является в основном мука, сахар, соль, дрожжи, масло. Хлебобулочные изделия выпекаются по специальным рецептам. В зависимости от рецептуры изделия мастер цеха каждый день составляет задание для бригады. Но для составления задания одной рецептуры недостаточно, необходима еще калькуляция на каждый вид изделия. Составлением калькуляции на предприятии занимается экономист. Но в течение года цены на электроэнергию, топливо или сырье могут изменяться, и в зависимости от этого делается перерасчет калькуляции. После того как составляют калькуляцию на каждый вид изделия, ее проверяет и утверждает заведующий производством (Приложение 5).

Бригадир на основании задания получает на сладе необходимое сырье для изготовления продукции на смену. Затем сырье непосредственно передается в цех для изготовления продукции. После уже готовая продукция поступает на склад, где ее реализуют.

В бухгалтерии ООО «Исеть» при отпуске сырья в производство составляют следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 - на сумму материалов, отпущенных в производство на изготовление продукции.

Дебет 43 Кредит 20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической себестоимости.

При отпуске сырья в производство, его учитывают по средней себестоимости. На примере муки произведем расчет ее себестоимости.

В ООО «Исеть» при производстве хлебобулочных изделий используют разные сорта муки. Для примера возьмем муку первого сорта и рассчитаем среднюю себестоимость израсходованного сырья за февраль 2009 года.

В течение месяца на предприятие производились поставки муки. 02.02.2009 года было поставлено, а затем израсходовано 20 тонн муки первого сорта по цене 9 рублей 10 копеек за килограмм. 15.02.2009 года - 25 тонн муки первого сорта по цене 9 рублей 20 копеек за килограмм. 25.02.2009 года - 20 тонн муки первого сорта по цене 9 рублей 05 копеек за килограмм, но израсходовано 10 тонн. Остаток на начало февраля составлял 2 тонны по цене 9 рублей 10 копеек за килограмм. Учетная цена 1 килограмма 9 рублей 8 копеек.

По учетным ценам израсходовано:

Остаток на начало месяца: 2 000 * 9,08 = 18 160 рублей

Поставка от 02.02.2009 года: 20 000 * 9,08 = 181 600 рублей

Поставка от 15.02.2009 года: 25 000 * 9,08 = 227 000 рублей

Поставка от 25.02.2009 года: 10 000 * 9,08 = 90 800 рублей

Себестоимость по учетным ценам: 18 160 + 181 600 + 227 000 + 90 800 = 517 560 рублей.

Методом средней себестоимости определим себестоимость израсходованной муки.

Остаток на начало месяца: 2 000 * 9,10 = 18 200 рублей

Поставка от 02.02.2009 года: 20 000 * 9,10 = 182 200 рублей

Поставка от 15.02.2009 года: 25 000 * 9,20 = 230 000 рублей

Поставка от 25.02.2009 года: 10 000 * 9,05 = 90 500 рублей

Средняя себестоимость: 18 200 + 182 200 + 230 000 + 90 500 = 520 700 рублей.

Найдем отклонение: 520 700 - 517 560 = 3 140 рублей.

Остаток на коней месяца: 2 000 + 20 000 + 25 000 + 20 000 - 2 000 - 20 000 - 25 000 - 10 000 = 10 000 кг.

При этом в бухгалтерии составляют следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 - израсходовано сырье для производства.

Определяют отклонение фактической себестоимости от учетной.

Дебет 20 кредит 16 - списано отклонение израсходованного сырья.

Аналогично в ООО «Исеть» оценивают и другие виды израсходованного сырья. Рассмотрим пример списания сырья на производство продукции в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Отпуск сырья в производство

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списано сырье в производство	20	10	517 560
2	Списано отклонение в стоимости сырья	20	16	3 140
3	Принята готовая продукция на склад	43	20	520 700



Глава 3. Анализ материально-производственных запасов

3.1 Анализ состава, структуры материальных ценностей

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности в ООО «Исеть» является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества, а так же экономное их использование.

Рост потребности ООО «Исеть» в материальных ресурсах удовлетворяют интенсивным путем. То есть более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции.

Но кроме интенсивного способа удовлетворения потребности в материальных ресурсах, существует экстенсивный путь. Экстенсивный путь удовлетворения потребности в материальных запасах - это приобретение или изготовление большого количества материалов и энергии. Этот путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость при этом может снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Но для небольшого предприятия, как ООО «Исеть» этот путь неприемлем. Поэтому организация использует интенсивный путь, который обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов в ООО «Исеть» заключаются в следующем. Во-первых, в оценке реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимости и других показателях. Во-вторых, в оценке уровня эффективности использования материальных ресурсов. В-третьих, в выявлении внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработке конкретных мероприятий по их использованию.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство и другие.

Важную роль в обеспечении предприятия материальными ценностями играют их состав и структура.

Состав материально-производственных запасов - это перечень отдельных видов материальных ценностей.

В ООО «Исеть» основными используемыми материалами являются:

Мука высшего и первого сортов;

Мука ржаная;

Дрожжи;

Отруби;

Сахар;

Соль;

Яйцо и яичный порошок;

Различные приправы, такие как, тмин, кориандр, солод;

Повидло и маковые начинки;

И другие.

Использование такого сырья на предприятии обуславливается особенностью производимой продукции.

Но кроме понятия состава материальных ценностей существует такое определение как структура.

Структура материальных ценностей - это процентное соотношение между отдельными видами материалов. Проанализировав структуру материально-производственных запасов, мы можем определить какие материальные ценности на предприятии используются в больших количествах. А исходя из этого сделаем вывод какие материалы закупаются чаще и больших количествах.

Чтобы определить процентное соотношение отдельного вида материальных ценностей к общему количеству, мы примем все материалы за 100%. В рублях это 250 474,87 рублей. Исходные данные приведем в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Остатки материалов на складе за март 2009 года

Наименование материалов	На начало периода	На конец периода
	Руб.	Руб.
Всего	250 474,87	265 818,49
Дрожжи	7 392,29	5 866,15
Маргарин	4 180,26	2 842,26
Масло растительное	2 257,65	6 564,56
Мука первый сорт	189 372,58	207 513,23
Мука высший сорт	27 918,21	16 455,85
Мука ржаная	1 354,81	5 348,61
Соль	3 821,97	2 169,90
Яичный порошок	3 020,28	2 544,00
Яйцо	3 978,40	3 829,49
Другие	7 178,42	12 684,44

Произведем расчет процентного соотношения отдельных видов материалов общему их количеству:

Дрожжи:

на начало периода: 7 392, 29 * 100% / 250 474,87 = 2,95 %

на конец периода: 5 866,15 * 100% / 265 818,49 = 2,21 %

Маргарин:

на начало периода: 4 180,26 * 100% / 250 474,87 = 1,67 %

на конец периода: 2 842,26 * 100% / 265 818,49 = 1,07 %

Масло растительное:

на начало периода: 2 257,65* 100% / 250 474,87 = 0,90 %

на конец периода: 6 564,56* 100% / 265 818,49 = 2,47 %

Мука первый сорт:

на начало периода: 189 372, 58 * 100 % / 250 474, 87 = 75,62 %

на конец периода: 207 513,23 * 100% / 265 818,49 = 78,07 %

Мука высший сорт:

на начало периода: 27 918,21 * 100% / 250 474,87 = 11,15 %

на конец периода: 16 455,85 * 100% / 265 818,49 = 6,19 %

Мука ржаная:

на начало периода: 1 354,81 * 100% / 250 474,87 = 0,54 %

на конец периода: 5 348,61 * 100% / 265 818,49 = 2,01 %

Соль:

на начало периода: 3 821,97* 100% / 250 474,87 = 1,53 %

на конец периода: 2 169,90 * 100% / 265 818,49 = 0,82 %

Яичный порошок:

на начало периода: 3 020,28 * 100% / 250 474,87 = 1,21 %

на конец периода: 2 544,00 * 100% / 265 818,49 = 0,96 %

Яйцо:

на начало периода: 3 978,40 * 100% / 250 474,87 = 1,59 %

на конец периода: 3 829,49 * 100% / 265 818,49 = 1,44 %

Другие материалы:

на начало периода: 7 178,42* 100% / 250 474,87 = 2,849 %

на конец периода: 12 684,44* 100% / 265 818,49= 4,76 %

К другим материалам относятся: ванилин, изюм, кислота уксусная, мак, молоко сухое, повидло, посыпка сахарная, солод, спички, тмин.

Кроме процентного соотношения можно рассчитать отклонение, то есть изменение на начало и конец периода. И проанализировать уменьшились запасы или увеличились как в целом, так и по отдельным видам материальных запасов.

Дрожжи: 5 866,15 - 7 392,29 = -1 526,14

Маргарин: 2 842,26 - 4 180,26 = -1 338

Масло: 6 564,56 - 2 257,65 = 4 306,91

Мука первый сорт: 207 513,23 - 189 372,58 = 18 140,65

Мука высший сорт: 16 455,85 - 27 918,21 = -11 462,36

Мука ржаная: 5 348,61 - 1 354,81 = 3 993,8

Соль: 2 169,90 - 3 821,97 = -1 652,07

Яичный порошок: 2 544,00 - 3 020,28 = -476,28

Яйцо: 3 829,49 - 3 978,40 = -148,91

Другие материалы: 12 684,44 - 7 178,42 = 5 506,02

Результаты расчета приведем в таблице.

Анализ состава материальных ценностей с 01.04.2009 по 08.04.2009

Таблица 3.2

Наименование материалов	На начало периода	На конец периода	Отклонение
	Руб.	%	Руб.	%	Руб.	%
Всего	250 474,87	100	265 818,49	100	15 343,62	-
Дрожжи	7 392,29	2,95	5 866,15	2,21	-1 526,14	-0,74
Маргарин	4 180,26	1,67	2 842,26	1,07	-1 338	-0,6
Масло растительное	2 257,65	0,90	6 564,56	2,47	4 306,91	1,57
Мука первый сорт	189 372,58	75,62	207 513,23	78,07	18 140,65	2,45
Мука высший сорт	27 918,21	11,15	16 455,85	6,19	-11 462,36	-4,96
Мука ржаная	1 354,81	0,54	5 348,61	2,01	3 993,8	1,47
Соль	3 821,97	1,53	2 169,90	0,82	-1 652,07	-0,71
Яичный порошок	3 020,28	1,21	2 544,00	0,96	-476,28	-0,25
Яйцо	3 978,40	1,59	3 829,49	1,44	-148,91	-0,15
Другие	7 178,42	2,84	12 684,44	4,76	5 506,02	1,92

Из расчетов видно, что материалы на складе в конце месяца увеличились по сравнению с началом на 15 343,62 рубля. Это произошло в основном за счет увеличения растительного масла на 1,57 %, муки первого сорта на 2,45 %, муки ржаной на 1, 47 %, а так же других материалов. Но, несмотря на общее увеличение материальных ценностей, произошло и уменьшение отдельных видов материалов, таких как, дрожжи, которые уменьшились на 0,74 %, маргарина - на 0,6 %, муки высшего сорта - на 4, 96 %, соли - на 0,71, яйца и яичного порошка - на 0, 15 % и 0,25 % соответственно.

3.2 Анализ материалоемкости и ее влияния на выпуск продукции

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов в ООО «Исеть» рассчитаем такой показатель, как материалоемкость продукции. Материалоемкость определяется как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Этот показатель показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Источником информации для определения материалоемкости в ООО «Исеть» послужил «Отчет о себестоимости товарной продукции». Отчет о себестоимости товарной продукции на предприятии составляется с нарастающим итогом каждый квартал.

Необходимыми показателями для расчета материалоемкости продукции являются расход материальных ресурсов и объем продукции в действующих ценах. Приведем все необходимые показатели в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Показатели для расчета материалоемкости

Показатели	На 01.10.2008 года	На 01.01. 2009 года
	План	Фактически	План	Фактически
Расход материальных ресурсов, тыс. руб.	12 565	13 211	17 528	18 541
Объем продукции в действующих ценах, тыс. руб.	16 996	17 441	23 042	23 799

На 01.10.2008 года:

План: 12 565 / 16 996 = 0,74 рубля

Фактически: 13 211 / 17 441 = 0,76 рубля

Отклонение 0,76 - 0,74 = 0,02 рубля

На 01.01.2009 года:

План: 17 528 / 23 042 = 0,76 рубля

Фактически: 18 541 / 23 799 = 0,78 рубля

Отклонение: 0,78 - 0,76 = 0,02 рубля

Все произведенные расчеты так же оформим в таблицы.

Таблица 3.4 - Материалоемкость выпускаемой продукции в ООО «Исеть» на 01.10.2008 года

Показатели	План	Фактически	Отклонение от плана
Расход материальных ресурсов, тыс. руб.	12 565	13 211	646
Объем продукции в действующих ценах, тыс. руб.	16 996	17 441	415
Материалоемкость продукции, тыс. руб.	0,74	0,76	0,02

Из расчетов видно, что объем продукции в действующих ценах фактически увеличился по сравнению с планом на 415 тысяч рублей. В том числе за счет увеличения расходов материальных ресурсов на 646 тысяч рублей. Материалоемкость фактически больше плановой на 2 копейки.

Материалоемкость выпускаемой продукции на 01.01.2009 года рассмотрим в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Материалоемкость выпускаемой продукции в ООО «Исеть» на 01.01.2009 года

Показатели	План	Фактически	Отклонение от плана
Расход материальных ресурсов, тыс. руб.	17 528	18 541	1 013
Объем продукции в действующих ценах, тыс. руб.	23 042	23 799	757
Материалоемкость продукции, тыс. руб.	0,76	0,78	0,02

На 01.01.2009 года объем продукции в действующих ценах так же увеличился, как и в прошлом периоде, но уже на 1 013 тысяч рублей. Это произошло, в том числе за счет увеличения расхода материальных ресурсов на 1 023 рублей. Материалоемкость увеличилась на 2 копейки по сравнению с плановой.

В общем можно сказать, что за два периода увеличился объем выпускаемой продукции, а так же возросли расходы материальных ресурсов, что привело к увеличению материалоемкости выпускаемой продукции на 2 копейки в двух сравниваемых периодах.

Материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию (Приложение 6).



Заключение

Материально-производственные запасы играют важную роль в деятельности любой организации. Важно правильно рассчитать не только потребность, но и определить состав и структуру материальных ценностей. Это необходимо для наиболее эффективной рабаты организации.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

В качестве объекта исследования в дипломной работе рассматривалось предприятие ООО «Исеть», которое занимается производством хлеба и хлебобулочных изделий.

Цель дипломной работы - всестороннее изучение данного предприятия, выявление недостатков в учете, использование материально - производственных запасов, организации учета поставки материалов, предложение рекомендаций по совершенствованию порядка учета материально-производственных запасов, в ходе выполнения работы достигнута.

В процессе работы были выполнены все поставленные задачи:

- изучены теоретические основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

- исследована организация бухгалтерского учета материальных ценностей в ООО «Исеть»;

- проведен анализ материально-производственных запасов.

В работе были рассмотрены и изучены важные вопросы, затрагивающие бухгалтерский и складской учет материальных ценностей, порядок их списания в производство, проанализирован состав и структура материалов и материалоемкость в ООО «Исеть».

Для наиболее эффективного использования материальных ценностей, для улучшения организации складского и бухгалтерского учета ООО «Исеть» можно рекомендовать:

во-первых, расширить ассортимент материалов, что приведет к разработке и выпуску новых видов продукции, а, следовательно, к привлечению большего числа покупателей;

во-вторых, следует снижать материалоемкость продукции, что приведет к увеличению прибыли предприятия;

в-третьих, необходимо повысить контроль за движением материальных ценностей, это обеспечит их сохранность, а значит, предприятие будет работать более эффективно;

в-четвертых, необходимо автоматизировать бухгалтерский и складской учет материальных ценностей для более качественного их учета и для облегчения работы бухгалтера. Применение компьютерной техники позволит сократить количество документов и длительность документооборота;

в-пятых, на складе вместо карточек складского учета можно использовать сводные ведомости, по всем материальным ценностям, что позволит обеспечить быстрый поиск нужного наименования материалов и сократит объем работы кладовщика;

в-шестых, для различных материальных ценностей можно использовать различные методы оценки израсходованных материалов, что позволит сократить затраты на производство продукции.

Учет материально-производственных запасов довольно обширная тема. Можно выделить еще много неосвещенных вопросов, но, к сожалению, рамки дипломной работы не позволяют это сделать.

Список использованных источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации. М., «Юридическая литература», 1993.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. М., «Приор», 1995.

3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., №129-ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, от 06.10.2008 N 106н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/2008, от 24 октября 2008 г. N 116н

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 от 27 ноября 2006 г. N 154н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6 июля 1999, № 43н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, от 09 июня 2001 г.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, от 30 марта 2001 г., № 26н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, от 6 мая 1999 г., № 32н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, от 6 мая 1999 г., № 33н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных акти-вов» ПБУ 14/2007. Утверждено от 27.12.2007 N 153н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов, и за-трат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008 от 06.10.2008 N 107н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов Рос-сийской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114п.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/2002. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № 126н.

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

17. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. - М., Издательство «Экзамен», 2004.

18. Аньшин В.М. Инвестиционный анализ: Учебно-практическое пособие. М.: Дело, 2000.

19. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. Учебное пособие. М.: Издательство «Омега - Л», 2007.

20. Велби Т.К. Финансовый анализ: учебное пособие. М.: Издптельство Проспект, 2006.

21. Гаврилова А. Н., Попов А.А.. Финансы организаций (предприятий). Учебник.- М.: КНОРУС, 2007.

22. Камышанов П.И. Финансовый учет: учебник, 4-е издание. - М., Омега - Л, 2007.

23. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бератор-ПРЕСС, 2002.

24. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

25. Управленческий учет: Учебное пособие под редакцией А.Д. Шеремета. 2-е издание. М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2002.

26. Финансы организаций (предприятий). Учебник. Под ред. проф. Н.В. Колчиной. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

27. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2000.

Приложение 1

материальный ценность учет списание

Определение фактической себестоимости поступивших материалов

В организацию поступили материалы в сумме 150 000 рублей, НДС 27 000 рублей. Учтены расходы по доставке 2 000 рублей, НДС 360 рублей. Поставщику были перечислены деньги за поступившие материалы и за доставку. Рабочим была начислена заработная плата за разгрузку 1 000, учтен ЕСН.

Необходимо составить проводки по поступлению и определить фактическую себестоимость поступивших материалов.

Решение:

Все проводки представим в виде таблицы.

№	Содержание операции	Д	К	Сумма
1а	По договорной стоимости поступили материалы	10	60	150 000
1б	Сумма НДС по поступившим материалам	19	60	2 700
2а	Учтены расходы по доставке	10	60	2 000
2б	Учтен НДС по доставке	19	60	360
3	Перечислено поставщику за материалы	60	51	152 700
4	Перечислено поставщику за доставку	60	51	2 360
5	Начислена заработная плата рабочим за разгрузку материалов	10	70	1 000
6	Учтен ЕСН с заработной платы рабочих (1 000*26% / 100% = 260)	10	69	260
7	Списан НДС по поступившим материалам	68	19	3 060

Фактическая себестоимость определяется по дебету счета 10 «Материалы» путем сложения всех сумм, таким образом, получается:

150 000 + 2 000 + 1 000 + 260 = 153 260 (рублей).

Фактическая себестоимость поступивших материалов равна 153 260 рублей.



Приложение 2

Определение фактической себестоимости материалов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

От поставщика поступили материалы 900 штук по цене 350 рублей за каждую, НДС 18 %. Расходы по доставке материалов составляют 35 400 рублей с НДС, доставка производится подрядным способом. На склад материалы оприходованы в количестве 900 штук по цене 340 рублей за каждую. Услуги посредника при приобретении материалов составляют 7% от стоимости сделки.

Необходимо произвести расчет учет поступления материалов и определить фактическую себестоимость материалов с применением счетов15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Решение:

№	Содержание операции	Д	К	Сумма
1а	Акцептован счет поставщика за материалы по договорной цене (350 * 900 = 315 000)	15	60	315 000
1б	Акцептован счет поставщика за материалы на сумму НДС (315 000 * 18% / 100% = 56 700)	19	60	56 700
2а	Акцептован счет подрядчика за доставку материалов на сумму доставки	15	60	30 000
2б	Акцептован счет подрядчика за доставку материалов на сумму НДС	19	60	5 400
3	Материалы оприходованы на склад по учетной цене (340 * 900 = 306 000)	10	15	306 000
4а	Учеты услуги посредника на сумму ((315 000 + 56 7000) * 7% / 100% = 26 019)	15	60	26 019
4б	Учеты услуги посредника на сумму НДС (26 019 *18% / 100% = 4 683)	19	60	4 683
5	Списано от стоимости материалов (Д 15 - К 15)	16	15	65 019



Таким образом, фактическая себестоимость материалов равна:

Дебет 10 + Дебет 16, то есть, 306 000 + 65 019 = 37 019 (рублей)



Приложение 3

Оценка израсходованных материалов способом средней себестоимости

За основу возьмем условие задачи из Приложения 2.

В течение месяца в основное производство были списаны материалы со склада в количестве 650 штук, на обслуживание основного цеха - 400 штук, во вспомогательный цех - 300 штук. На начало месяца на складе находилось 500 штук материалов по фактической себестоимости 400 рублей за штуку.

Необходимо определить фактическую себестоимость израсходованных материалов, если учетная цена единицы 340 рублей, а фактическая себестоимость определяется методом средней себестоимости.

Решение:

№	Содержание операции	Д	К	Сумма
1а	Израсходованы материалы по учетным ценам в основном производстве (650 * 340 = 221 000)	20	10	221 000
1б	Израсходованы материалы по учетным ценам на обслуживание основного цеха (340 * 400 = 136 000)	25	10	136 000
1в	Израсходованы материалы по учетным ценам во вспомогательное производство (300 * 340 = 102 000)	23	10	102 000
Определяем фактическую себестоимость израсходованных материалов ((500 * 400) + 371 019) / (500 + 900) = 407, 87 (рублей) Фактическая себестоимость материалов в основном производстве: 407,87 * 650 = 265 116 (рублей) Фактическая себестоимость материалов на обслуживание основного цеха: 407,87 * 400 = 163 148 (рублей) Фактическая себестоимость материалов во вспомогательном производстве: 407,87 * 300 = 122 361(рублей)
2а	Списывается отклонение фактической себестоимости от учетных цен в основном производстве (265 116 - 221 000 = 44 116)	20	16	44 116
2б	Списывается отклонение фактической себестоимости от учетных цен на обслуживание основного цеха (163 148 - 136 000 = 27 148)	25	16	27 148
2в	Списывается отклонение фактической себестоимости от учетных цен во вспомогательном производстве (122 361 - 102 000 = 20 361)	23	16	20 361
Остаток на конец месяца равен: 500 + 900 - 1350 = 50 (штук) По учетным ценам: 50 * 340 = 17 000 (рублей) По фактической себестоимости: 50 * 407,87 = 20 394 (рублей) Отклонение: 20 394 - 17 000 = 3 394(рублей)



Приложение 4

Оценка израсходованных материалов методом ФИФО

Возьмем за основу условие задачи из Приложения 2 и 3, но фактическую себестоимость материалов рассчитаем методом ФИФО.

№	Содержание операции	Д	К	Сумма
1а	Акцептован счет поставщика за материалы по договорной цене (350 * 900 = 315 000)	15	60	315 000
1б	Акцептован счет поставщика за материалы на сумму НДС (315 000 * 18% / 100% = 56 700)	19	60	56 700
2а	Акцептован счет подрядчика за доставку материалов на сумму доставки	15	60	30 000
2б	Акцептован счет подрядчика за доставку материалов на сумму НДС	19	60	5 400
3а	Учеты услуги посредника на сумму ((315 000 + 56 7000) * 7% / 100% = 26 019)	15	60	26 019
3б	Учеты услуги посредника на сумму НДС (26 019 *18% / 100% = 4 683)	19	60	4 683
4а	Израсходованы материалы по учетным ценам в основном производстве (650 * 340 = 221 000)	20	10	221 000
4б	Израсходованы материалы по учетным ценам на обслуживание основного цеха (340 * 400 = 136 000)	25	10	136 000
4в	Израсходованы материалы по учетным ценам во вспомогательное производство (300 * 340 = 102 000)	23	10	102 000
Определяем фактическую себестоимость израсходованных материалов Фактическая себестоимость материалов в основном производстве: (500 * 400) + (150 * 412,24) = 261 836 (рублей) Фактическая себестоимость материалов на обслуживание основного цеха: 400 * 412,24 = 164 896 (рублей) Фактическая себестоимость материалов во вспомогательном производстве: 300 * 412,24 = 123 672 (рублей)
5а	Списывается отклонение фактической себестоимости от учетных цен в основном производстве (261 836 - 221 000 = 40 836)	20	10	40 836
5б	Списывается отклонение фактической себестоимости от учетных цен на обслуживание основного цеха (164 896 - 136 000 = 28 896)	25	10	28 896
5в	Списывается отклонение фактической себестоимости от учетных цен во вспомогательном производстве (123 672 - 102 000 = 21 672)	23	10	21 672



Приложение 5

Расшифровка материальных затрат к калькуляциям себестоимости для расчета цены на хлеб пшеничный формовой (0,550 кг.)

Наименование затрат	Единица измерения	Затраты на единицу
		по нормам учетным при расчете
		Норма расхода	Цена в рублях и копейках	Сумма в рублях и копейках
Мука 1 сорт	Кг.	76,72	11,50	882,28
Мука ржаная	Кг.	1,41	8,00	11,28
Дрожжи	Кг.	1,17	29,00	33,93
Соль	Кг.	1,02	5,00	5,10
Масло растительное	Кг.	0,129	72,00	9,29
				941,88
Топливо	мі	11,9	3,30	39,27
Электроэнергия	Кв/час	3	4,20	12,60
Заработная плата	Руб.			93,82
Отчисления	Руб.			13,51
Общезаводские расходы	%	700		656,74
				1757,22
Внепроизводственные расходы	%	36		63,28
				1821,10
Рентабельность	%	22,76		414,48
				2235,58
Оптово-отпускная цена за 1 кг.	Кг.	1 кг.		22,35
Оптово-отпускная цена за 0,550 кг	Кг.	0,550 кг.		12,30
Наценка	%	20%		2,50
Продажная цена	Руб.			14,80



Приложение 6

Структурно-логическая модель факторного анализа материалоемкости



Приложение 7

Рисунок 7.1 - Структура материальных ценностей в ООО «Исеть»

Размещено на Allbest.ru

...