Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время весьма актуальной и важной проблемой является изучение проблемы учета расчетов по налогам и сборам.

Налоги являются необходимым звеном финансовых отношений в обществе с первых дней существования государства.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами) с юридических и физических лиц в государственный или местные бюджеты.

Без налогов не обходится ни одно государство. Они нужны государству для формирования государственного бюджета, из которого затем финансируются расходы на развитие хозяйства, социально-культурные мероприятия, содержание органов управления, оборону страны и другое.

Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, физическими лицами. Эти отношения возникают в связи с перераспределением части стоимости национального дохода и образованием основного централизованного фонда финансовых ресурсов - государственного бюджета. Специфичность этих отношений выражается, во-первых, в обязательном и даже принудительном характере налогов, во-вторых, в безвозвратности. Взимание налогов производится властью государства на законодательной основе, то есть в форме правовых отношений.

Налоговая система в Республики Беларусь практически была создана в 1991 году, когда в этом году был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: «Закон о налогах и сборах» № 1323 - XII от 20 декабря 1991 года, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты обложения, порядок уплаты, ставки и льготы.

Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того, юридические лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых, в общем уровне налоговой нагрузки на экономику была довольно значительной - более 1/3. В дальнейшем налоговая система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размеров ставок, предоставления льгот. Но особенно существенные изменения произошли в части внебюджетных фондов, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Соответственно снижался не только уровень нагрузки, но и задолженности плательщиков перед бюджетом, существенно изменилась и структура налогов

До недавнего времени налоговая система была слишком запутанной и в связи с этим ежегодно накануне принятия закона о бюджете на очередной год Совет Министров РБ разрабатывает и представляет в Палату представителей для предварительного рассмотрения законопроекты, предусматривающие изменения налогового законодательства.

В пресс-центре Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь было отмечено, что в текущей пятилетке работа по дальнейшему совершенствованию налоговой системы республики стала более активной. В соответствии с поручением Главы государства создана рабочая группа для подготовки предложений стратегического и стимулирующего характера по упрощению налоговой системы, обеспечению стабильности в этой области, исключению множественности документов в сфере налогообложения и снижению налоговой нагрузки на экономику. Выработанные рабочей группой подходы коснулись как упрощения налоговой системы в целом, так и порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, а также решения проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения норм налогового законодательства.

Цель курсовой работы - рассмотреть порядок бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам, выявить недостатки в их организации и определить пути их совершенствования.

Достижение поставленной цели требует последовательного решения следующих задач:

-рассмотреть налоговую систему Республики Беларусь;

-изучить организацию учета расчетов по налогам и сборам и задачи их учета;

-определить основные направления совершенствования учета расчетов по налогам и сборам.

Теоретической основой курсовой работы являются нормативно-правовые акты Республики Беларусь, учебные пособия по бухгалтерскому учету. Также данными по написанию работы послужили данные ОАО «Экспериментальная база «Чериков» за 2010, 2011, 2012 года.



1.ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов. Еще в 1789 году Б. Франклин писал: "В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов".

Во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. Всех их интересует вопрос о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения. Изучение и знание истории возникновения налогов является важным и необходимым звеном познания их экономической сущности. Знакомясь с историей налогов, лучше понимаешь их сущность и природу возникновения, берущие начало у самых источников - в первоначальной форме налога, каковой являлось жертвоприношение. Изучение истории налогов позволяет понять суть и необходимость их уплаты, мощь регулирующего воздействия на жизнь общества. Изучение экономической литературы показывает, что к определению категории "налог" ученые подходят по - разному.

В работах основоположников экономических наук У. Петта, А. Смита, Д. Рикардо налоги рассматриваются как добровольные подаяния на благо развития нации [5,с.25].

Такие известные экономисты начала 20 века, как И.М. Кулишер, М.И. Слуцкий, Н.И. Тургенев, Л.В. Ходский, определили налоги как принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей [5, с.26]

В фундаментальных работах современных налоговедов И.В. Горского, В.В. Глухова, В.А. Кашина, С.Ф. Сутырина, Д.Г. Черника и др. налог определяется как "одна из форм пополнения государственной казны" или как "сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей" [5, с.27]. Аналогичное определение налога приведено в Налоговом кодексе РБ: «Налоги - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований».

В отечественной экономической литературе налоги определяются как обязательные платежи юридических и физических в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей [8, с.36].

Подобная трактовка понятия «налог» прослеживается в работах таких видных российских ученых, как А.В. Брызгалин, Н. Евстигнеев, Л.П. Окунева, Т.Ф. Юткина.

Например Т.Ф. Юткина [26, c.35] рассматривает налог как понятие, интегрирующее смысл всех налоговых категориальных образований («система налогообложения», «налоговая система», «налоговое производство») в их теоретическом восприятии и в конкретно-содержательных образах функционирования и государстве в определенный период времени.

Таким образом, из вышеперечисленных определений налога, можно сказать, что формирование и использование финансовых ресурсов государства происходит в бюджетно-финансовой системе, основой которой являются налоги. Без налогов не обходится ни одно государство, так как они нужны ему для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются расходы на развитие государства.

Такую же мысль в своих трудах отмечает Дейко А.К. [6, с.56].: "Ни одно государство не может обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций (управление, оборона, правопорядок, социальное обеспечение, гарантии в области образования, здравоохранения и др.) требуется определенная сумма денежных средств, а они могут быть собраны только посредством налогов… Правильно установленные налоги в сочетании с другими финансово-кредитными рычагами призваны обеспечить не только доходы государства, но и являются важнейшим фактором повышения эффективности общественного производства".

По мнению А.В. Егорова [7, с.167], необходимо иметь такое налогообложение, которое способствовало бы повышению эффективности производства, было бы достаточно просто, обеспечивало бы поступление в бюджеты разных уровней определенных финансовых средств. Важно, чтобы система налогов приводила к экономии ресурсов, эффективному использованию инвестиций. В основе такой системы должен быть следующий принцип - о при увеличении эффективности производства (увеличению прибыли, рентабельности продаж и активов и др.) налоговая нагрузка (отношение общей суммы налоговых отчислений ко всей добавленной стоимости, объему реализации - нет пока общепризнанного показателя) должна относительно уменьшаться. Предприятия в этом случае будут стремиться попасть в область наименьшего налогообложения.

Н. Недалковская [18, с.18] освещает проблемный вопрос применения упрощенной системы налогообложения, связанный с одновременным использованием различных ставок налога. Применение упрощенной системы налогообложения значительно облегчает деятельность субъектов хозяйствования в части исчисления и уплаты налогов. Подробный анализ норм, регламентирующих объекты и ставки такого налога, а также порядок ведения учета, В.Н. Пилуй [20, с.13] позволяет. сделать вывод о преимуществе использования данной системы.

Упрощенная система налогообложения применяется в отношении всех видов деятельности, которые осуществляют плательщики налогов. Плательщик сам принимает решение, какой порядок налогообложения он будет применять. Наиболее актуальные вопросы, возникающие у плательщиков при применении упрощенной системы налогообложения, рассматривает С.С. Лемеш [12, с.136].

К особому режиму налогообложения наряду с упрощенной системой относится единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. В чем заключается специальный порядок исчисления, и уплаты данного налога рассматривает Е.Н. Труховец [24,с.173].

С 1 января 2013 г. вступил в силу Закон Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431-3 «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь». Указанным Законом внесены изменения и дополнения в главу 36 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей в 2012 г.), которой установлен специальный режим налогообложения в виде единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог). Отметим некоторые изменения: круг организаций, признаваемых плательщиками единого налога, ограничен юридическими лицами Республики Беларусь; согласно части второй пункта 1 статьи 302 не вправе применять единый налог организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения и др. [22, с.49]

Для целей исчисления налогов (сборов) большое значение имеет дата отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг), передачи имущественных прав, так как дата отгрузки является отправной точкой для определения момента фактической реализации. Е.В. Гусаковой [4, с.85] рассмотрены особенности определения момента фактической реализации товаров.

Об особенностях исчисления 60-дневного срока, определения дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядка действий при возникновении курсовых и суммовых ризниц, а также о действиях бухгалтера, если оплата не поступила в течение 60 дней со дня отгрузки, пишет С.С. Лемеш [12, с.137].

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (пункт 1 статьи 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Казакевич И. [10,с.166] рассматриваются вопросы: объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, момент фактической реализации, применение ставок НДС, исчисление и предъявление сумм налога, осуществление налоговых вычетов и др. Перечень объектов, облагаемых НДС, с 1 января 2011 года дополнен оборотами по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей подпункт 1.1.9 пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Мельникова Н.А. [14, с.65] предлагает сокращение оборотных налогов с сохранением только двух налоговых платежей - НДС, акциза. При этом необходимо все-таки дальнейшее снижение доли косвенных налогов, которые включаются в отпускную цену продукции. Например, снижение ставки НДС до 16% (средний уровень ставки по 84 странам мира).

Веремейко Ю. [3, с.34] говорит о том, что постоянно предпринимаются шаги по дальнейшему расширению применения упрощенной системы налогообложения. В частности, уже снижена ставка налога при реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь с 3 % до 2 %, она распространена и на случаи реализации работ. Соответствующие изменения введены Указом Президента РБ от 11.08.2011 № 358 "О стимулировании реализации товаров".

Киреева Е.Ф. [11, с.22] считает, что "национальная налоговая политика должна базироваться на определенной государственной концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы экономического развития и макроэкономические тенденции, и характеризоваться системными, взаимосвязанными изменениями налогового законодательства и масштабностью осуществляемых правительством мероприятий экономической политики".

Актуальным в настоящее время в области налогообложения является вопрос: почему в рамках упрощения налогового учета не разрешено не заполнять регистры налогового учета, если все показатели формируются в бухгалтерском учете. По словам специалиста отдела по обеспечению работы Комиссии по бюджету, финансам и налоговой политике Палаты представителей: "в рамках программы либерализации экономики и выполнения мероприятий по выходу экономики из кризиса Правительством планируется принять ряд документов, в т. ч. направленных на упрощение налогообложения. При работе над проектами будем настаивать на действительном, а не декларируемом упрощении, в первую очередь на сокращении количества регистров и формуляров, сведения которых зачастую дублируют друг друга" [19, с.16].

Несмотря на разные мнения ученых о налогах и их значимости в жизни общества, неоспоримым остается тот факт, что налоги будут всегда, необходимость их уплаты неизбежна, они являются мощным регулятором воздействия на жизнь общества.

На наш взгляд основными проблемами бухгалтерского учета являются необеспеченность организаций персональными компьютерами, нехватка финансовых средств для приобретения и обслуживания программ автоматизированной формы учеты, а также нехватка высококвалифицированных кадров. Что касается именно учета расчетов налогов и сборов, то основной его проблемой является то, что часто меняется законодательство, налоговые ставки и др.



2.ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ЭКСПЕРИМЕНТАЛЬНАЯ БАЗА «ЧЕРИКОВ» ЧЕРИКОВСКОГО РАЙОНА МОГИЛЕВСКОЙ ОБЛАСТИ

Открытое акционерное общество «Экспериментальная база «Чериков» зарегистрировано Могилевским областным исполнительным комитетом № 11-45 от 30.05.2001 года. Предприятие принадлежит на праве собственности Республике Беларусь, полномочие собственника осуществляет Министерство сельского хозяйства и продовольствия РБ, входит в состав Республиканского объединения. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь и положениями данного Устава. Предприятие является юридическим лицом, имеет в ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, иметь расчетный и другие счета в учреждениях банка, иметь печать с изображением Государственного герба РБ и со своим наименованием другие печати и штампы, имеет самостоятельный баланс. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имущество.

Основной целью деятельности предприятия является деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных, культурных и экономических потребностей членов трудового коллектива и интересов собственника предприятия. В соответствии с целями деятельности предприятия осуществляет следующие виды деятельности:

-Выращивание зерновых и зернобобовых культур;

-Разведение крупного рогатого скота, молочное хозяйство;

-Оптовая торговля зерном, кормами для животных;

-Оптовая торговля животными;

Отдельными видами деятельности предприятие может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Имущество предприятия находится в собственности РБ и принадлежит ему на праве хозяйственного ведения.

Показатели, определяющие уровень специализации в ОАО «Экспериментальная база «Чериков» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Динамика состава и структуры товарной продукции

Вид продукции	2010г.	2011 г.	2012 г.	В среднем за 3 года
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
Зерно	776	19,9	1175	20,6	3193	28,5	1715	24,7
Рапс	335	8,6	272	4,8	1032	9,2	546	7,9
Картофель	90	2,3	169	3,0	88	0,8	116	1,7
Овощи открытого грунта	12	0,3	4	0,1	6	0,1	7	0,1
Другая продукция растениеводства	64	1,6	153	2,7	49	0,4	89	1,3
Итого по растениеводству	1277	32,7	1773	31,2	4368	39,0	2473	35,7
КРС (в живой массе) на мясо	843	21,6	1050	18,5	2103	18,8	1332	19,2
Молоко	1721	44,0	2540	44,6	4377	38,9	2880	41,5
Другая продукция животноводства	66	1,7	328	5,8	363	3,2	252	3,6
Итого по животноводству	2630	67,3	3918	68,8	6843	61,0	4464	64,3
Всего по сельскому хозяйству	3907	100,0	5691	100,0	11211	100,0	6937	100,0

Исходя из данных таблицы 2.1 следует сделать вывод, что в 2012 году на предприятии наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимают такие виды продукции как молоко (38,9 %), зерно (28,5 %) и живая масса крупного рогатого скота на мясо (18,8%). Следует отметить, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом в структуре товарной продукции произошли незначительные изменения. Так, произошло увеличение доли продукции животноводства в выручке от реализации продукции.

Анализируя средние данные предприятия за 3 года можно утверждать, что производственное направление организации характеризуется как молочно-мясное с развитым производством зерна.

Как известно, земля является основным фактором сельскохозяйственного производства, а производство животноводческой продукции невозможно без растениеводческой отрасли, которая в свою очередь невозможна без земли. Земля является ограничительным ресурсом, поэтому возникает необходимость ее качественного и продуктивного использования.

Состав и структура земельных угодий ОАО «Экспериментальная база «Чериков» отражены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика состава и структуры землепользования

Экспликация земель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение, (±)
	га	%	га	%	га	%	га	п.п.
Общая земельная площадь	5589	100,0	5589	100,0	5589	100,0	-	-
в т.ч. сельхозземли	4705	84,2	4705	84,2	4705	84,2	-	-
из них: пахотные	3561	63,7	3561	63,7	3561	63,7	-	-
луговые	1135	20,3	1135	20,3	1135	20,3	-	-
под постоянными культурами	9	0,2	9	0,2	9	0,2	-	-
Несельскохозяйственные земли	884	15,8	884	15,8	884	15,8	-	-
Качество почвы: -сельхозземель	30,0	30,0	33,1	-
-пахотных	32,2	32,2	35,5	-

Из данных таблицы 2.2 видно, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом никаких изменений в составе и структуре землепользования предприятия не произошло.

В ОАО «Экспериментальная база «Чериков» большое количество земель находится под пашней (63,7%), луговые занимают в структуре землепользования20,3 %, под постоянными культурами в 2010-2012 годы занято 0,2 % площади землепользования или 9 га.

Трудовые ресурсы - важнейший фактор развития сельскохозяйственного производства. Достаточная обеспеченность ОАО «Экспериментальная база «Чериков» трудовыми ресурсами, рациональное их использование, высокий уровень производительности труда имеет большое значение для увеличения объёма производства сельскохозяйственной продукции. Структура рабочей силы может быть рассчитана для оценки качественного состава по возрасту, профессиям, должностям, специальностям.

Анализ динамики численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими ОАО «Экспериментальная база «Чериков» представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	В среднем по району
Среднегодовая численность работников, чел.	180	140	121	67,2	183
Трудообеспеченность, чел/100 га	3,8	3,0	2,6	68,4	3,0
Нагрузка на 1 трудоспособного, га: сельскохозяйственных земель	26,1	33,6	38,9	149,0	33,1
Пахотных	19,8	25,4	29,4	148,5	20,4

На основании данных таблицы 2.3. можно сделать вывод о сокращении среднегодовой численности работников в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 32,8%, в результате чего на предприятии на 31,6%сократилась трудообеспеченность производства и увеличилась нагрузка сельскохозяйственных и пахотных земель соответственно на 49,0 % и 48,5%.

Одним из условий стабильности производства, выполнение намеченных планов и принятых обязательств, своевременного и качественного выполнения технологических операций и производственных процессов на всех участках производства является эффективность использования трудовых ресурсов.

В связи с этим рассмотрим данные о динамике производительности труда в ОАО «Экспериментальная база «Чериков» и трудоемкости производства основных видов продукции

Таблица 2.4 - Динамика производительности труда и трудоемкости продукции

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	В среднем по району
Производительность труда: -часовая, руб./чел.-ч	16667	22190	49123	294,7	29814
-годовая, тыс. руб./чел.	38611	56586	121793	315,4	66743
Трудоемкость производства, чел.-ч/ц:
Зерна	2,1	2,5	2,0	84,4	0,78
семян рапса	1,0	1,9	0,7	70	1,29
Картофеля	1,7	1,3	1,2	70,6	0,68
Молока	4,5	3,9	3,8	84,4	3,00
прироста живой массы КРС	16,9	17,0	17,3	102,4	18,3

Анализ данных таблицы 2.4 показал, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом на анализируемом предприятии производительность труда как часовая, так и годовая возросла соответственно на 194,7% и 215,4 %.

Что касается трудоемкости производства основных видов продукции, то можно отметить, что трудоемкость производства зерна, семян рапса и картофеля в анализируемом периоде сократилась, также как и трудоемкость производства молока, а трудоемкость прироста живой массы КРС выросла на 2,4%. В целом, трудоемкость производства продукции в организации ниже, чем в среднем по району.

Основные производственные средства являются решающим фактором развития АПК, его отраслей и предприятий. Каждая группа основных производственных средств выполняет в производстве определенную функцию. Наиболее важную роль в производстве играют машины и оборудование (активная часть основных производственных средств).

Удельный вес каждой группы основных средств в стоимостном выражении в общей стоимости основных средств называют структурой основных производственных средств. Структура основных средств во многом определяется специализацией предприятия. Поэтому совершенствование структуры основных средств в конечном итоге способствует повышению эффективности их использования.

Состав и структура основных средств предприятия представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Динамика состава и структуры основных производственных средств

Виды основных средств	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отчетный год ± к базисному, п.п.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Здания и сооружения	33622	72,2	50042	68,2	65787	70,1	-2,1
Машины и оборудование	10159	21,8	14487	19,8	19016	20,3	-1,5
Транспортные средства	449	1,0	634	0,9	690	0,7	-0,3
Инструмент, инвентарь и принадлежности	1	-	1	-	2	-	-
Рабочие животные и животные основного стада	2344	5,0	8162	11,1	8293	8,9	3,9
Многолетние насаждения	11	-	11	-	11	-	-
Итого	46586	100,0	73337	100,0	93799	100,0	-

Анализируя данные таблицы 2.5 можно отметить, что наибольший удельный вес в структуре основных средств организации в 2012 году занимают здания и сооружения - 70,1%, а также машины и оборудование - 20,3%. Анализируя изменения в структуре основных средств производства, можно сказать, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом доля рабочих животных и животных основного стада в структуре основных средств увеличилась.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции в организациях является обеспеченность их основными средствами, а также эффективное их использование. Для характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств используют такие показатели как фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность и фондооснащенность.

Поэтому далее рассмотрим относительные показатели, характеризующие обеспеченность ОАО «Экспериментальная база «Чериков», основными и оборотными средствами и эффективность их использования. Эти данные представим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Динамика производства основными и оборотными средствами и их использование

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	В среднем по району
Фондовооруженность труда, млн. руб./чел.	229,4	428,3	690,6	301,0	398,9
Фондооснащенность производства, млн. руб./ 100 га	877,8	1274,4	1776,2	202,3	1205,1
Фондоотдача основных средств, руб./руб.	0,17	0,13	0,18	105,9	0,167
Фондоемкость, руб./руб.	5,9	7,6	5,7	96,6	5,977
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	0,72	0,82	0,89	123,6	0,88
Скорость оборота оборотных средств: Лет	1,4	1,2	1,1	78,6	1,14
Дней	506	447	411	81,2	417

Исходя из данных таблицы 2.6 видно, что показатели использования основных производственных средств в организации значительно изменились. Так, в 2012 году по сравнению с 2010 годом фондовооруженность труда возросла более чем в 3 раза. Это объясняется увеличением среднегодовой стоимости основных производственных средств, а также сокращением среднегодовой численности работников. Фондооснащенность производства также увеличилась - более чем в 2 раза. Увеличилась также и фондоотдача основных средств в анализируемом периоде почти в 1,5 раза. С другой стороны, фондоемкость основных средств сократилась почти в 1 раз.

Отрасли растениеводства и животноводства - главные отрасли, сельского хозяйства. Основным фактором, который определяет объем производства и эффективность отрасли растениеводства, является урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных.

Динамика урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивность животных представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	В среднем по району	Темп роста, %
Урожайность, ц/га: Зерновые	23,4	18,4	22,2	31,5	94,9
семена рапса	16,9	5,3	13,7	12,8	81,1
Картофель	234	190	192,3	268,9	82,2
кормовые корнеплоды	223	227	223	287	100,0
овощи открытого грунта	217	150	117	301	53,9
Удой от одной среднегодовой коровы, кг/гол.	3636	2939	2939	4183	80,8
Среднесуточный прирост ж.м. КРС, г.	623	684	713	594	114,4

Данные таблицы 2.7 показывают, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом урожайность зерновых снизилась на 5,1 % , а также снизилась урожайность семян рапса, картофеля и овощей открытого грунта. Среднегодовой удой молока на одну корову уменьшился на 19,2 % и составил в 2012 году 2939 кг, а прирост живой массы крупного рогатого скота увеличился на 14,4 %.

Сравнивая урожайность и продуктивность ОАО «Экспериментальная база «Чериков» со средними данными по району, можно сказать, что урожайность почти всех сельскохозяйственных культур на предприятии значительно ниже среднерайонных значений.

Результаты всей производственно-хозяйственной деятельности организации отражаются на себестоимости агропромышленной продукции. Снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных задач каждого предприятия. Себестоимость производства сельскохозяйственной продукции представлена в таблице 2.8.



Таблица 2.8 - Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	В среднем по району
Себестоимость производства 1 т, тыс. руб.: Зерна	300	608	1150	383,3	524
семян рапса	601	1625	2400	399,3	1426
Картофеля	379	605	800	211,1	510
овощей открытого грунта	508	689	1000	196,9	270
Корнеплодов	130	191	291	223,8	202
Молока	719	1139	2099	291,9	1197
прироста живой массы КРС	5045	6772	12000	237,9	10769

Проанализировав данные таблицы 2.8, можно сделать вывод о том, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом себестоимость всех видов сельскохозяйственной продукции значительно увеличилась. Так, себестоимость 1 т зерна выросла в 3,8 раза, семян рапса - в 3,9 раза, овощей открытого грунта - в 1,9 раза, молока - в 2,9 раза. Такая ситуация связана со значительным ростом цен на материальные ресурсы.

Одним из важнейших обобщающих показателей, который используется для экономической оценки эффективности работы предприятия, является рентабельность. Рентабельность производства в АПК зависит прежде всего от величины прибыли и размера затрат, то есть от себестоимости продукции и цен, по которым она реализуется. Чем больше разница между ценой и себестоимостью единицы продукции, тем выше прибыль и уровень рентабельности. Следовательно, основные пути повышения рентабельности агропромышленного производства состоят в снижении затрат на производство продукции, увеличении ее выхода, товарности и улучшении качества, росте производительности труда, рациональном использовании производственных ресурсов.

Основные показатели, характеризующие результативность деятельности организации приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9- Динамика финансовых результатов деятельности и уровня производства

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 в % к 2010	В среднем по району
Уровень производства, ц (млн. руб.)/100 га сельхозземель:
валовой продукции	147,7	168,4	313,2	212,1	201,6
Прибыли	13,3	20,8	49,8	374,4	38,0
Молока	566,4	492,9	462,3	81,6	600,0
прироста живой массы КРС	75,2	80,1	84,8	112,8	63,7
Уровень производства, ц/100 га пахотных земель:
Зерна	944,7	686,3	905,6	95,9	1304,5
семян рапса	137,9	44,9	115,1	83,5	87,6
Картофеля	197,1	266,8	280,8	142,5	202,6
Прибыль отчетного года, млн. руб.	626	980	2341	374,0	2300
Прибыль от реализации, млн. руб.	21	439	1190	5666,7	1370
Уровень рентабельности, %	15,0	16,1	22,4	149,3	18,7
Рентабельность (убыточность) реализации продукции, %:
- растениеводства	9,8	4,4	9,0	-0,8	15,0
- животноводства	-3,4	10,3	13,7	17,1	10,6

Исходя из данных таблицы 2.9, можно сделать вывод о том, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом уровень производства зерна сократился на 4,1 %, семян рапса - на 16,5%, молока - на 18,4%. С другой стороны, уровень производства прироста живой массы крупного рогатого скота вырос в анализируемом периоде на 12,8 %, картофеля - на42,5%. В целом уровень производства валовой продукции сельского хозяйства увеличился на 112,1%, а прибыли - на 274,0%.

В 2012 году по сравнению с 2010 годом сумма прибыли от реализации продукции в организации выросла более чем в 56 раз и составила 1190 млн. руб.

Результаты в любой сфере зависят от наличия и эффективного использования финансовых ресурсов, которые обеспечивают жизнедеятельность предприятия. Главная цель финансовой деятельности предприятия сводится к одной стратегической задаче - наращиванию собственного капитала и укреплению рыночных позиций.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной и финансовой деятельности. Если производственные и финансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия.

В качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используют следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Рассмотрим динамику данных показателей в таблице 2.10.

Таблица 2.10. - Динамика показателей финансового состояния

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-1,6	-1,2	0,38	0,2
Коэффициент текущей ликвидности	1,9	1,9	1,6	1,5
Коэффициент платежеспособности	0,4	0,5	0,4	меньше 0,85

Из данных таблицы 2.10. видно, что коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами за 2010 - 2012годы увеличился и в 2012 году составил-0,38, что выше норматива. Это означает, что в ОАО «Экспериментальная база «Чериков» достаточно собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.

В 2012 году коэффициент текущей ликвидности составил 1,6, что ниже нормативного значения, а коэффициент платежеспособности равен 0,4, что соответствует нормативному значению.

В соответствии с Инструкцией о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования критерием для признания субъекта хозяйствования неплатежеспособным является наличие одновременно коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от основного вида экономической деятельности, имеющих значения менее приведенных в нормативных.

Данные таблицы 2.10 свидетельствуют о том, что ОАО «Экспериментальная база «Чериков» является платежеспособной организацией.

Экономические показатели организации базируются на данных бухгалтерского учёта. Бухгалтерия организации представлена главным бухгалтером, заместителем главного бухгалтера, кассиром-бухгалтером, бухгалтером по животноводству, бухгалтером по зарплате, штатным бухгалтером, бухгалтером-диспетчером. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии представлены в графике распределения обязанностей. Вся документация поступает в бухгалтерию согласно графика документооборота, учётной политики, рабочего плана счетов. В графике документооборота закреплены порядок и сроки составления и предоставления, как унифицированных форм первичных учетных документов, так и самостоятельно разработанных предприятием форм первичных и сводных учетных документов.



3.ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ВИДЫ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, которое выполняет разнообразную деятельность, требующую средств. Кроме налогов, у государства, по существ, нет иных методов мобилизации средств. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимость возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства существует один главный доход - налоги. В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80 - 90% всех бюджетных поступлений в развитых странах.

Налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты. Сущность налогов состоит в том, что они являются объективной экономической категорией, отражающей экономические отношения между государством, юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения ВВП в целях удовлетворения общегосударственных нужд.

Задачами учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам являются:

1.обеспечение эффективности расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

2.своевременное перечисление платежей в бюджет;

3.соблюдение правил ведения налоговых деклараций и других документов;

4.своевременное и правильное отражение расчетов в учете;

5.своевременное и правильное составление бухгалтерской и статистической отчетности.

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функции показывают, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Выделяют следующие функции:

-фискальная функция - обычно рассматривается как основная, она означает формирование бюджета в государство и раскрывает общественное назначение налогов за счет, которого государство обеспечивается необходимыми финансовыми ресурсами.

-регулирующая функция - наиболее полно реализуется в налоговой системе государства, создавая при этом некоторые преимущества отдельным приоритетным отраслям экономики и стимулируя различные виды деятельности.

-стимулирующая функция - ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство готово допустить временную потерю части налоговых средств путем предоставления льгот, отсрочки платежей.

-распределительная (перераспределительная) функция - обеспечивает процесс перераспределения валового внутреннего продукта. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть - в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Она важна для организации рационального управления налогообложением. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие, не менее важные, классификационные признаки. Они универсальны, а их применение зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

Состав налогов можно классифицировать, объединив группы налогов по определенным признакам: объекту обложения, особенностям ставки, полноте прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др.

Группирование налогов необходимо как для упрощения налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому и местным бюджетам, к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и государства. Это облегчает систематизацию учета налогов и налоговых групп, введение на этой основе классификационных кодификаторов и идентификационных номеров налогоплательщиков.

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, то есть по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения.

Личные налоги в мировой практике налогообложения представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и другие.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные (целевые) налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и другие).

Налоги классифицируются и в зависимости от принадлежности и уровня управления органов, взимающих налог и в распоряжение которых он поступает.

В унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев -- республиканского бюджета и местных бюджетов.

В федеральных государствах бюджетная система состоит
из трех основных звеньев: федеральные, налоги субъектов федерации и местные.

По классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различаются налоги закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги полностью, в твердо фиксированной доле (в процентах), на постоянной либо долговременной основе поступают в бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

В совокупности налоги взаимосвязаны и представляют собой целостную систему налоговых отношений. Каждый налог в системе финансово-налоговых отношений выполняет определенную функцию и имеет конкретную характеристику.

В целях совершенствования налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции, на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 13. 07. 1999 года «О введении Единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции», установлен единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Сельскохозяйственные организации в 2013 году при упрощенной системе налогообложения уплачивают такие налоги как: налог на добавленную стоимость, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, подоходный налог. При общей системе налогообложения: налог на добавленную стоимость, акцизы, земельный налог, экологический налог, налог на добычу (изъятие) природных ресурсов, налог на недвижимость, налог на прибыль, местные налоги и сборы, отчисления в ФСЗН.

ОАО «Э/Б «Чериков» является плательщиком следующих налогов:

-налог на добавленную стоимость;

-единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

-подоходный налог.

Таким образом, «Э/Б Чериков» производит уплату налогов при упрощенной системе налогообложения.



4.УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

4.1 Учет расчетов по налогам и отчислениям, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг

Государство поддерживает сельскохозяйственные организации путем льготного налогообложения. Однако в соответствии с законодательством Республики Беларусь они обязаны производить платежи в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

В ОАО «Э/Б «Чериков» информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала обобщается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» является а...