Порядок бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам

Уплата экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере одной четвертой исчисленной суммы экологического налога.

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками не признаются бюджетные организации.

Объектом налогообложения налогом признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов: песка формовочного, стекольного, строительного; песчано-гравийной смеси; камня строительного, облицовочного и т. д.

Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов не признаются:

добыча нефтяного попутного газа;

добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используемых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

добыча попутных и дренажных подземных вод, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых;

добыча подземных и поверхностных вод для противопожарного водоснабжения;

добыча подземных вод, используемых для получения геотермальной энергии и др.

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов устанавливаются в размерах согласно приложению к Налоговому кодексу Республики Беларусь.

За превышение установленных лимитов (объемов) добычи, изъятия природных ресурсов либо изъятие природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством лимитов (объемов) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимается в десятикратном размере установленной ставки налога.

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признается календарный квартал.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (или не позднее 20 апреля календарного года, исходя из установленного годового лимита).

Уплата налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, не включаются плательщиками в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

«Э/Б «Чериков» не является плательщиком экологического налога за добычу природных ресурсов.

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли.

Поскольку «Э/Б «Чериков» земельный участок предоставлен на праве постоянного пользования, то организация не является плательщиками земельного налога.

Размер платы за землю зависит от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли. Плата за землю взимается в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы. Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.

Объектами налогообложения земельным налогом не признаются:

земли общего пользования населенных пунктов;

земельные участки, занятые кладбищами;

земли лесного фонда;

земли водного фонда;

земли запаса;

земли общего пользования садоводческого товарищества и данного кооператива.

Освобождаются от земельного налога:

земли заповедников, ботанических садов опытные поля, используемые для научной деятельности;

земельные участки, занятые автомобильными налогами общего пользования;

сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, земли других категорий земель, предоставленные для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и некоторые другие земли.

Земельный налог на земли сельскохозяйственного назначения (пашня, земельные участки, занятые многолетними насаждениями, сенокосы и пастбища) при наличии кадастровой оценки определяется по ставкам, установленным в зависимости от кадастровой оценки земель. Ставка земельного налога каждой 0,1 балла кадастровой оценки выше 21 балла увеличивается на 217 рубля для пашни и земельных участков, занятых многолетними плодовыми насаждениями, и на 149 рубля для улучшенных сенокосов и пастбищ. При отсутствии кадастровой оценки земельного участка земельный налог исчисляется по средним ставкам земельного налога по районам Республики Беларусь. Ежегодно к ставкам налога устанавливаются повышающие коэффициенты.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Плательщики определяют налог самостоятельно, основанием для его исчисления могут быть:

1.акт на земельный участок;

2.сведения о наличии земельного участка

3.удостоверение на право временного пользования земельным участком.

Плательщик исчисляет земельный налог в налоговой декларации, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления права на земельный участок. Местные Советы депутатов имеют право увеличивать или уменьшать ставки налога на не более чем в 2 раза, что должно быть сообщено плательщику своевременно.

Налоговая декларация подается в налоговый орган 1 раз в год не позднее 20 февраля текущего года.

Уплачивается налог в бюджет с 2013 года по выбору плательщика:

-1 раз в год в размере годовой суммы налога, не позднее 15 апреля текущего года;

-4 раза в год в размере одной четвертой годовой суммы налога и не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября.

Таким образом, «Э/Б «Чериков» не является плательщиком земельного налога, экологического налога.

ОАО «Э/Б «Чериков» в 2009 году перешла на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

4.2 Учет расчетов по налогам, уплачиваемым от выручки и из прибыли

Плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции - организации производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукции и перешедшие на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции организации, к которым относится и «Э/Б» Чериков».

Единым налогом облагается валовая выручка «Э/Б «Чериков», определяемая как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от прочих операций. Средства, поступающие из бюджета в «Э/Б «Чериков», единым налогом не облагаются.

Объектом налогообложения единым налогом признается осуществление деятельности «Э/Б «Чериков» по производству сельскохозяйственной продукции.

Применять упрощенную систему налогообложения (то есть исчислять единый налог) «Э/Б «Чериков» может при наличии 2 условий:

1.добровольное изъявление;

2.выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, животноводства (за исключением производства пушнины), рыбоводства и пчеловодства.

Налоговой базой для «Э/Б «Чериков» - является валовая выручка, полученная за налоговый период, определяемая как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и прочих доходов.

В валовую выручку «Э/Б «Чериков» не включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и прочих доходов в соответствии с Налоговым Кодексом, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.

Ставка единого налога для «Э/Б «Чериков» в настоящее время устанавливается в размере 1 процента.

Налоговым периодом единого налога для «Э/Б «Чериков» признается календарный год.

Отчетным периодом единого налога для «Э/Б «Чериков» признаются по выбору плательщика календарный месяц или календарный квартал.

Сумма единого налога для «Э/Б «Чериков» определяется как произведение налоговой базы и ставки единого налога.

Учет расчетов по налогам, уплачиваемым из выручки в «Э/Б «Чериков» ведется на субсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, услуг».

В «Э/Б «Чериков» начисление единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на сумму 6195005 тыс. руб.

Кредит субсчета 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, услуг» на сумму 6195005 тыс. руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 192076 тыс. руб.

Кредит субсчета 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, услуг» на сумму 192076 тыс. руб.

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на сумму 8 485 711,609 тыс. руб.

Кредит счета 43 «Готовая продукция» на сумму 8 485 711,609 тыс. руб.

ОАО «Э/Б «Чериков» представляет налоговым органам по месту постановки на учет (МНС Чериковского района) налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата единого налога «Э/Б «Чериков» по МНС Чериковского района производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогам, уплачиваемым из выручки, является также налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им налог на добавленную стоимость представляет собой универсальный акциз, в силу широкого охвата налогообложением потребительских товаров (работ, услуг), и соответственно этот налог несет основную нагрузку по реализации фискальной функции косвенного налогообложения. Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производства и распределения.

Наиболее значимым в структуре косвенных налоговых платежей является налог на добавленную стоимость (далее НДС). НДС взимается при каждом обороте и рассчитывается от добавленной стоимости, которая создается у каждого производителя (продавца) товаров. Применение НДС имеет ряд преимуществ. Широкая база обложения обеспечивает устойчивый источник поступлений в бюджет и одновременно предохраняет от влияния колебаний в потреблении реализованных товаров. Однотипность в исчислении налога при любом обороте облегчает контроль налогообложения, упрощает процедуру удержания налога.

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу республики в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

Объектами налогообложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов по их реализации, освобождаемых от обложения НДС); товары, ввозимые на таможенную территорию республики (за исключением товаров, по которым предоставляются льготы по уплате НДС).

Налоговая база определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Все обороты в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации или на дату фактического осуществления расходов, оплаты.

Налоговая база уменьшается на сумму НДС, уплаченную по товарам (работам, услугам), имущественным правам плательщиком или покупателем, выступающими в качестве налогового агента в иностранных государствах, в бюджеты иностранных государств.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации определяется по мере отгрузки, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день их отгрузки.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации определяется по мере оплаты, момент фактической реализации определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации за наличные денежные средства -- день их поступления в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база НДС при реализации определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Различают следующие ставки НДС:

1)0 процентов при реализации:

-товаров, которые при ввозе в РБ помещаются под таможенный режим (экспорт), а также при вывозе без обстоятельств об обратном ввозе в РБ в государство члены ТС;

-работ, услуг по сопровождению (погрузке, разгрузке) подобных работ, услуг;

-экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки.

2)10 процентов:

-при реализации производимой на территории Беларуси продукции растениеводства (за исключением цветоводства и выращивания декоративных растений), животноводства (за исключением производства пушнины), рыбоводства и пчеловодства;

-при ввозе на таможенную территорию республики и при реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

3)20 процентов:

по товарам (работам, услугам), имущественным правам, не указанных в вышеприведенных пунктах;

Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

при реализации продукции (товаров, работ, услуг):

НДС = НБ * С / (100% + С)

при формировании отпускной цены продукции (товаров, работ, услуг):

НДС = НБ * С / 100

НБ - налоговая база,

С - ставка НДС;

Так, в «Э/Б «Чериков» выручка от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 20 % за август 2012 года составила 283 213,986 тыс. руб., тогда сумма НДС по ставке 20 % за август 2012 года составит: 283 213,986 * 20 / 120 = 47 202,331 тыс. руб.; выручка от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 10% за август 2012 года составила 8 208 467,822 тыс. руб., сумма НДС по ставке 10 % за август 2012 года составит: 8 208 467,822 * 10 / 110 = 746 224,347 тыс. руб. Общая сумма НДС за август 2012 года составила 793 426,678 тыс. руб.

В «Э/Б «Чериков» начисление налога на добавленную стоимость (за август 2012 года) отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 793 426,678 тыс. руб.

Кредит субсчета 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, услуг» на сумму 793 426,678 тыс. руб.

Сумма вычетов по НДС отражается:

Дебет субсчета 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, услуг» на сумму 1 052 530,000 тыс. руб.

Кредит счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» на сумму 1 052 530,000 тыс. руб.

Исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщиком к оплате при реализации товаров (работ, услуг) покупателю.

Налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг). При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.

Продавец рассчитывает НДС от суммы оборота (реализации) за отчетный период.

Сумма налога, подлежащая перечислению (уплате) плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период определяется по следующей формуле:

НДСпер=НДСвых - НДСвыч

НДСпер - сумма НДС, подлежащая перечислению плательщиком в бюджет;

НДСвых - сумма начисленного НДС от облагаемого оборота (продажи продукции, безвозмездная передача, аренда, лизинг и т.д.);

НДСвыч - суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам принимаются к вычету (зачету, возмещению).

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам принимаются к вычету (зачету, возмещению) покупателем только при выполнении следующих требований:

-наличие в товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных документах, применяемых при отгрузке, следующих реквизитов: «стоимость без НДС», «сумма НДС», «ставка НДС», «всего стоимость с НДС»;

-оплата должна быть осуществлена (если принята учетная политика «по поступлению денег на расчетный счет»);

-товар должен поступить на склад;

-после принятия приобретенных средств на учет в качестве основных и нематериальных активов;

-наличие соответствующей записи в книге покупок (если в учетной политике отражено ведение книги покупок).

При отсутствии ведения книги покупок (если это предусмотрено учетной политикой) суммы налога к вычету (зачету, возмещению) не принимаются. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных пяти лет.

Учетной политикой «Э/Б «Чериков» предусмотрено ведение книги покупок. Момент реализации признается по отгрузке продукции.

С 2012 года ведение книги покупок является правом плательщика, реализация которого подлежит отражению в учетной политике организации. Любой плательщик вправе начать заполнять книгу покупок с середины года, внеся изменения в учетную политику.

Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год, а отчетным периодом - календарный месяц.

«Э/Б» Чериков» представляет в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Плательщики, изъявившие желание производить уплату НДС ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

-путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по НДС, подаваемой не позднее 20-го числа первого месяца квартала, с которого ими будет осуществляться ежеквартальная уплата НДС;

-в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, в случае принятия ими решения об уплате НДС со дня государственной регистрации.

В «Э/Б «Чериков» начисление налога на добавленную стоимость (за декабрь 2012 года) отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на сумму 62752951 руб.

Кредит субсчета 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, услуг» на сумму 62752951 руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 3346733 руб.

Кредит субсчета 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, услуг» на сумму 3346733 руб.

Таким образом, «Э/Б Чериков» из выручки уплачивает единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и НДС.

4.3 Учет расчетов по налогам, уплачиваемых от доходов физических лиц и прочим налогам и сборам

Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года: физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в Республике Беларусь и (или) за ее пределами; физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в Республике Беларусь. Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом, в том числе:

-не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин;

-стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов;

-все виды социальных пособий (пенсии, выплаты в рамках государственных систем социального страхования и социального обеспечения (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), пособия, выплачиваемые государством лицам, пострадавшим в результате Чернобыльской аварии, и стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений;

-средства, вырученные от продажи личного имущества (недвижимость - раз в пять лет, а автотранспортные средства - раз в год);

-доходы от продажи продукции, произведенной на приусадебных участках в пределах пятисот базовых величин;

-проценты и прибыль по депозитам в банковских учреждениях и по государственным ценным бумагам;

-доходы, получаемые от физических лиц в виде наследства независимо от суммы;

-доходы, получаемые от физических лиц в результате дарения в пределах пятисот базовых величин в сумме от всех источников в год

С 1 января 2011 года подоходный налог с доходов физических лиц (кроме доходов, указанных ниже) взимается по единой ставке 12 процентов. Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных:

1.физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);

2.индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;

3.физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).

Доходы, получаемые от осуществления предпринимательской деятельности подлежат налогообложению по ставке 15 процентов.

Плательщики при наличии оснований могут воспользоваться стандартными, социальными, имущественными и профессиональными налоговыми вычетами.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (с 1.01.2013г.):

1.в размере 550 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 белорусских рублей в месяц;

2.в размере 155 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца. Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 310 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

3.в размере 780 000 белорусских рублей в месяц следующие категории плательщиков:

-физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС;

-физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на ЧАЭС;

-участники ВОВ;

-инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства, дети-инвалиды в возрасте до 18 лет.

Плательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1.в сумме, уплаченной плательщиком за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП (включая проценты по ним) фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;

2.в сумме, не превышающей 10 000 000 белорусских рублей в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1.в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры;

2.физические лица, осуществившие на основании договора строительного подряда реконструкцию индивидуального жилого дома или квартиры, при условии, что в результате такой реконструкции физические лица утрачивают основания для признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий;

3.фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на строительство индивидуального жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика подлежат вычету в пределах стоимости строительства индивидуального жилого дома или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, или стоимости строительства квартиры, указанной в справке (либо ее копии), выдаваемой жилищно-строительными кооперативами;

4.расходы при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры, осуществляемом физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика, подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу).

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков:

1.плательщики - индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности, в порядке, установленном статьей 169 настоящего Кодекса

2.исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, - в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов в порядке, установленном статьей 171 настоящего Кодекса.

Положения, регулирующие порядок исчисления и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами в 2011г., определены в главе 16 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, введенной в действие с 1 января 2012 г.

С 1 января 2012 г. согласно пункта 3 статьи 175 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные в размере 12% производится налоговыми агентами ежемесячно с учетом следующих особенностей:

-доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т. ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены;

-в случае если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков;

-доходы, выплачиваемые по решению суда, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются;

-из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц.

Исчисление подоходного налога с физических лиц производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц.

Согласно пункта 8 статьи 175 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Согласно пункта 9 Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 63 (с изменениями и дополнениями), банки выдают субъектам предпринимательской деятельности или перечисляют с их текущих счетов денежные средства на заработную плату в расчете за месяц при одновременном представлении ими в банки платежных инструкций на перечисление:

-подоходного налога;

-обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд социальной защиты населения;

-страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

-денежных средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений.

Налоговый учет по подоходному налогу - это учет объектов налогообложения подоходным налогом и определения налоговой базы подоходного налога. Он ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и формах бухгалтерского учета, налоговые агенты могут самостоятельно устанавливать формы ведения налогового учета по подоходному налогу либо применять непосредственно формы бухгалтерского учета, в которых отражаются доходы, выплачиваемые физическим лицам, учитываются налоговые вычеты, производится расчет налоговой базы, указывается сумма исчисленного и удержанного налога.

Учет расчетов по налогам с физических лиц в «Э/Б» Чериков» ведется на субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц».

В ОАО «Э/Б» Чериков» начисления оплаты труда работникам производится в расчетно-платежной ведомости (Форма Т-49). Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. В графах ведомости проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.

Начисленный подоходный налог отражается записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 20379740 руб.

Кредит субсчета 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» на сумму 20379740 руб.

Перечисление налогов (в том числе и подоходный налог) производится на основании платёжного поручения. В бухгалтерском учете составляются следующая запись:

Дебет счета 68 «Расчет по налогам и сборам» на сумму 50 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 50 000 руб.

При перечислении удержанных сумм в бюджет составляется корреспонденция:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 138500 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 138500 руб.

На основании данных бухгалтерского учета осуществляется контроль над правильностью исчисления и своевременностью перечисления налога на доходы.

На основании приказа руководителя в «Э/Б» Чериков» срок выплаты заработной платы установлен 10-ого числа каждого месяца следующего за отчетным. Так, например, при перечислении денежных средств на выплату заработной платы на пластиковые карточки сотрудников 10 декабря 2012г. одновременно необходимо перечислить сумму подоходного налога в бюджет.

Следовательно, контроль за своевременностью уплаты подоходного налога в бюджет в «Э/Б» Чериков» осуществляется со стороны главного бухгалтера, который контролирует суммы задолженности по уплате налога на основании остатков по счету 68-4 «Налог на доходы физических лиц».

Основные налоговые регистры, которые ведутся в ОАО «Э/Б» Чериков» являются:

-Налоговая декларация по НДС;

-книга покупок;

-Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции.

Однако, несмотря на соблюдение требований по вопросам организации и ведения налогового учета, на исследуемом предприятии имеются недостатки в области организации и ведения бухгалтерского учета, что может отрицательно отразиться на правильности исчисления и уплаты налоговых платежей в бюджет. Так, на предприятии не ведется ведомость аналитического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость формы № 32-АПК. Ведение ведомости № 32-АПК облегчило бы работу бухгалтерской службы, а также налоговых сотрудников в ходе проверок, осуществляемых на предприятии по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС в бюджет. Следовательно, необходимо на предприятии вести ведомость № 32-АПК.

Так как на предприятии не ведется ведомость № 32-АПК «Ведомость аналитического учета операций по налогу на добавленную стоимость» данные по кредиту счетов 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносят в журнал-ордер № 8-АПК непосредственно из первичных документов, бухгалтерских справок (листков-расшифровок).

Поскольку журнал-ордер N 8-АПК является регистром синтетического учета и обобщает показатели, сформировавшиеся в ведомостях аналитического учета, то заполнение ведомостей аналитического учета предшествует заполнению журнала-ордера.

Сверку расчетов по налогу на добавленную стоимость производят с регистрами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями продукции, товаров, работ, услуг.

Записи по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" сверяют с данными различных регистров: с дебетом счетов 20, 23,25,26,29 - с данными производственных отчетов; с дебетом счетов 90, 91 - с данными ведомостей форм № 62-АПК, 63-АПК; с дебетом счетов 51, 52 - с данными дебетовых оборотов журнала-ордера формы № 2-АПК и др. Суммы дебетовых оборотов по счету 68 сверяются с данными журналов-ордеров форм № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК, 6-АПК и т.д. После подсчета итогов оборотов и остатков по каждому субсчету на конец отчетного периода и сверки с другими регистрами их переносят из журнала-ордера формы № 8-АПК в Главную книгу.

4.4 Учет расчетов по налогам и сборам при автоматизированной форме учета

Эффективная обработка учетной информации на современном этапе обеспечивается компьютеризацией информационных процессов. Вычислительная техника способна существенно упростить и ускорить обработку и передачу информации. В Республике Беларусь накоплен большой положительный опыт использования средств вычислительной техники для целей учета и управления на предприятиях. Перевод предприятий на автоматизированную форму очень трудоемкий процесс, но в нынешних условия развития экономики это просто необходимо.

Для ведения бухгалтерского учёта в ОАО «Экспериментальная база «Чериков» необходимо программное обеспечение системы по всем филиалам «1С: Бухгалтерия» в программе «1 С: Предприятие», которое является универсальной системой, гибкой и настраиваемой под любые особенности бухгалтерского учета для предприятий с различными видами деятельности.

Это программное решение позволяет проводить комплексную автоматизацию практически всех участков учёта, выполнять весь спектр учётных задач - от ввода первичных документов до формирования отчётности.

Работа с системой предусматривает в соответствии с особенностями системы учёта конкретного предприятия производить настройку различных элементов системы, прежде всего, состава и структуры бухгалтерских счетов, состава, свойств и форм ввода констант, перечислений, справочников, документов, журналов документов, журналов операций и проводок, форм всех выходных документов.

Работа пользователя происходит в основном в режиме «1С: Бухгалтерия». Для выполнения технологических операций над объектами программы пользователи по своему усмотрению могут применять различные средства: инструменты окна объектов; команды, содержащиеся в пункте меню «Действие»: команды контекстного меню; комбинации клавиш. В системе содержится план счетов, который представлен в виде справочника иерархической структуры, включающего перечень счетов и субсчетов. Аналитический учёт является многоуровневым и многомерным и организуется при помощи субконто, под которым понимается объект аналитического учёта.

Преимущество автоматизированной формы учета выражается в быстроте, точности и большей логически обоснованной последовательности обработки учётной информации с аналитическим уклоном.

Автоматизация учета расчетных операций рассматривается во взаимосвязи с реализацией компьютерного учета расчетов. Настройка автоматизированной системы предусматривает ввод банковских реквизитов организации, юридического адреса, общегосударственных кодов. Эти данные впоследствии автоматически проставляются в платежных документах. Конфигурация «Главный бухгалтер» дает возможность использовать широкий спектр справочной информации, что существенно ускоряет и упрощает ведение расчетов. В системе не предусмотрено использование субсчетов по счетам 51 и 52; аналитический учет ведется в разрезе расчетных и валютных счетов.

Основным справочником подсистемы является иерархический справочник «Контрагенты». В окне ввода и редактирования сведений пользователь выбирает из списка вид контрагента: «Организация»,

«Инд. предприниматель», «Частное лицо», «Сотрудник». От его выбора зависит форма диалога. Для контрагента «Организация» система предложит ввести соответствующие банковские реквизиты, юридический и почтовый адрес. Для физического лица в диалоговом окне появится запрос о паспортных данных. В справочнике «Контрагенты» можно выполнить ряд действий: сформировать акт сверки взаимных расчетов за любой период; проконтролировать поступление от поставщиков и оплату ТМЦ; проконтролировать отгрузку и оплату ТМЦ покупателями; распечатать справочник контрагентов.

В процессе формирования платежных документов используются также справочники «Основание», «Договоры», «Код платежа», «Страны», «Ставки НДС», «Поступление и оплата ТМЦ», «Отгрузка и оплата продукции».

Документы по обработке банковских операций с белорусскими рублями вводятся в разделе «Учет банковских операций в рублях», они доступны для обработки через журнал «Банк». Пользователь может формировать следующие виды электронных документов: платежное поручение; платежное требование; реестр платежных требований; списание с расчетного счета; поступление на расчетный счет; приход на расчетный счет; объявление на взнос наличными; реестр чеков; оплата кредитной картой.

Для удобства просмотра и обработки некоторых видов документов предусмотрены отдельные журналы: «Картотека», «Платежные поручения», «Платежные требования», «Кредитные карты».

По платежным поручениям, требованиям, реестрам чеков записи по счетам не формируются автоматически, так как требуется подтверждение прохождения денег по расчетному счету. Только на основании полученной в банке выписки для расходных операций пользователь оформляет документ «Списание с расчетного счета». Записи в него можно вводить вручную, оформляя списание на основании платежных требований, мемориальных ордеров и т.д. При сохранении документа система выставляет запрос и автоматически формирует корреспонденции по отражению в бухгалтерском учете фактов оплаты.

В конфигурации «Главный бухгалтер» зачисление денежных средств, поступающих на расчетный счет от одного контрагента, выполняет электронный документ «Приход на расчетный счет», а от нескольких контрагентов -- «Поступление на расчетный счет».

Выходные документы формируются в пункте меню «Отчеты».

В конце отчетного периода бухгалтеры формируют и выводят на печать следующие выходные документы:

1)анализ счета;

2)карточка счета;

3)оборотно-сальдовая ведомость.

Отчет «Анализ счета» предназначен для анализа остатков на счете и оборотов с корреспондирующими счетами за период в разрезе объектов аналитического учета. Данный отчет представляет собой таблицу, в которой для каждого субконто содержатся обороты счета с другими счетами за установленный период, а также остатки на начало и конец периода.

В отчет «Карточка счета» включаются все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки.

Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой учетный регистр, в котором выводятся остатки на начало, обороты по дебету и кредиту и остатки на конец за установленный период по конкретным объектам аналитического учета (субконто). Данную ведомость можно формировать за каждый отчетный месяц. По оборотно-сальдовой ведомости можно проконтролировать правильность использования счетов бухгалтерского учета. Для счетов по которым ведется аналитический учет можно установить режим, при котором информация об остатках и оборотах показывается в разрезе отдельных объектов. Сформированную оборотно-сальдовую ведомость можно детализировать, т. е. получить более подробные отчеты по конкретному счету или субсчету.

ОАО «Экспериментальная база «Чериков» ежемесячно не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным, представляет в налоговые органы отчеты об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога с нарастающим итогом с начала года по установленной форме. Отчет об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога оформляется на основании данных бухгалтерского учета в 2 экземплярах и представляется в налоговый орган по месту регистрации юридического лица.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги - это обязательные индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

В ОАО «Э/Б» Чериков» по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты следующие субсчета:

68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»;

68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68-4 «Налоги на доходы физических лиц»;

68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

Исследуемое предприятие ОАО «Э/Б» Чериков» уплачивает в бюджет НДС, единый налог с производителей сельскохозяйственной продукции, подоходный налог с граждан.

Исследуя и анализируя финансово - хозяйственную деятельность предприятия ОАО «Э/Б» Чериков», а также анализируя расчеты предприятия с бюджетом по налогам и сборам, можно сделать следующие выводы:

В организации увеличился выпуск производимой продукции и улучшилось ее качество, существенно снизились затраты труда, улучшились условия труда.

Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам на предприятии в целом поставлен неплохо, но расчеты с бюджетом осуществляются не всегда своевременно.

В соответствии с изученными проблемами, мы можем внести следующие предложения:

Внедрение новых высокоэффективных технологий позволит увеличить производительность труда, сократить затраты на единицу продукции, сэкономить материальные и энергетические ресурсы;

Предприятию необходимо еще более улучшить организацию производства, совершенствовать технологические процессы в растениеводстве и животноводстве;

Предприятию необходимо наращивать объемы производства дешевой и качественной продукции, получать больше прибыли;

Усилить контроль за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии;

Провести мероприятия по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

Необходимо вести ведомость аналитического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость формы № 32-АПК.

Так как финансовое положение предприятия является результатом образования, размещения и использования финансовых ресурсов (собственные денежные средства, заемные и привлеченные средства), необходимо обеспечивать систематическое поступление и эффективное использование финансовых ресурсов, достижение рациональной структуры собственных, заемных и привлеченных средств, соблюдение расчетной и кредитной дисциплины.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Адаменко, С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразование/ С.И. Адаменко.- 3-е изд - Минск: Элайда, 2005. - 568 с.

2. Василевская, Т.И. Налогообложение организаций и оптимизация налоговых платежей / Т.И. Василевская // учебно-методическое пособие. - Минск: ТетраСистем, 2011. - 80 с.

3. Веремейко, Ю. Совершенствование бюджетно-финансовой и налоговой политики: планы и их реализация / Ю. Веремейко // Главный Бухгалтер. - 2011. - №37. - С. 34

4. Гусаков, Е.В. Развитие налогового учёта и отчётности по Налогу на добавленную стоимость / Е.А. Гусаков //Экономические вопросы развития сельского хозяйства Беларуси. - Минск: 2011.- Вып. 39.- С. 85-103.

5. Гюрджан, В. Налоги в Республике Беларусь: теория, практика в цифрах и комментариях / В. Гюрджан, Н. Масинкевич, В. Шевцова. - Минск: ПЧУП Светоч, 2005. - 256 с.

6. Дейко, А. Эффективная налоговая система - одно из важнейших условий экономического роста нашей страны/ А. Дейко //Проблемы управления, ежемесячный журнал. - 2008. - №3. - С. 56

7. Егоров, А.В. Совершенствование налогооблажения в Республике Беларусь как средство стимулирования инновационного развития /А.В. Егоров //Научно-инновационная деятельность в АПК. - Минск, 2008.- Ч.2. -С.167-170.

8. Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение : учебник / Н.Е. Заяц [и др.] ; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич.- Минск: Выш. шк., 2008. - 320 с.

9. Казакевич, И. Анализ современного состояния налогооблажения в сельском хозяйстве зарубежных стран/ И. Казакевич //Аграрная экономика.-2009.- №6. - С. 25-28.

10. Казакевич, И. Основные направления совершенствования налогооблажения сельских товаропроизводителей / И. Казакевич //Экономические вопросы развития сельского хозяйства Беларуси. - 2010. -№34.- С.166-171.

11. Киреева, Е.Ф. Налоговая реформа: необходимость, основные направления и меры по их реализации / Е.Ф. Киреева // Белорусский экономический журнал. - 2008. - №2. - С.22

12. Лемеш, С.С. Совершенствование налогооблажения в сельском хозяйстве / С.С. Лемеш //Научно-инновационная деятельность в АПК. -Минск, 2008.- Ч.2. - С.136-138.

13. Лукьянова, И.А. Теория налогов: курс лекций / И.А. Лукьянова. - Минск: БГЭУ, 2009. - 147 с.

14. Мельникова, Н.А. Особенности реформирования налоговой системы Республики Беларусь / Н.А. Мельникова // Проблемы прогнозирования и государственного регулирования социально-экономического развития: материалы XIII междунар. науч. конф., Минск, 25-26 октября 2012г.: в 3-х т. Т.2 / редкол.: А.В. Черняков [и др.]. - Минск, 2012. - С. 65-66.

15. Михалкевич, А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.П. Михалкевич [и др.]; под общ. ред. А.П. Михалкевича. - 4-е изд.- Минск: БГЭУ, 2006. - 688 с.

16. Налоги Беларуси научно-практический журнал Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.- Минск, 2008.

17. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. - № 71-З

18. Недалковская, Н. Налогооблажение в сельском хозяйстве / Н. Недалковская //Аграрная экономика. - 2011.- №11.- С.18-19.

19. Некрасова, Л. Почему в рамках упрощения налогового учета не разрашено не заполнять регистры налогового учета, если все показатели формируются в бухгалтерском учете? / Л. Некрасова // Главный бухгалтер. - 2009. - №18. - С.16

20. Пилуй, В.Н. Совершенствование системы налогооблажения сельскохозпроизводителей Беларуси / В.Н. Пилуй //Аграрная экономика.-2008. - №4. - С.13-19.

21. Проскурина, Т.В. Совершенствование налоговой политики в аграрном секторе экономики / Т.В. Проскурина //материалы XI международной студенческой научной конференции, - Гродно, 2010. - Т.2. - С. 298-299.

...