Організація обліку основних засобів

Первісна вартість - це вартість, що історично склалася, тобто собівартість за фактичними витратами на їх придбання, установлення і введення в експлуатацію або ж на їх виготовлення.

Первісна вартість основних засобів є сумою фактичних витрат на їх придбання, спорудження або виготовлення.

Зміна первісної вартості необоротних активів проводиться у випадках індексації їх первісної вартості у відповідності до законодавства, а також при добудові, дообладнанні, реконструкції, частковій ліквідації відповідних об'єктів і модернізації, яка привела до додаткового укомплектування необоротних активів.

За об'єктами будівельного призначення (будівлі, споруди), збудованих підрядним способом, первісна вартість відповідає договірній вартості об'єкта з включенням в неї інших капітальних витрат. При будівництві об'єктів господарським способом основні засоби приймаються на облік за фактичною собівартістю їх будівництва.

Первісна вартість придбаного устаткування, що вимагає монтажу, складається з фактичних витрат на його придбання, витрат з доставки, витрат на монтаж і проектно-вишукувальні роботи, а також інших витрат, що підлягають включенню в інвентарну вартість устаткування.

Для устаткування, що не вимагає монтажу, первісна вартість складається з фактичних витрат на його придбання, включаючи витрати з доставки та інші витрати, пов'язані з його придбанням.

Придбані об'єкти, які були в експлуатації, оцінюються за вартістю, що складається з витрат на придбання, витрат з їх доставки, установки та монтажу.

Первісну вартість об'єкта основних засобів відповідно до п. 8 П(С)БО 7 складають наступні витрати:

- суми, які сплачують постачальникам і підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

- реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, здійснюються в зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

- витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

- витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів;

- інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання.

Витрати на сплату відсотків за користування кредитом не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок позикового капіталу.

Витрати, здійснювані для підтримки об'єктів в робочому стані згідно п.15 П(С)БО 7 на збільшення первісної вартості основних засобів не впливають, такі витрати (різні види ремонтів) включаються до складу поточних виробничих витрат відповідного періоду.

Первісна вартість об'єктів основних засобів, зобов'язання за якими визначена загальною сумою, визначається розподілом цієї суми пропорційно справедливої вартості окремого об'єкту основних засобів.

Справедлива вартість - це сума за якою може бути здійснений обмін активу, або сплата зобов'язання в результаті операції між зацікавленими та незалежними сторонами.

Визначається справедлива вартість у випадках:

- оприбутковування основних засобів, отриманих в результаті бартерних операцій;

- оприбутковування отриманих безкоштовно (безоплатно) основних засобів;

зарахування на баланс основних засобів, внесених як внесок в статутний капітал.

Відновлювальна вартість - це первісна вартість, змінена після переоцінки, а також при добудові і реконструкції.

Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство чекає отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення терміну їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).

На підприємствах справедлива та ліквідаційна вартості об'єктів основних засобів визначаються постійно діючою комісією, порядок створення якої визначений обліковою політикою підприємства.

Переоцінена вартість - вартість необоротних активів після їхньої переоцінки.

Застосування того чи іншого способу оцінки основних засобів залежить від виду та змісту господарської операції.

Облік переоцінки й індексації основних засобів

Відповідно до п.16 П(С)БО 7 у разі істотного відхилення (збільшення або зменшення) балансової вартості об'єкта основних засобів від його справедливої вартості (більш ніж на 10%) підприємство СТОВ «Авіс» здійснює переоцінку об'єкта основних засобів на дату балансу. У разі переоцінки одного об'єкта основних засобів на ту ж дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої відноситься даний об'єкт.

У випадках переоцінки основних засобів облік ведеться на рахунках: за дебетом рахунку 10 «Основні засоби» і кредиту рахунку 42 «Додатковий капітал», субрахунок 423 «Дооцінка активів».

Переоцінена первісна вартість і сума зносу об'єкта основних засобів визначається множенням відповідно первісній вартості і суми зносу об'єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається розподілом справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість за наступною формулою:



Відображені результати дооцінки тракторів та комбайнів -дебет рахунку 104 - кредит рахунку 423.

Відображені результати дооцінки зносу основних засобів -дебет рахунку 423 -кредит рахунки 131.

При уцінці об'єкта, який раніше був дооцінений, сума зниження ціни згідно п. 20 П(С)БО 7 списується на зменшення суми додаткового капіталу на рахунок 423 «Дооцінка активів» в межах попередньої дооцінки і сума уцінки, що залишилася, списується на витрати звітного періоду за дебетом рахунку 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій».

Наступна дооцінка об'єкта основних засобів визнається як дохід звітного періоду і обліковується за кредитом рахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» в межах суми, що відноситься на витрати під час попередньої уцінки, а різниця відноситься до складу додаткового капіталу за кредитом рахунку 423 «Дооцінка активів».

При вибутті об'єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, кредитове сальдо рахунку 423 «Дооцінка активів» включається до складу нерозподіленого прибутку. При цьому робляться наступні проводки: дебет рахунку 423 «Дооцінка активів» і кредит рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

В цілях створення сприятливих економічних умов для активного оновлення основних засобів на підставі рішення Уряду України періодично проводять переоцінку основних засобів шляхом індексації для приведення їх балансової вартості у відповідність з діючими цінами і умовами відтворювання.

Отримана у результаті нова вартість основних засобів називається відновлювальною вартістю, а в бухгалтерському обліку згідно п.19 П(С)БО 7 індексація залишкової вартості об'єкта основних засобів відображається у складі додаткового капіталу за рахунком 42 «Додатковий капітал», субрахунок 423 «Дооцінка активів». Одночасно в обов'язковому порядку індексується і знос проіндексованих основних засобів із застосуванням тих же індексів.

При цьому в обліку робляться наступні записи: Дебет рахунку 10 - Кредит рахунку 423 - на індексацію первісної вартості.

Дебет рахунку 423 - Кредит рахунку 131 - на суму індексації зносу.

2.3.2 Первинний облік надходження та вибуття основних засобів

Облік надходження основних засобів

Надходження основних засобів супроводжується відкриттям інвентарних карток для їх аналітичного обліку, присвоєння ним інвентарних номерів і проведенням необхідних записів в регістрах аналітичного обліку.

Аналітичний облік основних засобів здійснюється з розбиттям за кожним інвентарним об'єктом окремо. Облік основних засобів ведеться за місцями їх експлуатації і матеріально відповідальними особами.

Для обліку основних засобів використовуються наступні типові форми інвентарних карток, описів і актів, а саме:

03-1 «Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів»;

ОЗ-2 «Акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів»;

03-3 «Акт на списання основних засобів»;

03-4 «Акт на списання автотранспортних засобів»;

03-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів», яка застосовується для обліку, як окремих об'єктів, так і групи об'єктів;

03-7 «Опис інвентарних карток по обліку основних засобів»;

ОЗ-8 «Картка обліку руху основних засобів»;

ОЗ-9 «Інвентарний список основних засобів».

Типова форма 03-1 «Акт прийому-передачі основних засобів» застосовується для оформлення прийому-передачі основних засобів і складається на кожний окремий придбаний або безкоштовно отриманий від інших організацій об'єкт. На об'єкт, який був в експлуатації, одночасно робиться запис на суму зносу.

Після оформлення акт разом з технічною документацією, що стосується даного об'єкту, передається в бухгалтерію. [ 24, с2-12 ]

Для оформлення прийому декількох об'єктів однотипних, що мають однакову вартість (господарський інвентар, інструменти, устаткування, постільна білизна та інше), дозволяється складання загального акту прийому.

Якщо в картку обліку основних засобів неможливо внести всі якісні і кількісні зміни характеристики об'єкта, які відбулися в результаті його реконструкції або модернізації, її доповнюють новою, а стару інвентарну картку бережуть як довідковий документ (в ній робиться відмітка про відкриття нової картки).

Інвентарні картки зберігаються в картотеках бухгалтерії, в яких вони розміщуються з розбиттям за відповідними субрахунками і групами з розподілом за матеріально відповідальними особами, а також додатково за обслуговуючими установами.

Інвентарні картки списаних об'єктів після внесення в них відміток про списання здаються в архів.

Термін зберігання інвентарних карток в архівах установ складає три роки після їх списання. Інвентарна картка обліку реалізованих або ліквідованих необоротних активів додається до документів (актів, накладних), якими була оформлена їх ліквідація або реалізація.

Записи в картках обліку основних засобів здійснюються в кількісному і сумарному виразах.

Основні засоби на підприємстві обліковуються за місцями їх зберігання (місцезнаходженню) і за інвентарними об'єктами.

Окремим інвентарним об'єктом вважається завершений єдиний пристрій на всі пристосування і обладнання, що відносяться до нього, конструктивно відособлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або комплекс конструктивно з'єднаних предметів, що складають єдине ціле і разом виконують певну роботу.

Наприклад, інвентарним об'єктом є кожна окрема будівля. В його склад входять всі необхідні для експлуатації і розміщені усередині комунікації, тобто система опалювання приміщення, включаючи і котельну установку для опалювання (якщо остання знаходиться в самому приміщенні); внутрішня сіть водо-, газопроводу та каналізації зі всіма пристроями; внутрішня сіть силової і освітлювальної електропроводки зі всією освітлювальною апаратурою; внутрішні сіті сигналізації і телефонних і вентиляційні пристрої загально санітарного призначення; підйомники (ліфти) та інші.

Основні засоби, які стали непридатними для подальшої експлуатації: морально застарілі, зношені, пошкоджені в результаті аварії або стихійного лиха (за умови, що відновлення їх є неможливим або економічно недоцільним і вони не можуть бути реалізовані), підлягають списанню. Крім того, підлягають списанню будівлі, споруди, що підлягають зносу у зв'язку з будівництвом нових об'єктів та зруйновані часом.

При документальному оформленні господарських операцій з обліку основних засобів на підприємстві відбувається рух облікової інформації між первинною документацією, регістрами синтетичного та аналітичного обліку і звітністю.

Для визначення непридатності основних засобів і встановлення неможливості або неефективності проведення відновного ремонту, а також для оформлення необхідної документації на списання, наказом керівника щорічно створюється постійно діюча комісія у складі:

- замісник керівника підприємства (голова комісії);

- головного бухгалтера або його замісника;

- особи, на яку покладена відповідальність за збереження основних засобів;

- інших посадовців.

Постійно діюча комісія на підприємстві проводить:

1) огляд об'єктів основних засобів для складання акту на їх списання, використовуючи при цьому необхідну технічну документацію, а також дані бухгалтерського обліку;

2) встановлює неможливість відновлення і подальшого використання об'єкта на даному підприємстві і вносить пропозицію про його продаж, передачу або списання;

3) встановлює конкретні причини списання об'єкта: фізичний або моральний знос, реконструкція, порушення нормальних умов експлуатації, аварії та інші;

4) встановлює осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття необоротних активів з експлуатації;

5) встановлює можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів списаного об'єкта і здійснює їх оцінку;

6) здійснює контроль за вилученням із списаних основних засобів вузлів, деталей і матеріалів з кольорових та дорогоцінних металів, визначає їх кількість, вагу і контролює їх здачу на склад.

Розбирання і демонтаж основних засобів до затвердження актів на їх списання не допускається.

Первинна облікова документація про наявність, склад, рух і інші операції, що здійснюються з основними засобами, затверджена наказом Мінстату "Про твердження типових форм первинного обліку" від 29.12.95 р. № 352. Для більш загального осмислення розглянемо ці форми документів, порядок їхнього складання і взаємозв'язок. Розглянемо їх більш детально.

1. Типова форма № ОЗ-1 "Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів"(Додаток 1) є підставою для зарахування на баланс окремих об'єктів основних засобів.

Акт складає постійно діюча комісія, призначена наказом або розпорядженням керівника організації, у трьох екземплярах. На великих підприємствах, де значні обсяги впровадження в експлуатацію основних засобів, можуть створюватися спеціалізовані комісії з питань їхнього зарахування на баланс по окремих групах (механічне й енергетичне устаткування, обчислювальна техніка і т.п. ).

Перший екземпляр акта після його повного оформлення передається в бухгалтерію і він є підставою для зарахування об'єктів на баланс, другий - залишається в підрозділі, що здає об'єкт в експлуатацію, третій - передається матеріально відповідальній особі, що приймає об'єкт на відповідальне збереження.

До актів, що надходять у бухгалтерію, додається відповідна технічна документація (паспорт, інструкція з експлуатації і т.д. ), що використовується для оформлення інвентарних карток обліку основних засобів і перевірки правильності зазначених технічних характеристик об'єктів. Потім ця документація передається службі, що здійснює контроль за експлуатацією (використанням) відповідних об'єктів основних засобів (служба головного механіка, відділ капітального будівництва і т.п. ).

Форма № ОЗ-1 використовується також для оформлення реалізації об'єктів основних засобів і їхньої безоплатної передачі іншим юридичним і фізичним особам. У цьому випадку акт теж складає комісія. Доцільно складати його також у трьох екземплярах: перший - для бухгалтерії; другий - покупцеві; третій - матеріально відповідальній особі, у підзвіті якого знаходився об'єкт основних засобів.

Акт типової форми № ОЗ-1 служить підставою для внутрішнього переміщення (прийому-передачі) об'єктів основних засобів на тому самому підприємстві від однієї матеріально відповідальної особи іншому. Його можна використовувати для оформлення передачі устаткування, інших об'єктів зі складу в експлуатацію, якщо вони не вимагають спеціального монтажу. Акт доцільно використовувати і при оформлення операцій прийому-передачі об'єктів основних засобів по договорах оперативної і фінансової оренди.

2. Типова форма № ОЗ-2 "Акт прийому-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів" (Додаток 2) використовується для оформлення впровадження в експлуатацію основних засобів після завершення їх капітального або середнього ремонту, реконструкції або модернізації.

Документування зазначених вище робіт виконують підрозділи-виконавці. Пізніше акти передають у бухгалтерію і вони є підставою для складання бухгалтерських записів, записів в інвентарних картках обліку основних засобів про проведені роботи, їхньої вартості й ін.

У технічний паспорт відповідного об'єкта основних засобів, у разі потреби (наприклад, при їхній модернізації), вносять дані про зміну технічних характеристик, добудуванню і т.п. "Акт прийому-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів" складається теж у трьох екземплярах: перший - для бухгалтерії; другий - для підрозділу, що виконує відповідні роботи. Третій екземпляр акта одержує матеріально відповідальна особа, що приймає об'єкт на відповідальне збереження.

Якщо ремонтні роботи виконує організація-підрядчик, можуть складатися й інші відповідні документи.

3. Типова форма № ОЗ-З "Акт на списання основних засобів" (Додаток 3) використовується для оформлення ліквідації окремих об'єктів (крім автотранспортних засобів) або їхніх складових частин.

Акт складається в двох екземплярах: перший -для бухгалтерії, другий - матеріально відповідальній особі, у підзвіті якого знаходився списаний об'єкт.

4. Типова форма № ОЗ-4 "Акт на списання автотранспортних засобів" застосовується для оформлення списання з балансу підприємства вантажних або легкових автомобілів, причепів і напівпричепів. Порядок оформлення актів форми № ОЗ-4 аналогічний актам форми № ОЗ-З.

6. Типова форма № ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів"(Додаток 4) використовується для аналітичного (пооб'єктного) обліку основних засобів. Виписує її бухгалтерія підприємства в одному екземплярі. Підставою для оформлення цього регістра є "Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів" (типова форма № ОЗ-1), а також дані технічної й іншої документації про цей об'єкт.

Оцінки про виконані роботи по реконструкції, модернізації і капітальному ремонтові робляться на підставі даних "Акта прийому-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів" (типова форма № O3-2) або інших відповідних документів.

Підставою для оцінок вибуття основних засобів є "Акт прийому-передачі (внутреннею переміщення) основних засобів" (типова форма № ОЗ-1), "Акт на списання основних засобів" (типова форма № ОЗ-З) або "Акт на списання автотранспортних засобів" (типова форма № ОЗ-4).

Якщо маються значні зміни кількісних або якісних характеристик об'єкта внаслідок реконструкції або модернізації, що неможливо відбити в картці, то картку заміняють нової. Попередня інвентарна картка зберігається як довідковий документ.

7. Типова форма № ОЗ-7 "Опис інвентарних карток по обліку основних засобів" використовується для реєстрації інвентарних карток обліку основних засобів і ведеться по класифікаційних групах (видам) основних засобів з метою контролю за наявністю інвентарних карток.

8. Типова форма № ОЗ-8 "Картка обліку руху основних коштів"(Додаток 5) щомісяця заповнюється бухгалтерією на підставі інвентарних карток і звіряється з даними синтетичного Обліку основних засобів. Дані карток використовуються для складання річної статистичноїзвітності (форма № 11 "Звіт про наявність і рух основних фондів, амортизаційні відрахування") і бухгалтерської звітності за формою № 5 "Примітки до річної звітності".

9. Типова форма № ОЗ-9 "Інвентарний список основних засобів"(Додаток 6) складається в одному екземплярі і використовується матеріально відповідальною особою для пооб'єктного обліку основних засобів. Дані пооб'єктного обліку, що приведені в інвентарних списках, повинні відповідати записам в інвентарних картках. Списки ведуть по класифікаційних групах основних засобів.

Надходження основних засобів може відбуватися унаслідок введення в експлуатацію закінчених будівництвом будівель і споруд підрядним або господарським способами, придбання різних об'єктів основних засобів за плату; безкоштовне отримання основних засобів, виявлення надлишків при інвентаризації, отримання основних засобів як внесок в статутний капітал, при переведенні тварин з груп молодняку в основне стадо, в результаті закладки і вирощування багатолітніх насаджень та ін.

У разі придбання основних засобів їх первісна вартість збільшується на суму вартості придбання з урахуванням транспортних і страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням.

При самостійному виготовленні основних засобів первісна вартість об'єкта збільшується на суму всіх понесених витрат, пов'язаних з виготовленням основних засобів і введенням їх в експлуатацію.

Бухгалтерський облік витрат на виготовлення, будівництво, придбання інвентарних об'єктів основних засобів, їх реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння ведеться за дебетом рахунку 15 «Капітальні інвестиції» в кореспонденції з кредитом рахунків: 205 «Будівельні матеріали», 66 «Розрахунки по виплатах працівникам», 65 «Розрахунки по страхуванню», 685 «Розрахунки за іншими операціями» та ін. - при виготовленні чи будівництві господарським способом; 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - при їх придбанні чи будівництві підрядним способом.

В сільськогосподарському підприємстві збільшення вартості основних засобів також може відбуватися за рахунок:

- вартості витрат на закладку і вирощування молодих багатолітніх насаджень;

- вартості переведеного молодняку тварин в продуктивне стадо;

- вартості переведеного молодняку робочих коней в робочу худобу;

- вартості придбаної племінної худоби в основне стадо.

Облік молодняку тварин, переведених в основне стадо, і придбаної худоби ведуть на дебеті рахунку 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів», а в кінці звітного періоду ці витрати списуються на збільшення вартості основних засобів на дебет рахунку 107 «Тварини » з кредиту рахунку 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів».

На підставі Акту прийому-передачі ф. ОЗ-1 робиться запис до інвентарних карток установленої форми, які призначені для аналітичного обліку основних засобів за найменуваннями.

Картки ведуться у бухгалтерії підприємства. Так як СТОВ «Авіс» має багато відділень, то облік ведеться по кожному відділенню. Картки згруповані за видами основних засобів та за місцями їх зберігання у спеціальній картотеці.

Для полегшення обробки інформації про наявність основних засобів використовують Описи інвентарних карток ф. 03-10.

Облік вибуття основних засобів

Згідно пункту 33 П(С)БО 7 «Основні засоби» об'єкти основних засобів виключаються з активу (списуються з балансу) у разі їх вибуття в результаті продажу, безкоштовної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

В тих випадках, коли об'єкти основних засобів не відповідають критеріям визнання активом, вони ліквідуються.

Основні засоби, які ліквідуються, оформляються Актом на списання (ф. № 03-3). На підставі акту в бухгалтерському обліку роблять наступні записи:

а) на списання залишкової вартості об'єкта, який ліквідується

Дебет рахунку 976 «Списання необоротних активів» Кредит рахунку 10 «Основні засоби»

б) на списання суми нарахованого зносу Дебет рахунку 131 «Знос основних засобів» Кредит рахунку 10 «Основні засоби»

в) на вартість оприбуткованих від ліквідації об'єкта матеріальних цінностей за ціною можливої реалізації (металолом та ін.)

Дебет рахунку 209 «Інші матеріали»

Кредит рахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»

г) відображена сума податкового зобов'язання з ПДВ на залишкову вартість об'єкта

Дебет рахунку 976 «Списання необоротних активів» Кредит рахунку 641 «Податкове зобов'язання з ПДВ»

д) відображено списання доходу на фінансові результати

Дебет рахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» Кредит рахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності» є) відображене списання витрати на фінансові результати

Дебет рахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності» Кредит рахунку 976 «Списання необоротних активів» Ліквідація об'єктів основних засобів може бути повною або частковою. У разі часткової ліквідації первісна вартість об'єкта зменшується на суму первісної вартості ліквідованої частини, а знос об'єкта зменшується відповідно на величину зносу ліквідованої частини (п. 35 П(С)БО 7).

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів визначається як різниця між доходом від операції вибуття і залишкової вартості об'єктів, прямих податків і витрат, пов'язаних з операцією вибуття основних засобів. Основні бухгалтерські проводки якими відображається реалізація основних засобів надані.

Регістри аналітичного обліку вибулих основних засобів додаються до основних документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.

При складанні фінансової звітності доход від реалізації основних засобів відноситься до статті «Інші доходи» форми № 2 «Звіт про фінансові результати». Тут же показується і доход, який може виникнути при оприбутковуванні матеріальних цінностей, отриманих в результаті ліквідації об'єктів основних засобів.

В статті «Інші витрати» форми № 2 відображаються наступні витрати:

- собівартість реалізації необоротних активів;

- залишкова вартість та інші витрати на безкоштовно передані або ліквідовані об'єкти основних засобів.

Списання основних засобів у зв'язку з їх вибуттям унаслідок повного зносу, непридатності до подальшої експлуатації, а також аварії та ін. вважається ліквідацією основних засобів.

Ліквідація основних засобів оформляється Актом (форма № ОС-3). Акт містить відомості про первинну вартість об'єкта, його зносу, причинах ліквідації, результатах ліквідації та ін. Акт складають у двох або трьох екземплярах залежно від порядку його затвердження керівництвом підприємства, з балансу якого об'єкт підлягає списанню.

Демонтаж устаткування, господарського інвентарю, розбирання будівель проводять після затвердження Акту, на підставі якого бухгалтерія відзначає вибуття об'єктів в інвентарній картці.

2.3.3 Синтетичний та аналітичний облік основних засобів

Основні засоби надходять на підприємство у порядку капітальних інвестицій, облік яких ведуть на рахунку 15 «Капітальні інвестиціі», оприбутковують у склад основних засобів за актами в дебет рахунку 10 «Основні засоби» з кредиту рахунків 15, 42 та інш.

В журналі-ордері № 13 с.г. ведуть синтетичний облік за рахунками 10 «Основні засоби» , 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи» , 15 «Капітальні інвестиціі, 18 «Інші необоротні активи».Записи за цими рахунками здійснюють на підставі первинних документів, бухгалтерських довідок, тощо.

В журналі-ордері № 13 с.г для кожного синтетичного рахунку виділено окремий рахунок. У кінці місяця кредитові обороти рахунків 10,11,12,15,18 з журналу-ордера № 13 с.г. переносять у Головну книгу.

Відповідно до П(С)БО 7 основні засоби обліковуються на рахунку 10 «Основні засоби», який призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність і рух власних або отриманих на умовах фінансової оренди основних засобів. [ 24, с 2-12].

Рахунок 10 «Основні засоби» має субрахунки і рахунки третього порядку.За дебетом рахунку 10 «Основні засоби» відображається надходження (придбання, створення, безкоштовне отримання) основних засобів на баланс підприємства.За кредитом рахунку 10 «Основні засоби» відображається вибуття основних засобів в результаті продажу, безкоштовної передачі, у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, а також суми уцінки ціни основних засобів. [ 23 ].

Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечувати правильне документальне оформлення і своєчасне відображення в облікових регістрах їх надходження; переміщення усередині підприємства; вибуття з підприємства і надання даних для здійснення контролю за збереженням і правильним використанням кожного об'єкту.

РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

3.1 Вдосконалення організації первинного обліку основних засобів

Проаналізувавши облік основних засобів на СТОВ «Авіс» можно зробити ряд висновків, стосовно подальшої роботи бухгалтерського апарату та шляхів вдосконалення обліку основних засобів.

По-перше: треба ввести додатковий контроль за обліком основних засобів.Введення додаткового контролю за обліком основних засобів збоку керівництва підприємства ми вважаємо дуже важливим. Це означає перегляд керівником бухгалтерських документів, вивчення їм нормативних актів, що діють у цій області.

Такий підхід дозволить більш раціонально витрачати кошти на придбання основних засобів, витрачати менше часу на переконання керівництва в необхідності придбання того або іншого об'єкта, підвищити дисципліну використання основних засобів співробітниками підприємства.

Крім того, потрібно ввести аналіз ефективності використання основних засобів, за даними бухгалтерського обліку під безпосереднім контролем керівника підприємства. При цьому керівник буде одержувати більш повну картину стану справ на підприємстві.

В даний час підприємства одержують можливість прояву ініціативи в області постановки і ведення бухгалтерського обліку, що потребує від бухгалтерів деяких творчих здібностей та багато знань для оптимізації обліку.

Ми вважаємо, що упровадження Міжнародних стандартів обліку дозволить підвищити якість обліку основних засобів і контролю за обліком. У той же час, підприємство одержить більш гнучку й обґрунтовану систему обліку з можливістю обліку особливостей його діяльності.

Слід зазначити, що в умовах адаптації бухгалтерського обліку в Україні до міжнародних стандартів він повинний бути орієнтований на забезпечення оперативною інформацією всіх суб'єктів керування, а також на підготовку інформативної бухгалтерської звітності для інвесторів і кредиторів. Таким чином, з одного боку, мова йде про дефіцит інформації і її несвоєчасності, а з іншого боку - про наявність непотрібної інформації, що накопичується системою бухгалтерського обліку. В умовах формування ринкової економіки зростає потреба в реєстрації і формуванні конкретної інформації, необхідної для контролю за діяльністю підприємства як ззовні (з боку власника), так і усередині (з боку управлінського персоналу). Для підвищення рівня інформаційного забезпечення вимагають подальшого удосконалення первинна облікова документація і регістри аналітичного обліку основних засобів.

У бухгалтерському обліку інформація про основні засоби повинна мати дані про надходження і вибуття основних засобів, стані їхнього збереження і використання, правильному і своєчасному нарахуванні зносу (амортизації), результатах реалізації, ліквідації основних засобів, обсягах витрат на ремонтні роботи і поліпшення основних засобів. Важливим моментом відображення в бухгалтерському обліку його об'єктів є первинне спостереження.

Слід зазначити, що з моменту затвердення пакета первинних документів по обліку основних засобів відбулися істотні зміни в організації бухгалтерського обліку основних засобів. У результаті прийняття П(С)БУ 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Мінфіна України від 27.04.2004 р. (зі змінами і доповненнями), окремі графи типових форм первинних документів утратили свій зміст і на підприємствах не використовуються. Це, наприклад, такі реквізити, як код норми амортизаційних відрахувань, норми амортизаційних відрахувань, джерело придбання (фінансування), дата початку оплати за основні засоби.

Разом з тим окремі показники, наявність яких передбачено П(С)БУ 7, виявилися поза реєстрацією в типових формах первинного обліку. Отже, необхідно ввести додаткові показники в окремі первинні документи і регістри аналітичного обліку основних засобів, а саме: термін корисного використання основних засобів; справедлива вартість (у передбачених П(С)БУ 7 випадках); дата і сума дооцінки або уцінки об'єктів; метод нарахування амортизації; ліквідаційна вартість; сума ПДВ, сплачена в зв'язку з надходженням об'єкта.

На нашу думку, такі складні господарські операції, як, наприклад, переоцінка основних засобів, також вимагають розробки окремих форм документів для їхнього відображення в бухгалтерському обліку.

Розглянемо зміст пропозицій щодо змін у діючих типових формах документів по обліку основних засобів:

Що стосується «Акта прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» ОЗ-1,

Потрібно вилучити такі показники типових форм первинного обліку, як: Код норми амортизаційних відрахувань (гр.11), Норми амортизаційних відрахувань: на повне відновлення, на капітальний ремонт (гр.12,13), Балансову вартість (гр. 7).

Слід додати такі показники, як: Група основних засобів (гр.11), Срок корисного використання (гр.12), Метод нарахування амортизаціі (гр.13), Справедлива вартість (гр. 7).

Що стосується «Акта на списання основних засобів» ОЗ-3, Потрібно вилучити такі показники, як: Код норми амортизаційних відрахувань (гр.11), Норми амортизаційних відрахувань: на повне відновлення, на капітальний ремонт (гр.12,13), Дата початку оплати за основні засоби (місяць, рік) (гр.18). Слід додати такі показники, як: Група основних засобів (гр.11), Срок корисного використання (гр.12), Метод нарахування амортизаціі (гр.13), Ліквідаційну вартість (гр. 18).

В «Акті на списання автотранспортних засобів» ОЗ-4 вилучити такі показники, як:

Записи по даним переоцінки на __20__(поточного) р. на документи придбання (гр.7) , Код норми амортизаційних відрахувань (гр.11), Норми амортизаційних відрахувань: на повне відновлення, на капітальний ремонт (гр.12,13), Пробіг після останнього кап ремонту, км. (гр.19). ). Додати такі показники, як: Знос (гр. 7), Група основних засобів (гр.11), Срок корисного використання (гр.12), Метод нарахування амортизаціі (гр.13), Ліквідаційну вартість (гр. 19). Поряд з невідповідністю діючих форм первинних документів вимогам П(С)БУ 7 існує проблема відсутності форм документів по окремих операціях з основними засобами, що підтверджують їхнє здійснення.

Іншою операцією, що, на мою думку, також вимагає окремих форм документів для її відображення в бухгалтерському обліку, є переоцінка основних засобів. Проведення переоцінки основних засобів - складний і багаторівневий процес. Складність цього процесу полягає в тому, що він вимагає досить трудомістких розрахунків на всіх етапах його здійснення: від обґрунтованості ухвалення рішення про проведення переоцінки до визначення її кінцевих результатів.

Для визначення необхідності проведення переоцінки основних засобів відповідно до вимог П(С)БУ 7 запропонована форма "Акт оцінки справедливої вартості основних засобів. Вона призначена для документального підтвердження справедливої вартості об'єктів відповідної групи основних засобів і обґрунтованості рішення про проведення їхньої переоцінки. Справедлива вартість об'єктів, за умови наявності всіх необхідних даних, розраховується автоматично за допомогою найпростішої програми, побудованої на основі програми Mіcrosoft Excel. Автоматизація розрахунку дає можливість оцінити необхідність проведення переоцінки по окремих об'єктах основних засобів. У графі 13 акта розраховується відсоток відхилення залишкової вартості об'єкта від його справедливої вартості. Якщо таке відхилення є істотним, тобто перевищує встановлений на підприємстві відсоток, програма в графі 13 видає слово "Переоцінка", а в іншому випадку - знак "-". ( Це стосується, насамперед, обліку на окремих відділеннях СТОВ «Авіс»).

Для розрахунку індексу переоцінки, а також для обліку її результатів у цілому пропонується розроблений регістр аналітичного обліку - "Відомість обліку результатів переоцінки основних засобів". Розрахунок показників у цій формі також автоматизований на базі Mіcrosoft Excel. Результати переоцінки (дооценки або уцінки) відображають у графах 11 і 12 відомості за допомогою формул, що введені в ці графи і розраховуються автоматично. Показники відомості взаємозалежні з показниками, що відбиті в акті оцінки справедливої вартості як два "Листи" ("Лист 1" і "Лист 2") одного файли Excel.

Упровадження перерахованих методів дасть можливість спростити процедуру проведення переоцінки, а також розрахунок і облік її результатів по окремих об'єктах.

Хоч масова автоматизація бухгалтерського обліку теж не знижує гостроти проблеми, адже документ і в електронному виді повинний зберігати установлену форму і мати необхідні реквізити.

3.2 Удосконалення організації обліку шляхом впровадження 1 С Підприємство

На підприємстві є спеціалізована бухгалтерська програма «1 С».

Саме при наявності на підприємстві такої програми алгоритм складання запропонованих форм документів може бути інтегрований до неї. ("1С" передбачає таку можливість).

Також я пропоную ввести сучасну (оновлену) версію бухгалтерської програми «1С» 8.2. Щоб це зробити, потрібно «перенести базу підприємства в оновлену програму». Основною перевагою «1С» 8.2 є те, що можливо більш детально настроїти її під конкретні умови тієї чи іншої фірми, відповідно це повинно полегшити узагальнення обліку стосовно основних засобів.

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

Відповідно до поставлених на початку роботи цілей підіб'ємо підсумок досліджень курсової роботи.

У процесі написання роботи, я зрозуміла, що бухгалтерський облік основних засобів - дуже важливий напрямок бухгалтерського обліку взагалі. Одержання достовірної інформації про майно підприємства знаходить першорядну важливість саме зараз, на етапі становлення і розвитку ринкових відносин.

В даний час підприємства одержують можливість прояву ініціативи в області постановки і ведення бухгалтерського обліку, що потребує від бухгалтерів деяких творчих здібностей і багато знань для оптимізації обліку.

Багато чого ускладнює діяльність бухгалтерів: труднощі переходу до

сучасної системи і роботи в умовах ринкових відносин, що розвиваються, недостатність досвіду роботи в таких умовах, відсутність позитивних прикладів, недосконалість і суперечливість підзаконних актів.

Одним зі шляхів підвищення ефективності виробництва підприємств, фірм, об'єднань є вільне використання і збереження на всіх ділянках основних засобів.

Як нам відомо, до основних засобів відноситься майно, що використовується у виробничому процесі протягом періоду, що перевищує один рік.

Говорячи про діяльність бухгалтерів ( а саме- головного бухгалтера) при організаціі бухгалтерського обліку на підприємстві можна зробити підсумок головних задач його діяльності, а саме: задача контролю основних засобів і нематеріальних активів - перевірка їхньої схоронності і технічного стану; законності і правильності документального оформлення операцій по надходженню, переміщенню і вибуттю; правильності нарахування амортизації, своєчасності і повноти включення її у витрати виробництва; правильності нарахування і списання зносу основних засобів; правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій по надходженню, переміщенню і вибуттю основних засобів; виконання плану ремонтів, їхньої своєчасності і якості.

Введення додаткового контролю за обліком основних засобів збоку керівництва підприємства я вважаю дуже важливим. Це означає перегляд керівником бухгалтерських документів, вивчення їм нормативних актів, що діють у цій області. Такий підхід дозволить більш раціонально витрачати кошти на придбання основних засобів, витрачати менше часу на переконання керівництва в необхідності придбання того абоіншого об'єкта, підвищити дисципліну використання основних засобів співробітниками підприємства.

Крім того, потрібно ввести аналіз ефективності використання основнихзасобів, за даними бухгалтерського обліку під безпосереднім контролем керівника підприємства. При цьому керівник буде одержувати більш повну картину стану справ на підприємстві.

У бухгалтерському обліку інформація про основні засоби повинна мати дані про надходження і вибуття основних засобів, стані їхнього збереження і використання, правильному і своєчасному нарахуванні зносу (амортизації), результатах реалізації, ліквідації основних засобів, обсягах витрат на ремонтні роботи і поліпшення основних засобів. Важливим моментом відображення в бухгалтерському обліку його об'єктів є первинне спостереження.

Упровадження Міжнародних стандартів обліку дозволить підвищити якість обліку основних засобів і контролю за обліком. У той же час, підприємство одержить більш гнучку й обґрунтовану систему обліку з можливістю обліку особливостей його діяльності.

Я вважаю, що удосконалювання системи обліку основнихзасобів буде продовжене і надалі . Наскільки це можливо в рамках курсової роботи, я постаралася запропонувати шляхи такого удосконалення для окремо узятого підприємства і для системи в цілому.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон України «О податку на додану вартість» від 03.04.97 №168-ВР, зі змінами та доповненнями.

2. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємства», від 03.04.97 р. №283/97-ВР, зі змінами та доповненнями.

3. Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджене наказом МФУ від 30.11.1999 № 291.

4. Методичні рекомендації по застосуванню форм документів первинного обліку на сільськогосподарських підприємств розроблено на основі виконання доручення Президента України від 25.02. 2003 року № 1 - 1/203

5. План рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11. 1999 року № 291 // Баланс. - 2003. - № 16. - с.23.

6. Про внесення змін до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств": Закон України від 22.05.1997 року № 283/97-ВР //Урядовий кур'єр.- 1997.-105-106 від 12 червня.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" (затверджений наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.02.2000 р., зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.05.2000 р. під № 288/4509).

8. Указом Президента України "Про перехід України до загальноприйнятого в міжнародній практиці системі обліку і статистики" № 303 від 23.05.92р.

9. Аиликова И.Е. Бухгалтерский учет. - Учебное пособие. - К.: Высшая школа. - 2008. - 432 с.

10. А.Белоусов, Бухгалтерский учет и аудит, Киев, 2006 №2 с 49-53.

11. 1 С Бухгалтерія Версія 7.7. (Описание типовой конфигурацик редакции 4.0.) .// Руководство по веденню учета - Москва: Фирма „1С",2001 .-608с.

12. Бичкова С.М. бухгалтерская отчетность: Методическое пособие 2004.

13. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності „Облік і аудит" вищих навчальних закладів, доповнення і переробки - Житомир: ПП "Рута";2003.- 320.

14. Бухгалтерский учет/Под редакцией Ю.А. Бабаева, - Х: Фактор, 2005,c. 480;

15. Бухгалтерський облік: Підручник / А. Д. Ларіонов, В. А. Єрофєєва, Ж.Г. Лєотьєва, П. А. Станков / За ред. А. Д. Ларіонова. - М.: ГроссБух,2009. - 392 с.

16. Бухгалтерский учет в Украине / Бирюков И.Н. и др. - К.: 2003. - 408 с.

17. Власюк Г.В., Зиміна О.І. Шляхи вдосконалення основних засобів //Держава та регіони. - 2008. - №4. - С. 32-36.

18. Державний класифікатор України. Класифікація основних фондів: Затверджено постановою Кабінету Міністрів від 04.05.1993 р. № 326 //Все про бухгалтерський облік. - 2008. - № 61 (243). - с. 2-11.

19. Гарасим П.М., Журавель Г.П., Бруханський Р.Ф. Первинний та аналітичний облік на підприємстві. - Тернопіль: Астон. - 2005. - 464 с.

20. Грицька Н. Удосконалення обліку основних фондів - усвідомлена необхідність здійснення процесу відтворення//Бухгалгерський облік та аудит.-2008.-№10.-22с.

21. Грачева Р., Энциклопедия бухгалтерского учета. - К., 2004. -830 с.;

22. Гудзинський О., Кірейцев Г., Савчук В. Амортизація в оновленні основних засобів // Бухгалтерія в сільському господарстві.-2004.-340с.

23. Інструкція з бухгалтерського обліку балансової вартості груп основних засобів, затверджена наказом Мінфіна України від 24.07.10 р. за № 159.

24. Інструкцією по використанню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій № 291 від 30.11.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.12.99 р. під № 893/4186).

25. Коцупатрий М.М., Піндюра О.А. Основні засоби: проблеми обліку, амортизації та оподаткування. // Світ бухгалтерського обліку.-2005.- № 5.-10с.

26. Круш П.В. Капітал та основні засоби підприємства, К, 2005, 168 с.

27. Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - К.: КНЕУ, 2001. - 334 с.

28. Кундря-Висоцька О.П. Організація обліку. - К: Алерта. - 2007. -223 с.

29. Мазуркевич І. О. Теоретичні аспекти відтворення основних засобів на підприємствах // Формування ринкових відносин в Україні. 2006. - №1 с 53-56.

30. Михайлов М.Г. Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання..//Навчальний посібник 2-е видання - Суми: СОД. „Козацький вал", 2001.-398с.

31. М.Пустовіт. Справжній бух облік.-Х. Фактор, 2006.-1072 с.

32. Національні стандарти в бухгалтерському обліку: Навчальний посібник // За ред. доцента Михайлова М.Г..-К.: Вища освіта, 2002. -482с.

33. Новодворський В.Д., Хорін А.П. Про оцінку основних засобів // Бухгалтерський облік.-2005.-№ 5.-14с.

34. Новый план счетов: обязательное внедрение в 2000 году/ Бухгалтерский учет и аудит. - 2000.- № 1. - 96 с.

35. Організація бухгалтерського обліку.-Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. За редакцією проф. Ф.Ф.Бутинця.-Житомир: ПП «Рута», 2002.-592 с.

36. Організація Бухгалтерського обліку: Підручник / Ф.Ф. Бутинець, С.М.Лайчук, О. В. Олійник; За ред. Ф.Ф. Бутинця. - 3-тє видання, доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 416 с.

37. Огійчук М.Ф. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. -2-ге вид., перероб. і допов. - К.: Вища освіта. - 2003. - 800 с..

38. Осовська Г.В. Основи менеджменту: Навчальний посібник. Для студентів вищих навчальних закладів. - К.: "Кондор". - 2003. - 556 с.

39. Павлюк І.М. Бухгалтерський облік основних засобів та інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів.- К. ЦЛН, 2004, 159 с.

40. Плаксієнко В.Я., Пісьмаченко Л.М., Рябий Є.І. Бухгалтерський облік у сільському господарстві України/ За ред. В.Я. Плаксієнко.- Київ: Центр навчальної літератури, 2005.-490 с.

41. Примакова О. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учт (2еизд., перераб. и доп.). - Х: Фактор. - 2002. - 164 с.

42. Рибченко М.Ф., Кириленко В.М. Проблеми та шляхи вдосконалення основних засобів// Держава та регіони. - 2007. - №6. - С.135-137.

43. Саблук П.Г. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях // Экономика АПК. - 2003. - № 3. - с.25-28.

44. Стефанова С.Н Бухгалтерский учет:финансовый и управленческий // Экономика Украины 2004 - 2006. - № 5. - с.14-28.

45. Сук Л. Бухгалтерія с сільському господарстві, Харков, 2003 №13 с 2-12

46. Сук П.О. Амортизація основних засобів та інших необоротних матеріальних активів // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2005. №15, С. 2-9.

47. Сборник систематизированного законодательства.- 2006р., №2

48. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський финансовый учет на предприятиях Украины: учебник для студ. Высш. Завед. Экон. Спец.-8-е изд., дополн. и перер. - К А.С.К.,2006.- 864 с.

49. Чубан Д.П., Капля Н.В. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - Учебное пособие. - М.: Росагропромиздат. - 2009. - 320 с.

50. Хміль Ф.І. Менеджмент: Підручник. - Вища школа, 2005. - 351 с.

Размещено на Allbest.ru

...