1.1 Характеристика механизма управления затратами на предприятии

Управление затратами базируется (как впрочем всякое управление) на понятиях «система» и «механизм» управления. Система управления затратами на производство сочетает функции нормирования, планирования затрат, учета, контроля за отклонениями и анализа затрат, их регулирования. Механизм управления затратами включает в себя методы реализации функций управления. Внутри механизма методы управления классифицируются на организационно-распорядительные, экономические и социально-психологические. Таким образом, система и механизм управления затратами интегрируются на уровне конкретных методов и способов нормирования, планирования и прогнозирования, учета, контроля и регулирования затрат предприятия. Схема взаимосвязи системы и механизма управления затратами в общем виде представлена на рис. 1.1.

В ходе рассмотрения механизма управления затратами ОАО «Севосетиннефтегазпром» необходимо выделить те методы и средства, которые свойственны сложившемуся менеджменту затрат на предприятии, определить, какие группы методов задействованы более и менее в практике ведения хозяйства в части затрат.

Рис. 1.1. Взаимосвязь системы и механизма управления затратами

Система управления затратами ОАО «Севосетиннефтегазпром» использует функции учета, нормирования, контроля, анализа, регулирования и планирования затрат. С точки зрения механизма реализация этих функций происходит посредством широкого применения организационно-распорядительных методов и средств управления. Методы этой группы строятся на использовании в основном таких рычагов, как инструкции, нормативы, организационные требования. Далее следует раскрыть сущность реализации функций управления затратами на исследуемом предприятии.

ОАО «Севосетиннефтегазпром» применяет нормативный метод учета затрат на производство. В полном виде этот метод предусматривает соблюдение следующих принципов:

- предварительное составление калькуляции, нормирование себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм, нормативов и смет;

- ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

- учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

- установление в оперативном порядке и анализ причин отклонений от норм по местам их возникновения;

- определение фактической себестоимости выпущенной продукции.

Основа калькулирования нормативной себестоимости - нормативное хозяйство, которое представляет собой систему текущих норм, нормативов и смет расхода сырья, материалов, топлива, всех видов энергии, затрат труда, расходы на обслуживание производства и управления.

Его принято подразделять на 4 основные группы:

- нормативные документы технической подготовки производства;

- плановые задания по производству продукции;

- нормативы расхода ресурсов;

- вспомогательные нормативные материалы.

На заводе «Севосетиннефтегазпром» нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по прямым статьям затрат: материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды. Нормативные калькуляции на изделие в целом включают в себя все затраты, в том числе общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В разработке нормативов принимают участие:

1.Конструкторский отдел (деталировочные и сборочные чертежи, спецификации деталей и узлов);

2.Технологический отдел (маршруты прохождения деталей, виды оборудования, инструмент и контрольно-измерительные приборы, нормы расхода материалов, комплектующих изделий и инструментов);

3.Сектор труда и заработной платы планово-экономического отдела (операционно-нормировочные карты времени, разряд работ, расценки, нормативы численности, штаты);

4.Отдел главного механика и энергетика;

5.Инструментальный отдел (нормативы расхода инструментов, ГСМ).

На основании разработанных нормативов на материалы и комплектующие изделия, ведомостей применяемости, ведомостей норм времени и расценок, планово-экономический отдел получает нормативы прямых затрат. Нормативы прямых затрат являются основанием для определения списания затрат по нормам на себестоимость товарного выпуска, а также используются для оценки остатков незавершенного производства в период инвентаризации.

Косвенные общепроизводственные затраты учитываются централи-зованно в цеховом разрезе по изделиям, элементам и статьям затрат.

Прямые расходы (материальные затраты и расходы на оплату труда) и расходы общезаводского характера (общехозяйственные и коммерческие) учитываются централизованно без разделения по цехам.

ПЭО организует контроль своевременного внесения изменений норм в нормативы на материалы, комплектующие изделия и заработную плату.

Бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Калькуляционными единицами фактической себестоимости продукции являются готовые изделия, отдельные запасные части и другие заказы, оформленные сдачей заказчику или на склад готовой продукции.

На заводе «Севосетиннефтегазпром» используется позаказный метод составления отчетных калькуляций. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на определенное количество продукции. Фактическая себестоимость изделий, изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции. Далее следует рассмотреть механизм учета по основным группам статей затрат на производство.

1.Учет расхода материалов и комплектующих изделий. Учет материальных ценностей организуется с выделением учета транспортно-заготовительных расходов. С целью отнесения транспортно-заготовительных расходов на себестоимость отдельных изделий, эти расходы планируются и учитываются пропорционально расходу сырья, материалов, покупных изделий на производство единицы изделия. Основным первичным документом по оформлению отпуска основных и вспомогательных материалов, комплектующих изделий, инструментов из центральных складов в цеховые кладовые является лимитно-заборная карта.

Лимиты на отпуск материальных ценностей в производстве устанавливаются на основе утвержденных прогрессивных норм расхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков материалов, неизрасходованных на начало планируемого периода.

Списание фактически использованных на производстве материальных ценностей, из числа учтенных в порядке внутреннего перемещения, производится бухгалтерией предприятия на основании месячных отчетов о расходовании материалов и комплектующих изделий в производстве, которые представляются руководителями цехов, лабораторий и других подразделений не позднее второго числа месяца, следующего за отчетным, с указанием причин перерасхода или экономии установленных норм, кроме того, к отчету прилагаются акты снятия остатков комплектующих изделий и деталей не прошедших операций сборки, а также разного рода материалы, полученные участками, но не запущенные в производство.

2.Учет заработной платы. ОАО «Севосетиннефтегазпром» самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады. Государственные тарифные ставки и оклады используются в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации, сложности условий работ.

В настоящее время на заводе тарифообразующим фактором является минимальная заработная плата, установленная Правительством РФ. Исходя из минимальной заработной платы и среднемесячного фонда рабочего времени, определяются минимальные размеры часовых тарифных ставок первого разряда. Этот уровень минимальной ставки фиксируется в коллективном договоре и является основой для разработки тарифных ставок (окладов) с учетом различных признаков и факторов (квалификации, видов работ, сложности труда и т.д.).

На заводе применяется шестиразрядная система при сдельной и повременной оплате труда рабочих. Для расчета оплаты труда повременщиков достаточно знать количество фактически отработанного времени (согласно табелю учета времени) и тарифную ставку.

Основная масса рабочих имеет сдельную форму оплаты труда (по нарядам) с учетом норм выработки и сдельных расценок.

Основная заработная плата производственных рабочих (сдельщиков и повременщиков) проводится по затратам с одновременным распределением их по изделиям. Дополнительная заработная плата рабочих относится на заказы пропорционально основной заработной плате.

Заработная плата вспомогательных рабочих, специалистов и служащих цехов относится к общепроизводственным расходам. Заработная плата аппарата управления предприятия и общехозяйственного персонала неуправленческого характера относится к общехозяйственным расходам.

3. Учет расходов на обслуживание производства и управление, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Учет данных расходов на предприятии ведется по установленным номенклатурам статей расходов. Общепроизводственные расходы, РСЭО и затраты во вспомогательном производстве учитываются по каждому цеху отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции, изготовляемые данным цехом.

Указанные расходы учитываются по видам расходов централизованным порядком и распределяются между различными видами продукции исходя из их фактически сложившегося процента к основной заработной плате производственных рабочих за последние месяцы. Затраты по каждой статье сравнивают со сметами расходов, что позволяет контролировать выполнение сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям.

4.Учет незавершенного производства. К незавершенному производству относится продукция:

- не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологи-ческим процессом;

- изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Производственный отдел предприятия ведет учет движения и контроль сохранности заготовок, деталей, изделий на складах, контроль своевременного запуска деталей в обработку, сдачей (передачей) обработанных деталей из цеха в цех и на склады и за выпуском готовой продукции.

С целью проверки незавершенного производства не реже одного раза в квартал осуществляется его инвентаризация. Инвентаризация в цехах завода проводится инвентаризационными комиссиями в составе диспетчера цеха, экономиста и работника бухгалтерии. Результаты инвентаризации оформляются актом снятия остатков незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства по деталям, узлам и неоконченным сборкой изделиям производится экономистами на основании нормативных карт по стоимости материалов и комплектующих изделий, а по заработной плате согласно картам пооперационного учета, и контроля деталей.

Калькулирование себестоимости - это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой второй (после учета производственных затрат), заключительный этап производственного учета. Важность этого этапа предопределяется тем, что на основании данных о фактической себестоимости продукции оценивается выполнение принятого предприятием плана по себестоимости, анализируются причины отклонений от плановых заданий, выявляются возможности дальнейшего повышения эффекивности деятельности предприятия.

Калькулирование себестоимости продукции можно подразделить на три этапа. На первом из них исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции.

Для определения себестоимости продукции и составления калькуляции необходимо все затраты, включаемые в себестоимость, группировать и сводить в определенном порядке.

На заводе «Севосетиннефтегазпром» сводный учет затрат на производство осуществляется на уровне предприятия, когда контролируются затраты цехов, учитываются централизованные расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, определяется производственная и полная себестоимость продукции и составляется калькуляция.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных по распределению материалов, комплектующих изделий, заработной платы и других производственных затрат. Вспомогательное производство в сводных калькуляциях распределяется между общепроизводственными расходами.

На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости отдельных видов, так и всей товарной продукции.

Отчетные калькуляции составляются ежемесячно. По окончании отчетного года составляются годовые калькуляции.

Планирование затрат ОАО «Севосетиннефтегазпром» построено на основе разработки смет расходов и плановых калькуляций на продукцию по статьям затрат. В связи с отсутствием стабильности в производстве продукции и несистемным изменением факторов, влияющих на уровень затрат, на ОАО «Севосетиннефтегазпром» разрабатывается несколько вариантов плана по себестоимости:

- годовой план-прогноз, в зависимости от наличия договоров на поставку продукции потребителям и на поставку материалов от поставщиков;

- уточненный план-прогноз на квартал, когда в основном определены поставщики материалов и потребители продукции.

На стадии разработки годового плана составляются сметы затрат производство на объем товарной и реализуемой продукции. Сметы составляются по статьям затрат. За основу разработки смет затрат на производство принимаются фактические данные о затратах за последний период и прогноз до конца года по месяцам исходя из имеющихся данных по ценам на материальные ресурсы и производимую продукцию.

Смета затрат на производство товарной продукции на планируемый период (год) составляется исходя из:

- расчета затрат на материалы, покупные комплектующие изделия и полу-фабрикаты, услуги сторонних предприятий, технологическое топливо и энергию в основном производстве;

- расчета транспортно-заготовительных расходов;

- сметы затрат по вспомогательному производству;

- сметы затрат на общепроизводственные расходы (расходы по содер-жанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы основного производства);

- сметы затрат на общехозяйственные расходы;

- сметы коммерческих (внепроизводственных) расходов;

Сметы прямых затрат составляются помесячно, сметы косвенных затрат составляются поквартально. На основе расчетов прямых материальных и трудовых затрат по изделиям, выполненных в процессе составления сметы затрат на производство, а также расчетов косвенных расходов, включенных в себестоимость единицы продукции, составляются плановые калькуляции единицы продукции каждого наименования (табл. 1.1.) а также калькуляции на весь планируемый выпуск.

Таблица 1.1. Калькуляция на производство нефтяной емкости РГС-75

Затраты сырья, материалов и комплектующих изделий закладываются в калькуляции по нормам расходов. Основная заработная плата производственных рабочих определяется по нормам трудоемкости изготовления продукции. Остальные статьи определяются в процентном отношении к определенной базе их исчисления, достигнутом за прошедшие периоды. Транспортно-заготовительные расходы планируются исходя из статей расходов на материалы и комплектующие. Дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные и общезаводские расходы устанавливаются в процентном соотношении к основной заработной плате производственных рабочих, затраченной на изготовление единицы продукции определенного наименования. Планируемая величина коммерческих расходов определяются на основе отношения их к заводской себестоимости производства.

Плановые калькуляции составляются для расчета цены на выпускаемую продукцию, исходя из действующих цен на материальные ресурсы и действующих норм оплаты труда к моменту составления проекта плана, подлежат корректировке в зависимости от повышения цен на материальные и трудовые ресурсы в течение планового периода, что дополнительно оговаривается в договоре с заказчиком.

Система анализа затрат ОАО «Севосетиннефтегазпром» включает анализ структуры и динамики затрат и анализ отклонений от плановых показателей.

Анализ структуры затрат по статьям заключается в определении удельного веса каждой статьи затрат на рубль товарной продукции. Определяются причины отличия фактической структуры затрат от плановой. Анализ отклонений от плановых показателей затрат по статьям предполагает определение отклонений фактических показателей затрат, списанных на товарную продукцию, от плановых. Отклонения определяются для товарного выпуска и для отдельных наименований продукции. Сравниваются плановый и фактический процент рентабельности продаж по наименованиям отдельно и в целом по производству. Анализ производится ежемесячно с нарастающим итогом. Выявляется продукция с приемлемым уровнем рентабельности ( 6 %), низкорентабельная продукция ( 6 %) и нерентабельная продукция ( 0 %), определяется целесообразность ее производства.

Анализ комплексных статей затрат, к которым относятся общехозяйственные, общепроизводственные, коммерческие расходы, ведется отдельно по статьям затрат. При этом определяется сумма абсолютных отклонений по статьям и определяется целесообразность поддержания достигнутых расходов в будущем периоде. Анализ отклонений от смет затрат по статьям производится поквартально.

Анализ комплексных статей ведется по каждому производственному цеху. При этом темп роста затрат цеха в отчетном году по сравнению с прошлым не должен превышать темпов роста производства товарной продукции в целом по заводу. Факт допущения перерасхода и его оправданность обсуждается с начальниками цехов.

Определяется доля каждого цеха в общем объеме затрат и отдельно по их видам. Далее проводится сравнительный анализ структуры косвенных затрат по цехам в отчетном и прошлом году.

Анализ затрат по элементам производится путем определения структуры и отклонений фактических значений затрат от значений годового плана по кварталам и в целом за год. Таким образом определяется экономия и перерасход по отдельным элементам затрат.

Как видно из рис. 1.2., механизм управления затратами ОАО «Севосетиннефтегазпром» в основном построен на организационно-распорядительных методах управления. Главный резерв совершенствования этого механизма заключается в активизации экономических методов управления затратами. Экономические методы заключаются в использовании прямой экономической заинтересованности рабочих и служащих в снижении затрат на производство, выявлении и использовании внутрипроизводственных резервов. В рамках экономических методов могут действовать материальные поощрения за достигнутую экономию ресурсов производства или санкций за допущенные перерасходы. Социально-психологические средства требуют формирования коллективных установок, сознания необходимости экономного использования материальных ресурсов у каждого отдельного работника.

Методы этой группы лежат в поле организационной культуры предприятия и в рамках управления затратами практически не реализуются. Существующий механизм затрат предприятия также имеет возможности для совершенствования, которое поможет более точно отражать себестоимость продукции, контролировать затраты с целью их уменьшения. При этом возможно применение новых схем распределения накладных расходов и методик расчета себестоимости.

Рис.1.2. Система и механизм управления затратами ОАО «Севосетиннефтегазпром»

1.2 Оценка состава, структуры и факторов, определяющих уровень затрат

Оценка достигнутых предприятием результатов в части производственных затрат является важным этапом анализа эффективности управления затратами. Направлениями этого исследования являются:

- анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;

- анализ себестоимости сравнимой товарной продукции;

- анализ сметы затрат на производство;

- анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции;

- анализ калькуляций себестоимости единицы продукции основных ви-дов;

- обобщение факторов, влияющих на уровень затрат.

1.Анализ затрат на 1 рубль продукции. Этот показатель является основной обобщающей характеристикой себестоимости и уровня рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с прибылью, как обезличенный показатель позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы их изменения. Формирование затрат на 1 рубль товарной продукции производится отнесением затрат к объему произведенной продукции в стоимостном выражении. Данные табл. 1.2. позволяют провести анализ изменения затрат на 1 рубль товарной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Таблица 1.2. Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции

Как видно из табл. 1.1., темпы прироста себестоимости на 9,4 % опережают темпы прироста стоимости объема продукции. В связи с этим затраты на 1 рубль продукции повысились по сравнению с прошлым годом на 3,9 коп или 4,48 %. В результате повышения затрат на 1 рубль продукции предприятие получило увеличение себестоимости в размере 1206,9 тыс. руб.

На изменение уровня затрат на 1 рубль продукции могут оказать влияние следующие факторы: изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции, изменение оптовых цен. Влияние этих факторов можно определить способом цепной подстановки (табл. 1.3.).

Таблица 1.3. Расчет затрат на 1 рубль товарной продукции

Результаты расчетов влияния факторов представлены в табл. 1.4. Повышение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции связано как с изменением структуры и ассортимента, так и с повышением себестоимости отдельных ее видов, причем положительный эффект повышения оптовых цен не исключил негативного влияния первых двух факторов.

Повышение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции связано как с изменением структуры и ассортимента, так и с повышением себестоимости отдельных ее видов, причем положительный эффект повышения оптовых цен не исключил негативного влияния первых двух факторов.

Далее целесообразно проанализировать, как повлияли на затраты на 1 руб. товарной продукции изменения отдельных компонентов затрат:

Таблица 1.4. Результаты влияния факторов на уровень затрат на 1 рубль товарной продукции

Далее целесообразно проанализировать, как повлияли на затраты на 1 руб. товарной продукции изменения отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости (табл. 1.5.).

Таблица 1.5. Факторный анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе отдельных компонентов затрат

Данные табл. 1.5. показывают, что значительную долю в затратах на 1 рубль товарной продукции занимают материальные затраты и заработная плата. Это говорит о высокой материалоемкости и трудоемкости производства. При этом отмечается значительное увеличение удельного веса затрат по этим статьям (на 11 и 8 коп. соответственно) по сравнению с предыдущим годом, что можно рассматривать как отрицательное явление, которое говорит об увеличении затрат по материальным ресурсам и повышении трудоемкости производства продукции.

2.Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции. Этот вид анализа необходим для оценки изменения затрат в динамике, т.к. он обеспечивает сопоставимость затрат. Сравнимой называется продукция, которая производилась ранее и выпускается в отчетном периоде. Результаты расчетов по затратам на сравнимую и несравнимую продукцию представлены в табл. 1.6.

Таблица 1.6. Анализ изменения затрат по сравнимой и несравнимой продукции

Из табл. следует, что перерасходы в затратах приходятся на долю несравнимой продукции. По этой группе допущен перерасход 798,9 тыс. руб., ее себестоимость выше на 13%, чем запланированная. По сравнимой продукции в целом наблюдается экономия на 366,9 тыс. руб., а себестоимость ее меньше плановой на 1,5 %. В несравнимой продукции значительную часть занимают изделия, которые не выпускались ранее (37%). Их выпуск потребовал дополнительных затрат т.к. база нормирования материалов для них еще не упорядочена и технологические процессы находятся в стадии доработки. К этой продукции относятся пакер гидравлический (затраты на единицу превысили плановый уровень на 72,4 % или 24 тыс. руб.), юбка противосифонная (затраты на 53,7 % или 114 тыс. руб. выше запланированных) и некоторые другие.

3. Анализ сметы (бюджета) затрат на производство. Смета затрат на производство является одним из основных документов внутризаводского планирования. В ней отражаются затраты на весь объем работ по экономическим элементам, по экономическому содержанию независимо от места возникновения затрат. Анализ годовой сметы затрат можно произвести при помощи данных табл. 1.7. По сравнению с предыдущим годом удельный вес материальных затрат повысился на 11,5 %, что связано с увеличением затрат покупных полуфабрикатов на 5,8 %, сырья и материалов - на 9,7 %.

Большую долю в материальных затратах на производство в целом занимают покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и вспомогательные материалы (18,5 %), что свидетельствует о довольно высоком уровне кооперирования производства. Завод тесно сотрудничает с поставщиками стального и цветного литья ОАО «Курганмашзавод» и ООО «Литейщик», т.к. на производстве отсутствует возможность изготовления литых корпусов для насосов ЦН.

Таблица 1.7. Анализ выполнения сметы затрат и динамика затрат по экономическим элементам

Так же закупаются счетчики и манометры для нефтяных емкостей, двигатели и другие комплектующие.

За рассматриваемый период отмечается небольшое понижение энергоемкости производства. Об этом говорит снижение удельного веса электроэнергии в себестоимости на 2,65 %, а топлива на 0,46 %. Это снижение наблюдается на фоне увеличения тарифа на потребляемую заводом электроэнергию. Оценка влияния внешнего фактора изменения рыночных цен на электроэнергию и и внутреннего фактора реализации мероприятий направленных на энергосбережение и более экономное использование электроэнергии может быть проведена с использованием данных табл. 1.8..

Таблица 1.8. Затраты на потребляемую электроэнергию ОАО «Севосетиннефтегазпром»

Расчет влияния проводится с использованием формул 1.1. и 1.2.

З э/э = Ц э/э Q тп Р уд ; (1.1.)

где З э/э - затраты на электроэнергию, руб.

Ц э/э - цена 1000 кВт/ч электроэнергии,

Р уд - удельный расход электроэнергии на 1 руб. товарной продукции.

З э/э = Ц э/э Р общ ; (1.2.)

где Р общ - общий расход электроэнергии, 1000 кВт/ч.

Результаты расчета представлены в табл. 1.9.

Таблица 1.9. Оценка факторов, повлиявших на изменение затрат на электроэнергию

Видно, что уменьшение расхода электроэнергии на производство выразилось в экономии затрат на 187 тыс. руб., но повышение цены энергии снизило данную экономию до 16 тыс. руб. Достигнутая экономия явилось результатом освоения энергосберегающих технологических процессов производства. Значительно снизить расход электроэнергии позволило применение газовой резки. Отказ от эксплуатации некоторых видов энергоемкого оборудования, не отвечающего современным техническим требованиям производительности, также способствовал значительному снижению расхода электрической энергии.

Очевидно, что в отчетном периоде не были выполнены показатели, заложенные в смете затрат и перерасход по факту в целом составил 432 тыс. руб. Значительная экономия достигнута по статье заработной платы. Суммарные материальные затраты превысили предполагаемые на 2117 тыс. руб. Очевидно, что резервы снижения себестоимости продукции нужно изыскивать в рамках этих затрат, а конкретно в снижении уровня сырья, материалов, покупных комплектующих в себестоимости.

4.Анализ затрат в разрезе калькуляционных статей. Этот вид анализа дает возможность не только получить наиболее полную картину изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения. Изучение структуры затрат по статьям калькуляции в двух смежных периодах позволяет установить, где - в основном производстве (прямые затраты), во вспомогательном, обслуживающем производстве (РСЭО и цеховые расходы), в управлении (общехозяйственные) или в сбыте (внепроизводственные) - произошло изменение затрат. Данные табл. 1.10. позволяют дать такую оценку.

Анализ затрат на производство по калькуляционным статьям показывает, что значительный вес в себестоимости производства ОАО «Севосетиннефтегазпром» занимают материальные затраты, а также статьи накладных расходов, которые возникают вне процессов производства продукции. Среди них выделяют расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общехозяйственные и коммерческие расходы. В прошлом году их суммарная доля в полной себестоимости составила 52,8 %. При этом процент накладных в себестоимости является значительным.

Факторный анализ отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей показывает, что себестоимость фактически выпущенной в отчетном году продукции повысилась против себестоимости предыдущего года на 16965 тыс. руб. или на 118,4%.

Под влиянием факторов изменения объема и структуры продукции она увеличилась на 15637 тыс. руб.. В результате изменения затрат по изделиям себестоимость выпущенной продукции повысилась на 1328 тыс. руб. В основном производстве получен перерасход по сырью, материалам и покупным комплектующим на 3669 и 3736 тыс. руб. соответственно и экономия по статье транспортно-заготовительных расходов на 229 тыс. руб..

Цены за прошедший период на сырье и материалы увеличились в среднем на 29 %, а на комплектующие на 15%, следовательно по сырью и материалам повышение цен увеличило себестоимость на сумму около 740 тыс. руб., а по комплектующим на 210 тыс. руб.

По остальным статьям наблюдается снижение уровня затрат. Наиболее значительные суммы экономии были получены по статьям накладных

Таблица 1.10. Затраты на производство продукции по статьям калькуляции

расходов: РСЭО на 686 тыс. руб., по цеховым расходам на 381 тыс. руб., по общехозяйственным расходам на 586 тыс. руб., что говорит о некотором снижении уровня затрат во вспомогательном и обслуживающем производствах и управлении относительно себестоимости продукции. Значительный перерасход допущен по статье коммерческих расходов, сто повысило полную себестоимость на 139 тыс. руб. Из вышесказанного можно сделать вывод, что предприятию в первую очередь следует заняться регулированием затрат по сырью, материалам, покупным изделиям и полуфабрикатам, внепроизводственным расходам.

Комплексные статьи затрат состоят ...