Аудит малых предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит малых предприятий

Содержание

аудит предприятие учетный проверка

• Введение
• Глава 1. Особенности организации бухгалтерского учета и аудита на малых предприятиях
• 1.1 Нормативно правовое регулирование аудита малых предприятий
• 1.2 Теоретические основы аудиторской проверки малых предприятий
• 1.3 Организация и планирование аудита малых предприятий

Глава 2. Основы организации учета в ООО "Орггаз"

• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Орггаз"
• 2.2 Организация учета в ООО "Орггаз"
• 2.3 План и программа проверки операций с основными средствами

Глава 3. Проведение аудита на малых предприятиях

• 3.1 Особенности получения аудиторских доказательств при аудите малых предприятий
• 3.2 Проведение аудиторской проверки
• 3.3 Результаты аудиторской проверки
• Заключение
• Список использованных источников
• Введение
• Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных методов стабилизации экономики.
• По официальным данным вклад российского малого предпринимательства в ВВП оценивается в 11-12%, а доля занятых в секторе малого предпринимательства - 15-17%. По уровню занятости в секторе малого предпринимательства Россия отстает от США и развитых стран Европы (50-55%), Японии - (80%). В Китае малый бизнес формирует до 60% ВВП, а число занятых в нем составляет до 70%. В странах ЕС и США на 1000 жителей приходится 30-35 малых предприятий, в России - около 7.
• Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса. При этом важную роль играет возможность малых предприятий и индивидуальных предпринимателей выбирать систему налогообложения, учета и отчетности.
• Организация учета и отчетность на предприятии, применяющим упрощенную систему налогообложения несколько отличается от организаций, находящихся на общем режиме налогообложения.
• Соответственно и процедура проведения аудиторской проверки на малых предприятиях так же имеет свои особенности.
• Для любой компании ключевой частью аудиторской проверки выступает аудит отчетности предприятия. Под такую проверку попадают не только формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, но и все документы и операции, влияющие на ее формирование. Такими документами могут быть, к примеру, счета-фактуры, накладные, платежные поручения и т.п. Аудитором проверяется ведение бухгалтерского учета, особенно отражение ключевых операций, таких как начисления заработной платы, налогов, правильное отнесение некоторых расходов на статьи затрат. Особое внимание уделяется проверке соответствия деятельности отделов финансов и бухгалтерии Налоговому Кодексу РФ.
• Независимо от того, это обязательный аудит предприятий или нет, проверяющие будут определять:
• - какие распорядительные документы по учетной политике у вас имеются;
• - отвечают ли они по форме и срокам принятия требованиям законодательства;
• - действительно ли ваша фирма придерживается задекларированных положений;
• - все ли способы учета соответствуют нормативным документами, а если нет, то раскрывают ли ваши, так сказать, эксклюзивные способы ваше имущественное состояние и финансовые результаты;
• - используете ли вы избранные при формировании учетной политики способы ведения бухучета по максимуму.
• Тема курсовой работы является достаточно актуальной, ведь правительство РФ провозгласило, что малое предпринимательство на данный момент является одним из приоритетных направлений государственной политики, цель которой создание условий его развития.
• Бесспорно, проведение аудита на предприятии очень важно, тем более в свете постоянных изменений в налоговом законодательстве и положениях бухгалтерского учета, делающих риск возникновения ошибок в бухгалтерском учете очень высоким. Профессиональные аудиторы не только проведут качественную проверку вашей компании, но и дадут рекомендации по избежанию ошибок в будущем, что поможет урегулировать взаимоотношения с проверяющими и государственными органами.
• Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудита на малых предприятиях.
• Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
• - изучить особенности применения упрощенной системы налогообложения;
• - представить организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятии;
• - рассмотреть учетную политику предприятия;
• - изучить организацию ведения учета в исследуемой организации;
• - рассмотреть теоретические основы аудиторской проверки малых предприятий;
• - изучить организацию и планирование проведения аудит на малом предприятии;
• - представить план и программу проверки операций с основными средствами;
• - провести аудит основных средств.
• Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью ООО "Орггаз".
• Период исследования 2009-2011 гг.
• Практическая значимость курсовой работы заключается в проведении аудита основных средств на малом предприятии.
• Методологической базой исследования выступают нормативно-законодательные акты по вопросам расчетам с бюджетом.
• Теоретической базой являются учебные пособие и материалы периодической печати таких авторов, как: Ендовицкий Д.А, Зобова Е.П., Малышко В., Лермонтов, М.Ю., Кислов, Д.В. и др
• В качестве метода исследования при выполнении работы был выбран монографический, статистический и аналитический методы.
• Структура курсовой работы представлена введением, тремя главами, заключением и приложениями.
• Глава 1. Особенности организации бухгалтерского учета и аудита на малых предприятиях

1.1 Нормативно правовое регулирование аудита малых предприятий

Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству, которое способствует постепенному созданию значительного слоя мелких собственников, что безусловно, является гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ [23, c. 77].

Правовая среда малого бизнеса представляет собой совокупность законодательных и нормативных актов, которые определяют понятие малого предпринимательства, регулируют правила осуществления предпринимательской деятельности, формируют права и обязанности малых предприятий при взаимодействии их с иными субъектами экономики, работниками, государственными органами и общественными организациями, устанавливают ответственность за нарушение установленных норм и правил во всех областях деятельности. Кроме того, правовая среда малого бизнеса включает в себя совокупность мер по обеспечению государственной и иной поддержки. Нормативно-правовая база, регулирующая жизнедеятельность субъектов малого предпринимательства, представлена на рис. 1.

Рис. 1. Нормативно-правовая база малого предпринимательства

16 декабря 2011 года РФ была принята в ВТО. По мнению ряда экспертов, вступление в ВТО приведет к тому, что Россия должна будет привести свои экономические и торговые законы в соответствие с международными стандартами. Это означает максимально быстрое приведение к МСФО от национальных стандартов бухгалтерского учета

В 2011 г. было утверждено "Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации" Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 №107 (ред. от 27.01.2012)

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которой должны руководствоваться организации состоит из документов 4 уровней (рис. 2).

Рис. 2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Федеральным законом от 25.06.2012 №94-ФЗ внесено множество важных изменений, касающихся налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. Закон вступает в силу с 1 января 2013 г., отдельные положения действуют уже с 1 октября 2012 г [24, c. 19].

Аудиторская деятельность регулируется следующими нормативные актами:

1) Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ О бухгалтерском учете. В данном документе даются общие положения, относящиеся к бухгалтерской отчетности: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления и др. В Законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения (если бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки;

2) Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации (в ред. от 06.12.2011), регулирующий отношения, возникающие между юридическими, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, а также определяющий понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки;

3) Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ Об аудиторской деятельности (в ред. от 30.12.2008) (далее - Закон №119-ФЗ), который определяет правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации. Согласно Закону аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит осуществляется в обязательной и инициативной формах.

Обязательная форма заключается в ежегодной обязательной аудиторской проверке и осуществляется в случаях, если деятельность организаций соответствует одному из критериев: либо организация является открытым акционерным обществом (ОАО), кредитной организацией, страховой организацией, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, внебюджетным фондом, либо в уставном капитале организации имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, либо объем годовой выручки превышает в 500 тыс. раз минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством.

При проведении аудиторской проверки в организациях, в уставном капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договора на проведение аудита должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса, порядок которого утверждается Правительством Российской Федерации. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях организаций и лиц, которым они оказывали сопутствующие аудиту услуги;

4) Гражданский кодекс Российской Федерации, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (ст. ст. 746, 735, 781 и т.д.);

5) Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая), содержащий законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах;

6) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н (в ред. от 24.12.2010));

7) Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) (Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (в ред. от 27.04.2012));

8) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н (в ред. от 08.11.2010));

9) Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №2. Документирование аудита (Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (в ред. от 22.12.2011)). Настоящее Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита (МСА), устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее - аудит). Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

10) Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №3. Планирование аудита (Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (в ред. от 22.12.2011)). Настоящее Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом МСА, устанавливает единые требования по планированию аудита, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности;

11) Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности (Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (в ред. от 27.01.2011)). Настоящее Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом МСА, устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.

Развитие аудита как за рубежом, так и в России привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. В результате стали разрабатываться аудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе. Существует также МСА 1005 Особенности аудита малых предприятий, в котором рассматриваются основные характеристики малых предприятий, методические указания по применению МСА, рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает малым предприятиям бухгалтерские услуги.

В российской практике применяются стандарты аудита, которые носят название "Правила (стандарты) аудиторской деятельности". Они стали разрабатываться с середины 1990-х гг. Первые из них в 1996 г. были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации - высшим органом, регулировавшим аудиторскую деятельность в те годы.

Согласно Закону №119-ФЗ они подразделяются:

- на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

- правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Остальные стандарты устанавливаются либо профессиональными аудиторскими объединениями, если это предусмотрено их уставами, либо отдельными аудиторскими фирмами и аудиторами-предпринимателями.

Стандарты более низкого уровня не должны вступать в противоречия со стандартами более высокого уровня, однако их требования не должны быть ниже.

В заключение можно отметить, что среди российских правил (стандартов) аудиторской деятельности на данный момент нет документа, который регулировал бы аудит именно малых предприятий.

1.2 Теоретические основы аудиторской проверки малых предприятий

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности Особенности аудита малых экономических субъектов аудитор в обязательном порядке следует учесть специальные риски такого аудита, среди которых особо стоит выделить следующие:

1) Учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

2) Руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

3) Вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

4) В условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений.

С учётом данных рисков, работа аудиторов по сбору и оценке доказательственной базы строится исходя из обстоятельств упрощённой процедуры регистрации малых предприятий, использования на предприятиях самостоятельно разработанных форм документирования хозяйственных операций, полного или частичного отсутствия систем внутреннего контроля, большого влияния местного и регионального законодательства на деятельность малых предприятий и так далее [15, c. 47].

Кроме того, аудиторам следует помнить, что процедура проведения проверки в организациях, использующих упрощённые формы учета и отчётности, имеет свои специфические отличительные особенности. Разумеется, это обстоятельство не затрагивает основ профессиональной техники, общепринятых принципов и этических норм аудита. Тем не менее, во избежание недоразумений, назначения дополнительных процедур и неверных выводов аудитору очень важно знать, какими именно субъективными правами и обязанностями по составлению и ведению отчётности и учёта обладают организации, применяющие УНС, упрощённую форму учёта и бухгалтерской отчётности.

Так, налогоплательщики, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты налогов на прибыль, имущество организаций, ЕСН, а в некоторых случаях и НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Учёт в таких организациях осуществляется с помощью книги учёта доходов и расходов по форме, утверждённой Минфином РФ. Согласно статье 4 ФЗ "О бухгалтерском учёте" организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности по ведению бухгалтерского учёта, что буквально означает упрощение его формы [11, c. 101].

Однако, даже в том случае, когда малые предприятия не перешли на УСН, это не мешает им избрать в качестве формы бухгалтерского учёта упрощённую: журнально-ордерную для небольших предприятий, либо упрощённую форму учёта для малых предприятий. Нормативными актами на этот счёт не предусмотрено никаких ограничений для субъектов, так как упрощённые формы учёта ни коим образом не могут повлиять на порядок предоставления в учётные органы финансовой отчётности. С другой стороны, упрощение формы финансовой отчётности может свидетельствовать о сокращении (законном уменьшении) её внутреннего содержания, а также об изменении периодичности ее представления.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством, могут воспользоваться правом представления бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок и пояснительной записки. При этом не будет считаться нарушением непредставление в составе бухгалтерской отчетности отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, а также приложения к бухгалтерскому балансу [12, c. 21].

1.3 Организация и планирование аудита малых предприятий

На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме-обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов, Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита и Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг. Рекомендуется привлечь внимание руководителей экономического субъекта к положениям п.п. 6.1 и 6.2 правила (стандарта) Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности, где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях [9, c. 47].

В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как низкой, если нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск. Сотрудникам аудиторской организации рекомендуется в меньшей мере полагаться на средства контроля подлежащего проверке малого экономического субъекта, а в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок [9, c. 133].

Для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторским организациям следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких экономических субъектов, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации.

Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:

а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

в) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

г) в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;

д) если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);

е) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции задним числом, проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке [19, c. 18].

Преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.

Поскольку документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов.

Аудитор, осуществляя проверку субъекта малого предпринимательства и его потенциальных партнеров, должен учитывать следующее.

1. Роль аудита для субъектов малого предпринимательства состоит не только в том, чтобы выражать мнение о достоверности финансовой отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства Российской Федерации, но и в том (в большей степени), чтобы представлять интересы собственников во всех хозяйственных и финансовых взаимоотношениях с целью эффективности их функционирования и развития;

2. Содержание аудиторских процедур должно соответствовать методике, трансформированной на малое предпринимательство и закрепленной в специальных стандартах (правилах) аудита, охватывающих основные аспекты аудита и услуг, сопутствующих аудиту;

3. Обоснованию в форме внутрифирменных аудиторских стандартов подлежат все виды сопутствующих аудиту услуг, оказываемых субъектам малого предпринимательства с учетом региональных и отраслевых особенностей бизнеса.

Особое место в инструментарии аудита малого предпринимательства принадлежит финансовому анализу, который при сохранении основных принципов фундаментальной науки о функционировании предприятия (в том числе и малого) должен базироваться на определенных методических принципах. Эти принципы закреплены в ряде известных методов.

Метод выгод-издержек исторически восходит к философии И. Бентама и предполагает определение целевой функции собственника как отношение полученных выгод (эффекта) к понесенным затратам (инвестированному капиталу) [16, c. 110].

Метод входящих-исходящих заключается в том, чтобы найти золотую середину между входом и выходом и попытаться достичь максимального эффекта не экстенсивным путем, а интенсивным.

Метод оценки вероятностей восходит к кейнсианской концепции ожиданий и основан на том, что деятельность любой системы (в том числе субъекта малого предпринимательства) нацелена на будущее, поэтому неизбежно встает проблема неопределенности и многовариантности событий и необходимость использования дисперсионного анализа.

Метод выделения ключевого субъекта предопределяет направленность анализа в направлении ключевого субъекта (вычленение ключевого субъекта во всей социально-экономической системе).

Метод анализа-синтеза (системный подход) основан на подходе к объекту исследования как к системе (неаддитивному целому), которая предполагает единство содержания составляющих частей (содержания) и внутренней взаимосвязи этих частей (формы). На первом этапе проводится анализ (расчленение объекта исследования на составляющие и подробное автономное изучение этих частей), а на втором этапе - синтез (изучение внутренней функциональной связи этих частей).

В Международном стандарте аудита Особенности аудита малых предприятий приводятся руководящие принципы и правила аудита малых предприятий. Внимание аудитора обращается на повышенный аудиторский риск при проверке такого хозяйствующего субъекта. Факторами риска выступают:

- высокая степень зависимости принимаемых решений от одного лица (учредителя или руководителя);

- низкий уровень качества внутренней системы контроля из-за отсутствия специализированной службы бухгалтерского учета и ведения бухгалтерского учета привлекаемыми специалистами или лично руководителем;

- отсутствие необходимости подвергаться обязательному аудиту;

- наличие стимулов к искажению отчетности;

- низкий уровень менеджмента в целом и финансового менеджмента, в частности, а также экономического образования ведущих специалистов.

В связи с применением МСА Существенность в аудите рекомендуется использовать показатели, наиболее подходящие для малого предприятия, - прибыль до налогообложения, выручка от реализации, валюта баланса.

В связи с применением МСА Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования у малых предприятий рекомендовано проверять:

- либо 100% элементов генеральной совокупности;

- либо 100% определенной части генеральной совокупности;

- либо 100% объектов с определенным уровнем стоимости.

Как правило, малые предприятия не производят переоценку основных средств и не формируют резервы, источником которых являются либо финансовые результаты, либо чистая (реинвестированная) прибыль. В любом случае происходит лишь перераспределение элементов, формирующих собственный капитал, и некоторые отклонения в величинах данных показателей не создадут каких-либо проблем для аудитора при проверке правильности аналитических расчетов и подготовке последующих выводов, на которых будут строиться принципалами (учредителями) управленческие решения [23, c. 211].

Информация о наличии хозяйственных средств и источниках их формирования позволяет и малым предприятиям, и индивидуальным предпринимателям:

- оценивать состояние своего бизнеса (в определенный момент времени) и его динамику (если абсолютные показатели суммы представить за ряд лет);

- описывать имущественное и финансовое положение (экономический потенциал) и на их основе определять потенциал конкурентоспособности;

- осуществлять сравнительную (в том числе и рейтинговую) оценку в отраслевом сегменте региональной экономики и экономической системы малое предпринимательство региона;

- рассчитывать на возможность привлечения государственных средств, инвестируемых в ходе реализации программ социально-экономического развития регионов;

- привлекать кредитные ресурсы на условиях объективной оценки кредитоспособности;

- расширять масштабы своего бизнеса на основе диверсификации и различных вариантов комбинирования (в том числе посредством совместной деятельности без образования юридического лица) [23, c. 212].

Глава 2. Основы организации учета в ООО "Орггаз"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Орггаз"

Общество с ограниченной ответственностью "Орггаз" является юридическим лицом и руководствуется в своей детальности Гражданским кодексом РФ, ФЗ от 08.02.98 г. №14-ФЗ 2Об обществах с ограниченной ответственностью, а также Учредительным договором о создании общества и уставом Общества.

Вид деятельности определен Уставом общества.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Предметом деятельности общества является:

- пуско-наладочные работы на газификационных объектах;

- обследование систем вентиляции, дымоходов, и систем производственных выбросов;

- обследование внутренних сетей электроснабжения и электротехнических устройств на газификационных объектах;

- посредническая детальность связанная с проектными, монтажными и эксплуатационными работами на газифицированных объектах;

- проведение технических экспертиз и консультаций;

- осуществление иной предпринимательской деятельности, не запрещенной законодательством РФ и соответствующими целями общества.

ООО "Орггаз" относится к числу предприятий малого бизнеса. Организация образовалась 2 декабря 2001 г. Среднесписочная численность работающих 15 человек.



Рис. 3 Доходы ООО "Орггаз" за 2010-2012 гг.

Как видно из представленной диаграммы, исследуемая организация имеет положительную динамику, так в 2010 г. доходы организации составляли 598750 руб., в 2011 г. уже 641032 руб., в 2012 г. - 716384 руб.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется на основе применения плана счетов, утвержденных Приказом Минфин РФ от 31.10.2001 №94 Н., с применением программы 1С Бухгалтерия

Организация осуществляет исчисление и уплату ежеквартальных авансовых платежей по единому налогу от суммы доходов, уменьшенных на сумму расходов, учитываемых при налогообложении по ставке 15%.

Таблица 1

Основные показатели хозяйственной деятельности ООО Орггаз за 2010-2012 гг.

Показатели	годы	Отклонение, %
	2010	2011	2012	2012г /2010г.	2012г./ 2011г.
1	2	3	4	5	6
1.Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб	115	280	341	297%	122%
2.Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс.руб	75	120	231	308%	193%
3. Прибыль от продаж, тыс.руб.	40	160	110	275%	69%
4.Среднегод.стоим.основ.фондов,.руб	870	889	912	105%	103%
В т.ч.активной части	826	844	867	105%	103%
5.Рентабельность, %	19,9	25	22	111%	88%
6.Среднеспис.численность работников, чел.	13	14	15	115%	107%
7.Средства на оплату труда, тыс.руб.	128	130	155	121%	119%
8. Чистая прибыль. тыс.руб.		52	87		167%

В 2010г. выручка от реализации продукции, работ, услуг составляет небольшую величину (таблица 1), но ООО "Орггаз" из года в год наращивает свои производственные объемы, увеличивает штат сотрудников, и как результат - повышение уровня рентабельности, заработной платы персонала организации. В 2010г. прибыль организации равнялась нулю, в 2012 г. чистая прибыль по сравнению с 2011 г. - составляет 167%. Динамику основных показателей за 2010-2012 гг., представленных в таблице 1 наглядно иллюстрирует рисунок 4.

Рис. 4. Основные показатели хозяйственной деятельности ООО "Орггаз"

Данные, представленной диаграммы, свидетельствуют, что наиболее высокие показатели в исследуемой организации наблюдались в 2012г.

Таблица 2

Структура выручки от реализации продукции

Продукция	2010г.	2011г.	2012г.
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
Выручка от реализации продукции товаров, услуг всего, в т.ч.	115	100	240	100	341	100
Услуги	90	78,2	190	79,2	250	73,1
товары	13	11,3	16	6,6	20	5,8
Прочие	12	10,4	34	14,2	71	21

Наибольшую часть в выручке от реализации продукции, работ, услуг в ООО "Орггаз" составляет выручка от оказанных услуг, что является вполне естественным, так как основным видом деятельности ООО "Орггаз" является оказание услуг по пусконаладочным работам на газифицированных объектах, обследование сетей электроснабжения и электротехнических устройств.

Рис. 5. Структура выручки

Так же организация занимается реализацией специального оборудования. Процент в выручке от продажи товаров составляет от 5,8 до 11,3%. Динамика роста выручки от оказания услуг и изменения выручки от прочих операций (переоценка основных средств, реализация основных средств) проиллюстрирована на рис. 5.

2.2 Организация учета в ООО "Орггаз"

Учетная политика является одним из главных и определяющих документов, позволяющим организовать ведение учета во вновь образовавшейся организации

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации (п. 5 ПБУ 1/08).

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

При применении упрощенной системы налогообложения организация освобождена от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, следовательно, положение о ведении учетной политики на организацию не распространяется, но вместе с этим организация должна каким-то распорядительным документом зафиксировать основные принципы учета. Формально Налоговый кодекс РФ не требует, чтобы упрощенщики разрабатывали учетную политику для целей налогообложения.

В ООО "Орггаз" разработана учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Рассмотрим основные вопросы раскрытия в учетной политике для целей налогообложения ООО "Орггаз".

Учет ведется в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ Упрощенная система налогообложения, положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 6/01 Учет основных средств, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н; Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. №91н

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация уплачивает налог, величина которого составляет 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, определённых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Для подтверждения данных налогового учета используются первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст.9 ФЗ от 21.11.96 №129-ФЗ О бухгалтерском учете.

Основные положения учетной политики ООО "Орггаз" для целей бухгалтерского учета (приложение 2).

Так как организация является упрощенцем и ведет бухгалтерский учет в части основных средств и НМА, то в ее учетной политике отражены только правила учета этих активов.

Основанием для учета хозяйственных операций являются первичные документы, составленные в момент совершения операций по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм и по документам, форма которых не предусмотрена типовыми формами, с указанием обязательных реквизитов (п. 3, ст. 9).

Данные проверенных и надлежаще оформленных первичных документов систематизируются в журналах и книгах.

Основные средства учитываются с учетом фактических затрат их приобретения.

При приобретении основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения их первоначальная стоимость включается в расходы для целей исчисления единого налога в том отчетном периоде, когда они введены в эксплуатацию и оплачены.

Первоначальную стоимость основных средств, стоимостью более 40000 рублей за единицу погашается посредством начисления амортизации. Амортизация основных средств производится линейным способом, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования основного средства.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу списываются на расходы по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Фактические затраты на ремонт основных средств относятся на себестоимость в том отчетном периоде, в котором данные затраты имеют место.

Приобретение и заготовление материалов отражается в учете по фактический себестоимости, без применения 15 и 16 счетов.

Оценка списываемых в производство материальных ресурсов осуществляется по методу себестоимости единицы запасов.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Амортизация нематериальных активов производится линейным способом. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Денежные средства предприятие хранит на расчетном счете в банке. В кассе хранятся денежные средства в пределах лимита, установленного банком.

Из выручки предприятия денежные средства расходуются на выплату заработной платы, социальные выплаты, осуществляются расчеты с юридическими лицами по сделкам в пределах лимита, установленного ЦБ РФ. Ведение кассовых, расчетных операций осуществляется в соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Подотчетные сумы выдаются на срок не более 3 дней. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-ех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня их возвращения из командировки предъявить бухгалтеру отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. К авансовым отчетам должны быть приложены документы, подтверждающие оплату денежных средств, а также накладные или товарные чеки, содержащие перечень приобретенных товарно-материальных ценностей.

Все расходы, собранные в течении месяца на счете 20 подлежат списанию на счет учета продаж (в дебет счета 90/2 Себестоимость продаж).

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течении периода, к которому они относятся.

Резервы на предстоящую оплату отпусков, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в организации не создаются.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, инвентаризация другого имущества и обязательств производится один раз в год. Инвентаризация денежных средств проводится не мене четырех раз в год.

Согласно ст. 346.24 НК РФ ООО "Орггаз" ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов (приложение 3).

В организации при ведении учета применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1. Так при выплате заработной платы и материальной помощи, а также премии предусмотрена платежная ведомость, но если по ней отражать выплату заработной платы и материальной помощи (премии непроизводственного характера) одной суммой, то организовать наглядный налоговый учет расходов будет невозможно. Поэтому специалисты Минфина России рекомендуют оформлять эти выплаты разными платежными ведомостями. При такой организации учета правильно заполнить книгу учета доходов и расходов не составит труда.

Наиболее значительные обороты, осуществляются по балансовому счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

Аналитический учет ведется по каждому покупателю (справочник Контрагенты) и основанию расчетов (справочник Договоры).

Поскольку в этом нет необходимости, на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками в конфигурации программы 1С не ведется обособленный учет авансов и предварительных оплат, полученных от покупателей и заказчиков в счет последующей поставки товаров, услуг. Считается, что дебетовый остаток по объекту аналитического учета соответствует сумме непогашенной дебиторской задолженности, а кредитовый остаток - сумме непогашенных авансов.

Организации, применяющие УСН, вправе не вести бухгалтерский учет, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов (1, п. 3).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2. Налогового Кодекса Российской Федерации. Данные организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (1, п. 3).

Перечень доходов, которые учитываются при упрощенке, приведен в п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Он включает:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав (они определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ);

- внереализационные доходы (они определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ).

При этом не учитываются доходы, перечень которых приведен в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Налогооблагаемые доходы определяются одинаково и для тех организаций, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, и для тех организаций, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов.

В ООО "Орггаз" при организации учета используется рабочий план счетов бухгалтерского учета, сформированного на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31.10.00 №94н. Счета, используемые организацией, представлены в таблице 3.

Таблица 3

Рабочий план счетов ООО "Орггаз"

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
1	2	3
Внеоборотные активы
Основные средства	01	1. собственные основные средства
Амортизация основных средств	02	1. амортизация собственных основных средств
Вложения и внеоборотные активы	08	1. строительство объектов основных средств 2. приобретение объектов основных средств
Производственные запасы
Материалы	10	1. сырье и материалы 7. топливо 8. запасные части 9. прочие материалы
Налог на добавленную стоимость	19	1. НДС по приобретенным материально-производственным запасам 2. НДС по товарам 3. НДС по основным средствам 4. НДС по топливу 5. НДС по услугам
Затраты на производство
Основное производство	20
Общехозяйственные расходы	26
Готовая продукция и товары
Расчеты по закупке товаров	41
Расходы на продажу	44	2 расходы на доставку товаров, принимаемые для целей налогообложения
Денежные счета
Касса	50	1. касса организации 2. денежные документы
Расчетные счета	51
Расчеты с поставщиками	60
Расчеты покупателями и заказчиками	62
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	2. расчеты по пенсион обеспечен. 3. расчеты по обяз.мед.страхов. 4. обязат. пенсионное страхование
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	1. расчеты по исполнительным листам
Капитал
Уставной капитал	80
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	1. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет 2. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года
Финансовые результаты
Продажи	90	1. выручка 2.себестоимость продаж 9 прибыль (убыток) от продаж
Расходы будущих периодов	97
Прибыли и убытки	99	1. прибыли 2. убытки 3. чрезвычайные доходы 4. чрезвычайные расходы

ООО "Орггаз" ведет учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Основными документами, регулирующими порядок учета указанных активов являются: Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01, положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007.

ООО "Орггаз" ведет налоговый учет показателей своей деятельности. На основании показателей учета она определяет налоговую базу для исчисления единого налога.

Учет налоговых расчетов ведется в специальной книге учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов заводится на один календарный год. Все хозяйственные операции фиксируются в ней в хронологическом порядке, основываясь на данных первичных документов. Учёт доходов и расходов ведется в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (п. 3 ст. 4 закона о бухучёте). Эта глава обязывает налогоплательщиков вести налоговый учёт показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учёта доходов и расходов (п. 1 ст. 346.24 НК РФ). Форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены приказом МНС России от 31 декабря 2008 г. №154н. Данным приказом внесены изменения и дополнения в приложение №1 Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и в приложение №2 Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения/

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.

Книга учета доходов и расходов в ООО "Орггаз" ведется в рукописном виде. При этом организация ведет Книгу учета доходов и расходов по старому образцу, содержащей 5 граф.

Порядок заполнения раздела I Доходы и расходы

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.

В графе 4 организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.

В графе 5 указываются доходы, учитываемые при расчете единого налога (Приложение 3)

В ООО "Орггаз" бухгалтерская отчетность не составляется. Но при учете основных средств организация составляет первичные документы, такие как:

- форма ОС-1 Акт о приемке-передаче объекта основных средств;

- форма ОС-4 Акт о списание объекта основных средств;

- форма ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств;

- форма ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования.

В бухгалтерском учете применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных соответствующими постановлениями Госкомстата.

...