Аудит малых предприятий

2.3 План и программа проверки операций с основными средствами

При проверке полноты и правильности расчетов по учету основных средств целесообразно выбрать отчетный период, который проверяется сплошным методом. В нашем примере это представляется невозможным из-за большого объема документов. Поэтому при проведении аудита, было запланировано проведение выборочной проверки операций с основными средствами ООО "Орггаз" за 4 квартал 2011 г. - таблица 4, 5.

Таблица 4

План аудиторской проверки

Проверяемая организация	ООО "Орггаз"
Период аудита	с 01.01.12г. по 31.12.12г
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы	ФИО
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности:
1. качественное соответствие нормативным актам
2. количественно	2%
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Изучение документов по инвентаризации основных средств	15.10.12	ФИО
2. Проверка операций по поступлению основных средств	20.10.12	ФИО
3.Проверка операций по выбытию основных средств	20.10.12	ФИО
4.Проверка правильности исчисления амортизации	25.10.12	ФИО
5. Проверка отчетности на соответствие данных, отраженных в аналитическом и синтетическом учете, данным бухгалтерского баланса.	28.10.12	ФИО

Таблица 5

Программа аудита операций с основными средствами

Проверяемая организация	ООО "Орггаз"
Период аудита	с 01.01.12г. по 31.12.12г
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы	ФИО
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности:
1.качественное соответствие нормативным актам
2.количественно	2%
Перечень аудиторский процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
I Ознакомление со структурой предприятия 1.1 Изучение видов деятельности 1.2 Изучение структуры предприятия	01.03.12 01.03.12	ФИО	Учредительные документы, лицензия
II Изучение бухгалтерского учета операций с основными средствами 2.1 Изучение первичных учетных документов 2.2 Изучение документооборота по учету основных средств 2.3 Изучение внутренних распорядительных документов, в части эксплуатации ОС	02.03.12 02.03.12 03.03.12 04.03.12 05.03.12	ФИО	Приказ об учетной политике, первичные учетные документы, график документооборота, приказы руководителя
III Изучение документов по инвентаризации ОС 3.1 Проверка документов по инвентаризации ОС 3.2 Проверка отражения результатов инвентаризации по основным средствам в бухгалтерском учете	06.03.12 09.03.12	ФИО	Приказы на инвентаризацию, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости
IV Проверка операций по поступлению ОС 4.1 Проверка бухгалтерского учета основных средств, приобретенных за плату 4.2 Проверка бухгалтерского учета ОС поступивших безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал	12.03.12 15.03.12	ФИО	Договора купли-продажи ОС, акты приема-передачи ОС, анализ счетов 08,01,50,51,75,98
V проверка операций по выбытию ОС 5.1 Проверка операций по продаже ОС 5.2 Проверка операций по списанию изношенных ОС 5.3 проверка операций по прочему выбытию ОС	16.03.12 17.03.12 20.03.12	ФИО	Договора купли-продажи ОС, акты приема-передачи ОС, инвентарные карточки, бухгалтерские справки, счета-фактуры, анализы счетов 50,51,91,62,02,01
VI Проверка правильности исчисления амортизации 6.1 Проверка соответствия баланса остаткам главной книги по счетам 01, 02. 6.2. Проверка структуры себестоимости по счету 20, статья Амортизация ОС, и расходов на продажу счет 44 по статье Амортизация ОС	22.03.12 27.03.12	ФИО	Ф. №1, Главная книга, ведомость начисления амортизации, первичные учетные документы, акты по ф. №ОС-1, ОС-4, анализы счетов 01,02,20,44,91-1,91-2, инвентариза-ционные ведомости.
VII Проверка отчетности на соответствие данных, отраженных в аналитическом и синтетическом учете, данным бухгалтерского баланса	29.03.12	ФИО	Бухгалтерский баланс, главная книга, ведомости начисления амортизации, инвентарная книга
VIII Обобщение результатов проверки, аудиторское заключение	30.03.12	ФИО

Проверку можно осуществлять двумя способами. Первый способ - рассмотреть данные бухгалтерской отчетности - Ф№1, ф№5 в сравнении с данными аналитических регистров бухгалтерского учета. При этом сведения в первичных документах должны соответствовать сведениям в регистрах аналитического учета. Второй способ - проверить на основании первичных документов полноту формирования затрат по начислению амортизации основных средств и далее формирование налоговой базы по учету налога на прибыль и налога на имущество [9, c. 161].

Составив план и программу проверки, перейдем непосредственно к выполнению фактической аудиторской проверке в ООО "Орггаз".

Глава 3. Проведение аудита на малых предприятиях

3.1 Особенности получения аудиторских доказательств при аудите малых предприятий

С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства и Аналитические процедуры [27, c. 44].

В ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта. Письменные разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно.

В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:

а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;

б) упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

в) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;

г) меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность;

д) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.

При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, аудиторской организации, в частности, следует рассмотреть [26, c. 36]:

а) обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;

б) соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;

в) правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).

Использование компьютеров при аудиторской проверке малых экономических субъектов (в случае, когда такое использование имеет место) должно производиться в соответствии с разделом 8 правила (стандарта) аудиторской деятельности Проведение аудита с помощью компьютеров.

При формировании отчетности возникает необходимость изучения информации, относящейся ко всему периоду использования специального режима налогообложения (таблица 6).

Таблица 6

Корректировка данных бухгалтерского баланса для целей финансового анализа субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные режимы налогообложения

Данные баланса	Источник информации	Алгоритм расчета
Актив
1. Основные средства и прочие внеоборотные активы	Баланс года, предшествующего переходу на специальный режим; Учетная политика; Акты ОС №1	Основные средства по остаточной стоимости на момент перехода на специальный режим + (или -) сформированная остаточная стоимость основных средств за период использования специального режима (поступление - выбытие основных средств, скорректированные на коэффициент износа)
2. Оборотные активы
2.1. Производственные запасы	Баланс года, предшествующего переходу на специальный режим, выписки банка и данные хозяйственных операций в кассе о притоке и оттоке денежных средств	Сальдо стр. 210 баланса года, предшествующего переходу на специальный режим + расходы, признанные материальными (по притоку денежных средств) - материальные расходы, признанные в составе себестоимости реализованной продукции (в составе прямых и косвенных расходов)
2.2. Дебиторская задолженность	Акты сверок по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового года	Сумма дебиторской задолженности уменьшается на величину, не подтвержденную печатями и подписями распорядителей кредитов или признанную аудитором сомнительной к погашению
2.3. Денежные средства и приравненные к ним активы	Выписки счетов в банках; Кассовая книга; Выписка из реестра учредителей; Акты сверок о предоставлении займов или о передаче активов в совместную деятельность без образования юридического лица	Сумма задолженности по активам, переданным в совместную деятельность без образования юридического лица, уменьшается на величину убытка, полученного от совместной деятельности по данным налогового учета
Данные баланса	Источник информации	Алгоритм расчета
Пассив
3. Капитал и резервы
3.1. Уставный капитал	Учредительные документы	В размере, объявленном в учредительных документах без корректировок
3.2. Свободный остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	Аналитические расчеты движения денежных средств и формирования формы №4; Баланс года, предшествующего переходу на специальный режим	Данные о величине свободного остатка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на момент перехода субъекта на специальный режим + (или -) результаты данных формы №4, сформированной расчетно-аналитическим методом за каждый год применения специального режима
4. Долгосрочные обязательства	Акты сверок с заимодавцами по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового года	Данные, подтвержденные актами сверок, скорректированные на величину задолженности по процентам за пользование заемными средствами
5. Краткосрочные обязательства
5.1. Кредиты и займы	Акты сверок с заимодавцами по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового года	Данные, подтвержденные актами сверок, скорректированные на величину задолженности по процентам за пользование заемными средствами
5.2. Задолженность поставщикам и подрядчикам	Акты сверок с поставщиками и подрядчиками по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового года	Задолженность поставщикам и подрядчикам + величина штрафных санкций за несвоевременное исполнение договорных обязательств
5.3. Задолженность в бюджет и внебюджетные фонды	Акты сверок по задолженности в бюджет и внебюджетные фонды по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового года	Задолженность по налогам и сборам + штрафные санкции за несвоевременное исполнение налоговых обязательств
5.4. Задолженность перед работниками по оплате труда	Расчетно-платежная ведомость за декабрь аудируемого финансового года и анализ дебиторской задолженности по депонированной заработной плате, по которой не истек срок исковой давности	Задолженность по заработной плате сроком более 2 месяцев + проценты за задержку выплат, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России + задолженность по депонированной заработной плате, по которой не истек срок исковой давности

3.2 Проведение аудиторской проверки

Аудиторская проверка в ООО "Орггаз" состоит из следующих этапов:

1. подготовка к проведению аудита;

2. оценка учетных систем и систем внутреннего контроля;

3. планирование аудиторской проверки;

4. проведение собственной проверки;

5. составление аудиторского заключения.

Методика сбора аудиторских доказательств достоверности корреспонденции счетов заключается в прослеживании правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товара, и их соответствию методическим рекомендациям по учету и оформлению операций по приемке, хранению и отпуску товаров.

Изучение порядка ведения операций с основными средствами.

Применяется типовой план счетов бухгалтерского учета, используются для учета основных средств счета 01.1 "Основные средства", 01.2 "Выбытие основных средств", 02.1 "Амортизация основных средств".

Рассмотрим достоверность данных, отраженных в учете с данными формы №1 "Бухгалтерский баланс" по стр. 120 "Основные средства". Данные по остаточной стоимости, отраженной в форме №1 по стр. 120 "Основные средства" представлены в таблице 7.

Таблица 7

Остаточная стоимость основных средств ООО "Орггаз" 2010-2012 гг. (тыс. руб.)

	Годы
	на 01.01.10	на 01.01.11	на 01.01.12
	по динамике предприятия	Заключ. аудитора	По динамике предприятия	Заключ. аудитора	По динамике предприятия	Заключ. аудитора
1	2	3	4	5	6	7
Стоимость ОС	13308	13308	13498	13498	22047	22047
Начисленная амортизация	1229	1229	1256	1256	4106	4106
Остаточная стоимость (стр. 120)	12079	12079	12242	12242	17941	17941

Анализ учетной политики в области бухгалтерского и налогового учета основных средств показал соответствие ведение учета Положениям по бухгалтерскому учету и НК РФ.

В период проведения аудита был предоставлен список (Приложение №1 к Приказу №1 "Учётная политика") должностных лиц имеющие право подписи кассовых и банковских документов, документов по поступлению и выбытию ОС:

- Директор Кузнецов А.А. имеет право первой подписи;

- главный бухгалтер Свиридова А.А. право второй подписи на данных документах.

Изучение документов по инвентаризации ОС.

Согласно приказу "О проведении годовой инвентаризации" от 29.12.2011 №1/29.12 на предприятии проведена инвентаризация по состоянию на 31 декабря 2011 г. Инвентаризации подлежат товар, сырьё, материалы.

В ходе проведения аудита были предоставлены инвентаризационные описи по состоянию на 31.12.2011. Данные описи не подписаны материально ответственным лицом, также в них не указаны остатки материалов по факту, только по бухгалтерскому учёту, на каждой странице описи не проставлены подписи. Также описи не подписаны членами комиссии.

Из предоставленных описей можно сделать вывод, что фактически инвентаризация в 2012 г. не была проведена.

Анализируя правильность оценки поступивших основных средств, аудитор одновременно проверяет полноту отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).

В ходе аудиторской проверки было установлено, что на основные средства на предприятии отсутствуют (либо ведутся в электронном виде) акты о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1) и инвентарные карточки (форма №ОС-6).

Проверка операций по выбытию основных средств

Общая сумма выбывших основных средств составила 773220 руб. продажа основных средств осуществлялась организацией в сентябре и декабре 2011 г. Выбытие ОС в сентябре 2011г. на сумму 343220 руб. (полностью самортизированное основное средство- автокран МАЗ), в декабре 2011 г. - была продана квартира, числящаяся в составе основных средств (договор о продаже квартиры оформлен юридически верно) на сумму 450000 руб. Доход по данной сделке составил 44635,38 руб., отражен в составе прочих доходов организации (Таблица 8).

Таблица 8

Бухгалтерские операции по выбытию основных средств в 2011 г. (руб.)

Содержание хозяйственной операции по выбытия основных средств	Дт	Кт	Сумма
	по предприятию	по заключению аудитора	по предприятию	по заключению аудитора
Списывается первоначальная стоимость выбывающих основных средств (квартира, автокран МАЗ).	01.2	01.2	01.1	01.1	773220
Списывается начисленная амортизация (износ)	02.1	02.1	01.2	01.2	367888
Списывается остаточная стоимость (выбывающих основных средств)	91.2	91.2	01.2	01.2	405365

Проверяем остаточную стоимость списанных основных средств (автокран МАЗ инв. №133, квартиры инв. №178).

Бухгалтерские проводки по поступлению и выбытию основных средств методологически верны.

Проверка правильности исчисления амортизации

В ходе проведения аудита были обнаружены основные средства по которым определен неверный срок полезного использования.

Проверка отчетности на соответствие данных, отраженных в аналитическом и синтетическом учете, данным бухгалтерского баланса.

Строка 110 "Основные средства" Бухгалтерского баланса за 2009 год предприятия завышена на величину не начисленной амортизации, по причине несвоевременного ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

В частности согласно данным бухгалтерского учета, предприятие в ноябре 2011 года приобрело основное средство "Автомобиль TOYOTA AURIS", первоначальной стоимостью 525 657,97 руб. Данное средство было полностью готово к эксплуатации и зарегистрировано в ОГИБДД в ноябре 2011 г. Однако в бухгалтерском учете данный актив был отнесен в состав основных средств только 10.01.2012.

Аудит материально-производственных запасов в соответствии с программой начинается с проверки учетной политики. Выводы аудитора по анализу учетной политики материально-производственных запасов представлены в таблице 9.

Таблица 9

Результаты аудита учетной политики ООО "Орггаз" в части учета МПЗ

Элемент Учетной политики	Фактически в Учетной политике предприятия	Нормативный документ
1	2	3
1.Сроки и периодичность проведения	Проводится плановая инвентариза-ция имущества и обязательств по состоянию на 01.12.09г. Внеплановая	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное
инвентаризации	инвентаризация проводится при смене мат.ответственных лиц.	приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
2.Оценка материалов при постановке на учет	Материально-производственные запасы, приобретаемые для реализа-ции и сбыта, а также для собствен-ного потребления, непосредственно на синтетических счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары". Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"; утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
3. Учет выпуска готовой продукции	Не ведется	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"; утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; п.204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н.
4. Метод оценки материалов, списываемых в производство:	По средней себестоимости	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н.
5. Создание резерва под снижение стоимости МПЗ	Не создается	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Таким образом, учетная политика ООО "Орггаз" соответствует ПБУ 5/01 и другим нормативным документам.

Далее аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар.

2. Проверка учета движения материалов

В июле 2011 г. организация купила перчатки для грузчиков на общую сумму 128,8 1 руб., при этом была сделана проводка:

Дт 10.1 Сырье и материалы в основном производстве Кт 60 "Расчеты с поставщиками" на сумму 128,81 руб. Поскольку данная организация осуществляет торгово-закупочную деятельность, а перчатки относятся к спецодежде, то данная проводка является методологически неправильной. Следовало оприходовать перчатки по Дт. 10.10 "Специальная одежда, специальное приспособление". Данный счет в организации не ведется, поэтому можно было оприходовать перчатки на счет 10.6 "Прочие материалы" [10].

Аудит достоверности данных по поступлению МПЗ осуществлялся выборочным методом за декабрь 2011 г. В качестве предмета аудита- проверялось поступление материалов по счету 10.3 "ГСМ" (Приложение 8,12), а так же других материалов. Результаты аудиторской проверки, связанные с поступлением ГСМ и других материалов за декабрь 2008 г. представлены в таблице 10.

Таблица10

Результаты аудита, выявленные в ходе выборочной проверки поступления МПЗ в ООО "Орггаз"

Характеристики объекта бухгалтерского учета	Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть)	Замечание	Сумма, руб.
1	2	3	4
Существование и полнота	Реальность объекта учета ГСМ подтверждена первичными документами (накладные форма ТОРГ-12-ГСМ, диз. топливо и бензин АИ-92), основной поставщик ООО "Форсаж"	нет	43698,5
Права и обязательства	Право собственности организации на поступившее топливо подтверждается договорами на поставку ГСМ ООО "Форсаж", накладными по ф.ТОРГ-12, счетами-фактурами ООО "Форсаж".	нет.	43698,5
Стоимостная оценка	Оценка поступившего топлива произведена с учетом всех затрат, связанных с его приобретением. Расходы по доставке топлива включены в его стоимость.	нет	43698,5
Измерение	Операции по приобретению ГСМ отражены в учете в правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике	нет	43698,5
	Не выявлены не своевременно отраженные финансово-хозяйственные операций за декабрь	нет	43698,5
Представление и раскрытие	Не выявлены факты не правильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета	нет	43698,5
	Не выявлены факты нарушений бухгалтерского учета.	нет	43698,5
	Данные о ГСМ раскрыты в отчетности полностью	нет	43698,5

Результаты аудита по выбытию МПЗ отражены в рабочем документе аудитора в виде теста-проверки движения материальных ценностей.

Таблица 11

Тест проверки движения материальных ценностей

Содержание вопроса	Ответы	Выводы аудитора
	Да	Нет
Существуют ли определенные графики получения запасных частей и расходных материалов на нужды организации		+	Низкий уровень контроля за движением материалов
Определены ли лимиты отпуска расходных материалов		+	Возможен перерасход материалов
Определены ли лимиты отпуска ГСМ	+		Контроль за использованием ГСМ
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию	+		Риск необнаружения может быть снижен
Фиксируются ли документы (доверенности, требования- накладные) в журналах регистрации	+		Вероятность ошибки при списании материалов достаточно низкая
Делятся ли МПЗ на классификационные группы по маркам, типам запасных частей	+		Уменьшение риска пересортицы
Применяются ли при отпуске и приемке материалов (кабелей, припоя, металлопроката и т.п.) измерительные приборы и инструменты	+		Отсутствует риск ошибок при определении количества материалов
Сверяются ли данные первичных документов с отчетами материально ответственных лиц	+		Обеспечен контроль за расходованием запасных частей
Регулярно ли проводятся инвентаризации материальных ценностей на складах,	+		Обеспечен контроль за сохранностью МПЗ , однако документы по инвентаризации недооформлены.

3. Проверка учета движения товаров

Складской учет организован в ООО "Орггаз" в разрезе материалов и товаров. Складской учет осуществляют два кладовщика, с которыми у организации заключены договора на материальную ответственность. В организации применяется сортовой метод учета товаров. Учет осуществляется по каждому наименованию товара не зависимо от времени его поступления на склад и цены его приобретения.

На каждое наименование товара кладовщик открывает карточку складского учета унифицированной формы ТОРГ-28.

Следующим этапом проверки является проверка продажи товаров.

На товары ООО "Орггаз" выписывает сопроводительные документы (счет-фактуру с нулевым НДС, товарно-транспортную накладную) и другие документы, подтверждающие ассортимент товаров, количество и качество отгруженных товаров.

Товар отпускается со склада покупателю только в соответствии с выписанной доверенностью, которая прикладывается к накладной, выписанной по форме ТОРГ-12. Разрешение на отпуск товара в накладной проставляет руководитель организации. В накладной ТОРГ-12 ставится круглая печать организации. Покупатель расписывается в получении товара, факт получения товара подтверждается также круглой печатью покупателя. В процессе аудиторской проверки выборочным способом рассматривались отгрузочные документы (накладные ТОРГ-12), к данным накладным приложены все доверенности, росписи на разрешение на отпуск присутствуют и совпадают с росписями генерального директора ООО "Орггаз". Росписи покупателей совпадают с фамилиями, указанными в доверенностях на получение товара. Выборочным способом были проверены цены. Пятого февраля 2011 г. на склад поступила труба ПНД 25Т в количестве 2000 м³ на сумму 18540 руб. Отгружалась труба 28.02.11 г. и 11.03.11г. Средняя цена 1 м трубы составила 15 руб., наценка - 5,73 руб. на 1 м. Рыночная цена аналогичного товара 18 руб. за 1 м. Таким образом, рыночная цена данного товара отличается от цены, которую применяет ООО "Орггаз" не более чем на 20%.

При проверке коммерческих расходов было выявлено, что ООО "Афганец" в себестоимость проданных товаров включала следующие расходы: услуги связи, услуги по обеспечению электроэнергией.

В процессе проверки был проконтролирован состав расходов в соответствии с оправдательными документами и данными аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу".

По результатам проведенной аудиторской проверки в ООО "Орггаз" составим предложения к руководству организации по результатам проведенного аудита.

3.3 Результаты аудиторской проверки

В ходе проведения аудиторской проверки было установлено, что:

- ООО "Орггаз" является малым предприятием, имеет право пользоваться налоговыми льготами, указанными в законе №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации";

- предприятие применяет регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства, основанной на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учет;

- ООО "Орггаз", применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

- ООО "Орггаз" в соответствии с гл. 26 НК РФ применяет упрощенную систему налогообложения. В связи с этим предприятие освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и ЕСН. При этом иные налоги предприятием уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения;

- налоговый учет на предприятии ООО "Орггаз" ведется в соответствии со ст. 346 Налогового кодекса Российской Федерации. При переходе на упрощенную систему налогообложения объектом налогообложения предприятие выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка при этом составляет 15%. Налоговой отчетностью ООО "Орггаз" являются Книга учета доходов и расходов и налоговая декларация по единому налогу при УСН.

Для повышения эффективности организации учета ООО "Орггаз" можно порекомендовать ужесточить систему внутреннего контроля, а также использовать универсальную систему автоматизированного ведения бухгалтерского учета. Рекомендуется разработать учетную политику в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика", что позволит усовершенствовать систему учета и приблизить ее к стандартам ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательство Российской Федерации.

Также представляется возможным сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов ООО "Орггаз", которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и долгосрочном периоде:

- усовершенствовать управление предприятием, сократив тем самым расходы на управленческий персонал;

- повысить в составе реализации удельного веса мелкооптовой продукции. Чем больше в составе товарооборота мелкооптовой продукции, тем больше производительность труда, тем больше выработка на 1 работника, то есть объем реализованных товаров на 1 работника, а следовательно эффективность деятельности предприятия повысится;

- осуществлять своевременную уценку изделий, потерявших первоначальное качество;

- осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;

- при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания подготовке кадров, повышению их квалификации (за счет предприятия или с большими скидками, но с последующим предоставлением соответствующих документов) для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;

- повышение квалификации работников, сопровождающуюся ростом производительности труда;

- разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

- использовать системы депремирования работников при нарушении или трудовой или технологической дисциплины;

- за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, организовывать работникам тринадцатую заработанную плату.

Данные преобразования и нововведения помогут предприятию повысить результаты эффективности деятельности, увеличить уровень рентабельности, а следовательно увеличить прибыль предприятия.

Проведя аудит основных средств в соответствии с программой, составим аудиторское заключение по результатам проведенного аудита и дадим рекомендации руководству организации по их устранению.

Проведен аудит показателей операций с основными средствами ООО "Орггаз" за 2011 г.

В ходе проведения аудита были установлены следующие недостатки:

1. При проведении инвентаризации ОС отсутствует протокол заседания инвентаризационной комиссии.

Рекомендации. После окончания фактической процедуры инвентаризации рассматривать ее результаты на инвентаризационной комиссии, в ходе проведения которой устанавливать причины возникновения недостач, принимать решения и выносить предложения по результатам инвентаризации.

Заседание инвентаризационной комиссии оформлять протоколом, в котором обобщать и фиксировать результаты инвентаризации, действия, предпринятые для выявления причин расхождений, объяснения материально ответственных лиц о причинах расхождения, а также предложения по устранению таких причин, предотвращению расхождений в будущем, порядку зачета и источникам списания недостач, улучшению контроля над сохранностью имущества, а также иные предложения и решения, принятые в ходе обсуждения.

2. Имеются существенные недостатки, связанные с оформлением первичной документации по поступлению и выбытию основных средств.

Рекомендация. Заполнять первичную документацию в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Рассмотрев бухгалтерский учет хозяйственных операций с материально-производственными запасами, а именно с материалами и товарами в ООО "Орггаз" можно сделать следующий вывод.

1. Бухгалтерский учет материалов и товаров на складе, а также в централизованной бухгалтерии осуществляется в соответствии с требованиями ФЗ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 5/01 "Материально производственные запасы". Вместе с тем существуют отдельные недочеты, связанные с оформлением первичных учетных документов (не всегда заполняются необходимые реквизиты).

2. Учет ведется с использованием компьютерной программы, что позволяет повысить качество обработки учетной информации.

3. Аудит бухгалтерских проводок по поступлению и выбытию материально-производственных запасов, связанных с их продажей и списанием на нужды организации показал, что проводки делаются методологически правильно, только лишь в одном случае была допущена ошибка, по отнесению затрат на спецодежду.

4. В организации не соблюдаются методические указания по проведению инвентаризации материальных ценностей на складе.

В ходе проведения аудита МПЗ установлены следующие нарушения:

1. Проведение инвентаризаций

Протокол заседания инвентаризационной комиссии является недооформленным. Отсутствуют подписи челнов инвентаризационной комиссии.

Рекомендации. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49. Так, в соответствии с п. 2.2 Методических указаний для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Ее состав утверждается приказом руководителя организации, составленным по форме №ИНВ-22 "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации" (форма и Порядок ее заполнения утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88) [12].

2. Поступление материалов.

В связи с допущенной в июле 2011г. методологической ошибкой по учету материалов следует более внимательно относиться к операциям по оприходованию материалов.

3. Выбытие материалов

В аудируемой организации ООО "Орггаз" отсутствуют нормы при отпуске материалов на собственные нужды, нормируется только отпуск ГСМ. Иные же нормы, регламентирующие отпуск запасных частей, специальных инструментов, инвентаря в организации отсутствуют, что ставит под сомнение обоснованность их списания.

Заключение

Специфика деятельности компании, ее масштаб и форма собственности накладывают свои особенности на ведение ее бухгалтерского учета и организацию рабочего процесса, а как следствие, и на аудит деятельности предприятия. Несомненно, аудит малых предприятий и аудит муниципальных предприятий - две большие разницы. И что способствует реализации первого, может быть совсем не применимо ко второму, и наоборот.

Аудит на малом предприятии, характерен такой особенностью как ограниченность, либо отсутствие разделения полномочий, что влечет значительное увеличение риска возникновения ошибок. Здесь многое зависит от руководителя: его управленческие решения оказывают решающее влияние на деятельность компании в дальнейшем.

Практика аудита малых предприятий, применяющих УСН и не ведущих бухгалтерского учета, приводит к выводу, что порой акционеры годами пребывают в глубоком заблуждении по поводу реальной картины финансового положения своего предприятия и не представляют, как можно добиться его прозрачности. При этом проблема видится акционерам не в организации полноценного бухгалтерского учета, а в неправильности организации служб учета, в уязвимости документарного обслуживания бизнес-процессов и в отсутствии надлежаще оформленных документарных единиц. Акционеры в таком случае обращаются в аудиторские организации не для проведения инициативного аудита, а для оценки текущего состояния документарного обеспечения компании и выработки рекомендаций по его улучшению. По их мнению, финансовое положение компании станет прозрачно, если будут определены основные этапы по документированию управленческой отчетности и по организации работы с документами, разработаны служебные инструкции по документарному обеспечению для соответствующих служб компании и положение по организации документооборота в компании в целом. Между тем практика показывает, что работа в этой области чаще всего не приводит к существенному результату и представляется всего лишь временной мерой, не способной остановить общей тенденции.

Важнейшими целями аудита являются: 1) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам; 2) оценка системы внутрифирменного контроля предприятия, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах, и 3) своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

Основная цель аудита также дополняется обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства" и "Аналитические процедуры".

В соответствии с причинами, изложенными в п.п. 2.2 "б" и 2.6 Правила (стандарта) "Особенности аудита малых экономических субъектов", в ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта".

В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:

а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;

б) упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

в) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;

г) меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово - хозяйственную деятельность;

д) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон [от 31.07.1998 (в ред. от 22.06.2011)] // справочная система Консультант плюс

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Электронный ресурс]: Федеральный закон [от 05.08.2000 №117-ФЗ )] // справочная система Консультант плюс

3. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] // справочная система Консультант плюс

4. Приказ Министерства Финансов РФ от 11 декабря 2006 года №169н Об утверждении формы книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, и порядка её заполнения [Электронный ресурс] // справочная система Консультант плюс;

5.Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июня 2009 года №58н Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, и порядка её заполнения [Электронный ресурс] // справочная система Консультант плюс;

6. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации. ПБУ 1/2008 Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №144н) [Электронный ресурс] // справочная система Консультант плюс

7. Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01[Электронный ресурс]: утвержденное [Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н (с изменениями и дополнениями)] // справочная система Консультант плюс

8. Агабекян О.В., Макарова К.С. Учет и налогообложение основных средств [Текст] / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М.: Налоговый вестник. - 2011. - 106 с.

9. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие [Текст] / В.Д. Андреев. - М.: Экономика.- 2010. - 366 с.

10. Богатый И. Переходим на упрощенку [Текст] / И. Богатый // Практический бухгалтерский учет, 2012. - №11. - c. 24

11. Волков А.С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов [Текст] / А.С. Волков. - М.: издательство РИОР, 2009. - 373 с.

12. Голанцева Ю.И. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства [Текст] / Ю.И. Голанцева // Бухгалтерский учет в издательстве полиграфии - 2011. - №3. - с. 21

13. Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р.Р. Малое предприятие / [Текст] / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматулина. - М.: Рид Групп, 2011. - 320 с.

14. Зобова Е.П. Учетная политика - 2012 упрощенца для целей налогового учета / [Текст] / Е.П. Зобова // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012. - №5. - С. 41-45

15. Истратова М.В. Обязанности налогового агента при УСН [Текст] / М.В. Истратова // Российский налоговый курьер, - 2010. - №17 - c. 47

16. Кислов Д.В. Малый бизнес: учет и налоги / [Текст] / Д.В. Кислов. - Статус-Кво 97, 2008. - 210 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт / [Текст] / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2008.- 317с.

18. Косолапов А.И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса [Текст] / А.И. Косолапов // Финансы. - 2011. - №12. - с. 15

19. Лермонтов М.Ю. О применении специальных налоговых режимов в 2013 г./ [Текст] / М.Ю. Лермонтов // Все о налогах, 2012. - №11. - С. 17-19

20. Лытнева Н.А., Каштымова Е.А. Типичные ошибки в документировании движения основных средств [Текст] / Н.А. Лытнева, Е.А. Каштымова // Аудиторские ведомости. - 2012. - №5. - с. 12

21. Малышко В. Годовой отчет упрощенца / [Текст] / В. Малышко // Практический бухгалтерский учет, 2012. - №3. - С. 18-22

22. Никитина С.В. МИНФИН проявил заботу о малых предприятиях [Текст] / С.В. Никитина // Главная книга. - 2010. - №13. - с. 7-8

23. Морозова Т.В, Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность [Текст] / Т.В. Морозова. - М.: Юстицинформ. - 2011. - 321 с.

24. Самохвалова Ю.Н. Организация бухгалтерского и налогового учета, порядок предоставление отчетности пи применении упрощенной системы налогообложения [Текст] / Ю.Н. Самохвалова // Бухгалтерская отчетность организации, - 2012, - №2 - c. 78-79.

25. Феоктистов И.А. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения [Текст] / И.А. Фектистов. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011-501 с.

26. Филобокова Л.Ю. Особенности аудита в малом предпринимательстве [Текст] / Л.Ю. Филобокова // Аудиторские ведомости. - 2012. - №4. - с. 33-36

27. Филобокова Л.Ю. Формирование информационной базы при аудите субъектов малого предпринимательства / Л.Ю. Филобокова // Аудиторские ведомости. - 2011. - №12. - 44-46.

28. Главная книга. Специальный выпуск: Все об упрощенной системе налогообложения - М.: ООО НПО ВМИ, 2012. - 227 с.

Размещено на Allbest.ru

...