Бухгалтерский учет Государственного учреждения "Аппарат акима поселка"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Структура бухгалтерии и организация учета хозяйствующего субъекта

2. Учет денежных средств и расчетов

2.1 Учет кассовых операции в национальной и иностранной валюте

2.2 Учет расчетных операций в национальной валюте

2.3 Учет курсовой разницы

2.4 Учет краткосрочных и долгосрочных инвестиций

2.5 Учет операции по кредитам

2.6 Учет с подотчетными лицами

2.7 Учет по налогам и бюджетам

3. Учет основных средств и наименованных активов

3.1 Учет основных средств

3.2 Учет нематериальных активов и их амортизации

Введение

бухгалтерия учет инвестиция кредит

Основной целью производственной или практики является сбор и аналитическая обработка материала, систематизация и закрепление знаний полученных в период обучения, и изучение особенностей будущей профессии;

Целями практики являлись как ознакомление с деятельностью данного предприятия, изучение принципов его работы, опыта специалистов, работающих на нем, углубление и закрепление знаний, полученных в ходе учебных занятий, так и выработка навыков подготовки, принятия и реализации решений в практической деятельности, ознакомление с делопроизводством и оборудованием предприятия и приобретение навыков коммуникабельности и общения в коллективе.

Основной задачей является:

* приобретение практических навыков работы, ознакомиться с формами и методами работы, текущими документами, изучить опыт работы учреждением, приобрести навыки по анализу информации, научиться планировать организационные мероприятия, самостоятельно определять пути и формы решения.

* собрать и систематизировать материал для выполнения задания по производственной практике или написания выпускной квалификационной работы

Повышение эффективности работы предприятия приобретает исключительную актуальность. Это обусловлено тем, что в условиях рыночных отношений предприятие, которое заботится о повышении эффективности своей работы способно обеспечить бесперебойное функционирование своей работы, это позволит предприятию при поддержании высокого качества своей продукции и рациональном использовании своих ресурсов обеспечить конкурентоспособность своих товаров на рынке.

Государственное учреждение «Аппарат Акима поселка Ауэзова» - является государственным органом, уполномоченным на выполнение функций государственного управления и контроля.

По вопросам своей компетенции Государственное Учреждение в установленном порядке издает акты в виде решений и распоряжений акима района, а также приказов руководителя аппарата акима района. Структура и предельная штатная численность Государственное Учреждение утверждается акиматом района.

Юридический адрес государственного учреждения: РК, Восточная область, Жарминский район, поселок Ауэзова, ул. Садвакасова

Учредителем государственного учреждения является акимат Жарминского района. Финансовая деятельность государственного учреждения осуществляется из местного (районного) бюджета.

Основной задачей государственного учреждения является информационно-аналитическое, организационно-правовое и материально-техническое обеспечение деятельности акима района.

Организационно-техническая подготовка и информационное обеспечение заседаний акимата, совещаний, семинаров и других мероприятий, проводимых акиматов и акимом района. Рассмотрения служебных документов, обращений граждан и представителей юридических лиц, организация их приема, анализ документооборота, проверка состояния работы с письмами граждан и представителей юридических лиц в аппаратов Акимов района, города и сельских округов, государственных исполнительных органах.

Государственное учреждение «Аппарат акима поселка » работает под руководством акима района, являющегося представителем Президента и Правительства и назначаемого на эту должность в порядке, определяемом Президентом РК.

Аким района имеет заместителей, назначаемых и освобождаемых от должности решением акима района, по согласованию с Акимом области. Руководитель аппарата акима района, назначаемый и освобождаемый от должности акимом района, организует работу аппарата акима района по обеспечению деятельности акима района и его заместителей.

В соответствии с Законом РК от 23 января 2001 «О местном государственном управлении и самоуправлении в РК», в целях реализации постановления акимата Восточно-Казахстанской области от 18 января 2010 года №А-1/4 «О некоторых вопросах местных исполнительных органов» акимат Жарминского района, постановляет:

1. Общая штатная численность государственных служащих Жарминского района поселка Ауэзова в количестве 186 единиц.

2. Структура и штатная численность аппарата акима района, аппаратов Акима поселка Ауэзова.

3. Руководителю аппарата акима поселка Амиргазин Б.А., кадровой службе аппарата акима района, Акимом Жарминского района, аульного и сельских округов района укомплектовать созданные самостоятельные отделы ветеринарии и аппараты Акимов города Атбасара, аульного и сельских округов штатными единицами специалистов - ветеринаров в соответствии с требованиями действующего законодательства с обеспечением гарантий для сотрудников районных территориальных инспекций Комитета государственной инспекции в агропромышленном комплексе Министерства сельского хозяйства РК.

1. Структура бухгалтерии и организация учета хозяйствующего субъекта

ГУ «Аппарат акима Ауэзова» возглавляет аким района, назначаемый или избираемый на должность в порядке, определяемом Президентом Республики Казахстан. Во время отсутствия акима района его замещает один из заместителей, который исполняет обязанности, возложенные на него акимом района. Заместители акима района, руководитель аппарата назначаются на должность акимом района по предложению конкурсной комиссии и освобождаются от должности акимом района в соответствии с Законом Республики Казахстан «О государственной службе в Республике Казахстан». Для выполнения возложенных на акима района функций в составе аппарата организованы отделы, возглавляемые руководителями.

Финансово-хозяйственный отдел обеспечивает организацию бухгалтерского учета, сдачу квартальных, полугодовых, годовых отчетов в финансовые органы, занимается составлением и контролем за исполнением сметы расходов по бюджетным программам, составлением планов финансирования бюджетных программ. Обеспечивает своевременное, целевое и эффективное использование бюджетных средств района. Проводит и организовывает государственные закупки товаров, работ, услуг способом конкурса. Государственные закупки осуществляются и другими методами (способом из одного источника, способом запроса ценовых предложений, на открытых товарных биржах). Проводится мониторинг государственных закупок. В финансовые органы сдаются отчеты по государственным закупкам ежемесячно, ежеквартально, за полугодие, за год. По государственным закупкам принимается участие в судебных процессах.

Служба управления персоналом формирует целостную систему управления персоналом и реализует стратегию управления персоналом аппарата акима. Осуществляет анализ и планирование потребности аппарата акима в кадрах, в том числе по специальностям и квалификациям. Формирует кадровый состав аппарата акима и организует конкурный отбор. Обеспечивает профессиональное развитие кадров аппарата акима, в том числе путем организации переподготовки, повышения квалификации, стажировок. Организует и обеспечивает деятельность конкурсной, аттестационной, дисциплинарной и иных комиссий по кадровым вопросам. Проводит оценку деятельности государственных служащих, обеспечивает соблюдение процедур их аттестации.

Отдел внутренней политики и социальной сферы взаимодействует со средствами массовой информации, общественно-политическими партиями, религиозными и неправительственными организациями, этнокультурными центрами. Обеспечивает взаимодействие и координацию деятельности территориальных органов по осуществлению программ и комплексных мероприятий в области общественного согласия, развития языков, миграции и демографии. Проводит информационно-пропагандистскую работу. Организует спортивные и культурно-массовые мероприятия в районе. В рамках своей компетенции взаимодействует с организациями здравоохранения, образования, труда и социальной защиты.

Отдел предпринимательства взаимодействует с Управлением предпринимательства и промышленности, районными структурами, а также предприятиями торговли и сервисного обслуживания. Представляет аппарата акима в государственных органах и общественных организациях по вопросам предпринимательства.

Отдел благоустройства осуществляет контроль за соблюдением «Правил благоустройства, санитарной очистки и озеленения поселка», «Порядка производства работ, связанных с разрушением дорожных покрытий, тротуаров, газонов и других объектов, элементов городского хозяйства на территории города». Осуществляет контроль за предприятиями по уборке и вывозу мусора, а также снега в зимнее время.

Отдел жизнеобеспечения взаимодействует с службами энергетики, коммуникаций и коммунального хозяйства, жилищной инспекцией, осуществляет контроль совместно с уполномоченными службами за эксплуатацией жилых помещений, инженерных коммуникаций и сетей, содержанием и ремонтом жилищного фонда, взаимодействует с КСК, ЖСК, ПК по вопросу обслуживания жилого фонда.

2. Учет денежных средств и расчетов

2.1 Учет кассовых операции в национальной и иностранной валюте

Касса предназначена для хранения, приема и выдачи наличных денежных средств (в национальной и иностранной валюте), а также денежных документов (ценных бумаг, бланков строгой отчетности)

Прием, хранение и выдача наличности в кассе ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан.

За организацию кассового хозяйства и соблюдение правил ведения кассовых операции отвечает руководитель предприятия. Для этого он должен обеспечить:

· изолированное помещение для кассы и ее оснащение средствами охранно-пожарной сигнализации;

· хранение денежной наличности и денежных документов в сейфах или несгораемых шкафах;

· сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка или сдаче в банк

страхование кассы в страховых компаниях;

· хранение денег в кассе в разумных пределах и использование денег из выручки в минимальных размерах;

заключение договора с кассиром о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Ключи и штампы хранятся у кассира. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия. Хранение в кассе ценностей, не принадлежащих предприятию, запрещается.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры обязаны руководствоваться «Признаками порядка определения платежных знаков».

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (ф. КО-2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму в тенге прописью.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера и целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и др.)

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или прописью: «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф. КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей и заполняется под копировальную бумагу в двух экземплярах: первый экземпляр остается в кассовой книге, а второй экземпляр (отрывная часть) служит отчетом кассира. Записи в кассовую книгу производятся после совершения каждой операции. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход).

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

Периодичность составления и представления в бухгалтерию отчета по кассе устанавливается руководителем. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.

Заполненный и обработанный лист отчета кассира (кассовой книги) приведен ниже.

Поступили денежные средства в валютную кассу Дт 1012 Кт1030

С кассы выданы наличные деньги Дт 1030 Кт1010

2.2 Учет расчетных операций в национальной валюте

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс, который ведется на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, социальному страхованию, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия. В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций.

Оприходованы товары за наличный расчет Дт 1330 Кт 1010

Учтен НДС по товарам Дт 1420 Кт 1010

2.3 Учет курсовой разницы

Курсовые разницы - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности, с использованием разных обменных курсов валют. Курсовые разницы возникают при ведении учета валютных операций в результате изменения курса валют или ценных бумаг в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета, между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денежных средств за него. Курсовые разницы должны признаваться в качестве доходов или расходов в периоде их возникновения путем дооценки или уценки возникшей дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями.

Произведен дооценка товаров Дт 1330 Кт 5460

2.4 Учет краткосрочных и долгосрочных инвестиций

Инвестиции - это вложение денежных средств с целью получения дохода.

Инвестиции -- вложения капитала с целью получения прибыли. Инвестиции являются неотъемлемой частью современной экономики. От кредитов инвестиции отличаются степенью риска для инвестора (кредитора) -- кредит и проценты необходимо возвращать в оговорённые сроки независимо от прибыльности проекта, инвестиции возвращаются и приносят доход только в прибыльных проектах. Если проект убыточен инвестиции могут быть утрачены полностью или частично.

Инвестиции -- денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Инвестиционная деятельность -- вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

С позиции монетарной теории денег, средства можно направить на потребление или сбережение. Простое сбережение изымает средства из оборота и создаёт предпосылки для кризисов. Инвестирование же вовлекает сбережения в оборот. Оно может происходить напрямую или косвенно (размещение временно свободных средств на депозит в банк, который уже сам инвестирует).

Основные виды инвестиций:

· Иностранные;

· Государственные;

· Частные;

· Производственные;

· Интеллектуальные;

· Контролирующие;

· Неконтролирующие.

Учет инвестиций в долговые ценные бумаги

Этот вид инвестиций подразделяется на 3 большие группы:

1) удерживаемые до погашения - долговые ценные бумаги, которые предприятие собирается или может удерживать до погашения;

2) торговые - купленные и удерживаемые в основном для продажи в ближайшее время для получения дохода от краткосрочной разницы в цене;

3) имеющиеся в наличии для перепродажи - к этой категории относятся долговые ценные бумаги, которые не относятся к первым двум категориям.

Если компания намерена удерживать ценную бумагу неопределенное время, она не может быть классифицирована как удерживаемая до погашения.

Облигации и аналогичные ценные бумаги отражаются инвестором в балансе на счетах активов по стоимости приобретения с учетом всех расходов на приобретение. Если стоимость приобретения отличается от их номинальной стоимости (стоимости погашения), то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью (надбавка или скидка) списывается в течение срока, на который выпущены облигации. Списание надбавки производится кредитованием счетов учета краткосрочных и долгосрочных инвестиций, а скидки - дебетованием этих счетов с тем, чтобы к моменту погашения облигаций их балансовая стоимость соответствовала номинальной стоимости. Периодичность списания скидок или надбавок по облигациям соответствует периодичности начисления процентного дохода по ним. Сумма скидки (надбавки), подлежащая списанию в данном отчетном периоде, классифицируется как процентный доход или расход.

Ценная бумага -- документ, удостоверяющий, с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Гражданский Кодекс РК также определяет, что с передачей ценной бумаги все указанные ею права переходят в совокупности. В определенных случаях для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре.

Долгосрочные инвестиции - это инвестиции в ценные бумаги, предназначенные для владения на срок более одного года, представленные в инвестиционном портфеле чаще всего долевыми (акции) и долговыми (долгосрочные облигации) ценными бумагами.

Долгосрочные инвестиции первоначально признаются в учете по стоимости приобретения и в дальнейшем могут учитываться в балансе:

· по стоимости приобретения;

· по стоимости переоценки;

· по наименьшему из значений стоимости приобретения или рыночной стоимости, определяемой на основе всего инвестиционного портфеля.

Ценные бумаги, приобретаемые в качестве текущих или долгосрочных вложений, представляют собой два отдельных портфеля ценных бумаг и метод оценки по наименьшей из стоимости приобретения или справедливой (рыночной) стоимости применяется отдельно для каждого портфеля.

Инвестиции могут быть представленными долевыми и долговыми ценными бумагами.

Долевой ценной бумагой, помимо акций, может служить любой финансовый инструмент, подтверждающий право владения и право приобретения или продажи доли собственности (капитала), кроме конвертируемых облигаций, акций, выпущенных и затем вновь выкупленных корпорацей-эмитентом, а также привилегированных акций, которые могут быть предъявлены к погашению. Долевые ценные бумаги обычно представлены простыми и привилегированными акциями.

Долговые ценные бумаги обычно представлены облигациями, казначейскими векселями, депозитными сертификатами и т.п. Облигация - финансовый инструмент, представляющий собой форму задолженности эмитента, размещенной среди инвесторов. Облигации должны быть погашены к определенному сроку и требуют периодической выплаты процентов. Держатель облигации получает сертификат как доказательство того, что компания-эмитент находится у него в долгу.

Балансовая стоимость инвестиций определяется исходя из характера самих инвестиций.

Балансовая стоимость инвестиций определяется либо по справедливой рыночной стоимости, либо по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночный стоимости. Применение рыночной стоимости оправдывается скорой реализацией краткосрочных инвестиций и превращением их в денежные средства. Краткосрочные инвестиции чаще всего рассматриваются в качестве эквивалентов денежных средств, поэтому их представление в балансе по рыночной стоимости однозначно указывает на предполагаемый приток денежных средств

Выбытие инвестиций

При продаже ценных бумаг компания обычно получает прибыль или несет убытки:

· разница между чистым доходом и балансовой стоимостью признается как прибыль или убыток;

· любой доход от переоценки актива переводится в доход в отчете о финансовых результатах либо может быть прибавлен непосредственно к нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе (при этом нужно последовательно придерживаться выбранного метода).

Если инвестиция была текущим активом, учитываемым на основе портфеля по наименьшему значению из стоимости приобретения или рыночной стоимости, прибыль или убыток от реализации должны быть основаны на стоимости приобретения.

Если инвестиция была ранее переоценена или оценена по рыночной стоимости и увеличение было отнесено на доход от переоценки (собственный капитал), то возможны два способа:

а) либо кредитование суммы дохода от переоценки на доход от реализации с отражением в отчете финансовых результатах;

б) либо перенос суммы дохода от переоценки на нераспределенную прибыль.

2.5 Учет операции по кредитам

Кредит - ссуда, выдаваемая на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности и целенаправленности.

Различают коммерческий и банковский кредиты.

Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде от-срочки уплаты денег за проданные товары.

Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для теку-щей деятельности.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность возврата ссуды:

· балансы - годовой и на последнюю дату;

· технико-экономическое обоснование потребности в кредите;

· кредитный договор по принятой в банке форме;

· договор залога или договор гарантии;

· срочное обязательство-поручение на погашение кредита в указанные сроки.

После проверки банком кредитоспособности предприятия между ними заключается кредитный договор, где отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита предприятию.

В зависимости от целей использования кредиты делятся на:

· кредиты для финансирования оборотных средств;

· кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на:

· краткосрочные - до 1 года, выдаются на нужды текущей деятельности;

· долгосрочные - свыше 1 года, используются на цели производственного и социального развития организации (строительство и приобретение основных фондов и др.).

Кредиты подразделяются:

в зависимости от целей:

· капитальное строительство

· приобретение объектов длительного пользования

· для расчетов с поставщиками и подрядчиками

· для предоставления ссуд своим работникам

в зависимости от сроков возврата:

· долгосрочные и краткосрочные.

Аккредитив -- условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву).

Позволяет:

· осуществить платёж в пользу бенефициара (получателя средств по аккредитиву) указанной в аккредитиве суммы по представлении последним в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки;

· оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель,

· предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Аккредитивы используются как форма расчётов в торговой сделке, наряду с авансом, инкассо и открытым счётом (или оплатой по факту).

2.6 Учет с подотчетными лицами

Настоящие Правила определяют порядок и условия возмещения расходов работникам государственных учреждений Республики Казахстан, направляемым в служебные командировки в пределах Республики Казахстан.

Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению ответственного секретаря центрального исполнительного органа (должностного лица, на которого в установленном порядке возложены полномочия ответственного секретаря центрального исполнительного органа), а в случаях отсутствия таковых - руководителя Государственного Учреждения на определенный срок для выполнения трудовых обязанностей вне места его постоянной работы, а также на повышение и переподготовку профессионального уровня и квалификации.

В тех случаях, когда подразделения, входящие в состав государственного учреждения, находятся в другой местности, местом постоянной работы считается то структурное подразделение, работа в котором обусловлена индивидуальным трудовым договором (приказом данного государственного учреждения).

Направление работников государственных учреждений в командировку производится ответственными секретарями центрального исполнительного органа (должностными лицами, на которых в установленном порядке возложены полномочия ответственного секретаря центрального исполнительного органа), а в случаях отсутствия таковых - руководителями этих государственных учреждений на основании приказа (распоряжения) с указанием пункта назначения и наименования учреждения, срока и цели командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное ответственным секретарем центрального исполнительного органа (должностным лицом, на которого в установленном порядке возложены полномочия ответственного секретаря центрального исполнительного органа), а в случаях отсутствия таковых - руководителем государственного учреждения.

В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не приступит к выполнению возложенного на него служебного поручения или не вернется к месту постоянной работы, но не свыше 40 дней.

Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 22 октября 1992 года N 892 "О служебных командировках работников государственных объединений, предприятий и организаций Республики Казахстан" (САПП Республики Казахстан, 1992 г., N 41, ст. 607)

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен и определяется руководителем предприятия, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

Кассир выдает подотчетному лицу денежные средства на основании надлежащим образом оформленного приказа руководителя или заявления работника с разрешительной надписью руководителя. При этом в приказе и заявлении должен быть указан срок, на который выдаются подотчетные средства по различным видам операций. Указание срока необходимо для обоснования нахождения средств в подотчете определенное время, так как согласно действующему Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

После проведения хозяйственно-операционных, представительских расходов, возвращения из командировки подотчетное лицо предоставляет отчет о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, оформляет авансовый отчет, который в течение 5 дней обрабатывается бухгалтером.

Целесообразность произведенных расходов подтверждается вышестоящим к подотчетному лицу должностным лицом. После проверки бухгалтером и определения суммы отчета он утверждается руководителем предприятия, организации и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается по расходному кассовому ордеру.

В случае непредоставления отчета об израсходованных подотчетных средствах и невозвращения в кассу предприятия остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность в предусмотренном действующем законодательством порядке.

К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

2.7 Учет по налогам и бюджетам

В соответствии с законодательством РК налогообложение предприятий предполагает:

* определение размера объекта налогообложения;

* расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

* осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

* составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Организация аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3130 " Корпоративный подоходный налог к выплате"

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты РК (за исключением Национального Банка и государственных учреждений), а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. И юридические лица, применяющие специальный налоговый режим.

Объекты налогообложения является:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение): Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход - Вычеты

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3120 "Индивидуальный подоходный налог".

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, являются:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

- доход работника. Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок (в зависимости от размера дохода) к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.

При удержании подоходного налога дебетуют счет 3310 " Краткосрочная задолженность по оплате труда ", 3396 " Задолженность перед подотчетными лицами " и кредитуют счет 1430 " Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет ", субсчет "Индивидуальный подоходный налог";

- доход от разовых выплат. К нему относится доход налогоплательщиков по заключенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам;

- пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов - выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя;

- доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, выплачиваемый физическим лицам, облагается индивидуальным подоходным налогом по ставке 15%.;

- стипендии. Индивидуальным подоходным налогом облагаются выплачиваемые стипендии (сумма денежных средств, назначенная к выплате обучающимся в организациях образования), а также сумма, назначенная к выплате деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам;

- доход по договорам накопительного страхования. Налогообложению подлежат страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями в соответствии с договорами, страховые премии по которым были оплачены за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах и за счет средств работодателей.

Доходы, не облагаемые у источника выплаты. К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды: имущественный до¬ход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие.

Особенности налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов. При налогообложении доходов иностранных физических лиц применяется принцип резидентства, в соответствии с которым налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов.

Физическое лицо в целях налогообложения, считается резидентом РК, если оно отвечает любому из следующих критериев:

- законный въезд в Республику Казахстан (вид на жительство);

- значительный срок пребывания в Республике Казахстан;

- пребывание в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней. Иностранное физическое лицо отвечает критерию "значительный срок пребывания", если оно находилось в Республике Казахстан не менее 31 календарного дня в течение текущего года и не менее 183 календарных дней в течение трехлетнего периода, оканчивающегося в текущем налоговом периоде.

Период 183 календарных дней в течение трехлетнего периода определяется на основе применения к каждому налоговому периоду приведенных ниже средневзвешенных коэффициентов:

1 - количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;

1/3 - количество дней пребывания в первом предыдущем налогом периоде;

1/6 - количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом периоде.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Лицо обязано подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации, размер которого составляет 12000-кратную величину МРП (на последний месяц периода). При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от налога на добавленную стоимость, а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности. При постановке лица на учет по налогу на добавленную стоимость налоговый орган обязан выдать лицу свидетельство о его постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации которого не является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию РК (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК.

В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость.

Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке.

При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. При осуществлении операций с ценными бумагами в оборот по реализации включается прирост, полученный при реализации ценных бумаг.

При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Облагаемый оборот при получении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту, с учетом суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты ему дохода из источников в Республике Казахстан.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, определяется путем применения ставки - 15% к размеру облагаемого оборота (за исключением оборотов, освобожденных от налога на добавленную стоимость). В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по курсу Национального Банка РК, установленному на дату совершения оборота.

По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение, возвращается плательщику налога на добавленную стоимость, если выполняются следующие условия:

· плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке;

· оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке в течение квартала, предшествующего месяцу подачи заявления на возврат, составлял не менее 70 % в общем облагаемом обороте по реализации.

В случае невыполнения условий, превышение возвращается плательщику налога на добавленную стоимость в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке, с учетом его обязательств по налогу на добавленную стоимость за предыдущие налоговые периоды.

Порядок возврата налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим пунктом определяется уполномоченным государственным органом.

Не производится возврат налога на добавленную стоимость, плательщикам налога на добавленную стоимость, осуществляющим расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:

· субъектов малого бизнеса;

· крестьянских (фермерских) хозяйств;

· юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый квартал не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Одновременно с декларацией представляется реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода. Форма реестра счетов-фактур устанавливается уполномоченным государственным органом.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством РК для уплаты таможенных платежей. Срок уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары может быть изменен.

Акцизы представляют собой вид косвенного налога на определенные товары, услуги, включаемого в цену товара или тариф услуги.

При начислении акциза дебетуют счета подраздела 1210 " Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков " и кредитуют счет 3140 "Акцизы" подраздела 3100 «Обязательства по налогам». При перечислении налога в бюджет дебетуют счет 3140 "Акцизы" и кредитуют счет 1030 " Денежные средства на текущих банковских счетах ".

Не подлежат обложению акцизом:

- экспорт подакцизных товаров;

- спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта, отпускаемый: для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя лицензии РК на право производства указанной продукции; государственным медицинским учреждениям;

- спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров, определяемая по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.

Налоговая база при осуществлении деятельности по организации и проведению лотереи определяется как сумма выручки, заявленная организатором лотереи, за минусом сумм, относимых в призовой фонд, при регистрации в налоговых органах выпуска в продажу лотерейных билетов, без включения в нее суммы акциза, и не подлежит изменению после регистрации выпуска.

При импорте подакцизных товаров на таможенную территорию РК, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налогооблагаемая база определяется как таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК.

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения: игровой стол, игровой автомат с денежным выигрышем, касса тотализатора, касса букмекерских контор.

По окончании каждого налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту своей регистрации декларацию по акцизу не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Социальный налог предприятиями-работодателями начисляется с доходов работников, выплачиваемых в денежной и натуральной форме. Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3150 "Социальный налог" подраздела 3100«Обязательства по налогам».

Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки к объекту обложения, определенному в следующем порядке: из общей суммы доходов работников, выплачиваемых работодателем, вычитаются доходы работников, на которые социальный налог не начисляется, затем полученная разность умножается на ставку социального налога.

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета налогоплательщика.

Сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.

В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий, над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц.

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Плательщики, имеющие структурные подразделения, представляют расчет социального налога по структурным подразделениям в налоговые органы по месту своей регистрации не позднее срока представления декларации по социальному налогу. Соответствующие приложения расчета социального налога по структурным подразделениям, заверенные налоговым органом по месту регистрации плательщика, представляются в налоговые органы в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, в течение пяти рабочих дней со дня установленного срока для представления расчета.

Земельный налог уплачивается юридическими лицами, имеющие в собственности или постоянном пользовании земельные участки и исчисляется на основании:

· документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования;

...