Бухгалтерский учет Государственного учреждения "Аппарат акима поселка"

· данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Объектом обложения земельным налогом является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля). Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. По арендованным земельным участкам земельный налог уплачивает арендодатель.

Аудитор проверяет:

- достоверность объекта налогообложения (площадь земельного участка, право собственности на него);

- правильность применения налоговой ставки земельного налога;

- осуществляется ли корректировка базовых налоговых ставок:

- производится ли исчисление земельного налога путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку;

- точность исчисления в бюджет земельного налога;

- производится ли уплата земельного налога в бюджет по местонахождению земельного участка;

- своевременность представления декларации по земельному налогу.

Налог на транспортные средства исчисляется исходя из мощности (рабочего объема двигателя в кубических сантиметрах, лошадиные силы) в месячных расчетных показателях, в процентах от минимального расчетного показателя с каждого киловатта мощности. В зависимости от даты выпуска и страны происхождения налог на транспортные средства корректируется.

Поэтому аудитор, руководствуясь Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» должен проверить правильность исчисления и уплаты в бюджет налога на транспортные средства.

Налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского баланса. Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы. Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Аудитор должен проверить:

- правильность исчисления и уплаты налога на имущество по данным бухгалтерского учета;

- своевременность авансовых платежей по налогу на имущество;

- своевременность представления декларации на имущество;

- точность отражения суммы налога на имущество

- достоверность остатков по налогу на имущество в балансе с данными учетных регистров.

Выбор общеустановленного порядка или специального налогового режима осуществляется:

· физическими лицами при постановке на регистрационный учет в качестве индивидуальных предпринимателей - в налоговом заявлении о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя (далее, в целях настоящей главы - вновь образованный индивидуальный предприниматель);

· налогоплательщиками при переходе с одного режима налогообложения на иной режим налогообложения, а также вновь созданными (возникшими) юридическими лицами - в уведомлении о применяемом режиме налогообложения по форме, установленной уполномоченным органом (далее, в целях настоящей главы - уведомление о применяемом режиме налогообложения), представляемом налогоплательщиками, за исключением указанных в пункте 5 настоящей статьи.

Уведомление о применяемом режиме налогообложения не представляется вновь образованными индивидуальными предпринимателями, а также индивидуальными предпринимателями при переходе на специальный налоговый режим на основе патента с общеустановленного порядка или иного специального налогового режима.

В целях налогообложения лиц, применяющих специальные налоговые режимы, иным обособленным структурным подразделением налогоплательщика признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющие часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.

3. Учет основных средств и наименованных активов

3.1 Учет основных средств

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и внепроизводственной сфере.

Первоначальная стоимость - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.

Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Износ - это процесс потери физических и материальных характеристик объектов основных средств.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

Срок полезной службы - это период, в течение, которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

Срок нормативной службы - это период в течение, которого субъекты исчисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия.

Для оформления приемки объекта комиссия составляет в одном экземпляре “Акт приемки - передачи основных средств”. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к применяемому объекту и передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. Инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств и хранятся в карточке бухгалтерии.

Данные записей в карточках используются для заполнения отчета о движении основных средств.

Выбытие основных средств оформляется в зависимости от причины следующими документами:

товарно-транспортная накладная;

акт приемки-передачи основных средств;

акт ликвидации основных средств.

Для списания пришедших в негодность объектов основных средств создается специальная комиссия.

Акт на списание основных средств подписывается всеми членами комиссии, утверждается руководителем предприятия, после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете.

В Типовом плане счетов синтетического учета объектов основных средств предназначены счета подразделов: 2410 “Основные средства”, 2420 “Амортизация основных средств”.

Счета подраздела 2410 активные, инвентарные. Дебетовый остаток отражает первоначальную стоимость основных средств на определенную дату. По дебету счета отражается поступление основных средств, по кредиту выбытие.

Счета подраздела 2420 пассивные, кредитовый остаток отражает сумму накопленного износа на определенную дату, дебетовый оборот отражает списание накопительного износа по выбывшим основным средствам, кредитовый оборот - начисление износа.

Начисление амортизационных отчислений не производится:

при включении 100% стоимости в издержки производства;

· по основным средствам, переведенным на консервацию;

· по земле;

· по библиотечным фондам;

· по продуктивному скоту;

· волам, оленям, буйволам.

По вновь поступившим в эксплуатацию основным средствам износ начинают начислять с месяца следующего за месяцем их поступления, по выбывшим основным средствам начисления износа прекращается с месяца следующего за месяцем их выбытия.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств можно применять только один метод начисления амортизации.

МСФО 16 представляет следующие методы начисления износа:

равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

уменьшающегося остатка;

Равномерный или прямолинейный метод начисления износа. При данном методе амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается на счета издержек производства или обращения в течение срока их службы. Накопленный износ увеличивается равномерно, и также равномерно уменьшается балансовая стоимость основных средств.

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный метод). Данный метод основан на предположении, что износ основных средств является результатом их эксплуатации. Амортизированные отчисления при этом методе определяются только в период использование объекта, т.е. между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. Срок службы для определения амортизации при этом методе не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т. д. Сумма износа определяется следующим образом

Метод уменьшающегося остатка. При данном методе применяется удвоенная норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе к остаточной стоимости.

Учет аренды осуществляется в соответствии с НСФО №2 РАЗДЕЛ 19 “Аренда”. Аренда представление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование, которая реализуется договором аренды.

Финансируемая аренда - передана арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе.

Текущая аренда - любая другая аренда за исключением финансируемой. В период текущей аренды права и обязанности собственника арендуемого имущества остаются у арендодателя.

Основные средства, сданные в текущую аренду продолжают числиться на соответствующих счетах подраздела 2410 К соответствующим счетам открывается субсчет “Основные средства переданные в аренду” по первоначальной стоимости обозначенной в договоре аренды.

Учет ремонта основных средств должен обеспечить документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Под капитальным ремонтом понимается:

· для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

· для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект создается ведомость дефектов. В ней указываются:

· работы, подлежащие выполнению;

· сроки начала и окончания ремонта;

· намечаемые к замене детали;

· нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей;

· сметная стоимость ремонта по статьям расходов.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом.

Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт, подписанный работником, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем субъекта, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается директором. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонний субъект, акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр передается субъекту, производившему ремонт, реконструкцию или модернизацию.

При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта.

Затраты на ремонт основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов списывают непосредственно на издержки производства или обращения. При этом дебетуют счета издержек производства (счета 8314, 8415, 7115, 7215) и кредитуют счета по учету материалов (1310), расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда (счета 3350, 3150 ), расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (3310,3320).

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом учитывают на счете 8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех», по следующей номенклатуре статей расходов.

Материалы - стоимость материалов, запасных частей, израсходованных на ремонт. Материалы включаются в издержки производства по фактической себестоимости.

Заработная плата работников - суммы заработной платы, начисленные за работы по ремонту.

Отчисления - суммы отчислений от заработной платы работников в размерах, установленных законодательством.

Электроэнергия, тепло, газ, пар - расход электроэнергии, тепла, газа, пара на нужды подразделений.

Накладные расходы - расходы общепроизводственного назначения ремонтных подразделений.

При необходимости, для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции создается ремонтный фонд с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности.

В случае создания ремонтного фонда, то ежемесячно производятся отчисления в этот фонд в размере 1/12 годовых сумм, предусмотренных сметой, бюджетом на все виды ремонта.

На сумму отчислений в ремонтный фонд дебетуют счета 8314, 8415, 7115, 7215 и кредитуют счет 5460 «Прочие резервы», субсчет «Ремонтный фонд».

Фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам, выполненным подрядным или хозяйственным способами, списывают в дебет счета 5460 с кредита счетов:

3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - если ремонт выполнялся подрядным способом;

8310 «Вспомогательные производства» - если ремонт выполнялся хозяйственным способом в ремонтном подразделении;

1310 , 3310, 3350 - если ремонт выполнялся хозяйственным способом вне ремонтного подразделения.

В случае, если затраты на ремонт превышают созданный резерв, то в соответствии с принципом начисления, непокрытые резервом затраты необходимо отнести на соответствующие расходы предприятия, то есть на счета 8314, 8415, 7115, 7215

В целях контроля за своевременным получением из ремонта объектов основных средств инвентарные карточки учета основных средств на период ремонта объектов основных средств помещают в раздел картотеки «В ремонте». По мере окончания ремонта карточки принятых из ремонта объектов основных средств переносят из этого раздела в соответствующие разделы картотеки по группам основных средств.

3.2 Учет нематериальных активов и их амортизации

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:

внесенные учредителями в отчет их вкладов в уставной капитал создаваемого предприятия - по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым аудитором;

приобретенные за плату у других предприятий: организаций и граждан - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояния готовности этих объектов;

полученные от других предприятий, организаций и граждан безвозмездно - экспертным путем;

К нематериальным активам относятся:

· программное обеспечение;

· организационные расходы;

· товарные знаки и знаки обслуживания;

· патенты;

· гудвилл;

· и прочие.

Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 “Нематериальные активы”. По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по поступлению; по кредиту - выбытия нематериальных активов.

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют. Актом - приемки передачи нематериальных активов. Аналитический учет ведется в “Инвентарных карточках учета нематериальных активов”, которая открывается на каждый отдельный объект нематериальных активов.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности нематериальные активы подвергаются воздействию морального износа. Амортизация начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования нематериальных активов.

Нематериальные активы - по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования, предприятия составляет обоснованный расчет, если это невозможно, то такой срок устанавливается в течение не более 10 лет.

Для учета износа нематериальных активов предназначены счета подраздела 2740 “Амортизация нематериальных активов”.

По кредиту счетов подраздела 2740 показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец месяца; по дебету - списание износа нематериальных активов при их выбытии.

Учет товарно-материальных запасов и расчетов с поставщиками

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

· готовой продукции, товаров предназначенных для продажи, в том числе товаров в пути;

· незавершенного производства, выполнения работ и услуг;

· запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей и прочих материалов.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость. ТМЗ состоит из:

- затрат по приобретению ТМ3 ,включая стоимость покупки за вычетом скидок на покупку, таможенные пошлины на ввоз и другие налоги за вычетом надлежащих возмещению, стоимость фрахта (транспортные расходы с учетом погрузочно - разгрузочных расходов и страхования товаров в пути);

- затрат по переработке, непосредственно связанных с производством готовой продукции (плата, отчисления);

- прочие затраты.

Периодическая система учета ТМ3. При применении системы периодического учета детальный учет ТМ3 в течение года не ведется. Фактическое наличие ТМ3 определяется по результатам инвентаризации наличных запасов, которая проводится периодически. Себестоимость реализованных ТМ3 не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных ТМ3 осуществляется по формуле: остаток на начало отчётного периода плюс поступления ТМЗ минус остаток ТМЗ на конец отчетного периода = себестоимость реализованных ТМ3.

Непрерывная система учета ТМЗ. В системе непрерывного учета ведется подробное отражение на балансовых счетах ТМЗ поступления и выбытия. Временные счета расходов, используемые при периодическом учете, в данном случае не используются. Система непрерывного учета позволяет вести постоянный учет как счета запасов ТМЗ, так и счета себестоимости реализованных товаров.

МСФО 2 «Запасы» рекомендовано применять следующие методы оценки ТМЗ:

· метод специфической (сплошной) идентификации;

· метод средневзвешенной стоимости;

· метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО);

Метод специфической (сплошной) идентификации предполагает расчёт себестоимости единиц ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначенных для специальных проектов или заказов. Этот метод применяется в тех случаях, когда есть возможность чётко организовать учёт запасов по партиям.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе стоимость материальных запасов - это средняя стоимость, имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течении этого месяца ТМЗ

Метод ФИФО - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Этот метод основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов в первую очередь должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам..

Синтетический учёт материалов.

Учёт всех видов материальных запасов ведётся на основных, активных, инвентарных счетах подраздела 1310 «Сырье и материалы».

По каждому счёту хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учёту материалов.

На счетах отражается:

- стоимость поступивших материалов согласно акцептованным расчётным документам поставщиков, оприходована на склад;

- оприходование материалов, поступивших без расчётных документов поставщиков (неотфактурованные поставки) до получения расчётных документов по договорным ценам (по получении документов сторнируется стоимость ранее принятых на учёт материалов, одновременно отражается стоимость поступивших материалов

Готовая продукция - это продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки или другими документами. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 1320 «Готовая продукция». Она входит в состав оборотных средств предприятия и отражается в финансовой отчетности по фактической себестоимости.

На складах готовой продукции учет ведут в специализированных карточках аналогично учету материалов.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и учетной стоимостью. На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 «Готовая продукция» и кредитуют счет 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательное производство» и 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» (если часть полуфабрикатов предназначена для продажи).

Материально ответственные лица торговых предприятий должны вести аналитический учет товаров и тары для получения информации необходимый для:

управления товарными запасами;

обеспечение сохранности товаров.

Порядок ведения аналитического учета товаров и тары материально ответственными лицами зависит:

· от вида торговли - оптовая или розничная;

· от формы расчетов за товары с покупателями - за наличные или безналичными;

· от способа хранения товаров на складе - сортовой или партионной.

В оптовой торговле заведующие складами ведут аналитический учет по наименованиям товаров и тары в натуральном измерении в зависимости от способа хранения товаров на основании приходных и расходных документов.

При сортовом способе хранения материально ответственные лица ведут складской учет товаров в товарных книгах или на карточках. На каждое наименование и сорт товаров отписывается одна или несколько страниц в товарной книге или отдельная карточка. В заголовке страницы книги (карточки) указываются наименование, сорт, цена и другие отличительные признаки товаров. Далее на лицевом счете товара отражается приход, расход и остатки. Записи в товарной книге (карточках) производят на основании каждого приходного и расходного документа.

В розничных предприятиях заведующий магазином (отделом) могут вести учет товаров и тары:

· по натурально-стоимостной форме;

· по стоимостной форме.

Натурально-стоимостная форма учета товаров предполагает наличие информации о поступлении и реализации конкретных товаров с конкретными покупными и продажными ценами. Эта схема учета товаров применяется в комиссионной торговле, поскольку расчеты с комитентами осуществляются за каждую вещь в отдельности. Кроме того, натурально-стоимостной учет товаров возможен в розничных предприятиях, реализующих изделия из золота и других драгоценных металлов и камней, а также других товаров, реализация которых оформляется товарными чеками, где указывается наименование, цена и стоимость товара. При наличии на товарах штриховых кодов и соответствующей компьютерной техники учет по наименовании товаров возможен и без составления документов на выбытие товаров. Во всех других случаях учет товаров материально-ответственными лицами розничных предприятий ведется в суммовом выражении, поскольку здесь расчеты с населением оформляются, как правило, кассовыми чеками, где указываются только стоимость проданных товаров. Стоимостной учет товаров представлен в товарном отчете, где показывается наличие и движение товаров и тары за отчетный период.

Материально ответственные лица торговых предприятий, в установленные администрацией сроки, составляют и представляют в бухгалтерию товарные отчеты. На розничных предприятиях, имеющих кассиров, материальную ответственность за товары, тару и денежные средства несут разные лица - заведующий магазином (отделом) и кассиры. Поэтому составляются разные отчеты: товарный отчет - о движении и наличии товаров и тары, кассовый - о наличии и движении денежных средств в кассе.

Товарный отчет состоит из нескольких частей. В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, наименование и № торговой единицы или структурного подразделения (отдел, секция), фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета и период, за который составляется товарный отчет. Товарные отчеты нумеруются с начала года или поступления материально ответственного лица к работе и до конца года, последовательно с первого номера. Остатки и движение товаров в товарных отчетах показываются, по принятым в учетной политике учетным ценам (покупным или продажным). Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего товарного отчета по строке «Остаток на конец отчетного периода» или из инвентаризационной описи, если товарный отчет составляется после инвентаризации.

В товарном отчете проверяется правильность начального остатка товаров и тары, полнота оприходования товаров и списания их в расход в соответствии с приложенными документами, точность арифметических подсчетов, итогов прихода и расхода, остатков товаров и тары на конец отчетного периода.

Если при проверке будут выявлены арифметические ошибки в документах или товарном отчете, исправления производятся в обоих экземплярах отчета за подписью лица, выявившего ошибку, и подтверждаются подписью материально-ответственного лица.

Недооформленные документы возвращаются на дооформление, а при установлении документа, которым, с точки зрения бухгалтера, оформлена операция, противоречащая законодательным актам, нужно затребовать письменное объяснение у материально ответственного лица, поставить в известность об этом руководителя.

Важное значение при проверке товарных отчетов имеет встречная сверка документов, что позволяет проконтролировать своевременность и полноту оприходования и списания товаров. При проверке товарных отчетов необходимо выделить три основных вида встречной сверки:

1) На предприятиях розничной торговли при учете товаров по продажным ценам сумму товаров, реализованных за наличный расчет, указанную в товарном отчете, сверяют с суммой выручки по кассовому отчету. Благодаря этому бухгалтер может проконтролировать полноту оприходования выручки в кассе и списания реализованных товаров в магазине (отделом, секции);

2) При перемещении товаров внутри предприятия следует сверить документы торговых единиц, получивших товары, с документами торговых единиц отпустивших товары, что позволяет установить правильность оприходования товаров одним материально-ответственным лицом и списания другим;

3) Товарные документы на поступление товаров от поставщиков, приложенные к товарному отчету, сверяют с экземпляром расчетного документа на ту же партию товаров, поступившего через банк или кассу (при оплате). Эта проверка позволяет контролировать полноту и своевременность оприходования товаров.

После проверки товарного отчета бухгалтер ставит на нем дату проверки и расписывается в обоих экземплярах, подтвердив его промверку и приемку в бухгалтерии.

МСФО 2 "Запасы", запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка. В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и товарно-материальных запасов. Для сохранения и повышения эффективности использования материальных запасов необходимо ведение качественного учета в этой сфере.

Вообще цель стандарта МСФО 2 - установление порядка учета балансовых запасов по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж.

Бухгалтер проверяет своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц бухгалтер обязан установить:

· подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов;

· соответствие даты документов периоду, за который представляется отчет;

· соответствие в данном отчете остатков товара и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;

· соответствие в отчете остатков товара и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;

· соответствие дат первичных документов, включенных в отчет, дате начала проведения инвентаризации (для контроля за датой фактического поступления товаров: до или после начала проведения инвентаризации);

· законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.п.);

· наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

· полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

· правильность применяемых цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

· соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках и книгах складского учета, первичным приходным и расходным документам;

· соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально ответственных лиц;

· соответствие выручки, показанной в расходной части товарного отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

Если при проверке цен, таксировки или подсчетов бухгалтер выявит ошибки, то ошибочную запись или цифру следует аккуратно зачеркнуть, сделать правильную запись и заверить ее подписью бухгалтера. Об изменениях товарного остатка на конец отчетного периода бухгалтер ставит в известность материально ответственное лицо, которое расписывается в конце отчета, удостоверяя правильность внесенных исправлений и нового товарного остатка.

Бухгалтер также обязан контролировать своевременность сдачи выручки продавцами мелкорозничных торговых точек в центральную кассу. Последние обязаны ежедневно сдавать выручку в кассу, а также возвращать непроданные товары на склад или в магазин. Если по каким-либо причинам нет возможности возвратить товар, то запись об этом делается в расходно-приходной накладной. Новую партию товара продавцу выдают только после того, как он рассчитался за ранее полученные товары либо документально подтвердил остаток товара на его подотчете (распиской в расходно-приходной накладной и товарном журнале).

Товарные отчеты с приложенными к ним документами подбираются по их порядковым номерам и переплетаются. Срок хранения товарных отчетов - пять лет. Ответственность за сохранность документов возлагается на главного бухгалтера организации.

Отчеты материально ответственных лиц и приложенные к ним документы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.

На примерах заполненных товарных отчетов рассмотрим порядок учета движения товаров в бухгалтерском балансе.

Бухгалтер, получив товарный отчет, проверяет его и напротив каждой суммы проставляет бухгалтерские проводки. Эти проводки затем разносятся в ведомости и журналы-ордера. При компьютерном способе учета бухгалтерские проводки записываются в баланс в процессе обработки первичных документов.

Инвентаризация ТМЗ заключается в установлении на определенную дату товарно-материальных запасов в натуральном и денежном выражении путем непосредственного пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации товарно-материальных запасов являются:

- проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных запасов.

- контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление товарно-материальных запасов, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых ТМЗ с целью последующей реализации;

- проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЗ;

Также с помощью инвентаризации:

- проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,

- выявляются ошибки, допущенные в учете,

- контролируется сохранность товарно-материальных запасов,

- выявляются и предупреждаются неучтенные запасы и допущенные потери, хищения, недостачи,

- принимаются на учет неучтенные товарно-материальные запасов,

- контролируется работа материально-ответственных лиц.

Инвентаризация товарно-материальных запасов может классифицироваться по видам:

- по частоте или периодичности проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации.

- по основанию проведения: плановая, контрольно-пере проверочная и выборочная инвентаризация.

Основной задачей выборочных инвентаризаций товарно-материальных запасов является контроль за сохранностью ТМЗ на складах и в местах хранения, выполнением правил его хранения, соблюдением материально ответственными лицами установленного порядка первичного учета. Такие проверки дисциплинируют работников предприятия, помогают вскрывать факты нарушений и содействуют сохранности товарно-материальных запасов предприятия.

В зависимости от основания проведения инвентаризации ТМЗ также могут быть плановые и внеплановые. Последние проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда могут проводиться по требованиям ревизора, независимых аудиторов, финансовых и следственных органов.

Плановые инвентаризации основных средств не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет.

Контрольно- пере проверочная проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных ТМЗ.

По частоте или периодичности проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации. Наиболее обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовой.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Также во время инвентаризации выявляется честность и надежность материально-ответственных лиц. Их ответственность к подходу хранения и учета товарно-материальных запасов.

Размещено на Allbest.ru

...