Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Основы организации бухгалтерского учета

2. Аудит денежных средств

3. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

4. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами

5. Аудит расчетного, валютного и других счетов в банках

6. Аудит материально-производственных запасов (ТМЗ)

7. Аудит расчетов по оплате труда

8. Аудит собственного капитала

9. Аудит основных средств и нематериальных активов

10. Аудит доходов, расходов и финансовых результатов

11. Организация внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте

12. Оформление аудиторского заключения

13. Анализ финансовой отчетности

1. Основы организации бухгалтерского учета

Общество с ограниченной ответственностью TOO «BIIPEK Security» осуществляет свою деятельность на территории Республики Казахстан. Он создан в целях защиты законных прав и интересов физических и юридических лиц, объектов различных форм собственности, в том числе подлежащих государственной охране, решения социальных задач, а также необходимости использования имущества, приватизация которого запрещена, в том числе имущества, которое необходимо для обеспечения безопасности Республики Казахстан.

На рис. 1 представлена организационная структура TOO «BIIPEK Security».

Для экономической характеристики предприятия необходимо провести анализ бухгалтерского баланса и дать оценку.

Рис. 1. Организационная структура TOO «BIIPEK Security».

Для достижения указанных целей общество осуществляет в установленном законодательством РК порядке, следующие виды деятельности:

- оказывает услуги юридическим и физическим лицам по разработке проектно-сметной документации, изготовлению, поставке, монтажу, пуско-наладке, гарантийному обслуживанию, капитальному ремонту инженерно-технических средств охраны и систем безопасности, в том числе систем видеонаблюдения, контроля доступа, связи и техническому укреплению объектов (помещений) посредством монтажа (установки), эксплуатационного обслуживания и ремонта: противоугонных автомобильных систем; металлических усиленных дверей с замками повышенной прочности и секретности, декоративных решеток, жалюзи на оконные проемы и иных элементов технической укрепленности объектов; досмотрового оборудования и средств обеспечения безопасности (рентгеновских просмотровых комплексов, эндоскопов для осмотра труднодоступных зон, комплектов досмотровых зеркал, носимых и стационарных металлоискателей, дозиметров, обнаружителей взрывчатых веществ и блокираторов дистанционно-управляемых взрывных устройств); систем и оборудования пожаротушения, дымоудаления, оповещения о пожаре, других чрезвычайных ситуациях и управления эвакуацией и другое.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности Предприятия осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями Предприятия.

Ответственными лицами за организацию и ведение бухгалтерского учета являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - директор предприятия;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер предприятия.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятия.

2. Аудит денежных средств

В ТОО «BIPEK Security» организован учет денежных средств: наличных и безналичных. Наличные денежные средства в кассе организации хранятся в кассе специально оборудованном помещении с несгораемым сейфом. Кассир, который осуществляет прием и выдачу наличных денежных средств является материально-ответственным лицом, с которым заключается договор на материальную ответственность. При этом он отвечает за обеспечение сохранности наличных денежных средств.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РК в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Источниками информации для проверки являются: кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал регистрации депонентов, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными и расходными кассовыми ордерами, расчетно-платежными ведомостями, платежными ведомостями, квитанциями и др.), чековые денежные книжки, акты инвентаризации наличных денежных средств, инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности и другие учетные регистры (журналы -ордера, ведомости, машинограммы ) по счетам, Главная книга, Положение об учетной политике, баланс предприятия и др. отчетности.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Прибыв на место проверки, аудитор сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация денежных средств в кассе проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных и несписанных в расход денег.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты. Аудитору следует обратить внимание на четкое оформление документов: наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений. Возможно выявление случаев повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организации; соблюдается ли установленный лимит хранения денежных наличности по отдельным датам. Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка.

Аудитор проверяет расходование наличных денег из кассы.

При проверке расходования денег подотчетными лицами необходимо руководствоваться порядком ведения кассовых операций, согласно которому лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на которой они были выданы, ил со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Организации, использующие ККМ для учета выручки должны вести книгу кассира-операциониста, в которой фиксируют показания счётчика ККМ на начало и конец рабочего дня, сумму поступившей за день выручки. Аудитор устанавливает полноту оприходования выручки через ККМ путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Типичные ошибки:

отсутствие первичных кассовых документов;

оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

неправильные корреспонденции счетов;

хищение денежных средств из кассы;

неоприходование и присвоение денежных средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания сумм без оснований или по подложенным документам;

присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям;

осуществление расчетов с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказание услуги без применения контрольно-кассовых машин либо без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах;

нарушения при расходовании средств из кассы и др.

Поступающие наличные средства (денежные средства) в кассу оформляются приходным кассовым ордером, в котором указываются сумма и причина поступления, который подписывается главным бухгалтером предприятия и кассиром, на нем ставится печать. Квитанция к приходному кассовому ордеру (ПКО) выдается лицу, сдавшему деньги в кассу.

Выбывающие денежные средства из кассы предприятия расход оформляются расходным кассовым ордером, в котором также указываются причина на что расходуются средства и он подписывается руководителем, главным бухгалтером и лицом, получающим денежные средства. В расходном кассовом ордере также указывается цифрами и прописью сумма денежных средств выданных.

В конце рабочего дня кассир оформляет отчет кассира, где указываются количество документов (ПКО и РКО) и суммы расхода и прихода денежных средств.

Расход денежных средств при выдаче заработной платы оформляется платежными ведомостями, которые подписываются руководителем и главным бухгалтером организации. Невыданная заработная плата по истечении трех рабочих дней сдается в банк на расчетный счет организации (депонируется).

Аудиторская проверка кассовых операций была организована в такой последовательности:

1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов и т.п.);

3. проверка правильности документального оформления операций;

4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

5. аудиторская проверка правильности списания денег;

6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;

7. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Источники информации:

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 1010 "Денежные средства в кассе" за 2010 г.,

- приходные и расходные кассовые ордера за 2010 г.,

- отчет кассира с приложенными первичными докумнтами,

- форма №1 "Бухгалтерский баланс" по состоянию на 31.12.2010 г., договора о полной материальной ответственности.

- Машинограммы счета 1010 «Денежные средства в кассе», 1040 «Наличность на расчетном счете», 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по п/отчетам», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» (программы 1с. Предприятия 8.2)

Далее проверкой было установлено:

1. Проверен порядок ведения кассовых операций, порядок применения и оформления первичных учетных документов за период 2010 года. Кассовые документы оформлялись в соответствии с «Правилами ведения кассовых операций». Учет кассовых документов велся автоматизировано на ЭВМ с применением программы 1с Предприятие 8.2. Выявленные нарушения отражены в акте аудиторской проверки.

2. По учету результатов инвентаризации, нарушений не установлено.

3. При проверке своевременности оприходования денежных средств в кассу, у предприятия за период 2010 года нарушений не установлено.

4. Проверено наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром и их соответствие требованиям законодательства.

Договор с работником о полной индивидуальной материальной ответственности заключен с Семеновой Ольгой Викторовной -- кассир ТОО «BIPEK Security”, осуществляющий учет денежных средств в кассе, получатель наличных денежные средств в банке.

3. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Учет продажи охранных услуг ТОО «BIPEK Security» осуществляет на основании нормативно-законодательных документов:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республики Казахстан от 21.07.11 г. № 467-IV (вводится в действие с 1 января 2012 г.)..

2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета ТОО “BIPEK Security”.

3. Приказа Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РКот 06.03.98 г. № 47 «Об утверждении Методических рекомендаций «О порядке проведения юридическими лицами (организациями) инвентаризации имущества и обязательств».

Расчеты ТОО “BIPEK Security” осуществляет с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами, бюджетом и внебюджетными фондами.

Цель аудита - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: положение о бухгалтерском учете; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные, счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счетам; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работ, услуг).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводится встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету, который должен обеспечить возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучается также имеющееся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.

Следует также проанализировать правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отраженных на счете «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильности уплаты НДС с авансов полученных.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Типичные ошибки:

отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, налогу с продаж и т.д.;

некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

недостоверность аналитического учета;

формальное проведение инвентаризации расчетов.

Выявленные замечания отражены в отчете по проверке.

4. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами

Цель аудита - проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета в области расчетов с подотчетными лицами.

Задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; авансовые отчеты; журналы регистрации авансовых отчетов; приказы о направлении сотрудников в командировку; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; баланс предприятия; отчет о движении денег; Главная книга; журнал-ордер №7

Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работ, услуг) и др. и учитываются на счете 1251 «расчеты с подотчетными лицами».

В ходе проверки аудитор должен:

подтвердить целесообразность расходов, произведенных подотчетными лицами, правильности их оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета;

проверить правильность организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

Приступая к проверке аудитор принимает решение о методе проверки: сплошной или выборочной. Аудит расчетов с подотчетными лицами, как правило, проводится сплошным способом. При сплошной проверке авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выдаваемые отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденций счетов по операциям с подотчетными лицами.

При обнаружении несоответствия данных необходимо аудитор определяет отклонения и их причины.

Особое внимание обращается аудитором на такие операции, как расчеты с водителями за приобретенные ими ГСМ, запасные части и т.п. Списание израсходованных на эти цели сумм без предоставления оправдательных документов на себестоимость не допускается.

Выявляя нарушения, аудитор регистрирует их в рабочих документах и определяет сумму заниженной для налогообложения прибыли.

Проверяя организацию аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен учитывать, что сроки, на которые выдаются денежные средства в подотчет, устанавливается приказом руководителя предприятия и фиксируются в приказе об учетной политике. Для контроля также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы.

Достоверность записей должна быть подтверждена по итогам взаимной сверки сумм сальдо и оборотов по подотчетным лицам в аналитическом учете с суммами сальдо и оборотов по счету 333.

К типичным ошибкам, выявленным в ходе аудита, относятся:

нарушения порядка выдачи подотчетных сумм;

нарушения при оформлении командировочных расходов (отсутствие приказов) о направлении в командировку, отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм и т.д.;

нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов;

нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами (некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, неправильное выведение остатков на конец отчетного периода, несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале - ордере №7 или других регистрах) и др.

Выявленные замечания отражены в отчете по проверке.

5. Аудит расчетного, валютного и других счетов в банках

Целью аудита, операций по счетам в банках является проверка правильности организация учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках и формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в РК нормативным документам.

Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи:

установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;

проверить законность совершения операций по каждому счету;

определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств в банковских счетов предприятия;

проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положения об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по валютным расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежное требование, платежный ордер, инкассовое поручение, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты и др.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, учетные регистры, Главная книга, баланс, отчет о движении денег.

По приказу об учетной политике аудитор должен ознакомиться:

с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

документооборотом первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с знакомства аудитора со сведениями о тенговых счетах и счетах в иностранной валюте в банках. Он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименование банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистрам синтетического учета по каждому счету.

При проверке операций по расчетным счетам особое внимание следует обратить на соблюдение действующего законодательства. В ходе проверки аудитором сверяются остатки по счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются причины. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок с приложением к ним платежных документов. Такая проверка позволяет выявить списание средств без документов или операции отражающие перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельствуют об использовании их на другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов, правильность корреспонденция счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Такие списание осуществляется лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Аудитор должен проверить правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

При проверке операций по валютным счетам в банке аудитор должен обратить на соблюдение правого режима текущих валютных операций, связанных с движением капитала, осуществление капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 1040 «Деньги на валютном счете».

При проведении аудита по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

Аудитором изучается использование предприятием собственный валютной выручки. Особое внимание уделяется проверке расчетов и отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному счету, в ходе которой осуществляется арифметический подсчет курсовых разниц.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

К типичным ошибкам при проверке операций по счетам в банках можно отнести:

отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

подчистки и исправления в выписках банка;

отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;

перечисление авансов, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

наличие исправлений в платежных документах;

нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке РК;

неправильный пересчет курса валюты;

некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение денежных средств;

нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

Выявленные замечания отражены в отчете по проверке.

6. Аудит материально-производственных запасов (ТМЗ)

Цель аудита: учета затрат на производство является установление обоснованности формирования и правильности учета затрат производства. К товарным материальным запасам (ТМЗ) относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т.д. Это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг) для управленческих нужд или для продажи.

Аудит ТМЗ начинается с выходом аудитора на места хранения материалов, с целью проверки условий хранения и правильности складского учета.

При проверки ТМЗ аудитор обязан получить информацию о:

- Сырье и завершенной продукции субъекта и о процедурах контроля, относящихся к ТМЗ;

- Возможной мотивации руководства для завышения или занижения сальдо ТМЗ;

- Жизненном цикле продукции, производимой субъектом, для оценки уместности создания резерва на случай устаревания ТМЗ.

Аудитор проверяет ведение карточки складского учета материалов.

В бухгалтерии, аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, проводит анализ.

Анализ ТМЗ обычно включает сравнение валовой доходности и коэффициента оборачиваемости ТМЗ с коэффициентами предыдущих периодов и со статистическими данными по отрасли. Аудитор так же должен просмотреть счета ТМЗ на предмет необычных операций или проводок на крупную сумму и исследовать сами проводки на предмет соответствия ТМЗ, занесённого в учете записи, фактическому количеству ТМЗ на руках.

Самой главной аудиторской процедурой по существу в отношении ТМЗ является присутствие аудитора во время годовой инвентаризации(физического пересчета) ТМЗ на складе. Аудитор освобождается от наблюдения за пересчетом ТМЗ на складе только в том случае, если это требование практически невыполнимо.

Аудитор в основном заинтересован в проверке метода оценки ТМЗ. Он обязан вникнуть в суть используемого метода оценки и проследить последовательность его применения . Аудитор так же должен удостоверится в том, что ТМЗ оценивается по меньшей из себестоимости реализации и последовательно относительно предыдущих периодов.

Программа аудиторской проверки ТМЗ.

1. Проверка данных регистров учета ТМЗ и сверка их со счетами главной книги.

2. Проверка полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости ТМЗ.

3. Проверка данных инвентаризаций и сравнение ее результатов с данными аналитического учета.

4. Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим ТМЗ, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию ТМЗ.

Источники информации:

- положение об учетной политике,

- карточки (ведомости) по заказам;

- разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных материалов, нематериальных активов);

- распределение расходов, акты инвентаризации незавершенного производства;

- ведомости сводного учета затрат на производство, учетные регистры, Главная книга, баланс и др.

Выявленные замечания отражены в отчете по проверке.

7. Аудит расчетов по оплате труда

ТОО «BIPEK Security» самостоятельно решает вопрос о квалификации занимаемой должности и установленным окладом. Общество применяет 2 сдельную форму оплаты труда: в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы, а также и повременную: за основу берется тарифная ставка (оклад), и отработанное время. Нормативно законодательной базой для осуществления учета труда и заработной платы являются следующие документы:

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан.

2. Налоговый кодекс РК.

3. Трудовой кодекс Республики Казахстан.

Цель аудита: это проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предпринимателем и его работниками.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и другим операциям, аудитор должен выяснить какие формы и системы оплата труда применяются на предприятии; имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризован ли данный участок учета и т.д.); ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр.

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи) проверяется обычно выборочно. Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особенное внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в наряды и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочные и др.), выплаты за не проработанное время (оплаты очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.п.

Аудитор изучает также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы индивидуального подоходного налога, отчислений в пенсионный фонд, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и др. Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должен превышать 50% месячного заработка.

Удержания по исполнительным листам должны производиться только при их наличии либо на основании личного заявителя работника. Удержания за товары, проданные в кредит, и по ссудам осуществляются на основании поручения-обязательства или договора.

Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удержаний данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в размере табельных номеров итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выявленные отклонения фиксируются в рабочей документации аудитора с определением их влияния на показатели себестоимости и налогооблагаемого дохода предприятия.

Последовательность проведения аудиторской проверки:

подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учете;

установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

проверка организаций аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

Источниками информации:

- штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора),

- табели учета использования рабочего времени,

- наряды, путевки, исполнительные листы,

- листки временного нетрудоспособности,

- расчетно-платежные ведомости,

- лицевые счета,

- авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами,

- учетные регистры,

- Главная книга, отчетность и др.

Далее проверкой было установлено:

В некоторых документах отсутствуют подписи ответственных лиц, следует дооформить документы в ближайшие сроки, остальные замечания отражены в отчете по проверке.

8. Аудит собственного капитала

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

- проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

- установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

- ознакомление с уставом аудируемого субъекта;

- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;

- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

Аудиторская проверка собственного капитала была организована в такой последовательности:

1. ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.

2. Установить по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверить их с данными Главной книги, регистров аналитического учета. В ходе аудиторской проверки все остатки капиталов сверены данными главной книги. Нарушений не обнаружено.

9. Аудит основных средств и нематериальных активов

К основным средствам предприятия относится имущество, которое обеспечивает единовременное выполнение следующих условий:

1) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Целью аудита данного раздела учета является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснения к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в РК нормативными актами.

Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи:

Изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состав и структуры;

Подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

Установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

Подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Источниками информации при осуществлении проверки является: акт приемки-передачи (перемещение) основных средств (ф. № ОС-1); акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-2); акт на списание основных средств (ф. № ОС-3); акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4); инвентарная карточка учета основных средств (ф. № ОС-6); опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10); карточка учета движения основных средств (ф. № ОС-12); карточка учета арендованных основных средств (ф. № ОС-12а); учетные регистры; Главная книга; баланс; отчет о доходах и расходах; приложение к бухгалтерскому балансу. В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснить:

Обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью основных средств (правильность классификации ОС, правильность оценки и переоценки ОС, вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за ОС, инвентаризация ОС);

использование в производстве продукции, при выполнение работ или оказание услуг, либо для управленческих нужд;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;

правильно ли оформляются операции по движению основных средств;

соблюдается ли график документооборота по движению основных средств;

правильно ли отражается в учете восстановление основных средств - ремонт, модернизация и реконструкция.

При аудиторской проверке аудитору необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете.

Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта в случаях, когда организация не является плательщиком НДС.

Если у предприятия имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемые имущество. Для этого изучается договоры аренды и данные учетных регистров по счетам.

Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств (реализация на сторону, иное в виде вкладов в уставный капитал, передаче в аренду). Эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур и др.) и регистров аналитического и синтетического учета (инвентарных карточек, ведомостей, машинограмм и др.). например, анализируя факты ликвидации пришедших в негодность объектов основных средств, аудиторы должны выяснить причины списания, законность и целесообразность этой операции и оприходования образующихся запасных частей, материалов и др. акты на списание основных средств должны быть составлены с соблюдением установленной формы, то есть иметь все реквизиты, мотивированное заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя предприятия.

Чтобы подтвердить правильность корреспонденции счетов, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия и схемах корреспонденции счетов.

В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

· с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

· по которым амортизация не начисляется;

· находящихся на консервации;

· по которым начисление амортизации приостановлено;

· по которым применяется ускоренная амортизация;

· непроизводственного назначения;

· используемых организацией по договору аренды;

· переданных организацией в аренду.

Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации. Аудитор должен учитывать, что по вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих методов начисления амортизации:

ь равномерный или прямолинейный способ;

ь метод уменьшающего остатка;

ь метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезной службы (кумулятивный);

ь производственный метод.

Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонт, акты сдачи-приемки основных средств, договора подряда, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих.

Проверка правильности переоценки основных средств в зависимости от их количества может быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Для этого путем прослеживания первичных документов, проверки арифметических расчетов, обоснованности примененных коэффициентов определяется восстановительная стоимость объектов и сравнивается со стоимостью указанной в ведомости переоценки. Если переоценка осуществлялась не по коэффициентам, то рыночная стоимость объектов должен быть подтверждена документами.

В процессе аудиторской проверки выявлено:

Все основные средства своевременно приходовались.

За проверяемый период нарушений по определению первоначальной стоимости основных средств не наблюдалось.

Наблюдалась некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию основных средств;

В документировании хозяйственных операций с основными средствами наблюдается соблюдение порядка

Начисление амортизации основных средств правомерное.

Аудит нематериальных активов

Цель аудита учета операций с нематериальными активами состоит в обосновании мнения о достоверности и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Для того, чтобы сформировать объективное мнение об этом аудитор должен решить ряд задач:

изучить состав и структуру нематериальных активов по данным регистров бухгалтерского учета;

подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;

установить правомерность отражения в учете операций с нематериальными активами;

подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

Источники информации: положение об учетной политике предприятия; договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы о внесении нематериальных активов в уставный капитал; карточки учета нематериальных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; учетные регистры по счетам; Главная книга, баланс, отчетные формы №2,3 и т.д.

Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

методами начисления амортизационных отчислений;

перечнями нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;

утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;

сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;

документооборотом по учету НМА;

перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

Поскольку на практике операции с нематериальными активами на многих предприятиях бывают немногочисленными, аудиторские процедуры направлены, как правило, на сплошное изучение системы их учета.

В ходе проверки аудиторами производится изучение объектов нематериальных активов и документов подтверждающих право собственности на них; проверка данных регистров учета нематериальных активов и сверка их со счетами Главной книги; проверка первичных документов по движению нематериальных активов с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству; анализ правильности начисления амортизации нематериальных активов и достоверности отражения ее на счетах бухгалтерского учета.

Особое внимание в ходе проверки должно уделяться правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов с учетом способа поступления на предприятие.

Проверяя порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов следует учитывать, что она относится на соответствующие счета учета затрат на производства по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из срока полезной службы.

Не менее важным разделом проверки является изучение правильности отражения в учете выбытия нематериальных активов.

В процессе проверки операций по выбытию аудитору необходимо дать оценку достоверности документирования операций, корреспонденции счетов и начисленным налогам.

Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируется в рабочей документации аудитора. Результаты проверки операций по учету нематериальных активов обобщается в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативны документ, требование которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельности организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

К наиболее типичным можно отнести следующие ошибки:

неправомерное включение хозяйственных средств в состав нематериальных активов;

неправильное формирование первоначальной стоимости нематериальных активов;

необоснованное определение срока полезной службы НМА;

неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериального актива;

отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

отсутствие аналитического учета;

не проводится инвентаризация НМА перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

...