результаты инвентаризации не оформляются соответствующей унифицированной документацией;

нарушения методологии отражения операций выбытия НМА; начисление и неправильное определение НДС при реализации НМА и передаче по договору дарения.

Задачи поставленные при аудиторской проверки:

правильно ли составлены бухгалтерские программы;

осуществляется ли кодирование паролей;

обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;

является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной;

обновляется ли программное обеспечение;

осуществляется ли резервное хранение информационных носителей (дискет).

Далее проверкой было установлено:

1. Система бухгалтерского учета является автоматизированной.

2.Программное обеспечение обновляется на уровне ее усовершенствования.

3. Резервное хранение распространяется на диски с ключом доступа в личный кабинет налогоплательщика.

10. Аудит доходов, расходов и финансовых результатов

Целью аудиторских проверок предприятий и организаций является формирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта в зависимости от сложившегося мнения либо подтверждение е достоверности для внешних пользователей, либо - нет.

Это мнение может способствовать большому доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном предприятии.

Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и организациями: Бухгалтерский баланс, Отчет о доходах и расходах, Отчет о движении денег; Отчет об изменении в собственном капитале; приложение к бухгалтерскому балансу; Пояснительная записка к годовому отчету; все формы промежуточной отчетности предприятия за год.

К источникам информации помимо форм отчетности относятся также Положение об учетной политике предприятия, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, Главная книга, разработочные таблицы, бухгалтерские справки и т.д.

Изучая состав и содержание форм бухгалтерской отчетности предприятия, аудиторы выясняют их соответствие требованиям нормативных документов: наличие всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов; осуществляют арифметический контроль показателей и проверяют их взаимосвязь. Увязка показателей предполагает соответствие значений одинаковых показателей, отраженных в различных формах отчетности.

При анализе достоверности показателей отчетности аудиторам следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам Главной книги показателям форм бухгалтерской отчетности.

Если при проверке различных видов хозяйственных операций предприятия за отчетный период были установлены существенные ошибки и определено их количественное влияние на показатели отчетности, следует рекомендовать руководству предприятия внести соответствующие изменения в формы отчетности.

В том случае, когда аудиторы не обнаружили нарушений в отчетности или выявленные нарушения незначительны, аудиторская организация вправе выдать положительное аудиторское заключение.

Если ошибки и искажения, обнаруженные аудиторами, существенны и влияют на достоверность отчетности или наносят ущерб государству, учредителям (собственникам), аудиторская организация предоставляет администрации предприятия-клиента время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудиторы не вправе выдавать положительное заключение.

При проведении аудита финансовой отчетности, аудитору следует выяснить:

Заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;

Раскрыть в отчетности существенные показатели деятельности предприятия за отчетный период;

показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

Сопоставить показатели отчетности с данными предыдущих периодов;

Проверить наличие взаимоувязок отдельных показателей различных форм отчетности;

Проверить наличие арифметических при подсчете показателей отчетности округлениях значений показателей;

Проверить отражение существенных событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности;

В ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, грубых нарушений не обнаружено.

11. Организация внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте

В настоящее время существует несколько определений понятия контроля и подходов к рассмотрению проблемы хозяйственного контроля. Сложность нахождения универсального определения контроля связана с многообразием его форм и масштабов. Ниже мы приводим ряд определений контроля, данных в работах отечественных ученых.

По определению Криницкого Р.И. контроль - процесс наблюдения и проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий, осуществляемый соответствующими субъектами управления с целью выявления отклонений от установленных параметров этой деятельности, устранения и предупреждения отрицательных явлений и тенденций. Афанасьев В.Г. предлагает следующее понимание контроля: "Контроль - это труд по наблюдению и проверке соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям - законам, планам, нормам, стандартам, правилам, приказам и и.д., выявлению результатов воздействия субъекта на объект, допущенных отклонений от требований управленческих решений, от принципов организации и регулирования".

В работе Бенедиктовой В.И. дается определение контроля как комплексного изучения различных аспектов деятельности предприятий: экономической 'эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учетной и отчетной информации о хозяйственных и финансовых действиях при сопоставлении с фактическим состоянием объектов контроля.

Таким образом, можно сделать вывод, что контроль представляет собой одну из функций управления, выступая в процессе управления как элемент обратной связи, поскольку по его результатам формируется активное управленческое воздействие и производится корректировка ранее принятых решений и планов. Процесс контроля предполагает выполнение следующих этапов :

-формирование набора контрольных показателей;

-формирование нормальных (плановых) величин для контрольных показателей;

-определение фактических величин контрольных показателей;

-расчет величин и анализ отклонений фактических величин от нормальных -(включающий, в том числе, анализ причин возникновения отклонений и прогнозирование последствий отклонений);

-выработка корректирующих мер.

Под контрольной средой понимается осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК. Контрольная среда включает в себя:

-стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

-организационную структуру экономического субъекта;

-распределение ответственности и полномочий;

-осуществляемую кадровую политику;

-порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

-порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности

-для внутренних целей;

соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

За организацию и функционирование СВК несет ответственность руководство предприятия.

В экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел внутреннего аудита, которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

В последнее время в экономической жизни произошли коренные изменения. Практически полностью была разрушена административно-командная система с ее централизованным управлением и контролем.

В условиях формирующегося рынка сложились принципиально новые отношения между хозяйствующими субъектами.

Многие предприятия были приватизированы, на некоторых из них произошла неоднократная смена собственников, управленческого персонала.

В этих условиях система контроля, сложившаяся в годы социализма, оказалась частично разрушенной, а частично непригодной, для применения ее в новых условиях. Анализ показал, что в системе внутреннего контроля организаций имеются существенные недостатки, в число которых входят:

- совмещение одним и тем же сотрудником обязанностей по санкционированию, выполнению и учету отдельных операций;

- контроль не распространяется на действия администраторов высокого ранга, поэтому часто потери возникают не из-за общей слабости системы контроля, а в результате неправильных действий администрации;

- отсутствие лимитов полномочий сотрудников;

- отсутствие четкого разделения обязанностей между подразделениями предприятия, в результате чего имеет место как дублирование функций, так и их невыполнение;

- отсутствие ротации обязанностей учетных работников, работа одних сотрудников не контролируется другими;

- большинство контрольных функций возложено на сотрудников бухгалтерии, на предприятиях не создаются службы внутреннего аудита, ревизионные службы и т. п.;

- конкретные методики или процедуры контроля формально определены во внутренних документах предприятия, однако на практике они не выполняются.

Следствием этих недостатков является низкая эффективность хозяйствования, использование отдельными лицами служебного положения в личных целях, осуществление рискованных инвестиций, невыполнение договорных обязательств, криминализация деятельности отдельных предприятий. - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководи гелям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; -предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности

-организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Однако законодательство РК не содержит специальных требований, регламентирующих организацию системы внутреннего контроля на предприятии.

Официальными документами, в которых излагается порядок изучения СВК хозяйствующего субъекта, рассматриваются факторы, вносящие дополнительные риски, являются федеральные, российские и международные стандарты аудиторской деятельности.

12. Оформление аудиторского заключения

Стандарты аудита устанавливают порядок оформления по форме и по содержанию аудиторского заключения, составленного независимым аудитором по результатам аудита финансовой отчетности субъекта. Значительная часть этого Положения (стандарта) применима и для подготовки аудиторских отчетов по другой финансовой информации, помимо финансовой отчетности (например, дополнительно устанавливаемым требованиям Национального Банка Республики Казахстан, Национальной комиссии Республики Казахстан по ценным бумагам).

Аудитор должен проанализировать и оценить выводы, сделанные в результате полученных аудиторских доказательств, являющихся основой для выражения мнения по финансовой отчетности.

Данный анализ и оценка включают рассмотрение того, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с установленными требованиями.

Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное в письменном виде мнение аудитора по финансовой отчетности в целом.

Основные элементы аудиторского заключения

Аудиторское заключение включает основные элементы, обычно расположенные в следующем порядке:

1) заглавие;

2) адресат;

3) введение

а) перечень подвергнутых аудиту финансовых отчетов*;

б) утверждения об ответственности руководителя субъекта и ответственности аудитора;

Примечание. Пояснительная записка является неотъемлемой частью финансовых отчетов;

Описание масштаба, характера аудита

а) ссылка на положение (стандарты) аудита или в случае отсутствия соответствующего положения (стандарта) - на установившуюся практику;

б) описание выполненной аудитором работы;

5) выражение мнения по финансовой отчетности;

6) дата аудиторского заключения;

7) наименование и адрес лица, проводившего аудит;

8) подпись лица, проводившего аудит.

Единообразие в форме и содержании аудиторского заключения необходимо для облегчения его понимания пользователями и обнаружения необычных обстоятельств в случае их возникновения.

Заглавие

Аудиторское заключение должно иметь соответствующее заглавие. Целесообразно использование в заглавии термина "независимый аудитор", чтобы отличить заключение аудитора от отчетов, например, сотрудников субъекта или других лиц, которым, возможно, необязательно соблюдать профессиональные этические требования, установленные для независимого аудитора.

Адресат Аудиторское заключение должно быть надлежащим образом адресовано в соответствии с условиями проведения аудита и иными требованиями. Заключение обычно адресуется акционерам или наблюдательному совету субъекта, финансовая отчетность которого проверяется.

Введение Аудиторское заключение должно содержать перечень подвергнутых аудиту финансовых отчетов* субъекта, с указанием даты, на которую составлена финансовая отчетности.

Примечание. Пояснительная записка является неотъемлемой частью финансовых отчетов.

Заключение должно включать утверждения, что руководитель субъекта несет ответственность за финансовую отчетность, а аудитор - за выраженное мнение по финансовой отчетности на основе проведенного аудита.

Финансовая отчетность - эта информация, предоставленная руководством субъекта. Процесс ее подготовки требует, чтобы руководством были сделаны существенные субъективные оценки и суждения, применены основные принципы бухгалтерскому учета, определены и использованы соответствующие методы бухгалтерского учета. Напротив, в обязанности аудитора входит аудит этой финансовой отчетности с целью выражения мнения по ней.

Описание масштаба, характера аудита

В аудиторском заключении должен быть указан масштаб аудита, со ссылкой, что аудит был проведен в соответствии с положениями (стандартами) аудита, утвержденными в Республике Казахстан, или, в случае отсутствия соответствующих положений (стандартов), - установившейся практикой. "Масштаб" означает предоставление возможности аудитору выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры. Для пользователя это служит уверенностью, что аудит был проведен в соответствии с положениями (стандартами) аудита или практикой.

Аудиторское заключение должно содержать утверждение, что аудит был спланирован и проведен с целью получения разумной уверенности отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений.

В аудиторском заключении должно указываться, что аудит включал следующее:

1) изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих показатели финансовой отчетности и раскрытия;

2) оценку принципов бухгалтерского учета, использованных при подготовке финансовой отчетности;

3) оценку существенных субъективных оценок и суждений, сделанных руководством при подготовке финансовой отчетности;

4) оценку представления финансовой отчетности в целом.

Заключение должно содержать утверждение, что аудит предоставляет достаточную основу для выражения мнения.

Ниже приведен пример описания масштаба, характер аудита:

"Мы провели аудит в соответствии с положениями (стандартами) аудита, утвержденными в Республике Казахстан. Эти положения (стандарты) обязывают нас планировать и проводить аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений. Аудит включает изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих показатели финансовой отчетности и раскрытия. Аудит также включает оценку: использованных при подготовке финансовой отчетности принципов бухгалтерского учета; существенных субъективных оценок и суждений, сделанных руководством; представления финансовой отчетности в целом. Считаем, что проведенный аудит предоставляет нам достаточную основу для выражения нашего мнения".

Выражение мнения по финансовой отчетности

В аудиторском заключении должно быть четко выражено мнение аудитора относительно достоверности и объективности (или объективности по всем существенным аспектам) представленной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с установленными требованиями.

Терминами, используемыми в аудиторском заключении, являются: "предоставляет достоверную и объективную картину" или "представлена объективно по всем существенным аспектам". Указанные термины эквивалентны по значению. Оба термина, наряду с прочим, показывают, что аудитор рассматривает только существенные для финансовой отчетности аспекты.

Требования по составлению финансовой отчетности определяются нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет. Чтобы показать пользователю контекст, в котором выражена "объективность", аудиторское заключение содержит ссылку на установленные требования, в соответствии с которыми составлена финансовая отчетность, используя формулировку "в соответствии со стандартами бухгалтерского учета".

Помимо мнения относительно достоверности и объективности (объективности по всем существенным аспектам), аудиторское заключение может содержать мнение о соответствии финансовой отчетности другим требованиям, предусмотренным соответствующим законодательством.

Дата аудиторского заключения

Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит. Это информирует пользователя о том, что аудитор рассмотрел влияние происшедших до этой даты событий и сделок, ставших известными аудитору, на финансовую отчетность и заключение.

Поскольку в обязанности аудитора входит составление заключения по финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не должен датировать заключение числом, предшествующим дате подписания и утверждения финансовой отчетности руководством.

Наименование и адрес лица, проводившего аудит

В аудиторском заключении указывается наименование и юридический адрес лица, ответственного за проведение аудита.

Подпись лица, проводившего аудит

Аудиторское заключение должно быть подписано первым руководителем юридического лица, осуществляющего аудит с указанием номера лицензии, так как он принимает на себя ответственность за проведение аудита, или по мере необходимости - первым руководителем и аудитором, непосредственно осуществляющим аудит.

Аудиторское заключение Безусловное мнение выражается, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность представляет достоверную и объективную картину (представлена объективно по всем существенным аспектам) в соответствии с установленными требованиями. Безусловное мнение подразумевает правильное применение принципов бухгалтерского учета, а также определение методов бухгалтерского учета, любых их изменений, определение влияния этого на финансовые отчеты и раскрытия.

Ниже приведен пример полного аудиторского заключения, включающего основные элементы, примеры которых приведены выше. В данном примере выражается безусловное мнение.

13. Анализ финансовой отчетности

Содержание и методы анализа финансового положения хозяйствующего субъекта

Содержание и основная целевая установка финансового анализа - оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики.

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности. Принято выделять два вида финансового анализа - внутренний и внешний. Внутренний анализ проводиться работниками предприятия (финансовыми менеджерами). Внешний анализ проводится аналитиками, являющимися посторонними лицами для предприятия (например, аудиторами).

Результаты финансового анализа деятельности предприятия необходимы следующим группам потребителей:

- менеджеры предприятий и в первую очередь финансовые менеджеры. Невозможно руководить предприятием, принимать хозяйственные решения, не зная его финансовое состояния. Для менеджеров важна оценка эффективности принимаемых ими решений, используемых в хозяйственной деятельности ресурсов и полученных финансовых результатов;

- собственники (в том числе акционеры). Им важно знать отдачу от вложенных в предприятие средств, прибыльность предприятия, а также уровень экономического риска и вероятность потери своих капиталов;

- кредиторы и инвесторы. Их интересует оценка возможности возврата выданных кредитов и возможности предприятия, реализовать инвестиционную программу;

- поставщики. Для них важна оценка оплаты поставленной продукции, выполненных услуг и работ;

- аудиторам, которым необходимо распознавать финансовые хитрости своих клиентов. Информационной базой для проведения финансового анализа является главным образом бухгалтерская отчетность. Это бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении в собственном капитале.

Основное требование к информации, представленной в отчетности заключается в том, чтобы она была полезной для пользователей, т. е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений. Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям:

- Уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа;

- Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладания экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью;

- Правдивость, если информация не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни;

- Нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой;

- Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки.

- Сопоставимость требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией о деятельности других фирм.

В ходе формирования отчетной информации должны соблюдаться определенные ограничения на информацию, включаемую в отчетность:

Оптимальное соотношение затрат и выгод, означающее, что затраты на составление отчетности должны разумно соотноситься с выгодами, извлекаемыми предприятием от представления этих данных заинтересованным пользователям.

Принцип осторожности (консерватизма) предполагает, что документы отчетности не должны допускать завышенной оценки активов и прибыли и заниженной оценки обязательств.

Уместность и своевременность - способность повлиять на принятие решения пользователем и удовлетворить его интересы в нужный момент или к определенному сроку, т.е. информация, представленная своевременно. Поскольку пользователей больше всего интересует перспектива деятельности фирмы, информация должна оказывать пользователям помощь в прогнозировании результатов деятельности фирмы на базе отчетных показателей прошлых лет и настоящего периода.

Достоверность - гарантия объективности и правдивости представляемых данных, что предполагает необходимость указания методов учета, а также процедур учета и оценки, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой информации и проверить ее.

Сопоставимость - возможность сравнения показателей отчетности фирмы с данными по другим фирмам, что требует применения набора определений, единиц измерения, методики обработки данных, сроков отчетности, соответствующих национальным или международным стандартам отчетности, а также международной коммерческой практике.

Доступность и понятность - представление информации в ясной для понимания форме, чтобы пользователь мог применять ее для принятия решения, не боясь допустить ошибку. Для ясного понимания информации необходимо, чтобы формы предоставления отчетности (описательные заголовки, анализируемые понятия, базы классификации данных, содержание примечаний) отражали существо вопросов, были четкими, без излишней детализации, правильно переведенными на иностранные языки; предоставление информации бесплатно предполагает целенаправленность ее распространения среди известных фирме пользователей.

Конфиденциальность требует, чтобы отчетная информация не содержала данных, которые могут нанести ущерб конкурентным позициям предприятия.

В условиях рыночной экономики эти вопросы выдвигаются на первый план. Резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависят финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности. Поэтому анализ наличия, источников формирования капитала имеет исключительно важное значение.

Содержание анализа хозяйственной деятельности как научной дисциплины вытекает, прежде всего, из тех функций, которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук.

Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Например, закон опережающего роста производительности труда в сравнении с его оплаты должен выполняться не только в масштабах всей национальной экономики, но и на каждом предприятии и его подразделениях. В этой своей функции анализ является средством изучения действия экономических законов в конкретных условиях производства.

Важной функцией анализа является научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (5-10лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

К функциям анализа относится также контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Вместе с тем ряд экономистов принимают или вовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету и контролю. Безусловно, бухгалтерский учет выполняет очень существенные контрольные функции в момент регистрации, обобщения и систематизации информации о хозяйственных операциях и процессах. Однако это не исключает контроля и при проведении анализа хозяйственной деятельности. Анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность анализа.

Одной из основных функций анализа является изучение влияния объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов на результаты хозяйственной деятельности, что позволяет объективно оценивать работу предприятия, делать правильную диагностику его состояния и прогноз развития на перспективу, выявлять основные направления поиска резервов повышения его эффективности.

Центральная функция анализа, которую он выполняет на предприятии - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

Следующая функция анализа - оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке товаров и услуг. Объективная диагностика деятельности предприятия способствует росту производства, повышению его эффективности, и наоборот.

И, наконец, разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности - также одна из функций анализа хозяйственной деятельности.

Анализ финансового состояния предприятия преследует несколько целей:

1. определение финансового положения;

2. выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;

3. выявление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;

4. прогноз основных тенденций финансового состояния.

Основная цель финансового анализа - получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового анализа, т.е. конкретных пользователей финансовой информации.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором, в конечном счете, является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия - это лишь «сырая» информация, подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.

Достижение этих целей достигается с помощью различных методов и приемов.

Оценка финансового положения предприятия - это совокупность методов, позволяющих определить состояние предприятия в результате анализа его деятельности на конечном интервале времени.

В конечном результате анализ финансового положения предприятия должен дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестициях и т.п.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов:

- горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения);

- вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом, такой анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия;

- трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;

- анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

- сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям предприятия, филиалов, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данного предприятия в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными;

- факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда анализ дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда составляют баланс отклонений и на стадии обобщения суммируют все выявленные отклонения, фактического показателя от базисного за счет отдельных факторов.

Анализ доходности хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма прибыли, или доходов. Относительный показатель - уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой доходность, или прибыльность производственно-торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем рентабельности. Уровень рентабельности хозяйствующих субъектов, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), определяется процентным отношением прибыли от реализации продукции к себестоимости продукции.

В процессе анализа изучают динамику изменения объема чистой прибыли, уровня рентабельности и факторы, их определяющие.

Финансово устойчивым считается такое предприятие, которое за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Главным в финансовой деятельности, считает И.Т. Балабанов, являются правильная организация и использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового состояния вопросам рационального использования оборотных средств уделяет основное внимание.

Характеристика финансовой устойчивости включает в себя анализ:

- состав и размещение активов хозяйствующего субъекта;

- динамики и структуры источников финансовых ресурсов;

- наличия собственных оборотных средств;

- кредиторской задолженности;

- наличия и структуры оборотных средств;

- дебиторской задолженности;

- платежеспособности.

Под кредитоспособностью хозяйствующего субъекта понимается наличие у него предпосылок для получения кредита и способность возвратить его в срок. Кредитоспособность заемщика характеризуется его аккуратностью при расчетах по ранее полученным кредитам, его текущим финансовым состоянием и перспективами изменения, способностью при необходимости мобилизовать денежные средства из различных источников.

При анализе кредитоспособности используется целый ряд показателей. Наиболее важными из них являются, норма прибыли на вложенный капитал и ликвидность. Норма прибыли на вложенный капитал определяется отношением суммы прибыли к общей сумме пассива по балансу. Ликвидность хозяйствующего субъекта - это способность его быстро погашать свою задолженность. Она определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств.

Вложение капитала должно быть эффективным. Под эффективностью использования капитала понимается величина прибыли, приходящаяся на 1 (один) тенге вложенного капитала. Эффективность капитала - комплексное понятие, включающее в себя использование оборотных средств, основных фондов и нематериальных активов. Поэтому анализ эффективности капитала проводится по отдельным частям.

1. Эффективность использования оборотных средств характеризуются, прежде всего, их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Оборачиваемость оборотных средств исчисляется продолжительностью одного оборота в днях или количеством оборотов за отчетный период.

2. Эффективность использования капитала в целом. Капитал в целом представляет собой сумму оборотных средств, основных фондов и нематериальных активов. Эффективность использования капитала лучше всего измеряется его рентабельностью. Уровень рентабельности капитала измеряется процентным отношением балансовой прибыли к величине капитала.

Самофинансирование означает финансирование за счет собственных источников: амортизационных отчислений и прибыли. Эффективность самофинансирования и его уровень зависят от удельного веса собственных источников.

Однако хозяйствующий субъект не всегда может полностью обеспечить себя собственными финансовыми ресурсами и поэтому широко использует заемные и привлеченные денежные средства, как элемент, дополняющий самофинансирования.

Принцип валютной самоокупаемости заключается в превышении поступлений валюты над его расходами. Соблюдение этого принципа означает, что хозяйствующий субъект не «проедает» свой валютный фонд, а постоянно накапливает его.

Важнейшими коэффициентами отчетности, использующимися в финансовом управлении, являются:

- коэффициенты ликвидности (коэффициент текущей ликвидности, срочной ликвидности и чистый оборотный капитал);

- коэффициенты деловой активности или эффективности использования ресурсов (оборачиваемость активов, оборачиваемость дебиторской задолженности, оборачиваемость материально - производственных запасов и длительность операционного цикла);

- коэффициенты рентабельности (рентабельность всех активов предприятия, рентабельность реализации, рентабельность собственного капитала);

- коэффициенты структуры капитала (коэффициент собственности, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент защищенности кредиторов);

- коэффициенты рыночной активности (прибыль на одну акцию, балансовая стоимость одной акции, соотношение рыночной цены акции и ее балансовой стоимости, доходность акции и доля выплаченных дивидендов).

Важным инструментом финансового менеджмента является не только анализ уровня и динамики основных коэффициентов в сравнении с определенной базой, но и определения оптимальных пропорций между ними с целью разработки наиболее конкурентоспособной финансовой стратегии.

Эффект финансового рычага - это приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность последнего. Предприятие, использующее только собственные средства, ограничивает их рентабельность примерно двумя третями экономической рентабельности. Предприятие, использующие кредит, увеличивает либо уменьшает рентабельность собственных средств, в зависимости от соотношения собственных и заемных средств в пассиве и от величины процентной ставки. То есть для того, чтобы повысить рентабельность собственных средств, предприятие должно регулировать соотношение собственных и заемных средств.

Порог рентабельности - эта такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Вычислив порог рентабельности, получаем пороговое (критическое) значение объема производства - ниже этого количества предприятию производить не выгодно: обойдется себе дороже. Пройдя порог рентабельности, фирма имеет дополнительную сумму валовой маржи на каждую очередную единицу товара. Наращивается и масса прибыли.

Разница между достигнутой фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности.

Табл.№1(в тенге) Финансовая отчетность и ее анализ

№	Актив	2008г	2009г	2010г	отклонения
					к 2009
1	Денежные средства	659 948	1 915 352	17 257 039	+1 255 404
2	Крат-ная дебиторская задолженность	(92 825 677)	8 457 640	7 766 562	-84 368 037
3	запасы	146 605 843	141 563 015	91 838 213	-5 042 828
4	Прочие кратк-ные активы	783 870	503 367	422 633	-280503
5	Основные средства	43 077 307	26 941 548	11 977 363	-16 135 759
	Пассив
6	Обязательства по налогам	(1 353 195)	65 966	(129 364)	+1 419 161
7	Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	124 657	284 523	(104785)	+159 866
8	Крат-ная кредиторская задолженность	250 384 678	398 486 601	461 842 138	+148101923
9	Долгос-ная кредиторская задолженность	-	-	-
10	Уставный капитал	77 500	77 500	77 500	0
11	Нераспределенная прибыль	(150 896 350)	(219 533 666)	(332 528 464)	-68 637 316

Как видно из таблицы №1, в течение трех последних лет, изменения произошли практически по всем статьям баланса. Неизменным остался только уставный капитал в размере 77 500тг. Наблюдается значительное увеличение денежных средств в периоде в 2009-2010г. на сумму +15 341 687тг. В 2009г. сократилась краткосрочная кредиторская задолженность на -84 368 037 тг., в 2010 на -691 078 тг. соответственно это говорит о том, что компания усилила работу по возврату задолженности покупателей и заказчиков. Количество запасов в 2009г уменьшилось на -5 042 828тг, тогда как в 2010г снизилось на -49 724 802 тг. это говорит о том, что запасы находятся в обороте, что мы и видим по статье денежных средств. Прочие краткосрочные активы у предприятия уменьшились в 2009 г.на -280503тг., и в 2010г. на -80734тг. По основным средствам наблюдалось уменьшение за анализируемый период, в 2009г. на -16 135 759тг., а в 2010г. на -14 964 185тг., возможно это было связано с выбытием основных средств, и за анализируемый период предприятие не приобретало их. В 2008г предприятие имело задолженность перед бюджетом по налогам 1 353 195 тг, в 2009г произошла переплата налогов которая составила 65 966тг, в 2010г переплата уменьшила на --195 330 и составила - 129 364тг., а по обязательствам и другим обязательным и добровольным платежам, переплата в 2008ги 2009 г., только в 2010г наблюдается увеличение задолженности в бюджет. В анализируемых периодах наблюдается увеличение кредиторской задолженности, 2009 году по отношению к 2008 году задолженность увеличилась на +148 101 923тг., а в 2010г. на +63 355 537тг. возможно ., возможно это связанно с тем что предприятие пользовалось услугами банка. Долгосрочная кредиторская задолженность у предприятия отсутствует, это говорит о том что предприятие гасит свои долги во время. Наблюдается тенденция уменьшения нераспределенной прибыли, которая в 2009г. упала на 68 367 316тг., а в 2010г. и вовсе на -112 994 798.

аудит учет денежный задолженность

Таблица Расчет текущей платежеспособности предприятия (в тенге)

№	Показатели	2008г	2009г	2010г	отклонения
					к 2009
1	Денежные средства	695 948	1 915 352	17 257 039	+1 255 404
2	Срочные обязательства	249 156 140	398 486 601	461 842 138	+148101923
3	Коэффициент тек. Платежес-ности	0,003	0,004	0,037	+0,001

Коэффициент текущей платежеспособности имеет предел К > 0,25, за анализируемый период показатели предприятия не отвечают пределам норм, что свидетельствует о том что на момент составления баланса, предприятие не может погасить свои заемные обязательства за счет имеющихся денежных средств.

Таблица Расчет перспективной платежеспособности (в тенге)

№	Показатели	2008г	2009г	2010г	отклонения
					к 2009
1	Доход от реализации	32279308,2	34485086	39369114	+2205777,8
2	Срочные обязательства	249 156 140	398 486 601	461 842 138	+148101923
3	Коэф-нт перспект. платежес-ности	0,130	0,087	0,085	-0,043

Коэффициент перспективной платежеспособности не соответствовал допустимым нормам (=1, >1), что говорит о неплатежеспособности предприятия, т.е. за анализируемый период доход и способность зарабатывать не являются определенными показателями для данного предприятия.

Таблица Расчет ликвидности (2010г.) (в тенге)

№	Показатели	Начало периода	Конец периода	Отклонение
1	Денежные средства+быстро реализ-е ценные бумаги	1915352	17257039	+15341687
2	Денежные средства + дебит. задолен.+ прочие активы	10876359	25446234	+14569875
3	Все текущие активы-расходы будущих периодов	152439375	117284447	-35154928
4	Срочные и краткосрочные обязательства	65966	(24579)	-90545
5	Коэффициент абсолютной ликвидности (1:4)	29,04	-702,10	-7310,14
6	Коэффициент промежуточной ликвидности(2:4)	164,88	-1035,28	-1200,16
7	Коэффициент текущей ликвидности(3:4)	2310,88	-4771,73	-7082,61

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или в ближайшее время. Нормальное ограничение данного показателя ?0,2. По данным таблицы видно, что наблюдается резкое снижение коэффициента, т.е. предприятие не в состоянии покрыть срочные обязательства. При этом наблюдается тенденция к снижению. Коэффициент промежуточной ликвидности, ориентировочно должен быть не менее 0,5. Это значит, что на каждый 1тг обязательств должно приходится не менее 50 тис. денежных средств и дебиторской задолженности. По данным анализа мы видим, что у предприятия не достаточно ликвидных активов для погашения долгов в 2010г. Коэффициент текущей ликвидности, который на начало периода составил 2310,88он удовлетворяет нормативному значению, т.к. нормальное его значение ?2. При этом следует заметить, что в течении года он снизился до -4771,73 что говорит о не возможном покрытии долгов предприятия.

Таблица Анализ доходности предприятия. Оценка качества финансовых результатов (в тенге)

№	Показатели	2009 год	2010 год	Изменения (+,-)
				тенге
1	Выручка от реализации	34485086	39369114	+4884028
2	Себестоимость проданных товаров, услуг	-	358074	+358074
3	Коммерческие расходы	-	-	-
4	Управленческие расходы	152266399	104044677	-48221722
5	Соотношение себестоимости к выручке	-	0,01	0,01
6	Соотношение коммерческих расходов к выручке	-	-	-
7	Соотношение управленческих расходов к выручке	152266399	104044677	-1,77
8	Прибыль от продаж	68637317	112994798	+44357481
9	Прибыль до налогообложения	68637317	112994798	+44357481
10	Чистая прибыль	68637317	112994798	+44357481
11	Соотношение прибыли от продаж к выручке	1,99	2,87	0,88
12	Соотношение прибыли до налогообложения к выручке	1,99	2,87	0,88
13	Соотношение чистой прибыли к выручке	1,99	2,87	0,88

Данные анализа показывают, что в отчетном периоде выручка от реализации увеличилась на +4884028тг. Себестоимость проданных товаров и услуг увеличилась на +358074тг. это говорит о том, что оказываемые услуги предприятием пользуются спросом даже не смотря на увеличение себестоимости товаров, услуг.

Наблюдается увеличение соотношения себестоимости к выручке +0,01тг, что говорит о необходимости своевременного обращения внимания на этот факт для предотвращения дальнейшего роста соотношения этих показателей. В следствии снижения расходов прибыль от до налогообложения увеличилась на +44357481тг, т.е.

Таблица Анализ деловой активности и эффективности деятельности предприятия (в тенге)

№	Показатели	2009год	2010год	Изменения (+,-)
1	Доход от реализации продукции	34485086	39369114	4884028
2	Себестоимость реализованной продукции	-	358074	358074
3	Авансированный капитал	179380923	129261810	-50119113
4	Средняя за период величина ОС	35009428	19459456	-15549972
5	Средняя за период величина собственного капитала	77500	77500	0
6	Средняя величина текущих активов	1305650	9586196	8280546
7	Средняя стоимость производственных запасов	144084429	116700614	-27383815
8	Средняя величина дебиторской задолженности	-42184019	8112101	21092010
9	Средняя величина кредиторской задолженности	324435640	430164370	-105728730
10	Средняя величина перманентного капитала	77500	77500	0
11	Коэф-нт оборачиваемости капитала (1:3)	0,19	0,3	+0,11
12	Коэф-нт оборачиваемости ОС (1:4)	0,99	2,02	1,04
13	Коэф-нт оборачиваемости собственного капитала (1:5)	444,97	507,99	63,02
14	Коэф-нт оборач-сти текущих активов (1:6) Продолжительность оборота в днях	26,41	4,1	-22,3
15	Коэф-нт оборачиваемости материальных оборотных средств(2:7)	0	0	0
16	Коэф-нт оборачиваемости дебиторской задолженности (1:8)	-0,82	4,85	+5,67
17	Коэф-нт оборачиваемости кредиторской задолженности (1:9)	0,1	0,09	-0,01
18	Коэф-нт оборачиваемости функционирующего капитала	22,65	3,8	-18,85
19	Коэф-нт оборачиваемости перманентного капитала (1:10)	444,97	507,98	+63,01
	Индекс деловой активности
20	Доход от основной деятельности	68637317	112994798	44357481
21	Индекс деловой активности (18Ч(20/2)Ч100%)	-	0,01	+0,01

Данные анализа показывают, что коэффициент оборачиваемости капитала увеличился на +0,11, т.е. каждая единица активов принесла на 0,11тг больше, чем в прошлом периоде. Значительно увеличились коэффициенты оборачиваемости основных средств и собственного капитала на +1,04 и +63,02, что свидетельствует о эффективном использовании основных средств предприятия. Уровень оборачиваемости текущих активов уменьшился на -22,3, что говорит о замедлении оборачиваемости текущ...