Бухгалтерский учет расходов периода

2.3 Учет накладных расходов

3. Аудит учета затрат

3.1 Аудит учета производственных затрат

3.2 Аудит учета расходов периода

Заключение

Литература

Приложения

Введение

Таблица 12. Доходы от неосновной деятельности АО «Сункар» на 31 декабря 2006 г. в тыс. тенге

1.2 Понятие затрат, их классификация и поведение

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл.

Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (расчетные) издержки -- это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами -- уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности.

Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат -- расходы.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения учета, это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах «Материалы», «Амортизация», «Расчеты по оплате труда» и т. д., затем на счетах «Основное производство», «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Применительно к счету «Продажи» расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят, объем прибыли и уро_и_ь рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль. Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для:

¦ оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

¦ определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

¦ осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

¦ выявления резервов снижения себестоимости продукции;

¦ определения цен на продукцию;

¦ расчета экономической эффективности внедрения новой техники,

технологии и организационно-технических мероприятий;

¦ обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.

Себестоимость продукции является объективной экономической категорией, и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. Здесь должен действовать принцип -- разрешено все, что не запрещено. Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране в настоящее время устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.

Воздействие государства на процесс формирования себестоимости продукции проявляется при:

¦ подразделении затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;

¦ разграничении затрат предприятий на относимые в себестоимость

продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.);

¦ установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов (в дорожные фонды, земельный налог и др.).

Кроме того, необходимо иметь в виду, что на предприятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы, расходы по оплате процентов банков по краткосрочным кредитам и др.). В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие -- с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на поддержание основных средств в рабочем состоянии и т.д. Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции -- косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель. Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

* расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

* принятие управленческого решения и планирование;

* контроль и регулирование производственной деятельности центров

ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (табл.1). Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

* входящие и истекшие;

* прямые и косвенные;

* основные и накладные;

* входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода);

* одноэлементные и комплексные;

* текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

* постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

* затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

* безвозвратные затраты;

* вмененные затраты;

* предельные и приростные затраты;

* планируемые и непланируемые.

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Таблица 13. Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Товарно-материальные запасы - это активы (запасы сырья и материалов, незавершённое производство, готовая продукция), которые предназначены для продажи в течение обычного операционного цикла или для производственного потребления в целях изготовления или реализации продукции.

Материалы - это часть товарно-материальных запасов предприятия, которое используется в качестве предметов труда в производственном и ином хозяйственном процессе, целиком потребляется в каждом цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ и указанных услуг. В зависимости от роли в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг материалы подразделяются на следующие группы:

· сырье и материалы;

· полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

· топливо;

· тара и тарные изделия;

· запасные части;

· материалы, переданные в переработку;

· строительные материалы;

· прочие материалы.

Себестоимость реализованных запасов является остаточным значением и не может быть определена до завершения инвентаризации.

При определении стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы следующие методы оценки товарно-материальных запасов:

Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Этот метод может использоваться при покупке и продаже дорогих предметов, таких, как автомобили, тяжелое оборудование и произведения искусства. Несмотря на логичность, данный метод редко используется, так как имеет два недостатка: первый - во многих случаях бывает трудно и практически невозможно отслеживать покупку и продажу отдельных товаров. Второй недостаток состоит в том, что когда компания торгует товарами одного вида, выбор товаров на продажу происходит произвольно. Выбирая продажу товаров с высокой или низкой себестоимостью, предприятие может увеличить или уменьшить прибыль.

При использовании метода средневзвешенной стоимости стоимость каждой единицы ТМЗ определяется средневзвешенной стоимостью однотипных единиц ТМЗ в начале отчетного периода и стоимостью однотипных единиц, приобретенных или произведенных в течение отчетного периода. Средневзвешенная стоимость единицы ТМЗ определяется делением всей стоимости ТМЗ на количество единиц этих запасов.

Метод средневзвешенной стоимости выравнивает влияние роста и снижения стоимости, так как на себестоимость реализованных товаров и стоимость запасов на конец периода влияют все цены, по которым совершались покупки в течение периода и стоимость начальных запасов.

Метод оценки по ценам первых покупок, или метод «первое поступление - первый отпуск» (FIFO - first in first out) основывается на допущении о том, что в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми. Себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод FIFO может применяться компаниями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, т.к. он учитывает движение затрат, а не товаров.

В период инфляции метод FIFO дает наиболее высокий уровень чистой прибыли, так как себестоимость проданных товаров отражает затраты, более близкие к ценам, действовавшим на момент приобретения товаров. Кроме того, компания стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. В период снижения цен наблюдается обратный процесс. В итоге метод FIFO увеличивает влияние экономического цикла на показатель прибыли. Основным преимуществом этого метода является наиболее реальная оценка стоимости запасов на коней периода.

Метод оценки по ценам последних приобретённых покупок, или метод «первое поступление - последний отпуск» (LIFO - last in first out) основывается на допущении о том, что ресурсы, поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости ресурсов, последних в последовательности приобретения. На сегодняшний день, данный метод в РК не применяется.

У хозяйствующего субъекта имеется возможность выбора различных методов оценки запасов, но после того как метод выбран. Он должен применяться последовательно из одного отчётного периода в другой. Однако необходимо помнить, что для одного вида материалов можно использовать только один метод. Выбор методов оценки устанавливается в учётной политике предприятия. Изменить метод возможно только в том случае, если имеются серьёзные основания, при этом причины и последствия перехода должны объясняться в пояснительной записке к годовой финансовой отчётности.

Учёт затрат на рабочую силу

Заработная плата является одним из самых существенных факторов производства, оказывающее особое влияние на себестоимость продукции. Понятие заработная плата охватывает все виды начислений в натуральных и денежных формах, различные виды заработков (премий, доплат, надбавок), а также суммы за неотработанное время (отпуска, праздничные дни другое).

Затраты на оплату труда подразделяются на основные (прямые) и вспомогательные.

Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо, непосредственно отнести на определённый вид готовых изделий. Прямые производственные затраты на оплату труда (прямой труд) включается непосредственно в себестоимость конкретной продукции, т.е. на счёт производства.

Затраты на вспомогательный труд-это расходы не затраченные непосредственно на производство продукции, но которые являются необходимой частью работы (деятельности) для организации производства. Непроизводственные затраты на оплату труда включаются в состав расходов периода.

Теперь хотелось бы рассмотреть заработную работную более детально.

Основными задачами учёта труда и его оплаты является:

· Контроль за количеством и качеством труда, выполнением норм выработки, использованием рабочего времени и фонда оплаты труда;

· Своевременно и правильно оформлять первичные документы, производить удержание заработной платы от фонда отплаты труда;

· Своевременно и правильно начислять заработную плату каждому работнику предприятия;

· В установленные сроки производить расчёты с персоналом по оплате труда;

· Своевременно и правильно включать в себестоимость продукции, работ и услуг затраты по заработной плате.

Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.

Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленного законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы (на 2008 год она установлена в размере 10515 тенге).

Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю.

Учёт использованного рабочего времени всех категорий работающих ведётся в «Табеле учёта рабочего времени» (форма Т-13), который служит для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима работы, получения информации об отработанном времени, расчёта заработной платы. А также составления статистической отчётности по труду. Табель открывается 1-го числа каждого месяца, составляется в одном экземпляре лицом, уполномоченным на его ведение. После соответствующего оформления табель передается в бухгалтерию, где используется для расчёта заработной платы работникам предприятия.

Различают две основные формы оплаты труда:

· Повременная (в основе - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время);

· Сдельная (в основе - объём работы и расценка за выполнение его единицы).

При повременной форме в основу расчёта берётся тарифная ставка за 1 час работы или оклад и отработанное время, независимо от объёма выпущенной продукцию.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой оплата производится за определённое количество отработанного времени независимо от объёма выполненных работ. Заработная плата рассчитывается путём умножения часовой тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Повременная оплата применяется в следующих случаях:

· если рабочий не может оказывать непосредственное влияние на увеличение выпуска продукции;

· если отсутствуют полные показатели выработки, необходимые для установления сдельных расценок;

· при правильной тарификации рабочих, т.е. при соответствии квалифицированных рабочих с разрядом выполненных работ;

· для оплаты труда административных служащих.

При сдельной оплате труда за каждую произведённую единицу выплачивается установленная сумма независимо от затраченного времени.

Повременная форма оплаты труда имеет две системы оплаты: повременная простая и повременно-премиальная.

Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы и другие формы материального поощрения.

Премиальные вознаграждения основных производственных работников включаются в состав производственных накладных расходов, так как обычно премии связаны с экономией рабочего времени вообще, а не конкретных заказов. Премии косвенных производственных и непроизводственных работников включаются на те же счета, что и основная заработная плата.

Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в денежной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. Социальный налог начисляется до удержания соответствующих налогов (индивидуальный подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд), независимо от источников финансирования.

Затраты, составляющие себестоимость производимой продукции учитываются на счетах раздела 8 «Счета производственного учета», являющиеся активными, временными. Дебетовый оборот отражает увеличение производственных затрат, а кредитовый - их списание. На этих счетах отражаются затраты производства в течение отчетного периода, в конце отчетного периода данные счета закрываются и списывается себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции, реализованной продукции, а также себестоимость незавершенного производства.

Для учета расходов организации предназначены счета 7 раздела «Расходы». Счета учета расходов и затрат производства похожи в одном, они активные и открываются в начале отчетного периода и закрываются в конце периода, все учтенные расходы и затраты списываются. Эти счета не отражаются в финансовой отчетности организации за отчетный период.

2.2 Синтетический учет расходов периода

Для учета расходов организации предназначены по Типовому плану счетов счета 7 раздела «Расходы». Счета учета расходов также временные, открываются в начале отчетного периода и закрываются в корреспонденции со счетом 5610 “Итоговая прибыль (итоговый убыток)”. Счета являются активными, дебетовый оборот отражает увеличение расходов, а кредитовый оборот отражает списание расходов.

Учет себестоимости реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг и выполненных работ осуществляется на счетах подраздела 7000 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)», в котор...