Бухгалтерский учет расходов периода

Дт 7510 Кт 3110 - подоходный налог с доходов от прекращенных операций;

Дт 3110 Кт 7510 - экономия суммы налогов, связанных с убытками от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций;

Доход (убыток) от долевого участия в других организациях осуществляется на счетах 7610 «Доля в убытке ассоциированных организаций» 7620 «Доля в убытке совместных организаций». Счет становится пассивным при получении дохода и активным при убытках. Операции по счетам 7610, 7620:

Дт 1110, 1150 Кт 7610, 7620 - на сумму дохода от долевого участия;

Дт 7610, 7620 Кт 1110, 1150 - на сумму убытка от долевого участия;

Счета 7 раздела закрываются в конце отчетного периода, поэтому сальдо не имеют: Дт 5610 Кт 7410-7470, 7510, 7610, 7620, 7710 на сумму расходов за отчетный период. Дт 7510 Кт 5610 на сумму доходов за период.

Таким образом, все доходы и расходы в конце отчетного периода списываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (убыток)». После сравнения дебетового и кредитового оборотов по данному счету он также закрывается, сумма разницы передается на счет 5510 «Нераспределенный доход (убыток) отчетного периода». Нераспределенным доходом считается часть чистого дохода, которая осталась в распоряжении организации после всех расчетов. В конце отчетного периода сумма оставшаяся на счете 5510 передается на счет 5520 «Нераспределенный доход (убыток) прошлых лет» и будет отражена в бухгалтерском балансе по этой статье.

Теперь представим возможные проводки по учету административных расходов в виде следующей таблицы.

Таблица 14 Учет общих и административных расходов

Содержание операции	Корреспонденции счетов
	Дт	Кт
1. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам	7210	2320, 2420,2740
2. На стоимость запасов, отпущенных в управленческих целях	7210	1310, 1330
3. На стоимость страховых платежей по договору страхования	7210	1620
4. Начисление заработной платы административному персоналу	7210	3350
5. Начисление социального налога	7210	3150
6. Начсление социальных отчислений	7210	3210
7. Начислено поставщикам за оказанные услуги	7210	3310, 3340, 3390
8. Начислено за очередной трудовой отпуск сотрудникам администрации	7210	5460
9. На сумму командировочных расходов сотрудников администрации	7210	3390
10. На сумму затрат основного и вспомагательного производств, в управленческих целях	7210	8110, 8310
11. Списание услуг банка	7210	1030, 3310
12. Списание административных расходов в конце отчетного периода	5610	7210

В таблице 14 представлены самые часто используемые проводки по учету общих и администртивных расходов. Одним из составлящих расходов периода, как мы уже выше отмечали, являются расходы по реализации товаров и услуг. Эти расходы также называются коммерческими расходами.

К коммерческим расходам относятся:

v оплата труда работников, участвующих в операциях по реализации товаров;

v расходы по упаковке, оформлению, продоваемых товаров;

v расходы по транспортировке до места назначения;

v комиссионные расходы по оплате услуг дилеров;

v расходы по рекламе;

v расходы по хранению товаров и другие.

Таблица 15. Учет расходов по реализации товаров

Содержание операции	Корреспонденции счетов
	Дт	Кт
1. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам	7110	2320, 2420,2740
2. На стоимость запасов, использованных в ходе реализации товаров	7110	1310, 1330
3. На стоимость страховых платежей по договору страхования	7110	1620
4. Начисление заработной платы работникам отдела сбыта товаров	7110	3350
5. Начисление социального налога	7110	3150
6. Начсление социальных отчислений	7110	3210
7. Начислено поставщикам за оказанные услуги	7210	3310, 3340, 3390
8. Начислено за очередной трудовой отпуск сотрудникам отдела сбыта товаров	7110	5460
9. На сумму командировочных расходов сотрудников отдела сбыта	7110	3390
10. На сумму затрат основного и вспомагательного производств, в целях сбыта товаров	7110	8110, 8310
11. На сумму расходов по реализации материалов	7110	1310, 1330
12. На сумму безвозмездно переданных запасова	7110	1310, 1330
13. Списание расходов за счет резерва	5460	1030, 3310
14. Закрытие счета в конце отчетного периода	5610	7210

Следующим элементом расходов периода являются расходы по вознаграждениям. К таковым расходам относятся:

v расходы по процентам банковских кредитов;

v процентные расходы по расчетам с поставщиками;

v процентные расходы по аренде и другие.

Расходы по вознаграждениям учитываются на счетах подраздела 7300 “Расходы по вознаграждениям”. Подраздел включает следующие синтетические счета:

7310 «Расходы по вознаграждениям» предназначен для учета расходов по процентам.

7320 «Расходы по вознаграждениям по финансовой аренде» учитываются процентные расходы по финансовой аренде.

7330 «Расходы по изменению справедливой стоимости финансовых инструментов» предназначен для учета расходов, возникших в результате изменения справедливой стоимости финансового актива или финансовых обязательств.

7340 «Другие расходы по финансированию» учитываются расходы, возникающие в результате финансирования.

Таблица 16. Учет расходов по вознаграждениям

Операциялар мазм?ны	Шоттар коррепонденциясы
	Дт	Кт
1. Начисленные проценты по полученным ценным бумагам и векселям	7310	3310, 3340, 3390
2. Начисоление процентов по финансируемой аренде	7310	3310, 3340, 3390
3. Расходы по изменению стоимости краткосрочных финансовых инвестиции	7310	1120, 1140, 1150
4. Признание расходов в связи с превышением стоимости покупки над рыночной стоимостью облигации	7310	1130
5. Списание учтенных расходов в конце отчетного периода	5610	7310, 7320, 7330, 7340

Таким образом, мы рассмотрели возможные корреспонденции счетов по учету расходов периода. Как уже было сказано, расходы периода не относят прямо на себестоимость производимой продукции, аотносят на результаты деятельности компаний.

Также, производственный процесс включает накладные расходы, которые в свою очередь делятся на производственные и непроизводственные. Эти арсходы имеют также свою отличительную особенность. Непроизводственные накладные расходы такжене могут прямо относить на себестоимость производимой продукции, их распределяют между основными видами производимой продукции. Далее мы хотели бы остановиться на учете накладных расходов.

Дальше мы хотели бы ознакомиться с составом расходов периода по основным видам в АО «Сункар».

Таблица 17. Расходы по реализации товаров, работ и услуг АО «Сункар» на 31 декабря 2006 г. в тыс. тенге

Расходы по реализации товаров, работ и услуг	36,428
Рекламные услуги	15,153
Услуги по транспортировке	8,050
Материалы	5,893
Ущерб	3,545
Заработная плата и связанные расходы	2,372
Прочее	1,415

Как видно из таблицы в составе расходов по реализации большую часть занимают расходы по рекламе. Расходы по рекламе составляют 15,153*100/36,428 41,59 от общей суммы расходов по реализации товаров, работ, услуг.

В следующей таблице представлены общие и административные расходы АО «Сункар» за 2006 год.

Таблица 18. Общие и административные расходы АО «Сункар» на 31 декабря 2006 г. в тыс. тенге

Общие и административные расходы	349,822
Товарно-материальные запасы	40,411
Модернизация компании	35,101
Налоги кроме подоходного налога	24,636
Консультационные услуги	27,946
Заработная плата и связанные с ней расходы	21,866
Аренда	18,425
Износ	17,978
Электроэнергия	17,739
Разгрузочно-погрузочные работы	16,789
Списание птицы	15,282
Транспортные услуги	16,125
Банковские услуги	14,311
Ремонт и техническое обслуживание	13,560
Штрафы, пени	12,279
Рекламные услуги	12,896
Выращивание промышленного стада	13,109
Коммуникационные услуги	12,986
Охранные услуги	10,207
Юридические услуги	9,481
Аудиторские услуги	10,205
Комиссионные андеррайтеров	9,160
Спонсорство	9,069
(Сторнирование)/создание резерва по сомнительным долгам	-42,457
Прочие	12,718

Данные таблицы свидетельствуют, что наибольшую часть административных расходов составляют использование запасов, модернизация компании, консультационные расходы. В общем объеме общих и административных расходов (349,822 тыс. тг.) данные три вида расходов составляют:

Общее: (40,411+35,101+27,946)*100/ 349,822 29,57 .

Далее представим состав расходов по вознаграждениям.

Таблица 19. Расходы по вознаграждению АО «Сункар» на 31 декабря 2006 г. в тыс. тенге

Расходы по вознаграждениям	452,578
Расходы в виде вознаграждения по выпущенным облигациям	333,455
Расходы в виде вознаграждения по банковским займам	136,713
Прочие	-

Данные таблицы показывают, что компания имеет два вида расходов по вознаграждениям. Расходы в виде вознаграждения по выпущенным облигациям составляют 73,67 , а расходы в виде процентов по банковским займам составляют 26,33 .

Таким образом, компания имеет всего расходов периода (452,578+349,822+36,428) 838,828 тыс. тенге. Из них общие и административные расходы составляют (349,822*100/838,828) 41,7, расходы по реализации составляют (36,428*100/838,828) 4,4, а расходы в виде вознаграждения (452,578*100/838,828) - 53,9 . Самую большую часть расходов периода по АО «Сункар» составляют расходы в виде вознаграждении.

2.3 Учет накладных расходов

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

v входящие в себестоимость продукции (производственные):

v внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные).- это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из грех элементов:

v прямые материальные затраты:

v прямые затраты па оплату труда;

v общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах. Общепроизводственные накладные расходы (ОПР) - особая статья учета, требующая к себе внимательного отношения.

Общепроизводственные накладные расходы включают в себя все косвенные расходы. Это затраты, связанные с производством, но которые нельзя прямо и непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий. Их также называют косвенными производственными расходами.

Накладными расходами являются расходы на содержание, эксплуатацию и текущий ремонт зданий, сооружений и оборудования, отчисления на социальное страхование, расходы на содержание и заработную плату административно - управленческого персонала, реализацию продукции.

Таблица 20. Классификация накладных расходов

Общепроизводственные (производственные)	Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
Амортизация оборудования и транспортных средств Текущий уход и ремонт Оборудование Энергетические затраты на оборудование Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	Расходы по производственному управлению Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства Содержание аппарата Управления производственными подразделениями Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, затраты на обеспечение нормальных условий работы Затраты на профориентацию и подготовку кадров	Административно-управленческие расходы Расходы по техническому управлению Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; На управление финансова-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации Оплата услуг, оказываемых внешними организациями Содержание зданий, сооружений, инвентаря Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10ед. оборудования. При этом ежегодно производится несколько млн.ед. продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляем 500 тыс.тг. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от О до 1 млн.шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства - от 1 до 2 млн.шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафиксируются на значении 1 млн тг. до следующего изменения масштабной базы.

На некоторых производствах выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся па основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.). потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характер), назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. С накладными затратами связаны две проблемы: как их проконтролировать и как относить на себестоимость единицы продукции, работ или услуг.

В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными. Тогда как прямые (целевые) расходы можно прямо отнести на себестоимость единицы продукции, то с накладными (косвенными) картина не такая ясная, их точное отслеживание обычно невозможно. Отнесение накладных расходов на единицу продукции происходит, опосредовано, посредством установления причинно-следственных, или условных распределений. Основа, которая используется для целевого распределения затрат, называется базой распределения, или фактором издержек.

Ставка распределения накладных расходов находится по следующей формуле:

Ставка распределения = сумма накладных ч база распределения накладных расходов

На практике для распределения производственных накладных расходов применяются следующие базы:

Время работы производственных рабочих (человеко-часы) - широко используется по двум причинам: (1) косвенная заработная плата во многих случаях тесно связана с затратами прямого труда; (2) информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и рабочих картах.

Коэффициент распределения находится делением общей суммы производственных расходов на общее количество затраченных прямых человеко-часов.

Заработная плата производственных рабочих - теоретически человеко-часы в большинстве случаев лучше отражают причинно-следственные связи, особенно если на аналогичных работах используется труд работников разной квалификации. Использование в качестве базы распределения заработной платы предпочтительнее, когда большую долю в накладных расходах составляют сопутствующие выплаты или когда преобладает высокооплачиваемый труд, а не расходы на содержание оборудования. Машино-часы - используются в высокомеханизированных производствах, где амортизация, смазочные материалы, косвенная заработная плата больше ассоциируются со временем работы оборудования, чем с затратами живого труда.

Себестоимость, или вес основных материалов - используется при распределении расходов, связанных с управлением запасами, снабжением, хранением, контролем и отпуском.

При выборе базы распределения следует различать что (или кто) задает темп производства. Если на производстве преобладает ручной труд, то есть темп производства определяется ловкостью и производительностью рабочего, то здесь причинно-следственные связи накладных расходов и базы их распределения определяются через прямые трудо-часы или производственную базу производственных рабочих. На автоматизированных производствах машины выполняют все или большинство операций. Рабочие обслуживают только машины, они тратят время только на то, чтобы не возникало проблем с техническим состоянием оборудования. На автоматизированных производствах используются одна или несколько из следующих баз:

(а) Машино-часы;

(б) Количество произведенной продукции;

(в) Стандартные добавленные затраты, включающие заработную плату операторов, рабочих, обслуживающих оборудование, энергию и другие;

(г) Стандартная общая сумма переменных расходов включает кроме перечисленного выше и стоимость использованных переменных материалов. Распределение затрат - это процесс отнесения части понесённых расходов, когда прямые измерения не позволяют определить количество ресурсов, потребовавшееся для конкретной целевой затраты. Для отнесения накладных расходов по выпускаемым видам продукции используется двухэтапный процесс распределения затрат.

Двухэтапный процесс распределения затрат

На первом этапе накладные расходы распределяются по центрам издержек (обособленные структурные подразделения предприятия, где имеется возможность организовать планирование, нормирование и учёт издержек производства).

На втором этапе затраты, аккумулируемые в центрах издержек, распределяются по целевым затратам с использованием для этого соответствующих баз распределения (факторов издержек). Чтобы воспользоваться процессом двухэтапного распределения, требуется осуществить следующих 4 шага:

1. распределить все производственные накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам издержек;

2. перераспределить издержки, приходящиеся на обслуживающие центры издержек (центры сервисных затрат), по производственным центрам издержек;

3. вычислить отдельные ставки накладных расходов для каждого производственного центра издержек;

4. распределить накладные расходы, приходящиеся на каждый производственный центр издержек, по видам продукции или другим выбранным целевым затратам.

Шаги 1 и 2 составляют первый этап, а шаги 3 и 4 - второй этап двухэтапного процесса распределения издержек.

И так можно заключить, что накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные) - это расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством и организацией в целом. Расходы по производству классифицируются как производственные накладные расходы, они включают в себя 3 типа затрат: косвенные затраты на материалы, косвенные затраты на труд и другие производственные затраты. Эти затраты распределяются по видам продукции пропорционально выбранной базе.

3. Аудит учета затрат

3.1 Аудит учета производственных затрат

Аудит учета материальных запасов производится в следующей последовательности:

проверка соблюдения условий учетной политики;

проверка правильности применения определенного метода калькулирования затрат;

проверка учета затрат по элементам: оплата труда, материалы и т.д.;

анализ состава материальных запасов на последнюю отчетную дату;

документальная проверка операций поступления материальных ценностей на производство;

проверка состояния аналитического и синтетического учета затрат на производство;

проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации сырья, материалов и других ценностей;

проверка своевременности и правильности начисления заработной платы;

При проверке условий учетной политики проверяется применение выбранного метода калькулирования себестоимости продукции, полнота и своевременность отпуска товарно-материальных запасов, правильность начисления заработной платы; соблюдение требовании складского хозяйства проверяется состояние складских помещений, использование их по назначению, наличие и точность измерительных приборов, эффективность контрольно-пропускной системы. Основными нарушениями ведения складского учета являются:

наличие отрицательных переходов остатков (красное сальдо) по видам материальных ценностей;

отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам;

расхождении между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета;

завышение количества списываемых документов;

на правильном подсчете остатков.

Красное сальдо свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходования поступивших материальных ценностей, списание завышенного количества материалов в производство, неправильном подсчете остатков, оформлении бестоварных документов на расход материалов.

По отдельным неотфактурованным поставкам приходные документы могут не отражаться в карточках складского учета, для их выявления необходимо провести внезапную проверку первичных документов по складу.

При аудиторской проверке состава материальных запасов на последнюю отчетную дату необходимо установить обеспеченность предприятия теми или иными видами производственных запасов для осуществления бесперебойной работы предприятия и установить достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей по счетам подраздела 20.

Контроль за поступившими материальными ценностями осуществляется путем анализа первичных документов по поступлению, а именно (группа документов I):

платежные требования;

счет-фактура;

товарно-транспортные накладные с приложениями (спецификации; сертификаты; качественные удостоверениями и т.д.)

Данные по этим документам сверяются с суммами, отраженными в журналах-ордерах (группа документов II):

ж/о № 6 по кредиту соответствующих счетов (641, 642, 643, 671) подразделов 64 и 67;

ж/о №7 кредитовый оборот по счету 333;

№ 9 по кредиту счету 687;

по № 10 (приложение 1) по кредиту счетов 900, 910, 920

Документальная проверка операций оприходования материалов включает контроль правильности составления следующих первичных документов (III):

акта приемки (форма М-7);

приходных ордеров (ф.М-4);

товарно-транспортные накладные (ф.М-5; М-6)

коммерческих актов

отчетов по материалам или регистров оправдательных документов (лаб. анализ; тех. осмотр, ответственное хранение и т.п.);

актов списания материалов в следствии неправильного

составления коммерческих актов при вскрытии транспортных средств

и актов приемки при выявлении расхождений с сопроводительными документами;

карточек складского учета.

По этим операциям необходимо сделать встречную сверку записей по дебету счетов подраздела 20 с кредита счетов 451 (ж/ о 1), 333 (ж/о 7). По неотфактурованным поставкам кроме проверки приемных актов и соответствующих сумм по ж/о 6, необходимо проверить корректировки этих записей после получения счет - фактур и других документов поставщиков.

Отпуск материалов производится как внутри предприятия (на изготовление готовой продукции; хозяйственные нужды), так и на сторону (для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит от организации производства, направления расходов, периодичности отпуска материалов. Сами же технологии отпуска материалов по направлениям расходов и соответствующие этим операциям первичные документы в главе 1, из которой следует, что основными источниками правильности списания материальных ценностей являются:

лимитно-заборная карта (форма М-8);

накладные- требования;

ведомость по учету движения материалов;

ведомости 1, 2 к ж/о 10;

накопительные ведомости по учету материалов;

карточки складского учета;

оборотные и сальдовые ведомости.

На основании анализа данных документов аудитор может установить лимитируется ли расход сырья, материалов, топлива и других ценностей на выпуск готовых изделий, правильно ли определяется потребность в материалах по действующим нормам, своевременно ли вносятся изменения в нормы расхода материалов в связи с установкой нового оборудования и применения безотходных технологий, имеется ли разрешение руководства предприятия на замену оборудования и внесены ли соответствующие изменения в лимитно-заборные карты, не используются ли отпущенные по лимиту материалы на исправление брака. При проверке операций по отпуску материалов, переданных на переработку необходимо установить:

наличие договоров, калькуляции и правильность их оформления ;

реальность остатков по главной книге и балансу на последнюю дату;

своевременность и полноту оприходования изделий, полученных из переработки,

правильность расчетов за выполненные работы.

При контроле операций по реализации материальных ценностей необходимо рассмотреть:

целесообразность операций реализаций;

наличие договоров и правильность их оформления ;

наличие товарно-транспортных накладных, доверенностей;

обоснованность договорных цен и финансовый результат.

Для этого данные расходных документов на отпуск материальных ценностей (накладных, доверенностей) необходимо сверить с пропусками на вывоз, платежными документами и договорами на продажу, при выявлении отклонений необходимо провести встречную проверку. Особенно тщательно проверяются акты и другие документы на списание материальных ценностей сверх норм естественной убыли.

Ведомость состоит из двух разделов: Раздел 1.Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений; раздел2 Движение по счетам подраздела 20 “Материалы”. Приложение № 2

В части А “Сводные данные по поступлению материалов” раздела 1. показываются поступления материалов, отраженных в других журналах-ордерах № 6,7,9,10. В части Б раздела I рассчитывается процент отклонения фактической себестоимости поступивших материалов с учетом их остатка на начало месяца от их стоимости по учетным ценам. Распределение отклонений производится по каждому виду или группе израсходованных материалов по проценту, исчисленному исходя из суммы отклонений по остатку на начало месяца (ООМ) и суммы отклонений по поступившим материалам за месяц (ОПМ) к стоимости остатка материалов (ОМУ) на начало месяца и поступивших за месяц (ПМУ):

П = (ООМ+ОПМ)/(ОМУ+ПМУ)*100:

ООМ - отклонение по остатку материалов на начало месяца;

ОПМ - отклонение по поступившим материалам за месяц материалам;

ОМУ - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

ПМУ - поступившие за месяц материалы по учетным ценам (без учета перемещения). Во втором разделе на основании данных “Накопительных ведомостей синтетического учета материалов” или отчетов об остатках и движении материальных ценностей, составленных материально-ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные сверяются с Главной книгой по счетам 1310 “Материалы” или 1330 “Товары”. При проверке правильности оценки материальных ресурсов, списанных в дебет счета “Основное производство” надо исходить из метода оценки материальных запасов, указанного в приказе по учетной политике предприятия (сплошной идентификации, средне - взвешенный, ФИФО, ЛИФО). Затем данные по первичным документам лимитно-заборным картам, накладным на внутреннее перемещение, требованиям необходимо сверить с данными регистров: ведомости по учету движения материалов, ж/о 10, ведомости 1, 2, к ж/о 10. Журнал-ордер №10 предназначен для учета затрат на производство продукции, расходов периода, расходов по социальной сфере и расходов по браку в производстве. Основанием для записей являются данные ведомостей к журналу-ордеру №10, первичные документы, некоторые показатели определяются расчетным путем. Журнал-ордер состоит из трех разделов:

Затраты отчетного периода;

Обороты по корреспондирующим счетам;

Расчет затрат отчетного периода по экономическим элементам

В разделе I наряду с другими отражаются кредиты счетов подраздела 20, 21, здесь же отражаются суммы, учитываемые по кредиту 910, 920, 950 и т.п.

Ведомость I к журналу-ордеру №10 предназначена для учета затрат на производство в разрезе цехов, для отражения затрат по отдельным цехам используются вкладные листы. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы цехов. Учет затрат в разрезе цехов основного производства и вспомогательного производства осуществляется отдельно. Сводные данные о затратах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в первый раздел ж/о №10. Ведомость 2 к ж/о №10 предназначена для группировки затрат по местам возникновения и определения фактической себестоимости готовой продукции. Ведомость 3 к ж/о №10 предназначена для учета затрат социальной сферы, отражаемых на счетах подраздела 94 “Социальная сфера”. Ведомость 4 к ж/о №10 предназначена для учета расходов по браку в производстве. Ведомость 5 к ж/о №10 отражаются расходы по реализации товаров и услуг.

При проверке правильности оценки материальных ресурсов, списанных в дебет счета “Основное производство” надо исходить из метода оценки материальных запасов, указанного в приказе по учетной политике предприятия (сплошной идентификации, средне взвешенный, ФИФО, ЛИФО). Затем данные по первичным документам: лимитно-заборным картам, накладным на внутреннее перемещение, требованиям необходимо сверить с данными регистров: ведомости по учету движения материалов, ж/о 10, ведомости 1, 2, к ж/о 10. Важное значение в обеспечении сохранности материальных ценностей проведение инвентаризации. Поэтому необходимо при аудите производственных запасов проверить соблюдение установленных сроков и порядка проведения инвентаризации, правильность определения ценностей, оформления инвентаризационных описей, составления сличительных ведомостей, отражения в учете результатов инвентаризации.

При аудиторской проверке аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что:

1) сальдо счетов на начало периода не содержат искажений, которые могут существенно влиять на финансовую отчетность отчетного периода; 2) сальдо счетов на конец предыдущего периода были правильно перенесены в отчетный период в соответствии с установленными требованиями; 3) соответствующая учетная политика последовательно применяется, а ее изменения учитываются и адекватно раскрываются.

При первой аудиторской проверке аудитор еще не имеет доказательств, подтверждающих эти сальдо счетов. Сальдо счетов на начало периода рассчитываются из сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражают результаты: 1) операций предыдущих периодов; 2) учетной политики, применяемой в предыдущем периоде.

бухгалтерский учет затрата расход

3.2 Аудит учета расходов периода

Основным показателем, определяющим финансовые результаты, являются расходы. Расходы - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде. Без осуществления соответствующих расходов невозможно получить желаемые доходы. Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением, производством и реализацией товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг, и убытки. Они обычно принимают форму оттока или использования активов, денежных средств, материальных запасов, недвижимости, сооружении и оборудования.

При аудировании учета расходов аудитор составляет программу, где выделяет основные виды расходов:

1. затраты на производство и реализацию;

2. расходы периода.

Себестоимость тесно взаимосвязана с основными экономическими показателями - доходом и рентабельностью. Снижение себестоимости увеличивает доход и повышает уровень рентабельности производства.

Правильное определение затрат поможет избежать конфликтов с налоговыми службами. При ведении учета затрат на производство часто встречаются следующие ошибки:

- необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм по оплате труда и т.д.;

- включение в издержки производства расходов, которые по законодательству должны быть отнесены на счет специальных источников;

- отсутствие объектов калькулирования затрат;

- необоснованное включение в издержки производства отчетного периода транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованного товара;

- отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки производства;

- включение в себестоимость затрат, производственный характер которых не обоснован;

- включение расходов в себестоимость без надлежащего документального обоснования;

- включение в себестоимость затрат по аренде объектов основных средств и т.д.

Прежде всего, аудитору необходимо ознакомиться с принятой учетной политикой, организационными и техническими особенностями, типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами. При проверке правильности ведения учета затрат на производство аудитор должен выяснить неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство. Аудитор должен ознакомится с обоснованностью формирования себестоимости произведенной продукции, обоснованностью включения в себестоимость статей затрат, иметь в виду, что себестоимость уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Затраты - выраженная в денежном измерении величина ресурсов, использованных в определенных целях. Целью затрат является любая деятельность, для которой затраты измеряются отдельно. Примерами могут служить продукция, цех, территория продаж, или другая поддающаяся определению деятельность.

Для оценки запасов затраты делятся:

1) Затраты на продукт и затраты периода

Затраты на продукт связаны с производством готовой продукции. Эти затраты включается в стоимость запасов (запасоемкие затраты). К затратам на продукт относят основные материалы, основной труд и производственные накладные расходы.

Затраты периода относятся в расходы в том периоде в котором они возникли и не включаются в стоимость запасов. Затраты на период включают расходы, по продажам и административные расходы.

По способу включения в производственную себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты вызваны конкретным видом продукции. Их можно легко отнести к определенному виду продукции в момент их совершения на основании данных первичных документов. К ним относят: затраты сырья, материалов и заработную плату производственных рабочих, то есть первичные затраты.

Косвенные затраты образуются по нескольким видам продукции. Как правило, к ним относят производственные накладные расходы, которые нельзя прямо отнести к определенному виду продукции, поэтому общую сумму затрат распределяют на продукцию на основании специальных ставок.

Примечание: в случаях, когда производственные накладные расходы прямо идентифицируются с продуктом их относят к прямым затратам.

Производственные затраты (основной труд, основные материалы и производственные накладные расходы) аккумулируются и показываются в виде отчета о произведенной продукции и отчета о себестоимости реализованной продукции. Эти отчеты могут быть составлены отдельно или объединены в отчет о себестоимости произведенной и реализованной продукции.

Себестоимость произведенной продукции учитывает производственные затраты, отнесенные на готовую продукцию, произведенную за период. Для вычисления себестоимости произведенной продукции производственные затраты, понесенные в течение периода увеличиваются или уменьшаются на чистое изменение незавершенного производства (начальный остаток незавершенного производства минус конечный остаток незавершенного производства).

Себестоимость реализованной продукции показывает те расходы, которые сопоставляются с доходом. Для вычисления себестоимости реализованной продукции себестоимость произведенной продукции увеличивается или уменьшается на чистое изменение в запасах готовой продукции (начальный остаток готовой продукции минус конечный остаток готовой продукции).

Также следует изучить передачу данных из финансовой бухгалтерии в управленческую, и наоборот. Мы знаем, что, в начале отчетного периода остаток незавершенного производства прошлого отчетного периода передается в управленческую из финансовой и включается в издержки производства отчетного периода, для правильного расчета себестоимости производимой продукции. В конце отчетного периода счета учета затрат на производство закрываются в корреспонденции со следующими счетами:

Дт 1320 Кт 8110 - списывается стоимость готовой продукции по фактической себестоимости;

Дт 7010 Кт 8110 - списывается фактическая себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции с производственной базы;

Дт 1340 Кт 8110 - незавершенное производство передается из управленческой бухгалтерии в финансовую бухгалтерию по себестоимости.

После этого аудитор проверяет учет расходов периода.

Аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций по учету общих и административных расходов, соответствие данных Главной книги данным журнала-ордера №14 по кредиту счета 7210 «Общие и административные расходы».

Также должен проверить правильность отражения хозяйственных операций, связанных с учетом расходов на выплату процентов, соответствие данных главной книги журналу-ордеру №14 по кредиту счета 7310 «Расходы по процентам».

Далее, аудитор должен проверить правильность произведенных бухгалтерских проводок по учету расходов, связанных с реализацией товаров, проверить соответствие Главной книги журналу-ордеру №14 по кредиту счета 7110 «Расходы по реализации товаров».

Следующий этап проверки - это учет доходов от неосновной деятельности, т.е. учет доходов от реализации основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, и доходы по курсовой разнице.

Серьезного внимания требует статья расходов - расходы по корпоративному подоходному налогу. Информация о расходах, связанных с налогом на доход, отражается по счету 7710. По журналу ордеру №14 необходимо установить его соответствие Главной книге, по данным по кредиту счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Чрезвычайные ситуаций и прекращенные операций также влияют на финансовые результаты организации. Аудитор должен проследить верность отражения чрезвычайных ситуаций на счетах и регистрах бухгалтерского учета.

Таким образом, учет расходов организации являются немаловажным объектом, требующего пристального внимания аудитора, так как напрямую влияют на результаты деятельности субъекта и вопросы налогообложения.

Таблица 21. Программа аудита расходов периода

Процедуры аудита	Источники информации, методы и критерии оценок
Проверка правильности списания материальных затрат на административные, реализационные цели	Первичные документы, договора на поставку, журналы регистрации договоров, поставок, счетов-фактур, нарядов, заказов
Проверка начисления заработной платы сотрудникам администрации и отдела сбыта	инструкции, приказы, распоряжения, первичные документы, счет 3350
Проверка состояния внутреннего контроля за расходами периода	Материалы инвентаризации (акты инвентаризации и сверки расчетов, письма дебиторов и др.)
Проверка правильности начисления процентов	Договора, графики погашения, таблицы расчета текущих платежей, счет 7310
Анализ законности и реальности признания расходов периода	Журнал-ордер 14, ведомости, данные синтетического и аналитического учета
Проверка правильности осуществления расчетов с поставщиками, отражения операций при оплате векселями	Договоры с контрагентами, платежные поручения, выписки банков, нормативно-справочная информация
Проверка соответствия сводных показателей	Главная книга по счетам раздела 7
Оценка состояния управления, расходами	Аналитические расчеты и вытекающие из них выводы и рекомендации аудитора по совершенствованию управления расходами периода

Заключение

В настоящее время, когда республиканская экономика работает в условиях рыночных отношений и на основе частной собственности, то компания, фирма, предприятие, и другие хозяйствующие субъекты рассматриваются как совокупность капиталов, поступающих из различных источников: от инвесторов, вкладывающих средства в капитал предприятия, кредиторов, ссужающих определенные суммы, а также доходов, полученных в результате деятельности предприятия.

Процессы принятия решений, посредством увеличения капитала требуют множества данных, имеющих различную степень надежности. Данные формируются в процессе приобретения основных средств, предназначенных для производства товаров и услуг, и создания товарных запасов, служащих необходимыми условиями для производства и продажи, финансирования дебиторской задолженности. Таким образом, в качестве первоочередной и основополагающей задачи выступает совершенствование общеметодологических и организационных основ бухгалтерского учета в соответствии с потребностями внешних пользователей, возникающими в условиях рыночных отношений, реализации международных инвестиций и обязательств.

Управленческий учет в условиях рынка должен выступать в качестве информационного фундамента управления.

По оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого учета и только 10% - на финансовую бухгалтерию или счетоводство. В отечественных предприятиях это соотношение выглядит с точностью наоборот.

...