Основи аудиту

Об'єкт основних засобів - закінчений пристрій з усіма пристосуваннями І приладдям до нього або окремий конструктивно відокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій чи відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс -- певну роботу тільки у складі комплексу, а не самостійно, чи інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством.

Якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися у бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.

Первісна вартість - історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи -- капітальні інвестиції у будівництво, виготовлення, реконструкцію модернізацію, придбання об'єктів необоротних матеріальних активів, уведення яких в експлуатацію на дату балансу не відбулося, а також авансові платежі для фінансування будівництва.

Об'єкт основних засобів визнається активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає у майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість його може бути достовірно визначена.

Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів.

Первісна вартість об'єкта основних засобів складається з таких витрат:

-- суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

-- реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у Зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

-- суми ввізного мита;

-- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

-- витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

-- витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;

-- інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Витрати на оплату відсотків за користування кредитом не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок позикового капіталу.

4.1 Облік надходження основних засобів на підприємство

Основні засоби підприємств формують в результаті:

? капітальних інвестицій (спорудження, придбання, виготовлення);

? внесків засновників (учасників) до статутного капіталу підприємства;

? в порядку безоплатної передачі іншими юридичними особами.

Синтетичний облік основних засобів ведеться на рахунку 10 «Основні засоби», який призначений для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух як власних основних засобів, так і одержаних за умов фінансового лізингу, а також орендованих цілісних майнових комплексів, які належать до складу основних засобів.

Аналітичний облік основних засобів ведеться по кожному об'єкту окремо.

Для обліку інших необоротних матеріальних активів, які не входять до складу об'єктів, які відображаються на рахунку. 10 «Основні засоби», Планом рахунків передбачений рахунок II «Інші необоротні матеріальні активи».

4.2 Облік капітальних інвестицій

Згідно Плану рахунків витрати, які входять в первинну вартість придбаних основних засобів, збирають по дебету субрахунків рахунку 15 «Капітальних інвестицій:

151 «Капітальне будівництво»;

152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»;

153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»;

154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

155 «Формування основного стада».

При введенні об'єктів основних засобів в експлуатацію їх вартість списують в дебет рахунку 10 «Основних засобів» або 11 «Інших необоротних матеріальних активів» (по субрахунках залежно від їх вигляду) з кредиту відповідного субрахунку рахунку 15.

Під капітальними інвестиціями розуміють затрати на спорудження, виготовлення або придбання основних засобів, а також реконструкцію, розширення і технічне переозброєння діючих підприємств.

Джерелами фінансування капітальних інвестицій можуть бути як власні кошти (прибуток, амортизаційні відрахування, бюджетне фінансування, фінансування сторонніх організацій в порядку пайової участі у будівництві та ін.), так і залучені кошти (банківські кредити та інші позикові кошти).

Капітальні роботи можуть виконуватися або підрядним способом (тобто спеціалізованими будівельно-монтажними організаціями на договірних засадах), або господарським способом (тобто самим підприємством).

Порядок обліку затрат на капітальні інвестиції регламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».

Синтетичний облік затрат на капітальні інвестиції (незалежно від способу виконання робіт) ведеться на рахунку 15 «Капітальні інвестиції».

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно за видами основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень.

На організацію обліку затрат на капітальні інвестиції впливає спосіб виконання будівельно-монтажних робіт - підрядний спосіб та господарський спосіб.

4.3 Аудит обліку основних засобів

Аудиторські процедури -- це сукупність відповідних дій аудитора щодо перевірки фінансово-господарської діяльності, стану обліку і фінансової звітності юридичних і фізичних осіб, зайнятих підприємництвом. Аудитор спочатку збирає й аналізує інформацію, необхідну для оцінювання достовірності бухгалтерського балансу і фінансової звітності, вивчає статутні документи, виявляє відхилення стану діяльності підприємства від того, який передбачено статутними документами. Відтак він вивчає форму і методику бухгалтерського фінансового обліку, їх відповідність вимогам, що до них висуваються. Потім аналізу підлягають записи у Головній книзі й, зокрема, сумнівні записи, дані яких зіставляють з регістрами аналітичного обліку і первинними документами.

Перевіряючи первинні документи і регістри бухгалтерського фінансового обліку, слід виходити з таких вимог: повнота обліку, точність записів, правильність вартісних оцінок, об'єктивність, дотримання прав і обов'язків посадовими і матеріально відповідальними особами, відкритість даних (тобто аудитор не повинен сумніватись, що окремі господарські операції не записані на рахунках і в облікових регістрах).

Глибина і спосіб дослідження залежать від складності форми і методики обліку, а також від того, якою мірою аудитор може покладатися на дані внутрішнього контролю. Аудитору слід оцінити вплив змін у законодавстві на організацію і методику обліку, на аналіз звітів, визначити рівень роботи внутрішніх аудиторів.

При проведенні аудиту основних засобів перевіряють їх збереження і технічний достаток; законність і правильність документального оформлення операцій по вступу, переміщенню і вибуттю; правильність нарахування амортизації, своєчасність і повноту включення її у витрати виробництва; правильність віддзеркалення на рахівницях бухгалтерського обліку по вступу, переміщенню і вибуттю основних засобів; виконання плану ремонтів, їх своєчасність і якість.

Джерелами контролю операцій по обліку основних є первинна документація на їх вступ, вибуття і внутрішнє переміщення, на ремонт, по нарахуванню амортизації, а також дані аналітичного і синтетичного обліку основних засобів.

Перевіряючи достаток обліку основних засобів, потрібно переконатися в правильності організації аналітичного обліку; з'ясувати, чи всі основні засоби закріплені за матеріально відповідальними особами; чи правильно проведена остання інвентаризація, які її результати і чи відбиті вони в обліку; проконтролювати достовірність облікових даних про наявність і рух основних засобів.

Аналітичний облік основних засобів ведеться в інвентарних картках, що знижує трудомісткість облікової роботи, дає можливість групувати основні засоби, дозволяє автоматизувати обліковий процес, а також значно розширити інформацію про окремі об'єкти основних засобів. Аудитор повинен перевірити правильність ведення облікових карток індивідуального і групового обліку основних засобів. Особлива увага звертається на правильне і своєчасне заповнення всіх реквізитів карток, що має велике контрольне значення і запобігає заміні нових однойменних предметів старими. Це необхідно також для здобуття повної і об'єктивної інформації про достаток і використання того або іншого об'єкту основних засобів.

Слід перевірити кількість інвентарних карток. З цією метою зіставляють дані описів інвентарних карток по обліку основних засобів по класифікаційних групах з наявним в картотеці інвентарними картками. За відсутності яких-небудь інвентарних карток слід з'ясувати причини, переконатися в наявності об'єктів, по яких немає інвентарних карток, і запропонувати відновити аналітичний пооб'єктний облік основних засобів.

При розбіжності між даними аналітичного і синтетичного обліку необхідно з'ясувати їх причини і винних в цьому посадових осіб, визначити наслідки і внести пропозиції по усуненню виявлених недоліків.

Необхідно переконатися в достовірності даних показників інвентарних карток. Для цього слідує вибірково, по окремих видах засобів, наприклад, по тим, що піддавалися ремонту в звітному періоді, перевірити, чи правильно відбиті витрати на ремонт.

Важливою умовою забезпечення збереження основних засобів є якісне провидіння їх інвентаризації. Тому в процесі контролю потрібно перевірити повноту і своєчасність її здійснення і правильність віддзеркалення результатів в бухгалтерському обліку. Аудиторові це необхідно для того, щоб переконатися, наскільки поважно довіряти результатам проведеної інвентаризації на підприємстві, щоб зменшити аудиторський ризик.

При невеликій кількості об'єктів основних засобів аудитор піддає суцільній перевірці наявність основних засобів. При значному переліку суцільним порядком інвентаризують транспортні засоби, комп'ютери, дорогі меблі. Особливу увагу приділяють предметам, що вчинили в кінці року. При цьому враховують профільність устаткування і оцінюють доцільність придбання.

Слід звертати увагу на якість оформлення інвентаризаційних описів. Зустрічаються випадки формального проведення інвентаризації, коли відомості про об'єкти просто переносяться в інвентаризаційні описи з інвентарних карток або торішніх матеріалів. Необхідно перевірити, чи були виявлені в процесі інвентаризації об'єкти основних засобів, що прийшли в непридатність і підлягають списанню або реалізації. На такі об'єкти складають окремі інвентаризаційні описи.

Метою перевірки основних засобів є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності по розділу основних засобів і встановленню відповідності вживаної в організації методики обліку і оподаткування операцій з основними засобами нормативним документам, що діють в Україні.

В ході аудиту основних засобів перевіряють:

* забезпечення контролю за наявністю і збереженням основних засобів (правильність віднесення об'єктів до основних засобів; правильність класифікації основних засобів; правильність оцінки і переоцінки основних засобів; питання організації, аналітичного обліку і матеріальної відповідальності за основні засоби; інвентаризація основних засобів; відповідність даних звітності, синтетичного і аналітичного обліку);

* документальне оформлення і віддзеркалення в обліку операцій вступу і вибуття основних засобів (використання унифікованих форм первинної облікової документації; віддзеркалення операцій вступу і вибуття основних засобів в регістрах синтетичного обліку; питання оподаткування операцій під час вступу і вибуття основних засобів);

* нарахування і віддзеркалення в обліку амортизації основних засобів (правильність встановлення терміну корисного використання; правомірність і обгрунтованість використовуваних способів нарахування амортизації; правильність вживання єдиних норм амортизації; правомірність вживання прискореної амортизації; правильність розрахунків амортизаційних відрахувань; правильність віддзеркалення амортизаційних відрахувань в обліку);

* віддзеркалення в обліку відновлення основних засобів - ремонту, модернізації і реконструкції (документальне оформлення операцій; способи проведення ремонту; правомірність віднесення витрат по ремонту на собівартість; віддзеркалення операцій по реконструкції і модернізації в обліку).

При перевірці операцій по обліку основних засобів доцільно використовувати правильності ведення обліку вступу основних засобів (табл.3). Це дозволить не лише оцінити його надійність, але і скоректувати програму проведення перевірки.

Таблица 3

Підприємство-клієнт ЗАТ "Дніпро-Україна»"	АФ «Аудит ЛТД»
Період аудиту 1.01.07р. -3112.07 р._____	Реєстр, свідоцтво № СФ-3205
Термін проведення аудиту 1.І1.07- 1.03.08	Аудитор______________
Код документа П-01	Сертифікат №.35634278

Таблиця. ТЕСТ правильності| ведення обліку надходження основних засобів

№ з/п	Зміст питання	Варіант відповіді	Примітки
		Так	Ні
1	Є|наявний| наказ|наказ-інструкція| про створення|створіння| комісії з приймання основних засобів|коштів|?	+
2	Наказ про прий. основних засобів підписує лише керівник підп.?		-
3	Чи наявні документи, які підтверджують повноваження інших осіб, крім керівника підприємства, підписувати наказ?	+
4	Склад. акт прийм.-передачі основних засобів (форма №ОЗ-1)?	+
5	Підписаний акт приймання-передачі всіма членами комісії?		-
6	Акт ф. №ОЗ-1 підписує лише головний бухгалтер?		-
7	Чи наявні документи, які підтверджують повноваження інших осіб, крім головного бухгалтера , підписувати акт ф. №ОЗ-1?		-
8	Отримати зразки підписів головного бухгалтера та уповноважених осіб.	+
9	Чи відповідають підписи головного бухгалтера та уповноважених осіб зразкам?		-
10	Переданий акт ф. №ОЗ-1 у бухгалтерію?	+
11	Складені інв.. картки обліку основних засобів (форма №ОЗ-3)?	+
12	Є опис інвен. карток по обліку основних засобів (форма №ОЗ-7)?	+
13	Є інвентарний список основних засобів (форма №ОЗ-9)?	+
14	Правильно оцінені ОЗ?		-
15	Правильно нарахований податок на ОЗ?	+
16	Пров. розрах. амортизації основних засобів (форма №ОЗ-14)?	+



4.3.1 Інформаційна база

Інформаційна база, використовувана при перевірці основних засобів, включає:

основні нормативні документи, які регулюють питання організації бухгалтерського обліку і оподаткування основних засобів;

наказ про облікову політику організації;

регістри синтетичного і аналітичного обліку рухи основних засобів, використовувані в організації;

первинні документи по віддзеркаленню операцій по основних засобах;

бухгалтерську звітність.

Аудитор повинен ознайомитися з методологією обліку основних засобів, викладеною в наказі про облікову політику організації. Зокрема, необхідно знати:

ліміт вартості об'єктів для їх віднесення до основних засобів і засобів в звороті;

встановлений перелік об'єктів, які відносяться до основних засобів незалежно від вартості;

способи нарахування амортизації по основних засобах;

порядок віддзеркалення витрат на ремонт основних засобів;

чи передбачено проведення переоцінки основних засобів на 1 січня звітного року;

терміни проведення інвентаризації основних засобів;

перелік рахунків і субрахунків, встановлених робочим планом рахунків і використовуваних для віддзеркалення операцій по обліку основних засобів.

Регістри синтетичного і аналітичного обліку, використовувані для віддзеркалення господарських операцій по обліку надходження основних засобів і перевірки, що залучаються для проведення, залежать від вживаних форм бухгалтерського обліку. До них відносяться регістри синтетичного обліку по рахунках 10 "Основних засобів", 131 "Знос основних засобів", 15 "Капітальних вкладень", оборотні відомості по рахунках синтетичного і аналітичного обліку, сальдові відомості.

Операції по обліку руху основних засобів оформляються, як правило, типовими уніфікованими формами первинної документації, а в окремих випадках первинними документами, розробленими організацією і затвердженими наказом по обліковій політиці.

Бухгалтерська звітність, використовувана при перевірці, включає: бухгалтерський баланс, додаток до бухгалтерського балансу і записку пояснення.

У "Бухгалтерському балансі" основні засоби, належні організації на праві власності, оперативного управління і господарського ведення, представлені в розділі «Необоротні активи» по статті "Основні засоби" з деталізацією по видах: земельні ділянки і об'єкти використання; будівлі, машини і устаткування. Основні засоби показуються в балансі за залишковою вартістю (за винятком об'єктів основних засобів, по яких відповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться).

У "Додатку до бухгалтерського балансу" розкриваються дані:

про наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду окремих видів основних засобів. Основні засоби показуються по первинній (відновній вартості);

про суми нарахованої амортизації на початок і кінець звітного періоду по всіх основних засобах, а також по окремих групах: будівлі і споруди; машини, устаткування, транспортні засоби і др.;

про наявність на початок і кінець звітного періоду основних засобів, переданих в оренду, як в цілому, так і по окремих видах (будівлі, споруди);

про наявність на початок і кінець звітного періоду основних засобів, перекладених на консервацію.

У записці пояснення розкривається, виходячи з Положення по бухгалтерському обліку 7 "Облік основних засобів", інформація:

про зміни вартості основних засобів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (включаючи у випадках добудови, дообладнання, реконструкції і часткової ліквідації);

про прийняті організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів (по основних групах);

про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;

про способи нарахування в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по окремих об'єктах основних засобів.

4.3.2 Перевірка операцій по надходженню основних засобів

При перевірці операцій по надходженню основних засобів слід встановити доцільність їх будівництва або придбання, своєчасність і правильність документального оформлення, а також реальність їх оцінки.

Доцільність будівництва і придбання основних засобів визначається виробничою необхідністю і ефективністю їх використання.

Повноту і своєчасність оприбутковування основних засобів встановлюють шляхом зіставлення дати оприбутковування засобів по рахунку 10 «Основні засоби» з датами, вказаними в первинних документах на їх вступ, а також відповідних сум. Невчасне їх оприбутковування веде за собою недонарахування зносу, що приводить до спотворення залишкової вартості, собівартості продукції і фінансових результатів діяльності організації. Окремо перевіряють операції по оприбутковуванню отриманих основних коштів у вигляді вкладів в статутний капітал.

Необхідно перевірити правильність оцінки основних засобів. Нові основні засоби, що надійшли в організацію, враховуються за первинною вартістю, що включає витрати по їх зведенню (споруді) і придбанню, вартість проектно-кошторисної документації, витрати по доставці, монтажу і установці. Придбані основні засоби, що були в експлуатації, прибуткують в сумі купувальної вартості (оплати) і витрат по їх доставці і установці з додаванням суми зносу по цих об'єктах, вказаної в документах на їх оплату.

Первинна вартість основних засобів не підлягає зміні за винятком випадків добудови і дообладнання об'єктів, проведених в порядку капітальних вкладень, а також переоцінки основних засобів відповідно до положень, що діють, по веденню бухгалтерського обліку.

4.3.3 Перевірка наявності і збереження основних засобів

Метою перевірки наявності і збереження основних засобів є підтвердження реальності статей бухгалтерської звітності.

При ревізії перевіряється: чи не числяться у складі основних засобів об'єкти вартістю нижче встановленого організацією ліміту або об'єкти, термін служби яких менше 12 місяців (незалежно від вартості); чи не проводився в організації переказ основних коштів в малоцінні і швидкозношувальні предмети і навпаки. При цьому слід враховувати, що ліміт вартості об'єкту визначається на дату придбання об'єкту (введення в експлуатацію).

Характерною помилкою, що виявляється при перевірках, є необгрунтований переказ основних коштів в малоцінні і швидкозношувальні предмети. Часто причиною такого перекладу служить прагнення організації збільшити свої витрати за рахунок додаткового нарахування амортизації.

При перевірці основних засобів необхідно отримати підтвердження належного оформлення прав власності організації на об'єкти основних засобів.

Аудиторові мають бути надані договори на створення, придбання, передачу об'єктів основних засобів, а в необхідних випадках - і свідоцтва про реєстрацію операцій відповідно до законодавства.

Важливим питанням при перевірці збереження і наявності основних засобів є з'ясування правильності оцінки основних засобів, оскільки від цього залежать розрахунки з бюджетом по податку на майно, а також достовірність віддзеркалення фінансових результатів організації і складання звітності.

Для проведення перевірки аудитор залучає первинні документи (ф. ОЗ-1, ОС-6 і ін.), по яких основні засоби прийняті до обліку.

Перевірка правильності оцінки основних засобів може бути суцільною (при невеликій кількості об'єктів) або вибірковою.

Оцінка основних засобів і визначення первинної вартості відповідно до Положення (стандартами) бухгалтерського обліку 1 «Спільні вимоги до фінансової звітності» в Україні, затвердженим наказом Мінфіну України від 31.03.1999г. №87, і Положенням (стандартами) бухгалтерського обліку 7 "Облік основних засобів», затвердженим наказом Мінфіном України від 27.04.2000г. №92, залежить від способу придбання основних засобів.

Аудитор перевіряє наявність і оформлення договорів купівлі-продажу основних засобів; правомірність включення окремих витрат у вартість основних засобів згідно п.8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Облік основних засобів»; чи правильно визначена інвентарна вартість закінчених будівництвом об'єктів; чи правильно визначена вартість об'єкту після добудови і дообладнання, реконструкції, модернізації або часткової ліквідації.

Аудитор перевіряє: чи оформлені протоколи узгодження ціни і чи відбита грошова оцінка в засновницьких документах; правомірність включення інших витрат в первинну вартість; достовірність встановлення ринкової ціни. Для визначення ринкової ціни можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані у письмовій формі від організацій - виготівників; зведення про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації і спеціальній літературі; експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів. Витрати, понесені організацією по доставці таких основних засобів, також включаються у вартість об'єкту.

Оцінка об'єктів, придбаних за іноземну валюту, проводиться в гривнах шляхом перерахунку іноземної валюти по курсу Національного банку України, що діє на дату придбання об'єктів у власність, господарське ведення або оперативне управління.

Аудитор повинен перевірити, чи правильно визначений момент переходу права власності відповідно до умов контракту; чи включені у вартість митні платежі (мита, збори) і інші витрати, пов'язані з придбанням основних засобів.

При перевірці правильності оцінки основних засобів необхідно звернути увагу на те, чи були випадки зміни первинній вартості об'єктів, які причини викликали ці зміни (добудова, дообладнання, реконструкція, часткова ліквідація), чи відбиті витрати по капітальних вкладеннях на рахунку 15 "Капітальних вкладень", чи показується джерело цих капітальних вкладень із збільшенням додаткового капіталу.

Перевірка правильності переоцінки основних засобів набуває важливого значення, оскільки згідно п.16 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Облік основних засобів» організаціям надано право не частіше за один раз в рік (на 1 січня звітного року) переоцінювати повністю або частково об'єкти основних засобів.

Така перевірка здійснюється на основі вивчення документів, що містять її результати.

Аудитор повинен перевірити: чи піддалися переоцінці всі основні засоби або їх частина; чи не проводилася переоцінка земельних ділянок і об'єктів природокористування, що числяться у складі основних засобів; яким способом проводилася переоцінка (шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами); чи є документальне підтвердження ринкових цін; вибірково перевірити правильність розрахунків; чи мінялася міра зносу після проведення переоцінки, чи відбиті результати переоцінки в інвентарних картках, чи правильно відбиті результати переоцінки в бухгалтерському обліку, чи враховані результати переоцінки при складанні звітності.

Для підтвердження наявності основних засобів проводиться перевірка організації аналітичного обліку і результатів інвентаризації основних засобів.

Перевірка матеріалів інвентаризації необхідна для того, щоб переконатися, наскільки "можна довіряти результатам внутрішнього контролю.

За допомогою процедури дослідження проводиться перевірка відповідності:

показників форм бухгалтерської звітності по основних засобах;

показників звітності і Головної книги;

показників Головної книги і регістрів синтетичного і аналітичного обліку.

Перевірка проводиться за результатами звірки даних Головної книги з показниками регістрів синтетичного і аналітичного обліку. Звіряються дані інвентарних карток синтетичного обліку основних засобів. Аудитор може перевірити відповідність показників руху основних засобів по групах з даними аналітичного обліку за інвентарними картками. На даному етапі перевірки аудитор за допомогою процедури дослідження перевіряє правильність віддзеркалення даних первинних документів в регістрах аналітичного і синтетичного обліку, записів в Головній книзі. Це дозволяє йому переконатися в тому, чи правильно відбита операція в бухгалтерському обліку.

4.3.4 Перевірка правильності документального оформлення і обліку надходження основних засобів

Метою перевірки обліку вступу основних засобів є підтвердження того, що придбані основні засоби були правильно відбиті в обліку і є вартістю реальних об'єктів, введених в експлуатацію.

На цьому етапі необхідно виконати наступні процедури:

отримати список (з вказівкою кількості і вартості) придбаних об'єктів основних засобів, звірити отримані показники з даними зворотів по дебету рахунку 10 «Основні засоби»;

перевірити первинні документи і фізичну наявність знов придбаних об'єктів. Перевірка проводиться вибірково при істотному збільшенні об'єктів основних засобів;

визначити, що вартість об'єктів основних засобів, введених в експлуатацію, належним чином відбита на рахівницях бухгалтерського обліку;

визначити, чи дотримані відповідні положення податкового законодавства;

в разі значних вступів основних засобів протягом звітного періоду визначити, чи була списана вартість строго устаткування.

Приступаючи до аудиту вступу основних засобів, слід провести формальну перевірку первинних облікових документів з точки зору оформлення їх відповідно до встановлених правил.

Аудитор повинен перевірити: чи відбиваються витрати по об'єктах основних засобів, придбаних за плату, зведенні (споруді), виготовленню на рахунку 15 "Капітальних вкладень", на якому формується первинна (інвентарна) вартість об'єкту. При цьому перевіряється склад витрат, що включаються в інвентарну вартість основних засобів, їх зв'язок із створенням даного об'єкту.

4.3.5 Перевірка порядку оподаткування операцій по надходженню основних засобів

Якщо організація набувала основних засобів за плату, аудитор повинен перевірити правильність віддзеркалення ПДВ на рахівницях бухгалтерського обліку або його включення в первинну вартість об'єкту.

Аудитор повинен встановити методом дослідження: чи виділений ПДВ в договорі, в первинних документах постачальників, в розрахункових документах організації; чи є рахунок на придбані основні засоби, чи використовується в обліку рахунок 641 "Розрахунки по податках" при здійсненні капітальних вкладень; для яких цілей придбаний об'єкт основних засобів, оскільки від цього залежить порядок списання сум податку з кредиту вказаного рахунку.

Якщо організація набувала в періоді, що перевірявся, автотранспортних засобів, то необхідно перевірити правильність нарахування податку на придбання автотранспортних засобів.

Аудитор повинен також перевірити, чи включений податок на придбання автотранспортних засобів в первинну вартість об'єкту; правильність вживаних ставок і визначення бази оподаткування (підкупної ціни автомобіля без податку на додану вартість).

Особливу увагу слід звернути на операції придбання організацією основних засобів у фізичних осіб. Такі операції оформляються договором купівлі-продажу, складеним у письмовій формі з вказівкою паспортних даних продавця. Якщо фізична особа зареєстрована як підприємець (має ліцензію), то при покупці у нього основних засобів з нього не стримується прибутковий податок.

4.3.6 Перевірка операцій по обліку амортизації основних засобів

На даному етапі здійснюється:

перевірка дотримання положень облікової політики організації по амортизації основних засобів;

перевірка правильності віднесення об'єктів амортизаційних відрахувань до тієї або іншої групи основних засобів;

перевірка розрахунків сум щомісячних амортизаційних відрахувань;

перевірка своєчасності і правильності їх віддзеркалення в обліку.

Визначення правильності нарахування і віддзеркалення в обліку амортизаційних відрахувань проводиться на відповідність дотриманню бухгалтерських правил, встановлених Положенням (стандартами) бухгалтерського обліку 7 "Облік основних засобів». Для цього притягуються положення наказу по обліковій політиці організації; показники разработочной таблиці за розрахунком амортизації основних засобів.

Необхідно отримати перелік об'єктів основних засобів, по яких застосовуються особливі умови нарахування амортизації або її припинення, зокрема:

з минулими нормативними термінами експлуатації;

про яким амортизація не нараховується;

що знаходяться на консервації;

по яких нарахування амортизації припинене;

по яких застосовується прискорена амортизація;

невиробничого призначення

використовуваних організацією за договором оренди;

переданих організацією в оренду.

У випадку, якщо сума амортизаційних відрахувань, нарахованих методом, вибраним організацією, за звітний період перевищує суму амортизаційних відрахувань, що приймаються для цілей оподаткування в розмірах, обчислених по встановлених нормах, має бути проведена коректування для визначення прибутку оподаткування.

Вибірковим способом аудитор перевіряє правильність встановлення терміну корисного використання основного засобу, оскільки від цього залежить сума амортизаційних відрахувань неправильно встановлених норм. Аудитор визначає, наскільки завищена (занижена) собівартість продукції (робіт, послуг).

Необхідно перевірити правильність термінів почала і закінчення нарахування амортизації, регулярність нарахування амортизації, правомірність використання знижуючих коефіцієнтів нарахування амортизації, що підвищують.

Вибірково перевіряють арифметичні розрахунки амортизаційних відрахувань.

Одним з важливих питань аудиторства амортизаційних відрахувань є перевірка правомірності віднесення амортизаційних відрахувань на собівартість продукції (робіт, послуг). Аудитор повинен визначити, до якої групи основних засобів відносяться об'єкти (виробничі або невиробничі), використовуються основні засоби при виробництві продукції (робіт, послуг) або здані в поточну оренду. Амортизаційні відрахування по основних засобах невиробничої сфери відносяться за рахунок власних джерел засобів, а по об'єктах, зданих в оренду, -- на рахунок прибутків і збитків.

При проведенні перевірки амортизаційних відрахувань можуть бути використані аналітичні процедури:

зіставлення залишків по рахунках обліку основних засобів і накопиченої амортизації поточного року з даними за попередні періоди і оцінка їх змін;

зіставлення залишку накопиченої амортизації за поточний рік із залишками за попередні періоди.



Висновок

У справжній курсовій роботі розглянуті основні етапи проведення аудиторської перевірки находження основних засобів.

З чого починається аудиторська перевірка? Вже напевно не з укладення договору. Спочатку аудиторська організація збирає детальну інформацію про компанію - можливого клієнта, її керівництво, бізнес, галузі в цілому і її положенні в галузі. Джерелами інформації можуть бути як юридичні і фізичні особи, що співробітничають з економічним суб'єктом, так і керівництво і персонал самій організації. При цьому інформація має бути реальною, доречною, неупередженою і доказовою.

На стадії планування аудиторська група за допомогою різних аналітичних процедур повинна зробити попередній висновок про величину істотних показників, визначити рівень істотності і ефективність внутрішньогосподарського контролю, провести оцінку аудиторської риски. Якщо на основі аналізу перерахованих показників аудиторська фірма вважає проведення аудиту за можливе, вона готує лист-зобов'язання і посилає його в адресу економічного суб'єкта. Потім формується група аудиторів для проведення перевірки і полягає договір з економічним суб'єктом.

На підставі попередніх даних і результатах проведених аналітичних процедур розробляється і програма аудиту.

В процесі проведення аудиторської перевірки в аудиторської організації можуть виникнути підстави для того, щоб передивлятися окремих положень плану.

У плані передбачаються терміни проведення аудиторської перевірки, графік її проведення, підготовки звіту і аудиторського висновку. У плані визначається спосіб проведення аудиту на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю і рисок аудиту.

Програма аудиторської перевірки повинна включати перелік всіх аудиторських процедур, необхідних для збору достатньої кількості достовірних свідоцтв; детальні опис кожної процедури.

На підставі виводів аудитора по кожному розділу аудиторської програми складається аудиторський звіт і аудиторський висновок, а також формується об'єктивна думка аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.

Головна мета аудиторства - забезпечити контроль за достовірністю інформації, відбиваної в бухгалтерській і податковій звітності. Значна увага приділена методиці аудиторської перевірки операцій по надходженню основних засобів.

Основна мета аудитора -- впевнитися, що довіру до фінансової звітності не підірвано.



Література

1. А. Д. Шермет, В. П. Суйц «Аудит», М., Инфра-М 2002г.

2. Барышников Н. П. “Организация и методика проведения общего аудита”, М., 1996г

3. «Бухгалтерский учет на современном предприятии», И.Е.Глушков, издательство «Кнорус», М., 2001 г.

4. Г.И.Костюк, Аудиторские Консультации. Журнал Бухгалтерский учет, № 17, 2000 г.

5. Пудовнин Ю.И., О порядке проведения ревизий и проверок КРУ, №9, БИНО, 1999 г.

6. Подольский В.И., Аудит: учебник для ВУЗов по экономическим специальностям, Москва, Юнити, 1997 г.

7. Михайлов В.А., Бухгалтеру и аудитору (справочное пособие), 2-е издание, Спб., 1997

8. А.Г. Загородній, Г.О. Партин, «Бухгалтерський облік», Основи теорії та практики, Навч. посібник, 3-тє видання, перероблене і доповнене, Київ, «Знання»,2004р.

Размещено на Allbest.ru

...