Теоретические аспекты аудита и публичности бухгалтерской отчетности

Анализ специфических особенностей российских производителей и потребителей аудиторских услуг позволяет сделать вывод о первоочередной необходимости разработки федерального аудиторского стандарта вводного типа.

В подобном стандарте, по мнению Черкасовой Н. В. должна излагаться концептуальная основа стандартов, классификация стандартов и связь между ними, их использование на различных этапах аудиторской проверки, краткое изложение содержания основных из них. Рассмотрение различных способов заключения договора между аудиторской организацией и экономическим субъектом как частного случая гражданского договора, краткое изложение процедуры привлечения экспертов.

Данный стандарт должен быть российским аналогом МСА 120 Основные принципы Международных стандартов аудита, но расширенный, ввиду национальной специфики. При этом следует декларировать возможную частую смену версий этого правила (стандарта), вследствие изменения нормативной базы, модели регулирования аудита, тенденций развития экономики и т.п.

Важной частью общесистемной базы разработки федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности Черкасова Н. В. считает Перечень терминов и определений (глоссарий) как аналог МСА 110 и терминологическая основа для дальнейших разработок.

Учитывая роль профессиональных аудиторских объединений и функции саморегулирования аудиторской деятельности, которые на них возложены, можно сформулировать методологические подходы и принципы разработки внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности. Стандарты профессиональных аудиторских объединений должны быть реализованы как приложения к федеральным правилам (стандартам), и устанавливать в отношении к последним более жесткие нормы.

Внутренние стандарты должны иметь как минимум две функции: Во-первых, исправление в рамках своего объединения недостатков государственных нормативных актов. Во-вторых, усиление вполне рациональных положений государственных нормативных актов, например, по линии контроля над качеством аудиторских услуг, профессиональной этики, страхования гражданской ответственности своих членов.

По мнению Натальи Владимировны при разработке внутренних стандартов аудиторской деятельности необходимо руководствоваться следующими принципами:

1. Взаимное стремление всех заинтересованных сторон, оказывающих и потребляющих аудиторские услуги, к достижению согласия с учетом мнения каждой из сторон по управлению качеством аудиторских услуг, экономичности, применимости, совместимости и взаимозаменяемости;

2. Целесообразность разработки внутренних стандартов следует оценивать с точки зрения их социально-экономической необходимости и применимости;

3. При разработке внутренних аудиторских стандартов необходимо обеспечить:

· соответствие требованиям внешних стандартов, нормам законодательства по бухгалтерскому учету и аудиту, гражданскому, трудовому и др.;

· комплексность стандартизации, взаимосвязь внешних и внутренних стандартов;

· оптимальность требований, включаемых в стандарты.

4. Стандарты должны периодически и своевременно обновляться для обеспечения их соответствия современным достижениям науки, уровню социально экономического развития, передового отечественного и зарубежного опыта.

5. Стандарты должны устанавливать требования к основным свойствам объекта стандартизации, которые могут быть объективно проверены, включая требования, обеспечивающие безопасность окружающей среды, жизни, здоровья, имущества.

Черкасова Н.В. считает, что внутрифирменные стандарты аудита формируют документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией для обеспечения эффективности практической работы, ее адекватности требованиям внешних правил (стандартов) аудиторской деятельности. Целью разработки внутрифирменных стандартов является унификация принципов и подходов аудиторской фирмы и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, к порядку организации оказания аудиторских и сопутствующих услуг, организации и применению внутрифирменного контроля качества аудита в соответствии с федеральными и международными стандартами. Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Таким образом, интеграция теории и практики аудита должна обеспечить должное качество аудиторских услуг и достигаться системой стандартов, включающей внешние и внутренние стандарты аудиторской деятельности. Н.В. Черкасова считает, что система стандартов позволяет регулировать аудиторскую деятельность с учетом:

· тенденций ее развития и опыта в масштабах международного аудиторского сообщества;

· экономики, специфики учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, нормативно-правового регулирования хозяйственной деятельности и аудита отдельной страны;

· собственного подхода каждой аудиторской организации к проводимым проверкам и составляемым заключениям.

Внутрифирменные стандарты, наряду с федеральными правилами (стандартами) и правилами (стандартами) профессиональных аудиторских объединений, отражают объем аудита. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. В ходе возникшей дискуссии Н.В. Черкасова привела пример примерной формы внутрифирменного стандарта аудиторской организации:

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Цели и основания разработки стандарта.

Необходимость использования стандарта.

Сфера применения стандарта.

Взаимосвязь с другими стандартами (в том числе международными).

Преемственность с ранее действовавшими нормативными документами и внутренними стандартами.

Срок действия.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ.

СУЩНОСТЬ ВНУТРЕННЕГО СТАНДАРТА.

Основные требования.

Методология решения указанной проблемы

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ АУДИТЕ

ПРИЛОЖЕНИЯ.

Макеты рабочих документов аудитора.

Вопросы и тесты.

Аудиторские процедуры.

Практика разработки внутрифирменных стандартов, по мнению Натальи Владимировны, связана с формированием системы внутреннего контроля в аудиторской организации и обеспечением качества аудиторских услуг на профессиональном рынке. С учетом международного и отечественного опыта разработки аудиторских стандартов Черкасова Н. В. привела классификацию и перечень внутрифирменных стандартов аудиторской организации.

3. Учетная политика ОАО «Удмуртавтотранс»

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается ее руководителем. При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).Учетная политика организации должна обеспечивать - полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности(требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности). Если отдельные положения учетной политики прошедшего года отрицательно сказались на финансовом положении организации, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности следует раскрыть изменения, которые будут в не внесены в следующем году.

Формируя годовую финансовую (бухгалтерскую) отчетность, следует проанализировать эффективность учетной политики, применяемой в отчетном году. В соответствии с ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организация регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

ПБУ 1/2008 распространяется:

- в части формирования учетной политики на все организации, независимо от организационно-правовых форм;

- в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

В соответствии с Уставом основной целью деятельности Эмитента является получение прибыли. Основная цель предприятия на 2011 г. - снижение издержек на техническое обслуживание и ремонт подвижного состава. Планы организации нового производства, расширения или сокращения производства, разработки новых видов продукции, модернизации и реконструкции основных средств Инвестиционная программа предусматривает приобретение автобусов большой вместимости городского класса. Все мероприятия по обновлению подвижного состава способствуют повышению комфортности поездки для пассажиров, позволят более организованно и четко выполнять транспортные услуги на закрепленной, а в последующем расширенной маршрутной сети. Эмитент в ближайшей перспективе не намерен изменять профиль деятельности. Сегментом рынка, на котором общество намерено осуществлять свою деятельность в 2011 г., является Удмуртская Республика. Целями среднесрочного развития ОАО «Удмуртавтотранс» ставится увеличение доходности (прибыльности), сохранение при этом ликвидности и наращивание стоимости бизнеса. Прогнозируемая макроэкономическая и отраслевая ситуация, в которой будет действовать общество, прогнозируется неблагоприятной.

Эффективная финансовая деятельность - это стабильное будущее развитие эмитента и увеличение рыночной стоимости бизнеса. Увеличение выручки в 2010 г. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 19 % и за 1 кв. 2011 г. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 17 % произошло из-за увеличения объема пригородных автомобильных пассажирских перевозок и стоимости тарифов на проезд. Валовая прибыль также увеличилась. Рост валовой прибыли на 31.12.2010 г. по сравнению с 2009 г. составил 230 %.

Чистая прибыль за 2008 г. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года выросла в 10 раз и составила на 31.12.2008 г. 16448 тыс. руб. Чистая прибыль за 2010 г. значительно снизилась по сравнению с 2009 г. в 4,4 раза. По итогам 1 кв. 2011 г. Эмитент получил убытки, поэтому показатели рентабельности по состоянию на 31.03.2011 г. не рассчитываются. В системе показателей, характеризующих финансовое состояние и эффективность деятельности эмитента, ведущее место занимают показатели рентабельности и деловой активности. Рентабельность отражает способность эмитента получать прибыль на собственный капитал и имеющиеся активы. Показатели рентабельности собственного капитала, активов и чистой прибыльности в течение 2007-2009 г. снижаются и за 2010 г. составили 1,2 %, 0,9 % и 0,5 % соответственно. Показатель рентабельности продаж вырос по состоянию на 2010 г., но показывает недостаточно высокий уровень доходности вложений собственника в активы эмитента и снижении эффективности финансово-хозяйственной деятельности эмитента. Показатель оборачиваемости капитала характеризуется отношением выручки к собственному капиталу. Чем больше эта величина, тем лучше (при единой базе расчета). Данный показатель за период 2007-2010 гг. стабилен и составляет 2-2,6, т.е. один рубль собственного капитала принес от 2 до 2,6 рублей выручки, что является хорошим показателем, на 31.03.2011 г. один рубль собственного капитала принес 0,3 рублей выручки. Непокрытых убытков у эмитента за 2007-2010г г. нет, но на 31.03.2011 г. величина непокрытого убытка составила 2163 тыс. руб. или 0,4 % от валюты баланса.

3.1 Заключения аудиторской проверки ОАО «Удмуртавтотранс»

Акционерам Открытого акционерного общества «Удмуртавтотранс» и иным лицам.

Сведения об аудируемом лице.

Открытое акционерное общество «Удмуртавтотранс».

Основной государственный регистрационный номер 1071841002210.

Место нахождения: Российская Федерация, Удмуртская Республика, 426076, г. Ижевск, ул. Ленина, 46.

Сведения об аудиторской организации

Общество с ограниченной ответственностью «Иж-инжиниринг».

Основной государственный регистрационный номер 1021801140569.

Место нахождения: Российская Федерация, Удмуртская Республика, 426011, г. Ижевск, ул. Шумайлова, 20, тел. (3412) 72-44-23.

Основной регистрационный номер записи в Реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов НП «Московская Аудиторская Палата» 10203001558.

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Удмуртавтотранс».

Бухгалтерская отчетность Открытого акционерного общества «Удмуртавтотранс» состоит из:

- бухгалтерского баланса на 31 декабря 2012 г.;

- отчета о финансовых результатах за 2012 г.;

- отчета об изменениях капитала за 2012 г.;

- отчета о движении денежных средств за 2012 г.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство Открытого акционерного общества «Удмуртавтотранс» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора.

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Удмуртавтотранс».

Мнение.

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение Открытого акционерного общества «Удмуртавтотранс» по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности.

Заключение

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении.

Аудит - это особая, самостоятельная форма контроля. Это независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом бухгалтерская (финансовая), отчетность не содержит существенных искажений.

Результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта отражают: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений порядка ведения учета и подготовки отчетности.

На аудиторское заключение как часть бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту, возложена роль индикатора, способного повлиять на мнение заинтересованного пользователя.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей -- учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Поэтому организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью: предоставить отчетность заинтересованным лицам непосредственно или через ее опубликование.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс (форма № l) и Отчет о финансовых результатах (отчет прибылей и убытков) (форма № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

бухгалтерский аудиторский практический

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ. (ред. от 28.11.2011). "О бухгалтерском учете".

2. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетностьорганизации" (ПБУ 4/99). (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N142н).

3. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008г. № 307-ФЗ.

4. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008.

5. Л.В. Пономарева «Бухгалтерская отчетность организации» - М.: «Бухгалтерский учет» - 2007 г.

6. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность коммерческой организации: учеб.пособие/ отв.ред. В.А. Ерофеева-2 изд., перераб и доп. - М.: Высшее образование, 2008.

Размещено на Allbest.ru