Особенности начисления амортизации на примере предприятия ООО "Лава-1"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Для функционирования предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться.

Одна из главных задач предприятий - повышение эффективности и качества общественного производства и значительное увеличение отдачи капитальных вложений и основных фондов, являющихся материальной базой производства и важнейшей составной частью производительных сил страны.

Основные фонды участвуют в процессе производства длительное время, обслуживают большое число производственных циклов и, постепенно изнашиваясь в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму. Эта особенность основных фондов делает необходимым их максимально эффективное использование. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Кроме того, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и пр.), объектам внешнего благоустройства (лесного и дорожного хозяйства и пр.), а также по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, по объектам основных средств некоммерческих организаций. По этим объектам износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Цель данной работы - изучить особенности начисления амортизации на примере реально существующего предприятия ООО «Лава-1».

Глава 1. Теоретические основы амортизации

амортизация средство метод учет

1.1 Сущность амортизации основных средств

Термин «амортизация» происходит от латинского слова amortisatio, которое дословно переводится как «погашение».

Автор Волков О.И считает что, под амортизацией понимают определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, оказанные услуги, выполненные работы [8, c.128].

ПБУ 6/01гласит: сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации [4]. Итак, амортизация - это денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Волков так же утверждает, что амортизация является выражением физического и морального износа основных средств, ее, в отличие от износа нельзя измерить, она нематериальна, ее можно лишь количественно определить - начислить [8, c.128].

По мнению автора Горфинкеля В.Я. , по своей экономической сущности амортизация - денежное возмещение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт. Перенесенная стоимость основных средств в составе продукции покидает сферу производства и поступает в сферу обращения. Денежное выражение перенесенной стоимости, соответствующее степени износа основных средств, включаемая в себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг по установленным нормам амортизации - амортизационные отчисления [10, c.137]. После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных средств, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до величины, соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных средств). Сумма, поступившая в амортизационный фонд, используется для возобновления основных средств лишь по окончании их функционирования. В течение периода функционирования основных средств указанная сумма является резервным фондом до того момента, когда полностью изношенные основные средства не потребуют своего воспроизводства в натуральной форме. До наступления этого момента стоимость основных средств постепенно накапливается в форме резервного денежного фонда, следовательно, амортизационный фонд сам является источником накопления. Так как для замены изношенного оборудования средства из указанного фонда могут потребоваться лишь через длительное время и накапливать их нецелесообразно, они служат внутренним источником расширенного воспроизводства и финансирования развития фирмы [8, c.129].

Для объективного формирования амортизационного фонда необходима обоснованная система норм амортизации.

С точки зрения автора норма амортизации - это установленный в процентах от балансовой стоимости размер амортизации за определенный период по конкретному виду основных средств.

Для целей бухгалтерского учета расчет нормы амортизации выполняется по двум формулам:

nа = (ОСп - ОСл) : (Та Ч ОСп) Ч 100%, (1)

где nа - годовая норма амортизации, %;

ОСп - первоначальная стоимость основных средств, в рублях;

ОСл - ликвидационная стоимость основных средств, в рублях;

Та - нормативный срок службы (амортизационный период) основных средств, в годах [10, c.137].

Применяется еще одна формула расчета нормы амортизации исходя из срока полезного использования объекта основных средств:

nа = (1 / T) Ч 100%, (2)

где nа - норма амортизации объекта основных средств, %;

Т - срок полезного использования объекта основных средств, в годах [3].

Формула 2 применяется для определения нормы амортизации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Именно для последних существует третья формула расчета нормы амортизации:

nа = (2 / Т) Ч 100%, (3)

где nа - норма амортизации, %;

Т - срок полезного использования объекта основных средств, в месяцах [1].

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Согласно ПБУ 6/0: в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту [4].

Срок полезного использования объекта основных средств определяется в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Амортизируемые объекты основных средств распределяются по амортизационным группам следующим образом:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет [2].

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации: для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предприятием в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей [1].

На основе этих нормативных сроков службы рассчитываются нормы амортизации по элементам основных средств, то есть определяется конкретный объем ресурсов, выведенных из-под налогообложения, следовательно, создается финансовая база воспроизводства основных фондов.

Уровень норм амортизации определяет объем ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных средств. С помощью норм амортизации регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс их воспроизводства. Техническая и производственная политика на предприятии осуществляется именно через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных средств. Эти нормы должны быть экономически обоснованы, установлены в централизованном порядке, основываться на единых принципах построения. Вследствие технического прогресса и изменяющихся условий эксплуатации основных средств, нормы амортизации должны периодически пересматриваться.

Нормы амортизации основных средств могут быть средними и дифференцированными. Средняя норма - это единая норма в целом для предприятия; дифференцированные нормы устанавливаются по отдельным видам основных средств в зависимости от условий и характера использования. Последние предпочтительнее, так как сроки службы отдельных видов основных средств различны и их воспроизводство происходит по конкретным средствам труда. К тому же правильный учет износа основных средств возможен на основе дифференцированных норм амортизации, а средние нормы требуют ежегодного пересмотра, поскольку производственные условия постоянно меняются.

В настоящее время, как правило, действуют дифференцированные нормы. Средние же нормы применяются для планирования и контроля производства в укрупненных масштабах.

Е.Л Контр считает, что нормы амортизации должны обеспечить более полный учет нормативных сроков службы машин и оборудования и морального износа основных средств, а также прекращения неэффективного капитального ремонта физически изношенного оборудования. Нормы амортизационных отчислений предусматриваются только для полного восстановления основных средств. Одновременно все виды ремонта основных средств (текущий, средний и капитальный) должны производиться за счет средств ремонта основных средств, создаваемых в производственных объединениях и на предприятиях, с включением в себестоимость продукции, работ и услуг [12, c.53].

1.2 Методы оценки и начисления амортизации основных средств

Важнейшим экономическим элементом в системе амортизации являются методы ее начисления. Методы начисления амортизации непосредственно влияют на объем амортизационного фонда, интенсивность концентрации финансовых ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

Под методом начисления амортизации обычно понимается способ возмещения стоимости основных средств. Но он включает в себя не только способ или комплекс расчета амортизационных отчислений в различных отраслях промышленности, но и порядок возмещения стоимости основных средств в процессе всего срока службы.

Различают линейные и нелинейные методы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих методом:

- линейный метод;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из методов начисления амортизации по группам однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу [4]. Выбор того или иного метода начисления амортизации составляет предмет учетной политики фирмы. По разным видам основных средств на предприятии могут применяться разные методы, но необходимо, чтобы по одному и тому же объекту применялся один и тот же метод начисления амортизации на протяжении всего срока полезного использования.

При линейном (равномерном) методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [4]. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. При начислении амортизации этим методом предприятия используют формулу:

А = na Ч ОСп(б) : 100, (4)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;

na - годовая норма амортизации, %;

ОСп(б) - первоначальная (балансовая) стоимость объекта основных средств, в рублях.

При применении линейного метода норма амортизации определяется по формуле 3.

В.Я Горфинкель утверждает: линейный метод начисления амортизации ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных средств. Такое допущение правомерно по отношению к физическому износу, но наука и техника производства развиваются неравномерно, поэтому следует иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие возможность замены имеющихся основных средств при возникновении ускоренного износа. Эта проблема решаема при использовании механизма ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация основных средств представляет собой целевой метод более быстрого, сравнительно с нормативным сроком службы основных средств, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства. Он применяется в целях создания условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности фирмы в более быстром обновлении и техническом развитии производства [10, c.138].

Ускоренная амортизация в бухгалтерском учете начисляется только для начисления амортизации методом уменьшаемого остатка [19]. Метод уменьшающегося остатка, как и все последующие методы, о которых мы опишем далее, относится к нелинейным методам начисления амортизации.

При начислении амортизации метод уменьшающегося остатка, согласно ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией [4]. При начислении амортизации основных средств этим методом используется формула:

Аi = (ОСо - Аi - 1) Ч na Ч К, (5)

где Аi - годовая сумма амортизационных отчислений в i - году, в рублях;

ОСо - остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

Аi - 1 - сумма амортизационных отчислений в i - 1 году, в рублях;

na - годовая норма амортизации, %;

К - коэффициент ускорения.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 любая организация может начислять амортизацию по основным средствам методом уменьшаемого остатка. Для этого ей необходимо определить величину коэффициента ускорения и закрепить ее в учетной политике [20].

Практическое применение метода уменьшающегося остатка означает значительное увеличение средств в амортизационном фонде в первые годы эксплуатации объекта основных средств, что приводит к резкому изменению доли амортизации в себестоимости. В последующие годы указанные колебания себестоимости сглаживаются .

При начислении амортизации методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (его также называют кумулятивным или регрессивным методом), годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта [4].

А = ОСп(б) Ч (Тi : Tч), (6)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;

ОСо - остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

Тi - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств;

Tч - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.

При начислении амортизации методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств [4].

А = Qi Ч (ОСп : Qn), (7)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;

Qi - объем продукции (работ) в отчетном году, в рублях;

ОСп - первоначальная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

Qn - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств, в рублях.

Эта формула означает, что годовые нормы амортизации за весь период использования могут образовывать ряд переменных величин, но их сумма будет близка к единице.

Применение данного метода позволяет более точно отражать затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объектов основных средств - чем больше производительность труда, тем больше и сумма начисленной амортизации. При применении этого метода увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств. Необходимо спланировать производительность объекта основных средств на каждый год и ежегодно пересматривать норму амортизации. Этот метод начисления амортизации является наиболее близким к реальности. К тому времени, когда физический износ объекта основных средств достигнет 100%, амортизационные отчисления также достигнут 100%. Но в ряде случаев оборудование морально устаревает раньше, чем будет изношено физически, поэтому иногда в бухгалтерском учете используются и три остальных способа [21].

Описанные выше способы начисления амортизации применимы для целей бухгалтерского учета. Но амортизация начисляется еще и для целей налогообложения.

Для целей налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом с учетом особенностей, предусмотренных статьей 259 Налогового Кодекса Российской Федерации. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно.

Предприятие применяет линейный метод для начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам предприятие вправе применять любой из указанных выше методов.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

A = ОСп(б) Ч nа, (8)

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации, в рублях;

ОСп(б) - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, в рублях;

nа - норма амортизации, %.

При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле 3.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

A = ОСо Ч nа, (9)

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации, в рублях;

ОСо - остаточная стоимость объекта основных средств, в рублях;

nа - норма амортизации, %.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

Мы описали порядок определения нормы амортизации и методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расчет нормы амортизации и применение одного из методов начисления амортизации на примере предприятия приведен в следующей главе.

Глава 2. Краткая экономическая характеристика предприятия и анализ амортизации

2.1 Краткая характеристика ООО «Лава-1»

«Лава-1», Общество с Ограниченной Ответственностью.

Компания ООО «ЛАВА-1» зарегистрирована 1 апреля 2003 года. Регистрирующая организация - Межрайонная инспекция МНС России №4 по Майнскому, Вешкаймскому районам Ульяновской области.

Адрес: 433153, УЛЬЯНОВСКАЯ область, МАЙНСКИЙ район, рп. ИГНАТОВКА, с. ПОПОВКА, ул. КОЛХОЗНАЯ, д. 9

Район расположен в центральной части Ульяновской области. На севере район граничит с Цильнинским; на востоке - с Ульяновским; на юге - с Кузоватовским, Барышским; на западе - с Вешкаймским, Карсунским и на северо-западе - с Сурским районами Ульяновской области.

Районный центр - рабочий посёлок Майна - расположен при станции Майна Куйбышевской железной дороги в 60 километрах от города Ульяновск.

Территория района составляет 2306 квадратных километров.

Через район проходят железнодорожные и автомобильные коммуникации общероссийского значения:

Ульяновское отделение Куйбышевской железной дороги; автотрасса Саранск-Ульяновск-Самара.

Климатические условия района характеризуются следующими показателями:

- сумма среднесуточных температур (выше 10°) - 2200-2290°;

- среднегодовая сумма осадков - 310-460 мм, в том числе в летний период - 242-313 мм;

- продолжительность вегетационного периода 130-140 дней;

- средняя высота снежного покрова 15-25 см.

Рельеф территории района характеризуется возвышенной, волнистой, местами всхолмлённой равниной, расчленённой мелкими реками, оврагами и балками на разные по величине водоразделы. Внутренние воды: реки Гуща, Березовка, Вязовка, Космынка, Карамзинка, Майна, Криуша, Тагайка, Юшанка, Гордеевка, Маклаушка, Урень. Много озёр, среди которых самое крупное в области - Белолебяжье (217 га).

Рассмотрим основные показатели, характеризующие ООО «Лава-1»

Таблица 1 - Размеры сельскохозяйственного предприятия.

Показатели	2010г	2011г	2012г	Отклонения %
Товарная продукция с/х в фактических ценах реализации, тыс. руб.	10707	12751	13186	123,15
Площадь с/х угодий, га	2745	2745	2745	100
из них:
пашни	2405	2405	2405	100
Среднегодовая численность работников, чел.	26	26	26	100
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	19516	23555	24698	126,55
Поголовье животных на конец года, год.:	73	105	139	190,41
Крупный рогатый скот	83	83	82	98,80
в том числе коровы	10	10	-	-
Овцы	-	-	21	-

Стоимость товарной продукции незначительно увеличилась в 2012 году на 23,15%, и составила 13186 тысяч рублей.

Площадь сельхоз угодий за анализируемый период не изменилась так же как и пашня, что говорит о высокой распаханности и высоком уровне интенсивности использования земли. Сложившаяся структура земельных угодий в ООО «Лава-1» является условием развития в хозяйстве отраслей растениеводства и животноводства.

Выросла стоимость основных средств на 26,5%. Предприятие приобрело технику и оборудование, так же к 2012 году уменьшилось поголовье животных, при этом поголовье коров практически не изменилось - 82 головы в 2012 году.

Далее следует рассмотреть основные экономические результаты деятельности ООО «Лава-1» приведенные в таблице ниже.

Таблица 2 - Основные экономические результаты деятельности ООО «Лава-1».

Показатели	2010г	2011г	2012г	Отклонения(±)
Стоимость валовой или товарной продукции - всего, тыс. руб.		12751	13186
В том числе:
на 100 га с/х угодий, тыс. руб.
на 100 руб. производственных затрат (полной себестоимости), руб.
на 1 работника, тыс. руб.
товарной продукции на 100 руб. фондов, руб.
Оплата 1среднегодового работника
Производство на 100 га с/х угодий, ц
Молока
Мяса в живом весе
На 100га пашни - зерна, ц.
Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб.
Валовый доход, тыс. руб.
Прибыль по отношению:
к полной себестоимости реализованной продукции,%
к совокупным производственным фондам,%

Ниже в таблице приведены основные финансовые результаты деятельности ООО «Лава-1» в течение анализируемого периода.

Таблица 3 - Основные финансовые результаты деятельности ООО «Лава-1»

Показатель	2010г	2011г	2012г
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	10707	12751	13186
Прибыль (убыток) от продаж	982	1692	160
Прочие доходы	3744	1596	3288
Прочие расходы	(4347)	(879)	(2566)
Прибыль до налогообложения	379	1524	244
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	376	1520	242

Анализ показателя чистой прибыли позволяет сделать вывод, что в 2010 г. организация имела прибыль в размере 376 тыс. руб., в 2011г. чистая прибыль составляла 1520 тыс. руб., в 2012 году - 242 тыс. руб.

Рассмотрев вышеуказанные таблицы, следует обратить внимание и на платежеспособность предприятия. Она определяется путем расчета следующих коэффициентов:

Кал=

- финансовый коэффициент, характеризующий способность компании, фирмы досрочно погасить кредиторскую задолженность. Рассчитывается как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к сумме наиболее срочных и краткосрочных обязательств.

Кко=

- финансовый коэффициент, равный отношению высоколиквидных текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).

Ктл=

- коэффициент, характеризующий общую обеспеченность предприятия собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного выполнения срочных обязательств. Определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов (сумма итогов П и Ш разделов актива баланса) к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и кредиторской задолженности

Кобес=

- показывает достаточность у организации собственных средств для финансирования текущей деятельности

Кв=

- это финансовый коэффициент, показывающий возможность восстановления нормальной текущей ликвидности предприятия в течение 6 месяц после отчетной даты.

Кутр=

- это финансовый коэффициент, показывающий вероятность ухудшения показателя текущий ликвидности предприятия в течение следующих 3 месяцев после отчетной даты.

Таблица 4 - Платежеспособность предприятия (на конец года)

Показатели	2010	2011 год	2012	Отклонения(±)
Коэффициент абсолютной ликвидности (нормативное значение?0,2-0,7)	0,23	0,05	0,05	-0,17
Коэффициент критической оценки или промежуточной ликвидности (норматив?0,7)	0,48	0,45	0,54	0,06
Коэффициент текущей ликвидности (норматив?2)	1,71	1,94	3,24	1,53
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (норматив?0,1)	0,04	0,09	0,26	0,22
Коэффициент восстановления платежеспособности (норматив?1)	0,3	1,06	5,07	5,04
Коэффициент утраты платежеспособности	1,85	3,55	2,5	0,7

Коэффициент абсолютной ликвидности снизился за анализируемый период на 0,17,это значение ниже нормативного, что говорит о недостаточности денежных средств на предприятии. Но при этом, коэффициент критической оценки к концу 2012г.увеличился на 0,06,это значение также не является нормативным, но предприятие стремится выйти из этой ситуации за счет краткосрочной дебиторской задолженности. Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент больше 2. На примере ООО « Лава-1» среднее значение 2010-2012 гг. составляет только 1,53. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами также вырос и составил 0,22. Значение коэффициента восстановления>1,это означает, что у предприятия в ближайшие 6 месяцев есть реальной возможности восстановить свою платежеспособность.

Такое же значение имеет коэффициент утраты платежеспособности, что говорит об отсутствии риска потери платежеспособности.

2.2 Анализ методов начисления амортизации

В ООО «Лава-1» амортизация начисляется линейным способом.

Расчёт сумм амортизации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы амортизации по выбывшим и вновь поступившим средствам и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчёт амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учёта) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных фондов на соответствующих счетах бухгалтерского учёта.

При линейном способе годовая сумма амортизации исчисляется по формуле:

А = Сп * Н / 100%,

Сп - первоначальная восстановительная стоимость;

Н - норма амортизации.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма определяется по формуле:

А = Со * Н /100%,

Со - остаточная стоимость основного средства на начало года.

Как правило, способом списания стоимости пропорционально объему работ, услуг рассчитывается амортизация в автотранспорте по формуле:

А = Сп * Н * ПФ / 100% * Ппр,

Ппр - Пф - пробег фактически автотранспортного средства; предполагаемый пробег за весь срок полезного использования.

Для учёта амортизации основных средств используют пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств». Этот счёт предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам отражаются в бухгалтерском учёте следующим образом:

- Дебет счётов 20 «Основное производство»,

- 23 «Вспомогательное производство»,

- 25 «Общепроизводственные расходы»,

- 26 «Общехозяйственные расходы»,

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств».

По основным средств, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по:

- Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

- Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Говоря об амортизации, стоит также упомянуть, что сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При поступлении же в организацию основных фондов, ране бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного пользования, установленных для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника (Письмо Минэкономики РФ от 29.12.99 № МВ-890/6-16).

В ООО «Лава-1» амортизация начисляется линейным способом.

В качестве примера можно рассмотреть амортизацию Автомашины УАЗ-2905 со сроком полезного использования 4 года и первоначальной стоимостью 370000 рублей.

года	Первоначальная стоимость	Месячная норма отчислений	Годовая норма отчислений	Остаточная стоимость
1	370000	7708,34	92500	277500
2	370000	7708,34	92500	185000
3	370000	7708,34	92500	92500
4	370000	7708,34	92500	0

Из таблиц видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации.

Так же помимо линейного способа стоит рассмотреть следующие примеры амортизации:

Способ уменьшаемого остатка. В качестве примера возьмем тот же объект с коэффициентом ускорения 1.

года	Первоначальная стоимость	Месячная норма отчислений	Годовая норма отчислений	Остаточная стоимость
1	370000	7708,34	92500	277500
2	370000	5781,25	69375	208125
3	370000	4335,94	52031,25	156093,75
4	370000	3251,96	39023,44	117070,31

При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации автомашины, а затем постепенно снижает начисления. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 117070,31 тыс. рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации.

Далее рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

года	Первоначальная стоимость	Месячная норма отчислений	Годовая норма отчислений	Остаточная стоимость
1	370000	15416,68	185000	185500
2	370000	7708,34	92500	92500
3	370000	3854,17	46125	46125
4	370000	3854,17	46125	0

Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает.

Глава 3. Учет амортизации основных средств и пути его совершенствования в ООО «Лава-1»

3.1 Организация учетной работы на предприятии

Организация бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2004 года), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н, Положением «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденным приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 13.06.2001 года № 654.

Основные элементы организации бухгалтерского учета заложены в учетной политике:

- формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности;

- организационная структура учетного процесса и распределение служебных обязанностей в бухгалтерии;

- форма бухгалтерского учета, принятая на предприятии;

- рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- организация хранения бухгалтерской документации и другие.

Учетная политика организации формируется на основании ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» главным бухгалтером. Утверждается учетная политика приказом руководителя организации.

Непосредственно организатором бухгалтерского учета является главный бухгалтер, который подчиняется руководителю. Должностные обязанности и права главного бухгалтера определены в учетной политике, остальных работников - в должностных инструкциях, разработанных главным бухгалтером, утвержденных руководителем предприятия. Должностная инструкция, подлежащая исполнению главным бухгалтером, оформлена в качестве отдельного приложения к учетной политике.

Распоряжения главного бухгалтера в отношении оформления операций и предоставления требуемых документов и сведений обязательны для всех работников хозяйства. Главный бухгалтер принимает решения о приеме на работу, увольнении работников бухгалтерии, подписывает все документы на выдачу денежных, материальных и других ценностей, составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность.

Важное значение имеет для организации бухгалтерского учета документооборот. Он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Документооборот оформляется в виде графика, где указываются наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составлен, кто подписывает (утверждает) документ, когда и куда он предоставляется, кто его принимает, проверяет, обрабатывает и на основании чего делают записи.

Документооборот разрабатывается с учетом специализации хозяйства, организационной структуры, размещения производств, места оформления первичных документов и т.д.

На предприятии график документооборота разработан и оформлен в качестве отдельного приложения к Учетной политике.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением и возглавляемой главным бухгалтером. Структура аппарата бухгалтерии линейная, то есть все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Численность аппарата бухгалтерии составляет три человека: главный бухгалтер, бухгалтер материального стола и бухгалтер-кассир.

Структура бухгалтерской службы представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Структура бухгалтерской службы

Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения учетных работ, который предусматривает равномерную нагрузку учетного аппарата в течение месяца, а также с закреплением ведения конкретных операций за каждым членом бухгалтерии.

Учетный процесс построен на принципе полной централизации. В подразделениях хозяйства, бригадах ведется первичный учет. Первичные документы, а также отчеты материально-ответственных лиц поступают в центральную бухгалтерию, где их проверяют, обрабатывают, сверяют, и все записи переносят в учетные регистры.

Учет имущества и хозяйственных результатов ведется непрерывно, сплошным методом по разработанному рабочему плану счетов бухгалтерского учета на основании типового Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденного приказом Министерства сельского хозяйства Российской федерации №654 от 13.06.2001 года, который приведен в приложении к Учетной политике.

В ООО «Лава-1» применяется автоматизированная форма учета с использованием программы «1С: Предприятие 7.7».

Организация внутрихозяйственного контроля представляет собой на предприятии:

- первичное укрепление кассы, складов, хранилищ;

- внезапные проверки наличия денежных средств, материальных ценностей ревизионной комиссией;

- периодическая и годовая инвентаризация;

- ежегодный инструктаж должностных лиц, связанных с учетом.

Порядок и сроки проведения инвентаризации основных средств и расчетов устанавливаются отдельным приказом перед началом каждой инвентаризации. Важным моментом также является организация хранения документации бухгалтерского учета в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Она должна храниться не менее пяти лет. Учетные регистры хранятся в подшитом виде в папках в архиве (отдельном помещении), а также в шкафах бухгалтерии. Все документы находятся на ответственном хранении главного бухгалтера и представляют собой коммерческую тайну.

Управление предприятием осуществляется на основании Устава в соответствии с действующим законодательством РФ.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией. Во главе всей бухгалтерской службы стоит главный бухгалтер и его заместитель. Главный бухгалтер подписывает совместно с директором все первичные документы, служащие основанием для выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и денежные обязательства. Указанные документы без подписи директора или его заместителя, главного бухгалтера или его заместителя считаются недействительными и к исполнению не применяются.

Учетные документы хранятся на предприятии в бумажном виде. Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится ежегодно, а основных средств - один раз в 3 года.

Бухгалтерский учет основных средств ведется по их видам. Основными средствами признается имущество, техника, сельскохозяйственный инвентарь со сроком полезного использования более 12 месяцев. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете начисляется линейным методом. Списание затрат по ремонту основных средств осуществляется по фактическому возникновению таковых и включаются в себестоимость текущего года по мере проведения ремонта.

К материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, готовая продукция и товары, то есть все то, что организация использует в производстве продукции (работ и услуг) и для управленческих нужд. Покупные материалы учитываются и списываются в производство по цене приобретения на счете 10 с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», которые в конце года списываются на те же счета, что и сам материал пропорционально количеству списанного основного материала. Учет готовой продукции ведется в течение года по плановой себестоимости на счете 43 «Готовая продукция», а в конце делается калькуляция и вся продукция - реализованная и оставшаяся на складе - доводится до фактической себестоимости путем списания калькуляционных разниц.

3.2 Учет амортизации в ООО «Лава-1»

Основные средства поступают в организацию в результате: приобретения за плату; поступления в качестве взноса в уставный капитал; безвозмездного поступления; завершения строительно-монтажных работ.

По вновь поступившим на предприятие основным средствам определяется первоначальная стоимость, определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Капитальные вложения, многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включается в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В ООО «Лава-1» установлено, что начисление амортизации по объектам основных средств производится до полного переноса их стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно Положению по бухгалтерскому учету 6/01 начисление амортизации не производится.

Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком использования объекта.

Поступающие в хозяйство основные средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы. Основным документом на оприходование основных средств и ввода их в эксплуатацию (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) в ООО «Лава-1» является акт приема-передачи объекта основных средств (форма № ОС-1). (Приложение 1). Акт содержит следующие реквизиты: дата, номер документа; балансовая стоимость; инвентарный номер; наименование объекта основных средств; наименование передающей организации; краткая характеристика объекта; срок полезного использования объекта; способ начисления амортизации; сведения о соответствии объекта техническим условиям, о результатах испытания объекта; заключение комиссии; расписка о принятии объекта на ответственное хранение.

Акт составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, который, после утверждения последним, представляется в бухгалтерию. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту. На основе этих документов в бухгалтерии все необходимые исходные данные по основным средствам (инвентарный номер, наименование, способ поступления, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, способ начисления амортизации) вносятся в базу данных в компьютерной программе «1-С: Предприятие». С этого момента начинается отсчет начисления износа (амортизации).

Для документального оформления поступления основных средств могут применяться и другие документы (акт на оприходование земельных угодий и т. д.). Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на каждом предприятии. В ООО «Лава-1» размер начисляемой амортизации ежегодно планируется при разработке финансового плана.

Если все данные об объектах основных средств занесены в компьютер и настроены параметры начисления амортизации, в ООО «Лава-1» в конце каждого месяца автоматически происходит расчет амортизации по каждому объекту основных средств.

Данные о сумме начисленной амортизации по каждому объекту отражаются в Карточке счета 02.

Карточка счета представляет собой учетный регистр, в который включаются все проводки с данным счетом произошедшие за месяц. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки. Карточка счета содержит графы: «Дата», «Документ», «Операции» (описание операций по данному счету), «Дебет» (корреспондирующие счета и суммы операций по дебету выбранного счета), «Кредит» (корреспондирующие счета и суммы операций по кредиту выбранного счета) и «Текущее сальдо» (Д - дебетовое, К - кредитовое) (Приложение 2).

Итоговые суммы амортизационных начислений по каждому счету отражаются в анализе счета: 02, который содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами (счетами затрат и счетом прочих доходов и расходов) за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета.

В ООО «Лава-1» также составляется Отчет по основным средствам по документу: начисление амортизации и погашение стоимости. Отчет формируется по всем основным средствам в разрезе групп основных средств.

Этот документ содержит данные об изменение балансовой и остаточной стоимости основных средств, а также суммы начисленной амортизации. В Отчете показаны балансовая и остаточная стоимость, сумма амортизации до проведения документа, во время проведения и после проведения документа (Приложение 3).

В ООО «Лава-1» сумма начисленной и включенной в себестоимость амортизации поступает на расчетный счет в составе выручки от реализации. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства.

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса. Списание того или иного объекта сопровождается оформлением соответствующего акта на списание имущества: акт на списание зданий и сооружений; акт на списание машин, оборудования и транспортных средств; акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря. В актах на списание указываются техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

Для обобщения информации об амортизации основных средств в ООО "Лава-1" используется предусмотренный типовым планом счетом бухгалтерского учета регулирующий контрактивный пассивный счет 02 "Амортизация основных средств".

К нему может быть открыт следующий субсчет:

02-1 «амортизация собственных основных средств» по кредиту данного счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебиту - их списание.

Сальдо по счету означает сумму накопленной амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а так же имущества, передаваемого в аренду (лизинг).

Регистрами аналитического учета по счету 02 "Амортизация основных средств" являются указанные в предыдущей главе карточки расчета амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств и отчет по основным средствам.

В данных формах группируется и накапливается информация о начисленных и подлежащих начислению суммах амортизации.

Однако в исследуемой организации применяется автоматизированная форма учета с использованием программы "1С: Бухгалтерия". Данная программа позволяет упростить ведение бухгалтерского учета, автоматизировать проведение операций, снизить уровень допускаемых ошибок. Также она предлагает свой набор отчетов и выходных форм, одной из которых является описанный выше отчет по основным средствам.

Учет амортизации основных средств в ООО «Лава-1» ведется на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. Счет 02 - пассивный, регулирующий, контрактивный. По кредиту счета учитываются суммы начисленных амортизационных отчислений, по дебету осуществляется списание амортизационных отчислений при выбытии основных средств по различным причинам. Сальдо всегда кредитовое, и оно отражает информацию двух видов: сумма возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией через амортизационные отчисления; показатель изношенности объектов по отношению к их первоначальной стоимости, то есть их техническое состояние.

К счету 02 могут быть открыты два субсчета:

02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;

02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».

В ООО «Лава-1» открыт только субсчет 02.1, так как доходных вложений в материальные ценности в организации нет.

Амортизационные отчисления по собственным основным средствам производственного назначения (основные средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе или оказывают содействие его осуществлению) в бухгалтерском учете отражают по дебету счетов издержек производства и обращения и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По объектам основных средств, сданным в текущую аренду, амортизационные отчисления отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы). По основным средствам непроизводственного назначения (основные средства, которые не принимают непосредственного или опосредованного участия в процессе производства и предназначены в основном для обслуживания коммунальных и культурно-бытовых потребностей трудящихся), амортизационные отчисления отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

...