Особенности начисления амортизации на примере предприятия ООО "Лава-1"

При выбытии собственных основных средств (при их продаже, списании, передаче по договору дарения и пр.) начисленная сумма амортизации списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».

Если бы на предприятии проводилась переоценка объектов основных средств, то увеличение суммы амортизации в результате переоценки отражалось бы по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02, а уменьшение суммы амортизации при уценке объектов основных средств - по дебету счета 02 и кредиту счета 83.

Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на каждом предприятии.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухучету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным объектам основных средств, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. На каждый объект основных средств в программе, используемой в организации, создается инвентарная карточка, которую необходимо распечатывать.

Однако в ООО «Лава-1» они создаются только в электронном виде.

В результате автоматизированной обработки данных по учету амортизации основных средств в ООО «Лава-1» можно получить ряд стандартных и специализированных выходных документов.

Программой предусмотрено формирование оборотно-сальдовой ведомости по счету 01, 02. Она представляет собой учетный регистр, в котором по счету 02 в разрезе каждого объекта.

В конце каждого месяца в ООО «Лава-1» обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 01, 23, 25, 26, переносятся в Главную книгу, которая является обобщающим синтетическим регистром. В ней отражаются сальдо на начало месяца, обороты по счету в корреспонденции со счетами, суммарный оборот по кредиту и сальдо на конец месяца. Так, в Главной книге за январь 2010 года оборот по кредиту счета 02 составил 173928,76 руб.

Все вышеперечисленные документы используются для составления годового отчета (формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», формы № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»).

3.3 Пути совершенствования учета амортизационных отчислений

На основании проведенного исследования можно видеть, что в целом учет амортизации в существующей программе бухгалтерского учета на предприятии организован на достаточно хорошем уровне.

Следует отметить, что в настоящее время существуют более современные и функциональные программы бухгалтерского учета, например, 1С: Бухгалтерия 8.

Я предлагаю предприятию ООО «Лава-1» перейти на более усовершенствованную программу 1С: Бухгалтерия 8, так как эта программа разработана с учетом всех изменений законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету и позволяет вести автоматизированный учет от первичных документов до отчетов любой степени сложности.

При ведении учета в программе для правильного начисления амортизации необходимо верно отразить информацию при вводе данных об объектах основных средств. Принятие основных средств к бухгалтерскому учету фактически означает ввод их в эксплуатацию и оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств по типовой форме ОС-1.

Для отражения в учете этого факта хозяйственной деятельности в «1С: Бухгалтерии 8» предназначен документ «Принятие к учету ОС». Его следует использовать для зачисления на баланс организации (по дебету счета 01.1 «Основные средства в организации») основных средств, ввод в эксплуатацию которых оформляется актом, но форме ОС-1.

Форма документа содержит четыре закладки (рис. 2).

Документ «Принятие к учету ОС» предназначен для отражения принятия основных средств к бухгалтерскому и налоговому учету.

Принятие основных средств к учету означает, что формирование стоимости основного средства окончено. Как правило, это происходит одновременно с вводом основного средства в эксплуатацию. Принятие к учету основных средств отражается в бухгалтерском и налоговом учете.

Рисунок 2 - Закладка «Основные средства» документа «Принятие к учету ОС»

Для быстрого заполнения табличной части однотипными объектами основных средств, имеющими одинаковые наименования, нужно ввести в табличную часть хотя бы один такой объект. Затем следует воспользоваться кнопкой «Заполнить» в командной панели табличной части. При выборе в выпадающем меню пункта «По наименованию» табличная часть будет заполнена объектами основных средств, имеющими такое же наименование, как у введенного первоначально.

Данный документ формирует проводки по бухгалтерскому и налоговому учету, а так же изменяет значение соответствующих ресурсов регистров сведений, хранящих информацию об основных средствах.

Регистры учета первоначальных сведений (например <Первоначальные сведения ОС (бух. учет)>) по всем видам учета могут быть заполнены только этим документом или документом «Ввод начальных остатков по ОС».

На закладке «Общие сведения» (рис. 3), выбирают способ отражения расходов по амортизации (погашению стоимости) из одноименного справочника, который заполняется бухгалтером предварительно или по ходу отражения операции.

Рисунок 3 - Закладка «Общие сведения» документа «Принятие к учету ОС»

На закладке «Бухгалтерский учет» (рис. 4) при выборе порядка учета «Начисление амортизации» становятся доступны для заполнения параметры учета амортизации: счет начисления амортизации, способ, срок полезного использования в месяцах.

Рисунок 4 - Закладка «Бухгалтерский учет» документа «Принятие к учету ОС»

При установленном флажке «Начислять амортизацию» амортизация будет начисляться ежемесячно с 1 числа следующего месяца, расчет производится исходя из установленного срока полезного использования в месяцах и способа начисления амортизации.

Аналогичная информация указывается и на закладке «Налоговый учет» (рис. 5).

Рисунок 5 - Закладка «Налоговый учет» документа «Принятие к учету ОС»

На этой же закладке при необходимости можно указать параметры амортизационной премии (рис. 6). Амортизационная премия - это часть стоимости основного средства (не более 10%, в некоторых случаях, 30%), которую разрешается списать на расходы при первом начислении амортизации по этому основному средству. При этом дальнейшее начисление амортизации происходит исходя из первоначальной стоимости основного средства, уменьшенной на сумму амортизационной премии.

Рисунок 6 - Настройки амортизационной премии

Для включения амортизационной премии в состав расходов необходимо установить флаг «Включить амортизационную премию в состав расходов (п. 1.1 ст. 259 НК РФ)» в разделе «Амортизационная премия» на закладке «Налоговый учет». Там же указывается размер амортизационной премии (в процентах), а также »Счет учета затрат» и соответствующая ему аналитика для отнесения расходов по амортизационной премии.

Порядок учета расходов по амортизационной премии определяется в учетной политике организации, на закладке Налоговый учет. По умолчанию расходы по амортизационной премии учитываются отдельно от расходов на амортизацию, однако существует возможность учитывать амортизационную премию на тех же счетах налогового учета, что и амортизацию. В этом случае указывать счет учета расчетов по амортизационной премии не требуется.

В результате проведения данного документа формируются проводки по дебету счета 01 и кредиту 08, кроме того, в различных регистрах сведений отражается вся необходимая для дальнейшего учета информация. Например, в нашем случае, параметры амортизации отражаются в регистрах (рис. 7).

Рисунок 7 - Отражение информации в регистрах сведений

Документ «Выработка ОС» (рис. 8) используется при выбранном способе амортизации ОС «пропорционально объему продукции (работ)» для фиксирования объема продукции, произведенной в текущем месяце.

Рисунок 8- Документ «Выработка ОС»

При способе списания стоимости ОС «пропорционально объему продукции (работ)» начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

При заполнении документа «Принятие к учету ОС» на закладке «Бухгалтерский учет» следует выбрать способ начисления амортизации «пропорционально объему продукции (работ)», указать параметр выработки и предполагаемый объем выработки.

Для того, чтобы при закрытии месяца амортизация рассчитывалась исходя из объема продукции, произведенной в отчетном периоде (месяце), его следует зафиксировать в документе «Выработка ОС».

При этом количество документов «Выработка ОС» в отчетном периоде не имеет значения, т.к. программа будет анализировать суммарный объем выработки за отчетный период (месяц). Допустимо фиксировать объем выработки за отчетный период как одним документом, так и несколькими.

Собственно начисление амортизации в программе 1С: Бухгалтерия производится документом «Закрытие месяца» (рис. 9). Это документ, который проводит большую часть регламентных операций по бухгалтерскому и налоговому учету.

Рисунок 9 - Документ «Закрытие месяца» и результат его проведения

Документ состоит из перечня статей регламентных операций бухгалтерского и налогового учета, установленных в порядке их закрытия. Каждая регламентная операция для каждой организации должна быть произведена только один раз за каждый месяц.

При проведении документа с установленным флажком «Начисление амортизации ОС» будет рассчитана амортизация тех объектов основных средств, для которых стоимость погашается посредством начисления амортизации и по которым амортизация не была начислена в течение отчетного периода другими документами. Например, документами «Передача ОС», «Подготовка к передаче ОС», «Списание ОС», «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)». Одновременно с начислением амортизации в налоговом учете производится расчет постоянных и временных разниц в оценке амортизации.

По счету 02 «Амортизация основных средств» в программе 1С: Бухгалтерия предусмотрены различные отчеты. В отчете «Ведомость амортизации ОС» (рис. 10) можно вывести данные о начисленной за период амортизации основных средств.

Рисунок 10- Отчет «Ведомость амортизации ОС»

В отчете можно установить быстрый отбор по основным средствам. Данные об амортизации выводятся по данным бухгалтерского учета.

Кроме того, по 02 счету в программе можно сформировать различные стандартные отчеты, такие, как оборотно-сальдовая ведомость по счету, анализ счета, карточка счета, анализ субконто и др.

Как видим, программа 1С: Бухгалтерия 8 предоставляет более широкие возможности учета амортизации основных средств, чем применяемая на предприятии.

Выводы

Целью данной работы было изучение методик бухгалтерского учета и аудита амортизации основных средств и выявление направлений совершенствования учетной работы на предприятии ООО «Лава-1».

В первой части работы были рассмотрены теоретические основы учета амортизации основных средств. Вторая глава работы была посвящена экономической характеристике и анализу движения амортизационных отчислений в ООО «Лава-1».

Амортизация - это осуществляемый по определенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции.

Согласно своей учетной политике, ООО «Лава-1» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Аналитический учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Для синтетического учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений на изучаемом предприятии является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных средств за месяц на изучаемом предприятии бывают относительно небольшими, ООО «Лава-1» можно порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации.

Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Лава-1» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Однако с целью оптимизации налогообложения ООО «Лава-1» при условии автоматизации учета целесообразно установить в учетной политике для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - нелинейный метод, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В качестве недостатка ведения налогового учета амортизации основных средств ООО «Лава-1» можно отметить отсутствие аналитического учета отложенных налоговые активов и обязательств по амортизации основных средств. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму регистра аналитического учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Проанализировав учет амортизации можно сделать выводы - бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с требованием ПБУ - 6/01 "Учет основных средств", а налоговый учет в соответствии с требованиями ст. 256-259 Налогового кодекса РФ.

В настоящее время в хозяйстве бухгалтерский учет ведется с использованием автоматизированной программы «1С: Предприятие» 7.7.

Учет и анализ амортизации основных средств в ведется на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».

Для усовершенствования бухгалтерского учета рекомендуется в дальнейшем использовать программу «1С: Предприятие» версии 8.1.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных технологий, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 №117-ФЗ.

2. Постановление правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

3. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 02 июня 2006 года № 07-05-06/135 «Об амортизации основных средств».

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 года.

5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

6. Абрютина М.С. Экономика предприятия: Учебник. - М.: Дело и Сервис, 2004. 528 с.

7. Верещагин С.А., Сазонтов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр ХХI века, 2005. 288 с.

8. Волков О.И., Девяткин О.В. Экономика предприятия (фирмы): Учебник. - М.: Инфра-М, 2005. 601 с.

9. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика организаций (предприятий): Учебник. - М.: Юнити-Дана, 2003. 608 с.

10. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика организаций (предприятий): Учебник. - М.: Юнити-Дана, 2004. 670 с.

11. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник. - М.: Юнитидана, 2002. 795 с.

12. Кантор Е.Л. Экономика предприятия: Учебник. - Спб.: Питер, 2003. 352 с.

13. Карлик А.Е., Шухгальбер М.Л. Экономика предприятия: Учебник. - М.: Инфра-М, 2003. 432 с.

14. Муравьева Т.В. Экономика фирмы: Учебник. - М.: Мастерство, 2002. 400 с.

15. Пелих А.С. и др. Экономика предприятия: Учебник. - М.: Март, 2004. 512 с.

16. Титов В.И. Экономика предприятия: Учебник. - М.: Дашков и К0, 2004. 462 с.

17. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия: Учебник. - М.: Дашков и К0, 2004. 416 с.

18. Бондарь Е. Бухгалтерский учет основных средств: на что обратить внимание // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2006. - № 6.

19. Веденина Е.Л. Анализ обновленного ПБУ 6/01 «Учет основных средств» // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2006 г. - № 4.

20. Колоскова А.О. Вносим изменения в учет основных средств // Советник бухгалтера. - 2006. - № 3.

21. Машков С.А. Завершается ли формирование налоговой системы? // Налоговые споры: теория и практика. - 2006 г. - № 9.

Размещено на Allbest.ru