Релевантный подход к типичным хозяйственным ситуациям

проценты по кредиту

прочие общехозяйственные расходы

178670

125 000

30 000

20 300

3 370

Структура предполагаемой реализации стирального порошка на основе

исследования конъюнктуры рынка:

«Персил»-42%; «Миф» 20%; «Лоск»-13% ; «Сорти»-25%

Предприятие ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 73,3 тысяч у.е. прибыли. Руководству нужно знать, сколько единиц (пачек) каждого вида стирального порошка необходимо продать, чтобы получить эту прибыль.

Для ответа на поставленный вопрос обозначим уровень продаж порошка «Лоск» за*. Тогда, исходя из сложившейся структуры продаж, реализация порошка марки

«Персил» составит 3,23 1*; «Миф» -1,54*; «Сорти»- 1,923*.

При существующих ценах выручка от продаж порошка

«Персил» составит 38,13 х 3,231*= 123,198*;

«Лоск» - 25,58*;

«Миф» - 45,11 х 1,54*= 69,469*;

«Сорти» - 57,50 х 1,923*= 110,569*

Совокупные переменные издержки, связанные с реализацией порошка

«Персил» составят 35,70 х 3,231*= 115,35*; «Лоск» -23,95*; «Миф» - 42,20 х 1,54*= 64,99*; «Сорти» - 54,96 х 1,923*= 105,68*

Составим уравнение: Выручка от продаж - Совокупные переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль.

С учетом данных примера оно получает вид:

123,198*+ 25,58*+ 69,469*+ 110,569*- (115,35*+ 23,95*+ 64,99*+ 105,68*) - 178 670 = 73 300.

Решаем уравнение относительно *:

328,816*-309,97*- 178 670 = 73 300;

18,846*= 13 370.

Таким образом, для получения запланированной прибыли предприятию

необходимо реализовать порошок марки

«Лоск» -13 370 пачек; «Персил» -13 370 х 3,231 = 43 198 (пачек);

«Миф» -13 370 х 1,54 = 20 589 (пачек);

«Сорти» -13 370 х 1,923 = 25 710 (пачек).

Затем необходимо проанализировать рентабельность отдельных видов продукции запланированной производственной программы. Рентабельность - это отношение прибыли к полной себестоимости продукции. Следовательно, прежде всего следует рассчитать полную себестоимость стиральных порошков. Полная себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, то есть включает как прямые расходы, так и косвенные (производственные и непроизводственные), как переменные, так и постоянные.

Таблица 13. Расчет ожидаемой прибыли предприятия.

№	Показатели	Персил	Лоск	Миф	Сорти	Всего
1 2 3 4 5 6 7	Объем реализации, ед. Цена единицы, у.е. Переменные расходы на единицу продукции, у.е. Маржинальный доход на единицу продукции (стр. 2 - стр. 3), у.е. Совокупный маржинальный доход (стр. 4 х стр. 1), у.е Постоянные расходы, у.е Операционная прибыль (стр. 5 - стр. 6), у.е	43 198 38,13 35,70 2,43 104970 - -	13 370 25,58 23,95 1,63 21790 - -	20 589 45,11 42,20 2,91 59910 - -	25 710 57,50 54,96 2,54 65300 -	102867 251970 178670 73300

Для определения полной себестоимости требуется постоянные расходы

распределить между всеми позициями производственной программы. Какой показатель следует выбрать за базу для распределения постоянных расходов?

Возможны разные варианты. Выбор варианта должен являться следствием анализа структуры себестоимости. Наиболее точный результат будет получен в том случае, когда в основе распределения лежат затраты, превалирующие среди всех прочих производственных издержек.

Анализируемое производство - материалоемкое, так как наибольший удельный вес в структуре себестоимости стирального порошка приходится

на стоимость основных материалов. Поэтому за базу распределения косвенных (постоянных) расходов примем стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида порошка. Тогда на долю порошка «Персил» будет приходиться постоянных затрат в сумме:

178 670 х 11,00 : (11,00 + 8,55 + 25,50 + 30,80) = 178 670 х (11,00 : 75,85)= 178 670 х 0,145 = 25 907,2 у.е.

Ожидаемый объем производства этого порошка - 43 198 пачек, следовательно, косвенные (постоянные) расходы в расчете на одну пачку составят;

25 907,2: 43 198 = 0,60 у.е.

Для порошка «Лоск» получим

78 670 х (8,55 : 75,85) = 178 670 х 0,113 = 20 189,7 у.е.,

а в расчете на единицу продукции:

20 189,7: 13 370= 1,51 у.е.

Для порошка «Миф»

178 670 х (25,50 : 75,85) = 178 670 х 0,336 = 60 033,1 у.е.,

а в расчете на единицу продукции:

60 033,1 : 20 589 = 2,92 у.е.

Для порошка «Сорти»

178 670 х (30,80 : 75,85) = 178 670 х 0,406 = 72 540 у.е

При этом на единицу продукции будет приходиться:

72 540,0 :25710 = 2,82 у.е.

Определим полную себестоимость и рентабельность одной пачки каждого вида порошка (см. Таблицу 14).

Таблица 14. Расчет полной себестоимости и рентабельности одной пачки порошка.

№	Показатели	Персил	Лоск	Миф	Сорти
1 2 3 4 5 6	Переменные расходы, у.е. Постоянные расходы, у.е. Полная себестоимость (стр. 1 + стр. 2), у.е. Цена, у.е Прибыль (стр. 4 - стр. 3), у.е Рентабельность (стр. 5 : стр. 3} х 100, %	35,70 0,60 36,3 38,13 +1,83 5,0	23,95 1,56 25,46 25,58 +0,12 0,5	42,20 2,92 45,11 45,11 -0,01 -0,02	54,96 2,82 57,78 57,50 -0,28 -0,5

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства порошка «Лоск» (-0,02%) и о еще большей убыточности порошка марки «Сорти» (-0,5%).

Совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства:

порошка «Персил» - 1,83 х 43 198 = 79,0 у.е.;

порошка «Лоск» - 0,12 х 13 370 = 1,6 у.е.;

порошка «Миф» - 0,01 х 20 589 = - 0,2 у.е.;

порошка «Сорти» -0,28x25 710 = -7,2 у.е.

Итого: 73,3 у.е.

Данный вывод был сделан путем калькулирования полной себестоимости продукции.

Возможны ли варианты оптимизации разработанной производственной программы? Следует ли для улучшения финансового положения предприятия снять с производства, например, порошок «Сорти» от которого ожидается убыток в сумме 7200 у.е.? Если да, то что за этим последует?

Справедливо ли полагать, что результатом такого управленческого решения станет увеличение прибыли предприятия с 73 300 до 80 500 у.е.(73 300 + 7200)?

Чтобы ответить на эти вопросы продолжим расчеты.

Предположим, что порошок «Сорти» снят с производства, а выпуск остальных видов продукции остается без изменения. Необходимо оценить рентабельность оставшихся видов и рассчитать финансовый результат.

Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы останутся на прежнем уровне -178 670 у.е. Распределим их между оставшимися марками порошков. Принцип распределения прежний. Тогда на долю порошка «Персил» придется:

178 670 х 11,00 : (11,00 + 8,55 + 25,50) = 178 670 х (11,00: 45,05) =

= 178 670 х 0,244 = 3966 у.е., или в расчете на одну пачку: 3966:43 198 = 0,09у.е.

Для порошка «Лоск» получим:

178 670 х (8,55 :45,05) = 178 670 х 0,190 = 3391 у.е., а на одну пачку -

3391: 13 370 = 2,54 у.е.

Наконец, для вида «Миф» будем иметь в результате:

178 670 х (25,50 : 45,05) = 178 670 х 0,566 = 101 134 у.е.,

а на единицу изделия:

101 134: 20 589 = 4,85 у.е.

Теперь скалькулируем полную себестоимость одной пачки и рассчитаем рентабельность каждого вида продукции «усовершенствованной» производственной программы 9см.Таблицу 15)

Таблица 15. Расчет полной себестоимости и рентабельности видов продукции «усовершенствованной» производственной программы.

№	Показатели	Персил	Лоск	Миф
1 2 3 4 5 6	Переменные расходы, у.е. Постоянные расходы, у.е. Полная себестоимость (стр. 1 + стр. 2), у.е. Цена, у.е. Прибыль (стр. 4 - стр. 3), у.е. Рентабельность (стр. 5 : стр. 3) х 100, %	35,70 0,09 35,79 38,13 2,34 6,5	23,95 2,54 26,49 25,58 -0,91 -3,4	42,20 4,85 47,05 45,11 -1,94 -4,1

Сравнивая полученные результаты с данными таблицы 14, убеждаемся, что финансовые показатели значительно ухудшились. Порошок «Лоск» вместо прибыльного (рентабельность - 0,5%) стал убыточным (рентабельность - 3,4%), убыточность порошка «Лоск» возросла с 0,02 до 4,1%.

Итак, от рассмотренной производственной программы следует ожидать следующую прибыль:

«Персил» - 2,34x43 198 = 101 100 у.е.;

«Лоск» - 0,91x13 370 = -12 200 у.е.;

«Миф» - 1,94x20 589 = - 39 900 у.е.;

Итого: 49 000у.е.

Следовательно, принятое управленческое решение по оптимизации производственной программы оказалось ошибочным. Снятие с производства

порошка типа «Сорти» не только не улучшит финансовое положение предприятия, но и приведет к снижению прибыли с 73 300 до 49 000 у.е.

Оценим убыточное изделие «Сорти» с позиций системы «директ-кос-тинг»(см. Таблицу 16)

Таблица 16. Анализ рентабельности порошка «Сорти» с позиций системы «директ-костинг».

Показатели	На единицу продукции, у.е.	На весь выпуск, у.е.
Выручка от продаж Переменные затраты Маржинальный доход	57,50 54,96 2,54	1 478 300 1 413 000 65 300

Таким образом, порошок «Сорти» не является убыточным. Реализация одной пачки этого порошка приносит предприятию 2,54 у.е. маржинального дохода. В той же мере вносится вклад в формирование прибыли предприятия.

В условиях неполной загрузки производственных мощностей решение о снятии с производства изделия, убыточного в результате расчетов полной себестоимости, не всегда оказывается верным. Если это изделие приносит положительный маржинальный доход, то снятие его с производства лишь ухудшит финансовое положение предприятия. Решение этого вопроса на основе калькулирования полной себестоимости приводит к негативным последствиям [24, 225].

Решение о цене продукции зависит от суммы релевантных доходов и расходов, в состав последних должны быть включены только релевантные переменные затраты.

Цена - это денежное выражение стоимости товара. В рыночных условиях она необязательно совпадает со стоимостью, а постоянно колеблется, отклоняется от нее. Таким образом проявляется действие закона стоимости, который побуждает товаропроизводителей и посредников применять прогрессивную технику и технологию для снижения затрат на производство и реализацию продукцию.

Установление цены - это трудный и сложный процесс, где необходимо установить такую цену, которая с одной стороны приносила бы организации прибыль, а с другой стороны - удовлетворяла бы запросам покупателей.

В некоторых случаях фирме имеет смысл продать товар по цене ниже себестоимости, но выше приростных затрат. Пока приростные доходы превышают приростные затраты, краткосрочные прибыли фирмы будут увеличиваться (или убытки сокращаться, если в данный момент фирма работает с убытком).

Необходимость принятия решения о принятии дополнительного заказа по более низкой цене реализации может возникнуть при спаде производства, если предприятие не сумело сформировать портфель заказов и его производственная мощность используется недостаточно полно. Поэтому перед руководством предприятия возникает вопрос: принимать дополнительный заказ на выпускаемую продукцию по цене ниже действующей (продажной) или нет? При обычных условиях производства предприятия, как правило, отказываются от подобных предложений, поскольку они не обеспечивают приемлемых размеров получения дохода. Если дела предприятия идут не достаточно хорошо, наблюдается спад производства, имеются свободные производственные мощности и на рынке складывается ситуация конкурентного предложения цены, заказ может быть принят, но опять-таки только в том случае, если прирост полученных от выполнения заказов доходов превышает прирост расходов. Разумеется, лучше все-таки иметь хоть какой-то доход, чем не получить ничего. Следовательно, в данном случае также необходимо применять такой инструмент управленческого учета, как релевантная информация [25, 126].

Например, Фирма получила заказы на 80 000 изделий на ближайший период по общепринятой рыночной цене 18 тенге за единицу. Получение заказов на оставшиеся 20 000 изделий по цене 18 тенге маловероятно, но заказчик согласен закупить оставшиеся 20 000 изделий по цене реализации 12 тенге за единицу изделия. Следует ли фирме принять заказ?

Анализ оценки производственных затрат показывает, что в течение следующего квартала постоянные накладные расходы и затраты на труд основных производственных рабочих останутся неизменными независимо от того, будет заказ принят или нет. Следовательно, для краткосрочного периода эти затраты нерелевантны.

Затраты на основные материалы и переменные накладные расходы будут соответственно снижаться, если будет произведено только 80 000 изделий.

Эти переменные затраты будут релевантными, поскольку их размер определяется принятием или отклонением заказа.

Теперь можно сравнить расчетные релевантные расходы и релевантные доходы в случае принятия заказа на производство 20 000 изделий (см.Таблицу 17).

Таблица 17. Оценка затрат и доходов фирмы за квартал.

Статьи затрат и доходов	Затраты	Доходы
Дополнительный доход (20 000 изделий по $ 12 за 1 ед.) Минус релевантные затраты Основные материалы ($ 2 на изделие) Переменные накладные расходы ($ 2 на 1 ед. Изделия) Превышение релевантных доходов над релевантными расходами (т.е. Валовая прибыль)	40 000 40 000	240 000 80 000 160 000

Компания получит выручку по постоянным расходам в 160 000 тенге, что увеличит прибыль на160 000 тенге; это показано в следующей таблице (см Таблицу 18).

Таблица 18. Оценка затрат и доходов фирмы в двух вариантах

Статьи затрат и доходов	Заказ не принят(80000)	Заказ не принят
	Затраты	Доходы	Затраты	Доходы
Продажи	1 440 000 (80000 х18)	1 680 000
Минус переменные затраты на производство реализованной продукции:
Затраты на основные материалы	160 000		200 000
Переменные накладные расходы	160 000		200 000
		320 000		400 000
Валовая прибыль		1120 000		1 280 000
Минус постоянные накладные расходы	400 000		400 000
Труд основных производственных рабочих	600 000		600 000
		1000 000		1000 000
Прибыль (убыток)		120 000		280 000

Прежде чем рекомендовать принять заказ, необходимо учесть четыре момента. Во-первых, предполагается, что продажа 20 000 изделий данному поставщику по цене ниже рыночной не повлияет на будущую рыночную цену. Если это предположение ошибочно, то конкуренты тоже могут снизить цены реализации и использовать резервные мощности. Это может привести к падению рыночной цены, что в дальнейшем повлечет за собой снижение доходов. Потери будущих доходов могут перекрыть прибыль ближайшего периода от продажи товара по цене ниже рыночной.

Во-вторых, решение о принятии заказа лишает фирму возможности принять другие заказы в течение данного периода времени по текущей рыночной цене. Другими словами, предполагается, что у фирмы нет лучших возможностей сбыта своего товара на данный период.

В-третьих, предполагается, что ресурсы не имеют альтернативных возможностей использования, которые принесли бы прибыль, превышающую160 000 тенге.

Наконец, в-четвертых, предполагается, что постоянные издержки неизбежны для рассматриваемого периода. Другими словами, предполагается, что затраты на труд основных производственных рабочих и постоянные накладные расходы не могут быть снижены за краткосрочный период или должны быть сохранены на случай повышения спроса, которое ожидается в долгосрочном плане.

Сопоставление релевантных доходов и релевантных расходов подчеркивает краткосрочную выгоду в размере 160 000 тенге от принятия заказа. Руководство компании должно определить, не будут ли сведены кратковременные доходы в 60 000 тенге действием неблагоприятных долгосрочных факторов, упомянутых выше. Руководство фирмы, таким образом, должно решить, готово ли оно отказаться от 160 000 тенге в настоящий момент, чтобы оградить свои долгосрочные рыночные интересы.

В долгосрочной перспективе заказ по низкой цене не является прибыльным, и мощности компании должны быть снижены. Так что исследование не должно ограничиваться только рассмотрением краткосрочных последствий принятия заказа. Целью компании является максимизация чистого притока денежной наличности в долгосрочном плане. Компании должны использовать возможности получения доходов в краткосрочной перспективе, но при этом принимать во внимание долгосрочные последствия принятых решений.

Таким образом, что большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура), структура производства и реализации продукции, а также цена реализации продукции.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Формирование и реализация ассортиментной политики необходимы для определения условий безубыточной работы предприятия, управления объемом прибыли с целью оптимизации налогообложения и прогнозирования собственных инвестиций в развитие бизнеса [26, 328].

Заключение

Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения. Затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называют релевантными затратами.

Таким образом, релевантные затраты - это ожидаемые будущие затраты и доходы, которые различаются по альтернативным вариантам и относятся только к будущему управленческому решению.

Основной принцип принятия решений состоит в том, что если в результате определенного действия суммарная прибыль организации увеличится, то это действие следует осуществить. Действие не стоит осуществлять, если в результате прибыль упадет или же будет достигнута недостаточная прибыль.

С экономической и управленческой точек зрения принятие решения следует рассматривать как фактор повышения эффективности производства. Эффективность производства, естественно, в каждом конкретном случае зависит от качества принятого решения.

В данной работе были рассмотрены вопросы, с которыми часто сталкиваются предприятия: принять или нет специальный заказ по цене ниже нормальной рыночной и иногда даже по цене ниже себестоимости, производить самим или покупать на части производимого продукта. Также вопросы, связанные с модернизацией оборудования, планированием ассортимента выпускаемой продукции и оптимизацией его структуры, вопросы, связанные с исключением неприбыльной производственной линии или сегмента предприятия.

При формировании производственной программы в условиях ограниченных производственных мощностей часто приходится выбирать определенные виды продукции, которые приносят наибольшую прибыль. То есть предприятия принимают решения о прекращении деятельности неприбыльного сегмента. Критерием максимизации прибыли компании в условиях ограниченного ресурса является наибольшая маржинальная прибыль на единицу этого ресурса.

Еще одна проблема, с которой часто сталкивается руководство производственных подразделений предприятий: производить самим или покупать на стороне отдельные или все части производимого продукта. При принятии такого решения руководству предприятия значимы только те затраты и поступления, величина которых зависит от принимаемого решения, то есть релевантные. Если в производственном процессе компании имеются свободные производственные мощности, то в случае закупки комплектующего компонента на стороне, производственные ресурсы будут простаивать. Следовательно, при наличии свободных производственных мощностей покупка комплектующих изделий рекомендуется в том случае, если цена приобретения будет ниже переменных затрат собственного производства данных деталей.

При принятии решения об объеме производства следует учитывать, что на него влияет ряд условий: существующая производственная мощность, состав оборудования и технология. При принятии заказа по цене ниже себестоимости возрастает объем продаж, и даже при такой невыгодной цене предприятие может получить незначительный, но краткосрочный доход. Однако при принятии решения следует иметь в виду, что в случае положительного решения результат этого решения может повлиять на будущую цену продукции, а следовательно, на будущие доходы. Также необходимость принятия дополнительного заказа по более низкой цене реализации может возникнуть при спаде производства. При обычных условиях производства предприятия, как правило, отказываются от подобных предложений, поскольку они не обеспечивают приемлемых размеров получения дохода.

Также мы рассмотрели процесс принятия решения об ассортименте и планировании ассортиментной политики компании. Оптимальная структура ассортимента должна обеспечивать максимальную рентабельность с одной стороны и достаточную стабильность экономических показателей с другой стороны. Планирование ассортимента выпускаемой продукции и увеличение доли тех видов продукции, которые приносят предприятию больший доход от его основной деятельности является одной из важнейших управленческих задач, при решении которых используется релевантная информация. Для получения наибольшей прибыли организации необходимо постоянно следить за ассортиментом продукции, пользующейся спросом.

Еще одна проблема, с которой сталкиваются предприятия и которая требует решения, это назначение цены реализации. Установление цены - это трудный и сложный процесс, где необходимо установить такую цену, которая с одной стороны приносила бы организации прибыль, а с другой стороны - удовлетворяла бы запросам покупателей.

В некоторых случаях фирме имеет смысл продать товар по цене ниже себестоимости, но выше приростных затрат. Пока приростные доходы превышают приростные затраты, краткосрочные прибыли фирмы будут увеличиваться.

Таким образом, мы рассмотрели основные проблемы, с которыми сталкиваются предприятия, и которые требуют управленческих решений.

Мы выяснили, что на результаты хозяйственной деятельности большое влияние оказывают ассортимент, структура производства и реализации продукции, объем производства, а также цена реализации продукции.

Для окончательного принятия управленческого решения нужно учитывать такие факторы, как мощность предприятия, цена при покупке продукции и себестоимость изготавливаемой продукции.

Список использованных источников

1. Фатхутдинов Р. А. Управленческие решения: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА - М, 2002.- 155 с.

2. Кондраков К.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2003.- 96 с.

3. Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие - М.: ФБК-Пресс, 2004.- 255 с.

4. Друри К. Управленческий и производственный учет (Перевод с англ.) М.: ЮНИТИ, 2003.- 53 с.

5. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. 2-ое изд., испр. и допол. - М: Эдиториал УРСС, 2001г.- 73 с.

6. Янковский К.П., Мухарь И.ф. Управленческий учет: Учебное пособие.- СПб, 2001 г.- 81 с.

7. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.- 329 с.

8. Рейльян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. М.: Финансы и статистика,1991.-151 с.

9. Нестеро В. Важно А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. - 2007. - №5-28 с.

10. Акчурина Е.В. Управленческий учет: учеб. - практ. пособие / и др. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 312 с.

11. Сахирова И. П Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для студентов экономических специальностей.. Уфа: Гилем, 2006. -87 с.

12. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж.Бухгалтерский учет: Пер. с англ./ под ред. Я.В Соколова-М.: Финансы и статистика, 2000.-94 с.

13. Бороненкова С. А. Управленческий анализ: учебное пособие. М. : Финансы и статистика, 2002. - 237 с.

14. Осипенкова О. П. Управленческий учет. М. : Издательство «Экзамен», 2002. - 183 с.

15. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М. : Финансы и статистика, 2003. - 319 с.

16. Алданиязов К.Н. Управленческий учет и анализ: Учебное пособие.-Алматы: Юр.Литература, 2008-120 с.

17. Назарова В.Л., Фурсов Д.А., Фурсова С.Д. Управленческий учет: Учебник.-Алматы: Экономика, 2004.-199 с.

18. Жапаров К.Ж., Учебное пособие,2010.- 109 с.

19. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Москва «ИНФРА-М, 2003.-15 с.

20. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. М. : Экономистъ, 2004. - 418 с.

21. Рей В.В., Палий В. Управленческий учет. - М.:Инфра-М, 1997.-158 с.

22. Головизнина А. Т., Архипова О. И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. М. : ООО «ТК Велби», 2003. - 54 с.

23. Кондратьева И. Г. Основы управленческого учета: учебное пособие. - М. : Финансы и статистика, 2000. - 105 с.

24. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. 4-е изд., доп. и пер. М. : ИКФ Омега - Л, 2002. -225 с.

25. Керимов В. Э. Епифанов А.А., Селиванов П.В. Управленческий учет производственной деятельности: учебное пособие. М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. - 126 с.

26. Кукукина И. Г. Управленческий учет: учебное пособие. - М. : Финансы и статистика, 2004. - 328 с.

Размещено на Allbest.ru

...