Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. Задачи и принципы организации бухгалтерского учета и отчетности в банках

1. Предмет и метод бухгалтерского учета в банках

Банки осуществляют разнообразные операции, обусловленные спецификой деятельности и определяемые видом лицензии, выданной Национальным банком Республики Беларусь.

Под предметом банковского учета понимаются объекты бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях (в дальнейшем -- в банках). Объектом бухгалтерского учета в банках выступают банковские операции, выполняемые ими в процессе уставной деятельности, связанной с ведением текущих (расчетных) счетов юридических и физических лиц, привлечением денежных средств на депозиты (во вклады), размещением привлеченных средств (от своего имени и за свой счет) на условиях возвратности, платности и срочности и другими операциями. Тем самым бухгалтерский учет банков отражает операции, возникающие в процессе деятельности банков, а проведение этих операций строится на основе бухгалтерского учета.

Отражение операций банка в бухгалтерском учете производится на основе плана счетов, единого для всех коммерческих банков (более подробно об этом см. в параграфе 1.3). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках их операции подразделяются на активные и пассивные.

Под активными банковскими операциями понимаются операции, направленные на предоставление банками денежных средств.

Предметом учета этих операций являются основные и прочие активы.

К основным активам относятся:

денежные средства в кассе, обменных пунктах, банкоматах и т.п.;

драгоценные металлы (драгоценные камни) -- алмазы и слитки, монеты и слитки из драгоценных металлов, которые держит и которыми владеет банк;

денежные средства в других банках (в Национальном банке -- на счетах до востребования, на срочных вкладах; на счетах по учету обязательных резервов; на корреспондентских счетах; в банках других государств, в уполномоченных банках);

кредитные операции с клиентами (кратко- и долгосрочные кредиты, лизинг, факторинг, операции с использованием банковских векселей);

операции с ценными бумагами (вложения в акции, облигации, учтенные векселя);

долгосрочные финансовые вложения, основные средства и прочее имущество банков.

К прочим активам относятся: активные межфилиальные счета: субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной и иностранной валютах; ресурсы, переданные филиалам для кракосрочного и долгосрочного кредитования клиентов; прочие дебиторы: расчеты по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды, с подотчетными лицами, по капитальным вложениям и др.

Под пассивными банковскими операциями понимаются операции, направленные на привлечение банками денежных средств.

Предметом учета этих операций являются основные и прочие пассивы.

К основным пассивам относятся:

средства банков (Национального банка, банков других государств, уполномоченных банков) в виде депозитов, кредитов и т.п.;

счета по операциям с клиентами (текущие, карт-счета, по доверительному управлению имуществом, благотворительные; счета специального режима; средства бюджета и др.);

выпущенные ценные бумаги (векселя, депозитные и сберегательные сертификаты).

К прочим пассивам относятся:

износ основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП); резервы на возможные потери; межфилиальные и транзитные счета;

расчеты с кредиторами: по налогам и внебюджетным платежам, с персоналом по оплате труда, с поставщиками и т.п.; доходы будущих периодов (к получению); резервы на риски и платежи (на отпускные и социальные выплаты, на ремонт основных средств).

Предметом учета является также собственный капитал банка: уставный фонд, резервный, фонд развития, фонд диви-дондии и т.н. переоценочные фонды (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования; нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты и др.).

Осуществление банковской деятельности требует со стороны банка затрат (расходов) на содержание зданий, оборудования, персонала, затрат на рекламу и т.п. Это тоже важнейшие объекты банковского учета.

Кроме того, необходимы постоянный учет и контроль доходов, получаемых банком в виде платежей клиентов, заемщиков за предоставленные банком услуги и т.п.

Расходы входят в состав актива баланса, доходы -- в его пассив. Сопоставление доходов и расходов позволяет определить результат деятельности банка. Финансовые результаты деятельности банка как объект учета позволяют контролировать и анализировать состав доходов и расходов, вносить в них коррективы, влиять на конечный результат деятельности -- получение прибыли или убытка.

Таким образом, предметом бухгалтерского учета в банках являются объекты учета, которые обусловлены спецификой их деятельности, связанной с привлечением и размещением денежных средств и направленной на получение прибыли.

Под методом бухгалтерского учета понимаются основные правила ведения бухгалтерского учета в банках. Эти правила определены законом "О бухгалтерском учете и отчетности", принятым в 1994 г. (с изм. и доп. -- в 2001 г.). В соответствии с этим законом следует выделить следующие основные (типовые) элементы метода бухгалтерского учета: совершение операций на основе первичных документов; обеспечение тождественности аналитического и синтетического учета; использование отчетности; проведение инвентаризации; применение калькуляции как способа подсчета затрат, доходов, прибыли.

Использование счетов бухгалтерского учета, единого для всех коммерческих банков, обеспечивает сопоставимость результатов деятельности банков, позволяет производить их рейтинговую оценку. Анализ операций, отраженных на счетах бухгалтерского учета, производимых каждым банком (особенно в динамике) показывает, за счет чего достигнут тот или иной финансовый результат деятельности, что нужно изменить в этой деятельности для достижения более ощутимых успехов.

Перечень счетов бухгалтерского учета (план счетов) достаточно обширен и отражает весь комплекс операций, выполняемых банком в процессе кредитного, расчетного, кассового и другого обслуживания клиентов, взаимоотношений с другими банками и т.п.

Все банковские операции оформляются первичной документацией. Документ -- письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее ей юридическую силу. Каждая бухгалтерская операция оформляется строго установленным документом -- платежной инструкцией клиента (платежным поручением, платежным требованием и т.д.) или банка. Документ должен быть изготовлен на машинных носителях или в виде электронного платежного документа с заполнением всех необходимых реквизитов, подписан лицами, имеющими право распоряжаться счетом.

Использование первичных документов подтверждает факт совершения хозяйственной операции, придает ей доказательную силу учета, обеспечивает возможность предварительного и последующего контроля за законностью совершения операции.

Отражение хозяйственных операций производится в регистрах аналитического и синтетического учета -- в лицевых счетах (карточках, журналах), балансе, оборотной ведомости и др. (см. параграф 1.4).

В лицевых счетах сумма каждой банковской операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого счета, корреспондирующего с ним (двойная запись в учете). Это обеспечивает равенство суммы операций в аналитическом учете по дебету и кредиту счетов, а также тождественность операций, отраженных в аналитическом учете, данным синтетического учета (табл. 1.1 и рис. 1.1).

Таблица 1.1

Отражение операций банка в аналитическом учете

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,
1	2	3	4
Выданы наличные деньги на заработную плату	3012200170012	1010800000010	520 000
Перечислена сумма подоходного налога, удержанного из заработной платы рабочих и служащих, в бюджет	3012200170012	1201002269061	12 000
Перечислена сумма взносов в фонд социальной защиты населения	3012200170012	1201002269061	5 200
Оплачено платежное поручение плательщика на перевод платежа иногороднему поставщику	3012201650016	1201002269061	1 320 000
Зачислены денежные средства, поступившие от плательщика, обслуживаемого другим банком	*1201001179065	3012203960011	2 780 000

Данные аналитического учета будут отражены на счетах синтетического учета: 3012 (3 счета, 5 записей); 1010 (1 счет, 1 запись); 1201 (1 счет, 4 записи).

Обороты по дебету всех счетов:

857 200 + 2 780 000 = 4 637 200 Обороты по кредиту всех счетов:

780 000 + 520 000 + 1 337 200 = = 4 637 200

Использование двойной записи в учете обеспечивает тождественность и взаимосверку аналитического и синтетического учета.



Д-т3012К-т
Обороты	Обороты
520 000	2 780 000
12 000
5 200
1 320 000
Итого оборотов	Итого оборотов
по дебету	по кредиту
1 857 200	2 780 000
Д-т1010К-т
Обороты	Обороты
Нет	520 000
Итого оборотов	Итого оборотов
по дебету	по кредиту
Нет	520 000
Д-т1201К-т
Обороты	Обороты
2 780 000	12 000
	5 200
	1 320 000
Итого оборотов	Итого оборотов
по дебету	по кредиту
2 780 000	1 337 200

Рис. 1.1 Отражение операций банка в синтетическом учете

Регистры бухгалтерского учета и документы находятся в бухгалтерии, хранятся в текущем архиве (шкафах, сейфах), а после составления годового отчета передаются в постоянный архив и хранятся (в течение установленного срока) на его стеллажах.

Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета, составляемая по определенным формам (схемам), дает представление об объеме выполненных (конкретных) операций, их целевом характере. Основной формой ежедневной отчетности, дающей представление о ресурсах банка (пассивах) и их размещении (активах), является баланс. Сумма статей актива баланса должна быть равна сумме статей его пассива (схему баланса банка см. в параграфе 1.4). Формы отчетности и сроки ее представления устанавливаются Национальным банком (см. главу 14). Это обеспечивает проведение анализа и контроля за уставной деятельностью банка. Публикация годового расчетного баланса банка, отчета прибылей и убытков в печати (после их подтверждения аудиторской службой) дает информацию о деятельности банка для внешних пользователей (учредителей, акционеров, налоговых служб, населения).

Инвентаризация позволяет проверить соответствие натурального (по документам в картотеках, в кассе, кладовой, на складе) и стоимостного учета документов, ценностей, денежных средств. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета или выявляет отклонения (неучтенные излишки ценностей, потери, недостачи). Инвентаризацией контролируется сохранность проверяемых объектов учета, выявляется достоверность учетных данных. Инвентаризация проводится в обязательном порядке перед составлением годового отчета; в другой временной промежуток года она проводится по усмотрению руководства банка (в отдельных случаях -- Национального банка).

Использование калькуляции как метода подсчета затрат на деятельность банка отличается от того, который применяется в промышленности (других отраслях), где составляется смета затрат на производство. Тем не менее, банки тщательно просчитывают и анализируют состав затрат, доходы и размер планируемой и фактически полученной прибыли в течение всего отчетного года. Практикуется защита филиалами (отделениями) финансовых планов (балансов доходов и расходов) в головных (центральных) банках, а последних -- в Национальном банке.

Соблюдение отмеченных элементов метода бухгалтерского учета дает представление в целом об основных правилах ведения бухгалтерского учета в банках.

синтетический аналитический банковский учет



2. Принципы организации, задачи, значение и особенности бухгалтерского учета в банках

Организация бухгалтерского учета в банках строится на общих принципах, основными из которых являются:

ведение бухгалтерского учета с момента создания, образования банка до его реорганизации или ликвидации;

государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

строгое документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции;

оценка и учет имущества, финансовых вложений, требований и обязательств в белорусских рублях;

систематизация, группировка полученной информации и отражение ее в бухгалтерском учете методом двойной записи;

обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными синтетического учета;

инвентаризация активов и пассивов банка; публикация отчетности;

независимая проверка и подтверждение финансовой отчетности аудиторскими организациями.

Соблюдение этих принципов в бухгалтерском учете обеспечивает выполнение следующих задач:

своевременное и точное отражение в учете поступающих расчетно-денежных документов;

оперативное и качественное расчетное обслуживание клиентов;

формирование полной и достоверной информации об операциях банка;

предупреждение возникновения ошибок, негативных явлений, незаконных действий;

облегчение наведения справок и последующей проверки законности и правильности совершаемых банком операций.

Рациональная организация и четкая постановка учетной работы банка имеет важное значение для выполнения уставной деятельности банка. От постановки учета в банке зависит своевременное и правильное отражение в учете процессов хозяйственно-финансовой деятельности обслуживаемых клиентов. Ошибки в банковском учете могут серьезно отразиться надеятельности клиентов. Так, неправильное (ошибочное) зачисление денежных средств на счет клиента, не являющегося их владельцем, может привести к тому, что у настоящего владельца возникнут затруднения в расчетах с поставщиками, бюджетом, банком, рабочими.

Особенностями банковского учета являются: оперативность бухгалтерского учета. Банкам при выполнении ими функций, связанных с обслуживанием клиентов, необходимы ежедневные данные о наличии средств на текущих (расчетных) счетах обслуживаемых клиентов. Это определяет оперативность банковского учета, быстроту реагирования на процессы, происходящие в экономике.

Оперативность бухгалтерского учета в банках проявляется и в том, что отражение операций в учете производится в день их совершения. Правильность ведения ежедневного учета контролируется балансом. Так банк ежедневно может убедиться в равенстве сумм, затронутых проводками методом двойной записи, по активу и пассиву балансовых счетов. Не будь этой ежедневной проверки невозможно было бы обеспечить точность и четкость банковского учета;

особая доказательная сила данных банковского учета. Это обусловлено действующим порядком документального оформления совершаемых операций, контроля за их проведением, документооборота, хранения документов. Он обеспечивает формирование полной, непрерывной и достоверной информации о состоянии расчетов, обязательств, резервов, ценных бумаг, финансовых результатов и прочего, которая необходима не только банку, но и его учредителям, инвесторам, налоговым службам, другим заинтересованным организациям и лицам.



3. План счетов бухгалтерского учета в банках

План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (далее -- План счетов) состоит из десяти классов:

класс 1 "Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции";

класс 2 "Кредитные операции с клиентами"; класс 3 "Счета по операциям клиентов"; класс 4 "Ценные бумаги";

класс 5 "Долгосрочные финансовые вложения. Основные средства и прочее имущество";

класс 6 "Прочие активы и прочие пассивы";

класс 7 "Резервы на риски и платежи. Собственный капитал банка”;

класс 8 "Доходы банка";

класс 9 "Расходы банка";

класс 10 (99) "Внебалансовые счета".

Первые семь классов являются основой для составления балансового отчета (в годовом отчете, отчете для публикации).

На основе 8-го и 9-го классов составляется отчет о прибылях и убытках (квартальные формы, годовой отчет, отчет для публикации).

Все балансовые счета подразделяются на следующие группы:

счета I порядка (классы); счета II порядка (двузначные); счета III порядка (трехзначные);

счета IV порядка (четырехзначные). Это балансовые счета, на основе которых происходит нумерация лицевых счетов аналитического учета.

Например, балансовые счета 3-го класса "Счета по операциям клиентов” (ЗХХХ) или 4-го класса "Ценные бумаги” (4ХХХ). Первая цифра относится к счетам I порядка и указывает на принадлежность к определенному классу Плана счетов. В данном случае -- это 3-й или 4-й класс. Счета II порядка -- это укрупненные группы счетов, объединенные по экономическим признакам, видам и особенностям учитываемых операций (исключение составляет 2-й класс, в котором группировка счетов на уровне II порядка производится по типам контрагентов, на уровне III порядка -- по видам кредитных операций). Так, счета II порядка 3-го класса, предназначенные для учета средств клиентов, открываются по видам счетов клиентов: текущие счета (30 "Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов"), счета до востребования (31 "Счета клиентов до востребования"), счета специального режима (33 "Счета специального режима"), депозитные счета (34 "Вклады (депозиты) клиентов) и т.д. По операциям с ценными бумагами (4-й класс) счета группируются по видам ценных бумаг: облигации (41 "Вложения в облигации”), акции (42 "Вложения в акции"), учтенные векселя (43 "Учтенные векселя"), прочие ценные бумаги (47 "Вложения в прочие ценные бумаги").

На уровне счетов III порядка происходит дальнейшая детализация по частным признакам. Например, 30 группа счетов объединяет текущие счета клиентов-резидентов (301 "Текущие (расчетные) счета клиентов") и клиентов-нерезидентов

302 "Счета клиентов-нерезидентов"). В 31 группу счетов входят счета до востребования, сгруппированные по их целевому назначению: карт-счета (311 "Счета клиентов для расчетов банковскими пластиковыми карточками (карт-счета клиентов)); счета для проведения расчетов по доверительному управлению имуществом (312 "Счета клиентов по доверительному управлению имуществом"); счета для учета денежных средств, поступающих в виде безвозмездной помощи в целях проведения благотворительных акций (313 "Благотворительные счета клиентов") и др.

Счета IV порядка представляют собой балансовые счета, составляющие основу номера лицевого счета аналитического учета (13-значного). Например, 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций", 3014 "Текущие (расчетные) счета физических лиц", 3112 "Карт-счета коммерческих организаций”, 3114 "Карт-счета физических лиц" (на нумерации лицевых счетов аналитического учета остановимся ниже).

Внебалансовые счета (99 класс) подразделяются на следующие группы: счета II порядка (99 класс); счета III порядка (трехзначные); счета IV порядка (четырехзначные); счета V порядка (пятизначные).

Цифры ”99" -- это отличительный признак внебалансовых счетов и указывает на принадлежность счетов, начинающихся с этих цифр, к классу "Внебалансовые счета”. Счета III порядка сгруппированы по видам обязательств и гарантий, ценностей и документов, учитываемых банком за балансом. Например, группы счетов: 990 "Гарантии исполнения обязательств", 992 "Обязательства по операциям с ценными бумагами". Внутри счетов IV порядка происходит дальнейшая детализация. Так, если 990 группа счетов предназначена для учета гарантий исполнения обязательств как выданных банком, так и полученных, то на счетах IV порядка 9901 учитываются только гарантии, выданные банком, а на счетах 9903 -- гарантии, полученные банком. На уровне счетов V порядка осуществляется детальный учет по видам гарантий: 99012 -- гарантийные обязательства по подтвержденным аккредитивам; 99013 -- акцепты; 99014 -- гарантии и поручительства по кредитным операциям и т.д.

Аналогичный подход классификации счетов характерен и для остальных групп внебалансовых счетов.

Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II, III, IV порядка, внебалансовых счетов III, IV, V порядка. Аналитический учет операций ведется с использованием балансовых счетов IV порядка и внебалансовых счетов V порядка.

1. Балансовые счета располагаются в Плане счетов по степени убывания ликвидности в активе и степени убывания востребованности в пассиве. Кроме того, балансовые счета классифицируются по типам контрагентов. Контрагенты (клиенты) банка подразделяются на типы.

2. Банки. К ним относятся Национальный банк Республики Беларусь, центральные (национальные) банки иностранных государств, уполномоченные банки, иностранные банки, международные финансовые организации (Международный валютный фонд, Международный банк реконструкции и развития, Международная финансовая корпорация, Международная ассоциация развития, Многостороннее агентство по гарантиям инвестиций и т.д.).

3. Небанковские кредитно-финансовые организации. Это -- фондовые и валютные биржи, инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, страховые организации, лизинговые компании, дилерские, брокерские конторы и т.д.

4. Коммерческие организации, за исключением банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

5. Индивидуальные предприниматели.

6. Физические лица.

7. Некоммерческие организации.

8. Органы государственного управления Республики Беларусь.

Рассмотрим содержание каждого класса Плана счетов.

Класс 1 "Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции" содержит активные и пассивные балансовые счета. На активных счетах учитываются:

- наличные денежные средства в национальной и иностранной валютах, находящиеся в операционных кассах банков, обменных пунктах, банкоматах, пунктах инкассации и прочем, денежные средства в пути, дорожные чеки и другие платежные документы в иностранной валюте;

- средства, размещенные в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств. Средства могут быть размещены на корреспондентских счетах, на вкладах до востребования и срочных депозитах, в виде обязательных резервов, депонируемых в Национальном банке;

- средства, размещенные в других банках, как в уполномоченных, так и в иностранных. Средства размещаются на корреспондентских счетах (счета "Ностро"), счетах до востребования, срочных вкладах (депозитах), в виде кредитов другим банкам;

- средства на промежуточных счетах по операциям банка с иностранной валютой, ценными бумагами, чеками и банковскими пластиковыми карточками и другим операциям.

На пассивных счетах учитываются:

- средства Национального банка, размещенные на вкладных счетах до востребования, срочных вкладах (депозитах), либо кредиты, полученные от Национального банка в порядке рефинансирования, для финансирования программ за счет средств международных организаций и прочие кредиты;

- средства других банков, размещенные на корреспондентских счетах (счета "Лоро"), прочих счетах до востребования и срочных вкладах (депозитах), а также полученные от других банков кредиты;

- средства на промежуточных счетах по операциям банка с иностранной валютой, ценными бумагами, чеками и банковскими пластиковыми карточками и другими операциями.

Класс 2 "Кредитные операции с клиентами" предназначен для учета кредитов, предоставленных банком своим клиентам (за исключением других банков). К кредитным операциям банка относятся краткосрочные и долгосрочные кредиты, операции с использованием векселей, по договору факторинга, лизинга, исполненные гарантийные обязательства в отношении своих клиентов. Все счета 2-го класса, за исключением 29 группы счетов, предназначенных для учета резервов сомнительной задолженности по кредитным операциям с клиентами, активные.

Класс 3 "Счета по операциям клиентов" объединяет все пассивные балансовые счета клиентов банка (за исключением других банков), которые классифицируются по их видам. Так, в отдельные группы счетов сгруппированы текущие (расчетные) счета клиентов, в том числе клиентов-нерезидентов; счета до востребования, включая карт-счета, счета по доверительному управлению имуществом, благотворительные счета; счета специального режима, на которых бронируются средства для расчетов аккредитивами и чеками, а также транзитные счета по покупке-продаже иностранной валюты клиентов; срочные вклады (депозиты) клиентов; средства республиканского бюджета, местных бюджетов и другие средства. Внутри указанных групп счета классифицируются по целевому назначению и по типам контрагентов.

Класс 4 "Ценные бумаги" состоит главным образом из счетов, предназначенных для учета приобретенных банком ценных бумаг. Счета группируются по видам ценных бумаг (облигации, акции, учтенные векселя, прочие ценные бумаги), а затем по типам контрагентов. Это активные счета. В указанные группы входят и пассивные счета по учету резервов под обесценение ценных бумаг. Завершает четвертый класс группа пассивных счетов, открываемых банком при выпуске долговых обязательств, таких как векселя, депозитные и сберегательные сертификаты, облигации и пр.

Название класса 5 "Долгосрочные финансовые вложения. Основные средства и прочее имущество" говорит о том, что входящие в него активные счета делятся на две группы: долгосрочные финансовые вложения; основные средства и прочее имущество.

К долгосрочным вложениям относятся инвестиции банка в уставные фонды юридических лиц, а также в дочерние организации. Счета сгруппированы по типам контрагентов: банки, небанковские финансовые организации, коммерческие и некоммерческие организации.

Во вторую группу входят счета по учету основных средств (зданий, сооружений, вычислительной техники, транспортных средств, а также основных средств, сданных и полученных в лизинг); капитальных вложений банка, товарно-материальных ценностей (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов); имущества, переданного в погашение ссудной задолженности, а также счет для отражения операций, связанных с реализацией имущества.

К пассивным счетам данного класса относятся резервы под обесценение долгосрочных финансовых вложений банка, а также износ основных средств и прочего имущества.

В класс 6 "Прочие активы и прочие пассивы” включены активные, пассивные и активно-пассивные счета, предназначенные для учета межфилиальных операций, сумм до выяснения, операций по клиринговым счетам, расчетов с прочими дебиторами и прочими кредиторами, авансовых и предстоящих доходов и расходов банка, а также валютной позиции банка.

На межфилиальных счетах отражаются все взаимоотношения головного банка со своими филиалами. К межфилиальным счетам относятся активные субкорреспондентские счета филиала в головном банке и пассивные субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной и иностранной валюте; счета для учета переданных или полученных кредитных ресурсов; счета для отражения в учете расчетов по операциям с иностранной валютой, ценными бумагами, чеками и банковскими пластиковыми карточками и др.

Счета по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами сгруппированы по их видам, например, расчеты по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д.

Счета, предусмотренные для учета авансовых доходов и расходов (доходов и расходов будущих периодов) и предстоящих доходов и расходов, сгруппированы по видам операций: по межбанковским, по операциям с клиентами, по ценным бумагам, по прочим операциям.

Счета по валютной позиции являются техническими счетами, используемыми для учета валютно-обменных операций, переоценки валютных статей баланса, а также для отражения промежуточного реализованного финансового результата от операций с иностранной валютой.

Класс 7 "Резервы на риски и платежи. Собственный капитал банка" состоит из двух частей. В первой части сгруппированы пассивные счета для учета резервов на отпускные и прочие социальные выплаты, ремонт основных средств, по выданным гарантиям и поручительствам. Вторая часть содержит счета, на которых учитываются самые невостребованные операции в пассиве баланса, составляющие собственный капитал банка. К ним относятся счета для учета уставного фонда, эмиссионных разниц, фондов банка (резервного, фонда развития и прочих фондов), нераспределенной прибыли (убытка), фондов переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, чеков "Имущество", а также нереализованной курсовой разницы от переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов. По своей характеристике указанные счета являются пассивными, за исключением счетов по учету нераспределенной прибыли (убытка) и нереализованной курсовой разницы от переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов, являющихся активно-пассивными. В данной группе счетов содержится и активный счет, предназначенный для учета операций по использованию (распределению) прибыли банка.

В классе 8 "Доходы банка" сгруппированы пассивные счета для учета доходов банка по их видам: процентных, комиссионных, прочих банковских, прочих операционных, доходов, связанных с уменьшением резервов, и непредвиденных доходов.

Класс 9 "Расходы банка" содержит активные счета для учета расходов банка по их видам: процентных, комиссионных, прочих банковских, прочих операционных, отчислений в резервы, непредвиденных доходов и налога на прибыль (доходы).

Завершает План счетов класс 10 (99) "Внебалансовые счета", в котором учитываются гарантии и поручительства как выданные банком, так и полученные им; обязательства банка по операциям с ценными бумагами, по валютным сделкам и сделкам с ценными бумагами, по финансовым инструментам, прочие обязательства; портфель ценных бумаг банка и ценные бумаги клиентов; различные ценности и документы, такие как документы по расчетным операциям, по иностранным операциям, бланки строгой отчетности, бланки ценных бумаг и др.

Одним из отличительных признаков действующего Плана счетов является его соответствие международным принципам бухгалтерского учета и сложившейся специфике банковской системы Республики Беларусь.

В Плане счетов заложены следующие международные принципы бухгалтерского учета.

· Непрерывность деятельности. Предполагается, что банк будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, т.е. нет намерений сокращения этой деятельности или ликвидации банка. В противном случае, как только будет принято решение о частичном или полном прекращении деятельности банка, его активы и пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации.

· Постоянство правил бухгалтерского учета. Банк должен в течение отчетного года руководствоваться принятой методикой бухгалтерского учета (учетной политикой). В случае изменения ее в отчетном периоде появившиеся в результате доходы или произведенные расходы должны быть оценены и отражены на отдельных балансовых счетах 8-го класса "Доходы банка" или 9-го класса "Расходы банка” Плана счетов.

· Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете с достаточной степенью осторожности, чтобы реально существующие риски отчетного периода не переносить на следующие периоды. Так, любая активная операция имеет определенный риск. Поэтому в целях ведения безопасной политики банк должен создавать резервы. Резерв -- это признание того, что у банка есть еще возможные потери. В части оценки и учета доходов и расходов принцип осторожности предусматривает учет доходов тогда, когда существует уверенность в их поступлении, а расходы банка должны отражаться в учете в момент возникновения права на их осуществление. Принцип осторожности позволяет банку не преувеличивать свои активы, получать обоснованную (заработанную) прибыль с учетом всех факторов, которые оказали влияние на его деятельность в отчетном периоде.

· Принцип начисления (наращивания доходов и расходов). В учете должны отражаться доходы и расходы банка, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени поступления доходов или уплаты средств, связанных с расходами. Этот принцип позволяет отразить финансовые результаты от совершения операций в те периоды, когда они имели место, а не тогда, когда происходит движение (получение или выплата) денежных средств. Поэтому принцип начисления позволяет четко разграничить свои собственные средства по периодам.

· Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Все изменения в собственных средствах банка должны осуществляться за счет прибылей и убытков отчетного периода. Все платежи в адрес третьих лиц, независимо от источника, являются для банка расходами и должны отражаться по счетам 9-го класса "Расходы банка” Плана счетов. Расходы банка не могут быть осуществлены путем дебетования счетов, входящих в состав собственного капитала банка (7-й класс "Резервы на риски и платежи. Собственный капитал банка"). Этот принцип имеет важное значение для учредителей банка, так как позволяет видеть им, что происходит с их собственными средствами, а также правильно и оперативно оценивать результаты деятельности банка, отслеживая движение только по счету "Прибыль (убыток) отчетного года".

· День сделки. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения, независимо от даты движения средств по ним. Отчетность, составленная с использованием этого принципа, позволяет пользователям получать информацию об обязательствах и ресурсах банка с момента их возникновения.

· Раздельное отражение активов и пассивов. В международной практике бухгалтерского учета все счета (кроме контокоррентных) являются исключительно активными или пассивными. В соответствии с этим принципом все статьи активов и пассивов должны быть оценены отдельно и отражены в развернутом виде, т.е. их остатки не должны сальдироваться.

· Принцип приоритета содержания над формой. В бухгалтерском учете операции должны отражаться в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой. Так, факторинг, учет векселей, финансовый лизинг являются кредитными операциями и показываются в Плане счетов в соответствующих классах.

· Единица измерения. Активы и пассивы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Это первоначальная стоимость не изменяется до момента их исчезновения или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством. Однако активы и пассивы в иностранной валюте должны переоцениваться по мере изменения курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте.

· Открытость. Бухгалтерский учет должен быть организован таким образом, чтобы отчетность правдоподобно отражала операции банка, была понятна информированному пользователю и не содержала двусмысленности в отражении позиции банка.

· Консолидация. Банк должен составлять консолидированный (сводный) баланс в целом по банку с исключением остатков по взаимным расчетам между филиалами. По такому принципу банк должен составлять консолидированную отчетность с учетом дочерних и зависимых юридических лиц.

4. Содержание учетно-операционной работы

Учетно-операционная работа в банках заключается в обслуживании юридических и физических лиц (клиентов) по совершаемым ими в банке расчетно-кассовым операциям по принадлежащим им счетам, а также в совершении расчетно-кассовых операций самим банком. Обслуживание клиентов заключается в приеме, проверке и оформлении расчетно-кассовых документов, поступивших от клиентов и других банков. Совершение расчетно-кассовых операций самим банком заключается в составлении расчетно-кассовых документов в банке, в контроле за их оформлением. На основании документов операции отражаются по счетам бухгалтерского учета.

В системе банка правильная организация учетно-операционной работы имеет важное значение, так как обеспечивает выполнение важнейших функций финансово-кредитной системы Республики Беларусь. Организация учетно-операционной работы заключается в правильности распределения обязанностей и операционной нагрузки между ответственными исполнителями, в установлении порядка обслуживания клиентов и прохождения документов, в осуществлении определенного порядка предварительного и последующего контроля документов, в обеспечении достоверного отражения в учете данных по расчетно-денежным документам, в своевременной сверке в установленном порядке аналитического учета с синтетическим, в своевременном и достоверном составлении ежедневного баланса, в организации режима рабочего дня.

Организация учетно-операционной работы в банке должна обеспечивать выполнение определенных условий:

все операции по документам, поступившим в течение банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете в тот же операционный день. Документы, поступившие по истечении банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете не позднее следующего операционного дня;

оплата всех документов с текущих счетов клиентов производится за счет средств на этих счетах на начало операционного дня с соблюдением действующей очередности платежей;

передача информации на межбанковский расчетный центр производится по установленному графику;

документы, которые подлежат отправке в другие банки по почте, сдаются предприятию связи в день совершения операций.

Учетно-операционной работой занимаются учетно-операционные работники или ответственные исполнители, которые ведут счета бухгалтерского учета, как правило, однородные по экономическому содержанию.

Распределение обязанностей между ответственными исполнителями осуществляется главным бухгалтером, который разрабатывает и утверждает должностные инструкции на каждого ответственного исполнителя. Копия должностной инструкции передается ответственному исполнителю под роспись. Должностные инструкции ответственных исполнителей хранятся у главного бухгалтера.

Операционная нагрузка распределяется между ответственными исполнителями равномерно, путем закрепления счетов, с которыми они работают.

Распределение и закрепление счетов за каждым исполнителем производится в специальной книге учета распределения и перераспределения счетов между учетно-операционными работниками. Книга должна быть сброшюрована и пронумерована, чтобы исключить возможность дополнения или изъятия листов. На последней странице книги составляется надпись с указанием количества листов прописью, которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера или лицами, ими уполномоченными. Записи в такой книге производятся до полного ее использования. Книга состоит из двух частей. В первой части книги на каждого ответственного исполнителя отводится определенный лист, на котором записываются закрепленные за ним лицевые счета, ставится оттиск штампа ответственного исполнителя. В случае перераспределения счетов производятся записи об изменениях, которые заверяются подписью главного бухгалтера, или лиц, им уполномоченных. Во второй части книги производятся записи о передаче лицевых счетов, карточек с образцами подписей и оттиска печати клиентов и других материалов, необходимых в текущей работе.

При передаче в обязательном порядке указываются номера лицевых счетов. В специальных колонках ставят подписи принимающие и сдающие ответственные исполнители и главный бухгалтер или лица, им уполномоченные.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением банка и возглавляется главным бухгалтером. В зависимости от размера и специализации банка, а также объема выполняемых операций могут быть выбраны различные варианты организации и структуры учетно-операционных отделов (рис. 2.1). Приведем примерную структуру бухгалтерского подразделения: главный бухгалтер; ответственные исполнители; контролер операционной группы; операционисты; операторы.

Главный бухгалтер
Учетно-операционный отдел		Отдел кассовых операций
Отдел учета операций по основной деятельности банка		Сектор пересчета денежных средств
Отдел учета валютных операций		Сектор кассовых операций по ценным бумагам
Отдел учета ценных бумаг		Сектор депозитного хранения
	Сектор депозитного хранения
	Сектор учета заработной платы
	Отдел учета деятельности
филиалов

Рис. 2.1 Примерная структура учетно-операционного подразделения

Главный бухгалтер организует учетно-операционную работу н банке, занимается организационными вопросами, обеспечивает контроль.

Основным звеном учетно-операционного аппарата являются ответственные исполнители. Они осуществляют расчетное, кассовое обслуживание клиентов, ведут расчетные, текущие, ссудные счета, имеют право оформлять и подписывать расчетные документы, лицевые счета.

Группы из учетно-операционных работников создаются в крупных учреждениях банка для ускорения обработки документов. Организация труда операционистов нацелена на обеспечение ритмичности и слаженности работы отдельных звеньев аппарата, сокращение затрат времени на совершение операций и максимальное ускорение документооборота внутри банка. Улучшению операционной работы во многом способствует максимальное использование компьютерных технологий организации бухгалтерского учета.

Контролер руководит работой операционной группы (бригады), осуществляет контроль всех выполняемых бригадой операций и совершаемых записей.

В обязанности операциониста (работника по приему расчетно-денежных документов от представителей клиентов) входит: прием расчетно-денежных документов по расчетным, текущим, ссудным и другим счетам клиентов;

оформление приходных кассовых операций; прием денежных чеков;

разъяснение представителям клиентов правил оформления расчетно-денежных документов, предъявляемых в банк, а также других вопросов банковской работы и др.

В обязанности оператора подразделения автоматизации учета в банке входит сверка документов аналитического и синтетического учета, выполнение разного рода подсчетов и составления сводных ордеров и описей для бухгалтерского оформления операций.



Тема 2. Аналитический и синтетический учет в банках

1. Формы аналитического учета

Основной формой аналитического учета в банках являются лицевые счета. Лицевые счета открываются в разрезе балансовых и внебалансовых счетов и ведутся на бумажных или машинных носителях информации. Записи в лицевых счетах делаются только на основании надлежаще оформленных расчетно-денежных документов (бумажных или электронных).

Обязательными реквизитами лицевых счетов (для балансовых счетов) являются следующие:

номер лицевого счета (например, 3012009640012);

дата совершения последней операции;

дата совершения текущей операции;

номер документа;

код вида операции;

номер счета-корреспондента;

номер банка-корреспондента;

вид валюты;

сумма операции;

итоги оборотов по дебету и кредиту; сумма входящего остатка; сумма исходящего остатка.

Форма лицевого счета представлена ниже.

ОАО "Белинвестбанк"

Выписка из лицевого счета за 19.05 г.

Дата последней операции 18.05 г.

Счет клиента 3012009640012 BYR Пассивный Наименование клиента СП "Европласт"

Входящее сальдо1417000 р.



Номер документа	Вид операции	Корреспондент	Обороты
		Код	Счет	Дебет	Кредит

По усмотрению банка в лицевой счет могут быть включены дополнительные реквизиты, например, наименование клиента, учетный номер налогоплательщика, код платежа в бюджет и др.

Следует обратить внимание на реквизит "код вида операции”, который с помощью условных цифровых обозначений раскрывает содержание операций в лицевых счетах (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Условные цифровые обозначения вида операций

Код операции	Содержание записей
	по дебету счета	по кредиту счета
1	2	3
1	Списано согласно Вашему поручению	Зачислено согласно копии платежного поручения
2	Оплачено платежное требование	Зачислено по оплаченному платежному требованию
3	Оплачено платежное требование- поручение	Поступило по платежному требованию-поручению
4	Оплачено инкассовое распоряжение	Поступило согласно инкассовому распоряжению
5	Списано за выставленный аккредитив	Зачислен остаток неиспользованного аккредитива
6	Списано на основании реестра счетов	Зачислено согласно копии реестра счетов
9	Оплачено частично платежное поручение	Зачислено по частично оплаченному платежному поручению
11	Оплачено частично платежное требование-поручение	Зачислено по частично оплаченному платежному требованию- поручению
12	Оплачено частично инкассовое распоряжение	Зачислено по частично оплаченному инкассовому распоряжению

Лицевые счета по внебалансовым счетам содержат меньшее количество обязательных реквизитов по сравнению с лицевыми счетами по балансовым счетам. Так, в указанный перечень не входят номер счета-корреспондента, номер банка-корреспондента и код вида операции. Вместо итогов оборотов по дебету и кредиту указываются итоги оборотов по приходу и расходу.

Операции в иностранной валюте отражаются в лицевых счетах в двойной оценке: в иностранной валюте по ее номиналу и в рублевом эквиваленте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком.

Операции банка по учету материальных ценностей отражаются в аналитическом учете (лицевых счетах) в количественно-суммовой оценке.

Вся информация по операциям, совершаемым за операционный день, отражается по лицевым счетам и выдается клиентам в виде выписок из лицевого счета. Выписки из лицевых счетов при ведении их на машинных носителях информации заверяются штампами банка. К выпискам из лицевых счетов прилагаются копии документов, на основании которых были совершены операции. Приложениями к выпискам из лицевых счетов могут быть расчетные документы, мемориальные ордера, бумажные копии электронных мемориальных документов и другие документы.

Порядок и периодичность выдачи клиенту выписок по счету и приложений к ним оговариваются между банком и клиентом в договоре текущего (расчетного) банковского счета. Они могут выдаваться лицам, имеющим право первой или второй подписи по данному счету, представителям владельца счета по доверенности, через абонентские ящики или по почте, в том числе электронной.

Владелец счета в течение 10 календарных дней после получения им выписок обязан письменно сообщить учреждению банка о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. Если в указанный срок возражения не поступают, то операции, отраженные по счету, и остаток средств по нему считаются подтвержденными.

По состоянию на 1 января банк выдает клиентам выписки по всем действующим лицевым счетам. А клиенты в свою очередь должны представить письменное подтверждение остатков лицевых счетов на начало нового года.

При необходимости выдачи дубликатов выписок из лицевого счета банк руководствуется следующими правилами. Дубликат выдается в случае утери клиентом выписки из лицевого счета. Для получения дубликата клиент представляет в банк заявление за подписью руководителя и главного бухгалтера, в котором указывает причины утраты выписки. Разрешение на выдачу дубликата дает руководитель банка или его заместитель. На дубликате выписки ставится дата выдачи, подписи ответственного исполнителя и главного бухгалтера (или лица им уполномоченного), а также оттиск печати банка. В титульной части документа делается надпись: "Дубликат выписки”. Выданные дубликаты регистрируются в специальной книге дубликатов выписок из лицевых счетов.

В отдельных случаях для ведения аналитического учета банки могут использовать карточки, книги, журналы. Они могут вестись так же, как и лицевые счета на бумажных или машинных носителях информации.

2. Порядок регистрации и нумерации лицевых счетов

После проверки юридической службой документов клиента по открытию счета и разрешения руководителя банка (или лица, им уполномоченного) на открытие ему счета все документы представляются главному бухгалтеру (или лицу, им уполномоченному), который производит открытие счета и его регистрацию.

Открытые счета регистрируются в книге регистрации открытых счетов, которая содержит следующие реквизиты: дату открытия счета, наименование счета, номер лицевого счета, дату закрытия счета и поле для замечаний. По усмотрению банка в книге регистрации счетов могут быть предусмотрены и другие реквизиты.

Книга регистрации открытых счетов должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена подписями руководителя и главного бухгалтера банка и оттиском печати. В случае ведения книги на машинном носителе информации банки должны обеспечить возможность получения имеющихся данных на бумажном носителе информации и сохранения архива.

При закрытии счета в книге регистрации открытых лицевых счетов проставляется дата закрытия. Номера закрытых счетов могут присваиваться новым клиентам только по истечении двух лет после даты их закрытия.

Порядок нумерации лицевых счетов зависит от следующих критериев:

открывается счет клиенту или для отражения в учете внутрибанковских операций;

какую информационную систему используют банки для обработки учетно-операционной информации.

Номер счета клиента для банков, учетно-операционная информация которых обрабатывается на ИП "Белорусский межбанковский расчетный центр" (БМРЦ), имеет следующую структуру:

АААА ВВВВВ ССС D (13 знаков), где АААА -- номер балансового счета (4 знака) в соответствии с действующим Планом счетов; ВВВВВ -- порядковый номер клиента в банке (5 знаков). Порядок нумерации клиентов регламентируется банком самостоятельно; ССС -- порядковый номер лицевого счета клиента (3 знака). Порядок нумерации лицевых счетов регламентируется банком самостоятельно; D -- контрольный ключ (1 знак).

Номер счета клиента для банков, работающих по собственной информационной системе, имеет следующую структуру: АААА ВВВВВВВВ D (13 знаков), где АААА -- номер балансового счета (4 знака) в соответствии с действующим Планом счетов; ВВВВВВВВ -- номер лицевого счета (8 знаков). Порядок нумерации лицевых счетов определяется банком самостоятельно; D -- контрольный ключ (1 знак).

Номер счета по внутрибанковским операциям имеет следующую структуру:

АААА ВВВВВВВВ D (13 знаков), где АААА -- номер балансового счета (4 знака) в соответствии с действующим Планом счетов; ВВВВВВВВ -- номер лицевого счета (8 знаков). Порядок нумерации внутрибанковских счетов определяется банком самостоятельно; D -- контрольный ключ (1 знак).

При расчете контрольного ключа, кроме номера лицевого счета (13 знаков), используется номер банка (филиала) (3 знака)

Расчет контрольного ключа производится по следующей схеме:

Каждая цифра в номере банка (филиала) и лицевого счета умножается на значение 7133713713713713. Если при умножении получается двузначное число, то для дальнейших расчетов используется только последняя цифра (единица), а первая (десятки) отбрасывается.

Полученные результаты от умножения складываются. Последняя цифра от сложения умножается на 3. Последний разряд от умножения является контрольным ключом.

Рассмотрим на примере расчет контрольного ключа текущего счета клиента в банке, обслуживающемся на БМРЦ:

номер банка -- 226;

номер счета клиента 301200964001К (13 знаков),

где К -- рассчитываемый контрольный ключ.

Умножаем номер счета банка и клиента на вышеуказанное значение и записываем последние цифры от умножения: 226301200964001К 7133713713713713 428901600724001

...