Учет ценных бумаг

В бухгалтерском учете у организации-инвестора поступления доходов и дивидендов, связанных с участием в уставных капиталах других организаций (через вклады или акции), отражаются следующими учетными записями:

1. Начислены доходы (дивиденды), причитающиеся инвестору от долевого участия в других организациях:

Дебет счета: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы»

2. Доходы (дивиденды) зачислены на расчетный счет:

Дебет счета: 51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

Кредит счета: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прочие расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов расчетов и кредиту счетов учета денежных средств [2].

1.2.3 Учет долговых ценных бумаг (облигаций)

1.2.3.1 Учет у организации-эмитента выпуска и продажи облигаций

Учет у организации-эмитента выпуска и продажи облигаций Эмиссия долговых ценных бумаг хозяйствующими субъектами является одним из эффективных способов получения дополнительных средств для решения насущных проблем хозяйствования. Естественно, возникает необходимость организации учета прежде всего у организации-эмитента, а потом и у организации, осуществляющей финансовые вложения в долговые ценные бумаги (облигации).

Действующим законодательством Российской Федерации разрешено выпускать облигации акционерным обществам (ст. 33 Федерального закона «Об акционерных обществах») и обществам с ограниченной ответственностью (ст. 31 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Выпуск и продажа облигаций осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденными приказом ФСФР России от 16 марта 2005 г. № 05-4/пз-н (в ред. приказов ФСФР России от 1 ноября 2005 г. № 05-58/пз-н, от 12 января 2006 г. № 06-7/пз-н).

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для целей выпуска облигаций. Размещение облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества.

Общество вправе размещать облигации:

.* обеспеченные залогом определенного имущества общества; * под обеспечение, предоставленное обществу для целей вы- пуска облигаций третьими лицами;

* без обеспечения.

Размещение облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ облигации опосредуют отношения займа между владельцем облигаций (кредитором, заимодавцем) и лицом, выпустившим их (эмитентом, который является заемщиком). При этом применяются правила СТ. 807-818 ГК РФ о договоре займа.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, а долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения [2].

В соответствии с П.6 ПБУ 15/01 и установленной в организации -эмитенте учетной политикой заемщик (эмитент) может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную заемщиком (эмитентом) осуществляется в момент, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Организация-заемщик (эмитент) по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной краткосрочной и/или долгосрочной задолженности по облигациям в просроченную производится организацией-заемщиком (эмитентом) в день, следующий за днем, когда заемщик должен был осуществлять погашение облигаций. Задолженность по облигациям, выраженная в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России, действующему на дату фактического совершения операции (размещение облигаций), а при отсутствии курса Банка России - курсу, определенному по соглашению сторон.

В соответствии с Планом счетов Финансово-хозяйственной деятельности организаций бухгалтерский учет операций с долговыми ценными бумагами (размещение, продажа, погашение) осуществляется организацией эмитентом с использованием следующих счетов:

счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Исходя из требования группировки задолженности на «срочную» И «просроченную», организации-заемщики (эмитенты) должны предусмотреть в рабочем Плане счетов соответствующие субсчета.

Синтетический и аналитический учеты задолженности по выпущенным облигациям должны вестись по видам облигаций и заимодавцам.

В бухгалтерском учете организации-эмитента размещение облигаций отражается записью:

Дебет счета: 50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

Кредит счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается на счетах бухгалтерского учета записью:

Дебет счета: 91 «Прочие доходы и расходы»,

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета: 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Погашение (оплата) организацией-эмитентом размещенных облигаций и перечисление начисленных процентов по ним отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет счета: 91 «Прочие доходы и расходы»,

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В случае размещения облигаций с дисконтом (ниже номинальной стоимости) в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм, причитающихся к уплате заимодавцу дохода по таким облигациям, организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов. В бухгалтерском учете это отражается записью:

Дебет счета: 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В последующем в течение срока обращения облигаций расходы, аккумулированные на счете 97 «Расходы будущих периодов», равномерно списываются на прочие расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

При размещении (продаже) облигаций выше номинальной стоимости в целях равномерного отражения дохода организация- эмитент отражает разницу между продажной и номинальной стоимостью облигаций следующей бухгалтерской записью:

Затраты организации-эмитента, связанные с выпуском облигаций, включают:

* проценты и дисконт по причитающимся к оплате облигациям;

* дополнительные затраты, произведенные в связи с выпуском и размещением облигаций;

* курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по облигациям, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Проценты, уплаченные эмитентом по облигациям, обращение которых осуществляется через организаторов торговли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию, включаются в состав прочих расходов.

Дополнительные затраты, произведенные в связи с выпуском и размещением облигаций, могут включать расходы, связанные:

оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

оплатой услуг андеррайтерам и аудиторам;

проведением экспертиз;

потреблением услуг связи;

другими затратами, непосредственно связанными с размещением облигаций.

Дополнительные затраты являются прочими расходами организации-заемщика (эмитента) и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда они были произведены. Если дополнительные затраты имеют значительный размер (например, при эмиссии выпуска облигаций) и их одномоментное включение в текущие расходы приведет к существенному ухудшению финансового положения организации-эмитента, то организация-эмитент вправе предварительно учесть указанные затраты в составе дебиторской задолженности (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете). В последующем организация-эмитент в течение срока погашения облигаций равномерно списывает «отложенные» дополнительные затраты на прочие расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета: 91 «Прочие доходы и расходы»,

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Услуги, связанные с размещением облигаций, облагаются НДС, который подлежит отнесению (покрытию) за счет собственных средств организации-эмитента [2].

кризисный экономика бухгалтерский учет

1.3 Учет депозитных сертификатов

В соответствии со СТ. 143 ГК РФ чеки и депозитные сертификаты относятся к ценным бумагам.

Основными документами в области правового регулирования обращения депозитных сертификатов являются:

* Гражданский кодекс РФ (часть вторая, СТ. 844) от 26 января 1996 г.

№ 14-ФЗ (в ред. от 2 февраля 2006 г.);

* письмо ЦБ РФ от 10 февраля 1992 г. № 14-3-20 (в ред. от 29 ноября 2000 г.) Положение «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций»;

* Положение о порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов, утвержденное ЦБ РФ 30 декабря 1999 Г. № 103-П (в ред. от 1 июня 2005 г.).

Сделки купли-продажи депозитных сертификатов, а также выплаты по ним денежных сумм осуществляются только в безналичном порядке. Право требования по депозитным сертификатам может передаваться только юридическим лицам. Депозитные сертификаты не являются расчетными или платежными средствами запроданные товары или оказанные услуги.

Депозитные сертификаты, приобретенные организацией у банка, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».

Депозитные сертификаты в иностранной валюте отражаются в учете в рублях в сумме, определенной путем пересчета номинальной величины вклада, выраженной в иностранной валюте, по официальному курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств в депозит. При изменении курса иностранной валюты и по состоянию на каждую отчетную дату производится пересчет средств депозитного сертификата.

Возникающие курсовые разницы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов (расходов).

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу. Депозитные вклады в иностранной валюте учитываются обособленно. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в депозитах [2].

Учет депозитных сертификатов у вкладчика отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Перечисление денежных средств во вклады, оформленные депозитными сертификатами:

Дебет счета: 55 «Специальные счета в банках»

Субсчет 3 «Депозитные счета»

Кредит счета: 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

2. Отражаются курсовые разницы по вкладам, оформленным депозитными сертификатами и выраженным в иностранной валюте: а) положительные:

Дебет счета: 55 «Специальные счета в банках»

субсчет 3 «Депозитные счета»

Кредит счета: 91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы»

б) отрицательные:

Дебет счета: 91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие доходы»

Кредит счета: 55 «Специальные счета в банках»

Субсчет 3 «Депозитные счета»

3. Отражается начисление доходов (процентов) по депозитным сертификатам:

Дебет счета: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит счета: 91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы»

4. Отражаются поступления доходов (процентов) по депозитным сертификатам:

Дебет счета: 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

Кредит счета: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходами»

5. Отражается возврат банком суммы вклада, оформленного депозитным сертификатом:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

Кредит счета 55 «специальные счета в банках»

субсчет 3 «Депозитные счета»

Депозитные сертификаты могут быть проданы вкладчиком третьему лицу. В этом случае в бухгалтерском учете вкладчика делаются следующие бухгалтерские записи:

1. Отражается задолженность покупателя за депозитный сертификат (продажа третьему лицу):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках»

субсчет 3 «Депозитные счета»

2. Отражается разница между суммой вклада, оформленного депозитным сертификатом, и выручкой от продажи.

а) При превышении суммы депозитного вклада над суммой выручки:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 « Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

б) При превышении суммы выручки над суммой депозитного вклада:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы»

2. Практическая часть

Задача №1: Организация погасила задолженность перед электроснабжающей организацией в размере 1180 руб. векселем этой же электроснабжающей организации, приобретенным на вторичном рынке за 1000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции отразятся следующими записями:

Дебет 20 «Основное производство» 1000

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» 180

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1180

2. Приобретен вексель:

Дебет 58«Финансовые вложения»

субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» 1000

Кредит 51«Расчетные счета» 1000

3. Предъявлен вексель к оплате:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 1180

Кредит 91«Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы» 1180

4. Списана учетная стоимость векселя:

5. Произведен взаиморасчет задолженности:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1180

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 1180

6. Зачтен НДС (1000 х 15,25% = 153):

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 153

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» 153

7. Отнесен на уменьшение прибыли НДС, не подлежащий налоговому вычету (180 - 153):

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» 27

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» 27

Задача 2: Начислено дивидендов организации на сумму 10 тыс. долл. Курс ЦБ РФ на дату начисления дивидендов - 30 руб. за 1 долл., на дату поступления дивидендов - 31 руб. за 1 долл.

1. Начисление дивидендов (30 х 10000 = 300000 руб.):

Таблица 1 - Начисление дивидендов

Дебет 76	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»	300000
Кредит 91	«Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	300000

2. Зачисление дивидендов на валютный счет (31 х 10 000 = 310 000 руб.):

Таблица 2 - Зачисление дивидендов на валютный счет

Дебет 52	«Валютные счета»	310000
Кредит 76	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»	300000
Кредит 91	«Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»	10000 (курс. раз.)

Заключение

Рынок ценных бумаг в России находится на этапе активного развития. Такая ситуация характерна для экономики, которая, накопив определенный положительный потенциал, начинает активно развивать материальный сектор производства. В этот момент эмитенты и инвесторы стремятся разместить на рынке ценных бумаг свои активы, решая тем самым экономические задачи роста, а рынок ценных бумаг предоставляет такие возможности. Сегодня ценные бумаги представляют особый интерес не только для финансовых менеджеров, но и для бухгалтеров, и специалистов по налогообложению. Поэтому виды ценных бумаг, финансовые и производные инструменты рынка ценных бумаг, их характеристика и классификация становятся объектом изучения и практического применения.

Российский рынок ценных бумаг уже преодолел раннюю стадию становления, его структура и устройство отвечают требованиям смешанной модели организации фондового рынка: основным звеном является фондовая биржа, позволяющая совершать операции как профессиональным участникам рынка ценных бумаг, кредитным и коммерческим организациям, так и различным инвесторам.

Размещение и обращение ценных бумаг осуществляются в соответствии со стандартами и установленным регламентом. Правила функционирования российского рынка ценных бумаг устанавливают государственные органы управления, используя отечественный и зарубежный опыт. Операции и сделки на фондовой бирже осуществляются через биржевой механизм, с помощью которого формируются цены на ценные бумаги. Оценить эффективность операций с ценными бумагами возможно на основе принципов формирования и управления портфелем ценных бумаг, используя показатели дохода и доходности ценных бумаг.

Выпуск ценных бумаг в обращение сопровождается уплатой государственной пошлины, а доход, полученный от операций с ценными бумагами, является объектом налогообложения как для юридических и физических лиц, так и для профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Юридически значимые действия, выполняемые с ценными бумагами, являются основанием для бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности операций с ценными бумагами, как государственными долговыми обязательствами, так и корпоративными, эмитентов и инвесторов, а также профессиональных участников рынка ценных бумаг основана на общепризнанных принципах и правилах.

Список использованных источников

1. Рынок ценных бумаг: учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2008. 304 / Т.А. Батяева, И.И. Столяров

2. Ценные бумаги: общая характеристика, налогообложение, бухгалтерский учет: учебное пособие / под редакцией д-ра экон. наук Л.А. Чалдаевой, 2007. - 382с.

3. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 24 марта 2000 Г., с изм. от 23 августа 2000 Г.) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

4. План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 7 мая 2003 г.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организацию»(ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

7. Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.

9. Положение о депозитарной деятельности в Российской Федерации, установлении порядка введения его в действие и области применения. Утверждено постановлением ФКЦБ России от 16 октября 1997 г. № 36.

10. Порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены. Утвержден постановлением ФКЦБ России от 24 декабря 2003 г. № 03-52/пс.

11. Приказ ФСФР России № 04-601/пз-н, Минэконом развития России NQ 293, Минсельхоза России № 507, ФАС России № 149 от 2 ноября 2004 г. «О комиссии по товарным биржам при Федеральной службе по финансовым рынкам».

12. Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/12).

13. Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

Размещено на Allbest.ru

...