Учет движения товаров

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Учет движения товаров

Гомель, 2012



Содержание

Введение

1 Теоретические основы учета товаров

1.1 Товары: понятие, оценка, нормативно-правовое обеспечение учета

1.2 Методические основы учета товаров

2 Учет движения товаров

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

2.2 Первичный учет движения товаров

2.3 Учет товаров на складах

2.4 Синтетический и аналитический учет товаров в организации

3 Пути совершенствования учета товаров

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании товаров на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Материальные ценности, приобретенные (полученные) и удерживаемые предприятием с целью продажи, в бухгалтерском учете относятся к категории товары. Организация учета товаров осуществляется как на оптовой торговле, так и в розничной торговле.

Торговая деятельность - вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путем реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания. Товары (работы, услуги) потребительского назначения - продукты труда, обладающие определенными потребительскими свойствами, предметы личного, бытового, семейного потребления, продукция общественного питания [1].

В настоящее время торговля - самый распространенный вид деятельности современного делового мира. Считается наиболее простым и быстрым способом получения прибыли по сравнению, например, с производством. Именно поэтому данная тема никогда не теряет своей актуальности. Актуальность учета движения товаров состоит в том, что от полноты и своевременности, правильности учета движения товаров, должного оформления их зависят финансовые результаты предприятия. В учете движения товаров заключается весь смысл деятельности организации. В целях достоверности отражения операций по реализации товаров и формированию финансовых результатов для предприятий торговли особенно важна организация четкого учета движения товаров, которая в свою очередь непосредственно связана с правильным оформлением необходимых приходных и расходных документов.

Предметом курсовой работы является учет и анализ движения товаров на предприятии. учет товар синтетический модернизация

Цель работы - исследовать теоретический материал по учету движения товаров, изучить порядок учета товаров в торговле, документальное оформление учета товаров, приемы ведения и организации бухгалтерского учета, анализа движения товаров на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

– исследовать и обобщить понятия учета движения товаров;

– изучить методику ведения учета движения товаров;

– рассмотреть нормативную базу, регламентирующую учет движения товаров;

– изучить порядок оформления первичных документов учета товаров;

– изучить синтетический и аналитический учет, корреспонденцию счетов по учету товаров;

– изучить пути совершенствования учета

Объектом исследования данной курсовой работы является обособленное структурное подразделение.

Информационной базой исследования работы послужили документы ОСП. Методической и методологической базой послужили нормативно-правовые акты и законодательство Республики Беларусь по учету движения товаров.

Структура работы представлена тремя главами, введением и заключением.

В первой главе раскрывается сущность понятия «товары», их оценка, нормативно правовое обеспечение учета, а также методические основы учета движения товаров.

Во второй главе приведены экономическая характеристика объекта исследования, порядок документального оформления и учет движения товаров на предприятии.

В третьей главе разработаны пути совершенствования учета движения товаров в организации.

1 Теоретические основы учета товаров

1.1 Товар: понятие, оценка, нормативно-правовое обеспечение

Если организация приобретает компьютер для того, чтобы использовать его в производственных целях - то необходимо учитывать этот компьютер как основное средство. А если тот же самый компьютер куплен с целью перепродажи - мы будем иметь дело с товаром. Организации, которые занимаются продажей различных товаров - это торговые организации.

Торговля - это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую и розничную.

Основным объектом бухгалтерского учёта в оптовой и розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием [2].

Главной целью бухгалтерского учёта в торговле являются:

– контроль за сохранностью товаров;

– своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе;

– о состоянии товарных запасов;

– об эффективности их использования.

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Товары - материальные ценности, которые приобретены и сохраняются на предприятии с целью дальнейшей продажи. Товарами могут быть продукты как физического, так и умственного труда, услуг, сама способность к труду - все, что имеет потребительскую и продажную стоимость и может обмениваться на другой товар (деньги) собственником.

Товары относятся к запасам и являются оборотными активами предприятия. Для того, чтобы приобретенный товар был определен активом, должны быть соблюдены такие требования:

– во-первых, использование таких товаров в будущем должно принести определенные экономические выгоды;

– во-вторых, стоимость таких товаров должна быть достоверно определена.

Другими словами, товар является активом, если есть вероятность того, что он будет в будущем реализован.

Методической и теоретической основой для написания курсовой работы послужили: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Типовой план счетов и инструкция по его использованию. Порядок учета, хранения и отпуска товаров указан в Приказе Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 №74 «Об утверждении методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании».

Порядок оценки товаров определен в соответствии с Инструкцией Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2007 года № 114. В соответствии с этой инструкцией товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (с учетом суммовых разниц), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При оценке товаров в бухгалтерском учете различают такие понятия, как покупная, учетная, отпускная (продажная) цена (стоимость) товаров.

Покупная цена товаров - это цена, по которой торговая организация приобретает товары у поставщиков. Она зависит от источников их поступления и порядка ценообразования. В организации торговли товары поступают: по отпускным ценам, единым отпускным ценам - от товаропроизводителей Республики Беларусь, по контрактным ценам - от зарубежных поставщиков и т.д.

Учетная цена - это цена, по которой товары и тара учитываются в текущем учете в подотчете материально-ответственных лиц. Она обусловлена порядком ценообразования и учетной политики организации. Товары, на которые установлены фиксированные розничные цены, на складе учитываются по этим ценам.

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).

Оценка товарных запасов по методу ФИФО основана на допущении реализации их в той же последовательности, в какой они закупаются торговой организацией, т.е. товары, которые первыми поступают в продажу, должны быть оценены по цене первых по времени закупок. При этом товарные запасы на конец отчетного периода оцениваются по цене последних закупок.

При использовании метода ЛИФО реализованные товары оцениваются по цене последних по времени закупок, а стоимость товарных запасов на конец месяца определяется исходя из цен наиболее ранних закупок. Этот метод позволяет более точно определить себестоимость реализованных товаров, но вместе с тем искажает себестоимость товарных запасов на конец периода.

Данные способы оценки допускают следующие варианты расчета:

- взвешенная оценка - определяется в целом за месяц после подсчета месячных оборотов;

- скользящая оценка - определяется в момент каждого отпуска товара в течение месяца.

Хозяйственные операции по движению товаров, работ и услуг регламентируются следующими нормативно-правовыми актами:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» 18.10.1994 № 3321-XII (с изменениями и дополнениями). Определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта; основные требования к ведению бухгалтерского учёта; первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта; состав и порядок представления бухгалтерской отчётности. Данный законодательный акт является фундаментальным для организации учёта в любой организации, в том числе занимающейся оптово-розничной торговлей.

Закон Республики Беларусь 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (с изменениями и дополнениями). Рассматривает основные понятия, касающиеся сферы торговых отношений; виды торговли с выделением оптовой, розничной торговли и общественного питания, особенности их организации; формы осуществления торговли и их особенности; правила торговли и т.д.

Постановление Совета министров Республики Беларусь 07.04.1994 № 384 «Об утверждении Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания». Рассматривает правила розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта» (с изменениями и дополнениями). Утверждает Типовой план счетов бухгалтерского учёта и Инструкцию по его применению всеми субъектами хозяйствования; рассматривает конкретное содержание операций, отражаемых на тех или иных счетах, условия применения счетов бухгалтерского учёта.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (с изменениями и дополнениями). Определяет основные понятия, касающиеся доходов; состав доходов, принимаемых к учёту; порядок оценки и учёта доходов от видов деятельности; признание доходов и т.д. Нормы данного нормативно-правового акта имеют прямое отношение к рассматриваемой теме работы, так как определяют понятие выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть доходов от основной деятельности.

Постановление Министерства торговли Республики Беларусь 29.09.2000 № 17 «Об утверждении правил работы магазинов-складов» (с изменениями и дополнениями). Даёт общее понятие магазина-склада, указывает порядок продажи в нём товаров, порядок расчётов, учёт и отчётность в магазине-складе (ЧУП «Белкоопоптторг» руководствуется данным актом законодательства, так как на его балансе имеется магазин-склад «Оптовик»).

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями). Определяет объекты налогообложения; плательщиков налога; налоговую базу; ставки налога; обороты по реализации, освобождаемые от налога; порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 02.07.2002 № 59 «Об утверждении Инструкции по учёту розничного товарооборота, товарных запасов в торговле» (с изменениями и дополнениями).

Определяет состав розничного товарооборота, состав розничного товарооборота общественного питания, состав товарных запасов, перечень товаров, входящих в укрупнённые товарные группы, отражаемые в государственной статистической отчётности.

Ведение розничной торговли отдельными видами товаров (продовольственными товарами, технически сложными товарами бытового назначения, мебелью, парфюмерно-косметическими товарами и т.п.) и осуществление общественного питания регламентируется Правилами осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 апреля 2004 г. № 384.

Таким образом, регулирование процесса реализации, его учёта и отчётности осуществляется в законодательном порядке и регламентируется различными нормативно-правовыми актами в сфере товарного обращения, и исследуемая организация в своей деятельности руководствуется данными нормативными документами.

1.2 Методические основы учета товаров

В розничной торговле завершается процесс обращения товаров. Товары обмениваются на денежные доходы населения и переходят в сферу личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Розничную продажу ведут организации всех форм собственности различных торговых систем.

Для обобщения информации о наличии и движении продукции и товаров, а также для учета расходов по реализации продукции, товаров работ и услуг предназначены счета учета готовой продукции и товаров.

Для отражения движения товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для последующей реализации, предназначен счет 41 «Товары» [Приложение А].

Счет 41 «Товары» - активный, имеет дебетовое сальдо, которое показывает покупную или продажную стоимость товаров, оставшихся в собственности организации на конец отчетного периода. По дебету этого счета отражают приобретение товаров, по кредиту - списание по соответствующей стоимости.

Учет товаров и тары в торговых предприятиях всех форм собственности имеет свои особенности. Эти особенности вызываются наличием торговых скидок и торговых надбавок, реализацией товаров оптом и в розницу, разнообразием форм реализации (оптом, мелким оптом, за наличные деньги, в кредит, на условиях комиссии и др.).

Снабженческо-сбытовые и иные организации, одним из видов деятельности которых является торговля, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (на отдельном субсчете), кроме тары, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы».

Стоимость товаров, принятых на ответственное хранение, учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Принятые на комиссию товары учитываются на забалансовом счете 004 «Товары принятые на комиссию».

Товары в организациях торговли и общественного питания отражаются в учете следующими способами:

1) по формированию цены приобретения товара:

– по фактическим затратам, связанным с приобретением товаров;

– по отпускной цене поставщика с включением прочих затрат, связанных с приобретением товаров, издержки в обращение;

2) по отражению в учете:

– по покупным ценам;

– по продажным ценам.

При методе учета товаров по покупным ценам товары отражаются на счете 41 «Товары» по покупной стоимости.

При методе учета товаров по продажным ценам товары учитываются на счете 41 «Товары» по продажным ценам, включающим в себя покупную стоимость товаров и торговую надбавку, которая отражается отдельно на счете 42 «Торговая наценка», а также налог на добавленную стоимость.

Основанием для учета поступления и реализации товаров является товарный отчет материально ответственных лиц магазина, склада.

На торговых базах и складах, в крупных магазинах он составляется ежедневно, а в средних и небольших магазинах - 1 раз в 3-5-10 дней и со всеми документами сдается в бухгалтерию. Составляется товарный отчет в суммовом выражении.

Сначала записывается остаток товаров и в отдельную колонку - остаток тары на начало отчетного периода (из предыдущего товарного отчета). В приходной части отчета записывается каждая товарно-транспортная накладная на поступление товаров, тары и сумма торговых наценок. В расходной части записываются приходные кассовые ордера на реализацию за наличные деньги, все накладные на отпуск товаров оптом по безналичному расчету, накладные на возврат тары, акты на бой, лом, порчу товаров и др. Затем вычисляется остаток товаров и тары на конец дня (остаток на начало + приход-расход).

По товарам на базах, складах материально ответственные лица ведут на карточках учет в количественном выражении. В торговых залах учет товаров ведется в суммовом выражении. Отчет по таре составляется по каждому виду тары в количественно-суммовом выражении.

По данной теме следует отметить, что предусмотрена следующая очередность включения в отпускные цены продукции (работ, услуг) налогов и сборов, уплачиваемых из выручки:

1) акцизы (для подакцизных товаров);

2) сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог;

3) налог на добавленную стоимость;

4) налог с продажи и услуг.

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 июля 2001 года № 989 «О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность» Министерством торговли разработано и утверждено Положение о порядке проведения дооценки остатков товаров народного потребления. Этим Положением юридическим лицам, занимающимся оптовой торговлей товарами народного потребления, дано право производить дооценку имеющихся остатков товаров до уровня цен последнего приобретения аналогичных товаров. По тем товарам, в отношении которых осуществляется регулирование цен, дооценка может производиться до уровня цен товаропроизводителей на момент реализации этих товаров.

Сумма дооценки товаров направляется на пополнение собственных оборотных средств, и разница в ценах отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».

В учете товаров в торговых организациях придерживаются следующих принципов:

1. Принцип материальной ответственности работников за товарно-материальные ценности при их приёмке, хранении и отпуске.

2. Принцип документального оформления хозяйственных операций, реализующийся путем типовых и специализированных форм товарных документов для учета поступления, реализации и прочего выбытия товаров, которые являются бланками строгой отчетности.

3. Принцип периодической отчетности материально ответственных лиц обусловлен периодичностью бухгалтерской отчетности и необходимостью своевременной обработки и обобщения текущих данных по движению товаров с целью получения информации о товарных запасах, об их реализации и выявлении валовой прибыли от реализации товаров.

4. принцип использования в учете денежного и натурального измерителей определяется ведение натурально-стоимостного и стоимостного учета в натуральных единицах и национальной денежной единице независимо от валюты контрактов.

5. Выбор учетной цены (покупная или продажная) влияет на методику учета товаров и должен обеспечить применение такой методики учета, которая обуславливает получение необходимой учетной информации наиболее простым способом.

6. Принцип соответствия в учете товарных операций. Реализация данного принципа позволяет своевременно отразить в учете хозяйственные операции, выявить арифметические ошибки, получить объективную и достоверную информацию.

7. Оценка реализованных товаров и отражение товаров в отчетности по себестоимости.

8. Определение факта реализации товаров (признание выручки в бухгалтерском учете) и оценка доходов от видов деятельности позволяет обеспечить единые методические основы учета выручки, валовой прибыли и финансового результата (прибыли или убытка) от реализации, контролировать уплату налогов, сборов и отчислений с реализации товаров.



2 Учет движения товаров

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Бухгалтерский учёт является средством наблюдения и контроля над хозяйственной деятельностью. Переход к рынку ставит новые задачи перед бухгалтерским учётом. Они обусловлены крупными переменами в формах собственности, методах управления, построения хозяйственных связей.

Основным (первичным) организационным звеном торговли является предприятие. Торговое предприятие имеет уставный капитал, самостоятельный баланс, может вступать в договорные отношения с физическими и юридическими лицами.

В систему Министерства торговли Республики Беларусь входят предприятия оптовой и розничной торговли, общественного питания, а также подсобные производственные и сельскохозяйственные предприятия.

В рыночной экономике происходит рост удельного веса негосударственного сектора в торговле. Причиной тому стали приватизация государственной торговой сети, развитие индивидуального предпринимательства, сети вещевых и продовольственных рынков, использование средств электронной связи. Доминирующее положение в торговле среди собственников занимает потребительская кооперация Белкоопсоюза.

Прибыль является основным обобщающим показателем финансово-хозяйственных результатов деятельности Предприятия.

Органом управления Предприятия является директор, который назначается Собственником и ему подотчетен. Директор осуществляет руководство деятельностью Предприятия на основании контракта, условия которого определяются Собственником.

Хозяйственные отношения Предприятия с другими предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами строятся на основе договоров.

Предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей работы, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом законодательными актами Республики Беларусь.

Торговлю в районе осуществляют 50 магазинов торговой площадью 5600 кв.м., что составляет 299 кв.м. в расчете на 1000 жителей при нормативе 260 кв.м. Обслуживание жителей малонаселенных пунктов, не имеющих стационарной розничной сети с численностью 1140 человек, осуществляют 3 автомагазина. Из общего количества магазинов в настоящий момент 37 магазинов осуществляют торговлю продовольственными товарами, 10 магазинов - непродовольственными товарами, 3 магазина «Товары повседневного спроса».

За 2011 год розничный товарооборот, включая оборот общественного питания, составил 42688 млн. руб. Темп роста оборота розничной торговой сети в сопоставимых ценах составил 107,3%, общественного питания -- 108,2 %.План розничного товарооборота выполнен на 97,2%.

На 1обслуживаемого жителя по организации год продано товаров на сумму 1791,3тыс.руб. при средне областном 2639,8тыс.руб.

За 2011 год произошло снижение удельного веса товарооборота потребкооперации в районе, за год он составил 50,29 %, что на 4,08 % ниже уровня прошлого года.

Удельный вес собственной продукции в обороте общепита составляет 95,73%, по сравнению с прошлым годом он снижен на 1,98%.

План по отпуску собственной продукции в розничную сеть выполнен на 91,5% и составил 538 млн. руб.

Основными показателями характеризующие финансово-хозяйственную деятельность за 2010-2011 гг. являются: источники формирования прибыли, показатели ликвидности, платежеспособности, финансовой независимости, деловой активности, рентабельности.

На основании отчётности проанализируем показатели деятельности предприятия в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Данные о показателях деятельности за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
1	2	3	4	5
1. Выручка от реализации товаров в общественном питании: 1.1 В действующих ценах, млн р.	2152	8542	4131	178,66
1.2 В сопоставимых ценах, млн р.	5252	5788	536	110,21
2. Выручка от реализации в розничной торговле: 2.1 В действующих ценах, млн р.	25425	35421	14420	171,8
2.2 В сопоставимых ценах, млн р.	206532	21852	1200	105,97
3. Выручка от реализации товаров заготовок: 3.1 В действующих ценах, млн р.	713	992	279	139,13
3.2 В сопоставимых ценах, млн р.	713	612	-101	85,83
4.Валовая прибыль: 4.1 Общественного питания, млн р.	34215	26554	938	171,77
4.2 Розничной торговли, млн р.	3279	5672	2393	172,98
4.3 В заготовках, млн р.	225	332	107	147,56
5. Уровень валовой прибыли, %: 5.1 Общественного питания (4.1 : 1.1 *100), %	24,89	23,93	-0,96	96,14
5.2 Розничной торговли (4.2 : 2.1 * 100), %	16,33	16,44	0,11	100,67
5.3 В заготовках (4.3 : 3.1 * 100), %	31,56	33,47	1,91	106,05
6. Расходы на реализацию товаров: 6.1 В общественном питании, млн р.	1306	2209	903	169,14
Окончание таблицы 2.1
1	2	3	4	5
6.2 В розничной торговле, млн р.	3194	5415	2221	169,54
6.3 В заготовках, млн р.	221	313	92	141,63
7. Уровень расходов на реализацию товаров:
7.1 В общественном питании, млн р. (6.1 : 1.1 * 100),%	24,87	23,54	-1,33	94,65
7.2 В розничной торговле, млн р. (6.2:2.1*100), %	15,9	15,69	-0,21	98,68
7.3 В заготовках, млн р. (6.3 : 3.1 * 100), %	31	31,55	0,55	101,77
8. Прибыль от реализации: 8.1 В общественном питании, млн р.	1	36	35	в 30,6 раза
8.2 В розничной торговле, млн р.	93	257	164	в 2,7 раза
8.3 В заготовках, млн р.	4	19	15	в 4,7 раза
9. Уровень прибыли от реализации товаров: 9.1 В общественном питании (8.1 : 1.1 * 100), %	0,02	0,38	0,36	в 10,9 раза
9.2 В розничной торговле (8.2 : 2.1 * 100), %	0,46	0,74	0,28	160,87
9.3 В заготовках (8.3 : 3.1 * 100), %	0,56	1,92	1,36	в 3,8 раз
10. Прибыль, млн р.	228	2110	1882	в 9 раз
11. Чистая прибыль, млн р.	174	2035	1861	в 11,5 раз

*Индекс цен - 1,6211

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что за 2011 год по сравнению с 2010 годом наблюдается тенденция увеличения выручки от реализации товаров в розничной торговле как в действующих (на 14420 млн. р.), так и в сопоставимых ценах (на 1200 млн. р.). Сумма расходов на реализацию в розничной торговле также увеличилась на 2221 млн. р. или 69,54%, что является отрицательным моментом для организации.

В заготовительной деятельности организации выручка от реализации увеличилась на 39,13% и составила 992 млн. р., что свидетельствует об увеличении объёма продаж продукции заготовок. Вместе с тем увеличивается сумма расходов на реализацию на 92 млн. р. или 41,63%, что снижает финансовый результат заготовительной деятельности. Однако по сравнению с 2010 г., в 2011 г. заготовки получили прибыль в размере 19 млн. р.

Таким образом, в целом в анализируемом периоде организация сработала прибыльно. Чистая прибыль 2011 году составила 2035 млн. р.

Результаты расчетов источников формирования прибыли оформим в таблице 2.2.



Таблица 2.2 - Динамика источников формирования прибыли за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
1	2	3	4	5
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	28206	47923	19717	169,90
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	3326	5302	1976	159,41
3. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	19745	35636	15291	172,38
4. Валовая прибыль, млн р.	5127	8578	3451	167,31
5. Расходы на реализацию, млн р.	5013	8210	3197	163,77
6. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	122	389	285	в раза
7. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.	-38	30	68	-
8. Прибыль от внереализационных доходов и расходов, млн р.	144	1705	1561	в 11 раз
9. Прибыль, млн р.	228	2110	1882	в 9 раз

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что за отчетный год прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг увеличилась в 3 раза, что явилось следствием более высокого темпа роста валовой прибыли (167,31%) над темпом роста суммы расходов на реализацию (163,77%).

Прибыль по организации в целом за отчетный год увеличилась в 9 раз, в связи с ростом всех ее составляющих. Так в 2011 году прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 253 млн. р. и составила 375 млн. р., прибыль от операционных доходов увеличилась на 68 млн. р. и составила 30 млн. р. Также в отчетном году в 11 раз вырос такой показатель как прибыль от внереализационных доходов, который составил 1705 млн. р.

Более наглядно состав прибыли за 2011 год представлена на рисунке 2.2 [Приложение В].

Результаты расчетов показателей рентабельности оформим в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Динамика показателей рентабельности за 2010-2011 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1	2	3	4
1. Средняя стоимость активов, млн.р.	9540	14261	129,64
Окончание таблицы 2.3
1	2	3	4
2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	28206	47923	169,90
3. Полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	24758	42246	170,64
4. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	122	375	в 3 раза
5. Чистая прибыль, млнр.	174	2035	в 11 раз
6. Показатели рентабельности, %
6.1. Рентабельность продаж (стр. 4 : стр. 2100)	0,433	0,783	0,35
6.2. Рентабельность расходов (стр. 4 : стр. 3 100)	0,493	0,888	0,395
6.3 Рентабельность активов (стр. 5 : стр. 1100)	1,826	14,270	12,444

Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о том, что в 2011 г. на каждые 100 р. выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) получило 0,783 р. прибыли от реализации товаров (продукции, работ, услуг), что на 0,35 р. больше, чем в 2010 году. Увеличение рентабельности продаж свидетельствует о снижении расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

В 2011 г. на каждые 100 р. себестоимости реализованных товаров (продукции, работ, услуг) получило 0,888 р. прибыли от реализации товаров (продукции, работ, услуг), что на 0,395 р. больше, чем в 2010 г., что явилось следствием более высокого темпа роста прибыли от реализации товаров, работ, услуг (307,38%) над темпом роста полной себестоимости реализованных товаров, работ, услуг (170,64%).

По данным анализа предыдущих таблиц можно сделать вывод, что в 2011 г. показатели финансово - хозяйственной деятельности улучшились.

2.2 Первичный учет движения товаров

Специфика деятельности различных предприятий торговли и их структурных единиц и подразделений, а также систем торговли (например, Министерство торговли Республики Беларусь, Белкоопсоюз) обусловливает особенности бухгалтерского учёта. Кроме того, на особенности учёта могут влиять и вид собственности, и форма реализации.

Система документирования совершаемых хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации бухгалтерского учета в торговле. Для отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета применяются различные первичные документы. Они должны содержать достоверные данные и своевременно оформляться. Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дата составления; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, при помощи средств механизации.

Для обеспечения рациональной организации учета, своевременного и полного отражения в учете всех его объектов необходимо правильно организовать документооборот. Он представляет собой движение документов в учетном процессе, начатое моментом их составления и законченное сдачей на хранение в архив. Этапы, которые проходят все документы показаны на рисунке 3 [Приложение Г].

Учет товаров ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и др.).

Основанием для приемки товаров по количеству, перевозимых преимущественно автотранспортом, являются товарно-транспортные накладные формы № ТТН-1или товарные накладные формы № ТН-2. К товарно-транспортной или товарной накладной прикладываются документы, удостоверяющие качество товаров и их безопасность.

Если товары получают непосредственно на складе поставщика, уполномоченному лицу грузополучателя выписывается доверенность.

Все операции с товарами оформляются документально. Бланки товарно-транспортных накладных являются бланками строгой отчетности. Их выдают заведующим складами в пронумерованном виде, чтобы предупредить возможность отпуска не оприходованных товаров.

Закон Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в закон Республики Беларусь от 20 декабря 1991г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ» гласит, что субъектам хозяйствования независимо от форм собственности, занимающихся торговой деятельностью, запрещается хранение и реализация товаров в пунктах продажи без наличия соответствующих документов, являющихся бланками строгой отчетности и подтверждающих приобретение (поступление) товаров. Нарушение вышеуказанного порядка рассматривается как сокрытие дохода.

Предварительно все приходные документы поставщика регистрируются получателем, при этом проверяется их соответствие условиям договора в части ассортимента, количества, цены, сроков отгрузки и др.

После проверки документы поставщика передаются соответствующему складу для приемки и оприходования груза.

Если при приемке товаров на складе будут обнаружены расхождения по количеству с данными сопроводительных документов поставщика и в случаях утраты сопроводительных документов составляется акт о приемке товаров, а при обнаружении расхождений показателей качества с данными документов поставщика товаров составляется акт-рекламация. Акты составляются приемной комиссией в двух экземплярах с участием материально ответственного лица, представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.

Товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1 выписывается в четырех экземплярах. Она является товаросопроводительным документом при перевозке грузов и служит основанием для списания товаров в расход у поставщика и их оприходования у покупателя. Первый экземпляр товарно-транспортной накладной передается покупателю, второй, с отметкой водителя-экспедитора о приемке груза к перевозке, - остается на складе поставщика, третий экземпляр является пропуском на вызов товаров со склада поставщика, а четвертый - с отметкой покупателя о приемке груза и доверенностью возвращается представителю автотранспортной организации, доставившей груз.

2.3 Учет товаров на складах

На предприятии поступление товаров, продуктов и тары от поставщиков, а также отпуск в учете отражают на основании сопроводительных товарных документов. Для учета товаров используют счет 41 «Товары», субсчет 1 «Товар на складах». На этом счете товары, находящиеся в кладовой, учитывают, как правило, по розничным ценам без налога на добавленную стоимость и по фиксированным розничным ценам. Учетной ценой товаров может быть установлена розничная цена с наценкой общественного питания и налогом на добавленную стоимость.

Кладовые создаются на базе торговых объектов общественного питания для хранения необходимого запаса товаров и продуктов. Обычно их организуют при ресторанах, кафе, крупных столовых, которые имеют производственную и торговую сеть, а также на базе обособленных цехов по производству кондитерских изделий, полуфабрикатов и другой продукции. Материальную ответственность за сохранность находящихся в ней товаров, продуктов и тары несет кладовщик.

В кладовой продукты и сырье учитываются по розничным ценам без налога на добавленную стоимость, тара - по отпускным ценам поставщиков. Розничная цена формируется прибавлением к отпускным (закупочным) ценам товаров без налога на добавленную стоимость установленного размера торговой надбавки.

Торговая надбавка (наценка) - элемент цены продавца, обеспечивающий ему возмещение затрат по продаже товаров и получение прибыли.

Приемка товаров по качеству осуществляется производственной лабораторией получателя в соответствии с нормативными технологическими документами на данное наименование сырья.

Для сопровождения и хранения товарно-материальных ценностей используются документы единого образца, утвержденного уполномоченными государственными органами.

Вместе с тем порядок выписки товарно-транспортных накладных и других документов, на основании которых товары отпускаются со складов, и сам порядок отпуска товаров, зависят от места отпуска товаров и видов расчетов с покупателями (предварительная или последующая оплата). Так, при отпуске непосредственно со склада представителю покупателя торговый отдел выписывает распоряжение, в котором указываются наименование и количество товара, подлежащего отпуску. Распоряжение чаще всего служит основанием для выписки товарно-транспортной накладной, в которой работники отпускающие продукцию проставляют количество, цену, артикул, номенклатурный номер товара. При отпуске продовольственных товаров в деревянной таре для определения их массы выписывают расходную спецификацию, или отвес-спецификацию (форма №124). При расчетах с предоплатой покупатель предъявляет главному бухгалтеру или бухгалтеру, ведущему расчеты с данным предприятием, копию платежного поручения, на основании которого бухгалтер на товарно-транспортной накладной проставляет свою подпись, указывает номер и дату платежного поручения. Это дает возможность осуществлять дополнительный контроль за расчетами с покупателями. Счетную проверку документов производят, как правило, на вычислительных машинах. Проверенные товарно-транспортные накладные передают на подпись руководителю предприятия, а при последующей оплате и главному бухгалтеру. Затем товарно-транспортные накладные направляют заведующему складом, который отпускает товар и тару. Перед этим представитель покупателя представляет доверенность и паспорт, и приемку товара подтверждает свей подписью в товарно-транспортной накладной. При получении одним и тем же лицом товарно-материальных ценностей с нескольких складов разрешается пользоваться одной доверенностью. Однако этот порядок должен быть утвержден руководителем предприятия исходя из конкретных условий работы [4].

Внутреннее перемещение товаров и тары со склада от одного материально ответственного лица другому возможно только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации. Приказ (распоряжение) на внутренний отпуск товаров оформляют заранее. В нем указывают наименование количество, цены и стоимость товаров, подлежащих отпуску. Материально ответственное лицо данное распоряжение подшивает в отчете вместе с товарно-транспортной накладной на отпуск товаров, что позволяет бухгалтеру контролировать внутренний отпуск товарно-материальных ценностей и исключить бестоварные операции [9].

Отпуск товаров со клада в розничную торговую сеть производится по розничным ценам с добавлением налога на добавленную стоимость по установленной ставке налога с продаж.

От качества и своевременности оформления первичных документов на отпуск товаров со складов организаций зависит правильность, своевременность и полнота учета товарооборота, оборота (выручки) по реализации товаров, списания выбывших товаров и тары и расчетов с покупателями [13].

Основным методом учета товаров на предприятии является сортовой метод.

Этот метод учета товаров заключается в следующем: аналитический учет (количественный и суммовой) осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

С использованием оборотных ведомостей применяются два варианта учета:

1) бухгалтерии открываются карточки количественно-суммового учета на каждое наименование товара (присваивается номенклатурный номер). В карточках отражается движение товаров (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями;

2) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся. Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц отдельно по приходу и расходу, которые записываются в оборотную ведомость. В бухгалтерии организации не осуществляется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) товаров в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения товаров ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом, как правило, на основании учетных цен.

2.4 Синтетический и аналитический учет товаров в организации

Для отражения движения товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для последующей реализации, предназначен основной, активный, материальный счет 41 «Товары».

Данным счетом пользуются, в основном, организации торговли и общественного питания, каковым и является предприятие.

Оприходование прибывших на склад товаров тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам) на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на реализацию».

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца может отражаться по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся на текущем счете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [5].

Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичному порядку учета соответствующих операций с материалами.

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета к счету 41 «Товары» предусмотрены следующие субсчета:

– 41/1 «Товары на складах»;

– 41/2 «Товары в розничной торговле»;

– 41/3 «Тара под товаром и порожняя»;

– 41/4 «Покупные изделия»;

– 41/5 «Товары, переданные для подготовки на сторону»;

– 41/6 «Предметы проката».

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов). Поступление товаров можно отражать в учете с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по поступлению товаров от поставщиков

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	41/1	60 (62)	стоимость товаров, поступивших от поставщика при акцептной форме расчетов
2	18		НДС, включенный в стоимость товаров, подлежащих оплате
3	60 (62)	51	оплата стоимости поступивших товаров
4	18/42	18/41	НДС, включенный в стоимость товаров, оплаченный и подлежащий вычету при расчетах с бюджетом

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по поступлению товаров от учредителей

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
5	41/1	75/1	стоимость товаров, поступивших от учредителей в счет вкладов в уставный фонд



Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по поступлению товаров безвозмездно в пределах одного собственника и от других субъектов хозяйствования.

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
6	41/1	83	стоимость товаров, поступивших безвозмездно в пределах одного собственника
7	41/1	98	стоимость товаров, поступивших безвозмездно от других субъектов хозяйствования

Таблица 2.7 - Стоимость товаров, оплаченных, но оставшихся на конец месяца в пути, а также не оплаченных, но акцептованных

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	41/1	60	стоимость оплаченных товаров (без оприходования на склад)
2	18		НДС, включенный в стоимость товара

В начале следующего года эти суммы сторнируются и числятся как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 42 «Торговая наценка» отражается информация о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

На предприятиях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых скидок (надбавок) на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по розничным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров и возмещение дополнительных транспортных расходов.

К счету 42 «Торговая наценка» могут быть открыты следующие субсчета:

– 42/1 «Торговая наценка»;

– 42/2 «Скидка поставщиков»;

– 42/3 «Налог на добавленную стоимость по цене товаров»;

– 42/4 «Налог с продаж» и другие.

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а дебетуется - на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным в следствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.д.

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм (скидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.

Для учета наличия и движения отгруженной продукции используется синтетический активный счет 45 «Товары отгруженные». Указанный счет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» в соответствии с оформленными отгрузочными документами (накладными, товарно-транспортными накладными).

Товары отгруженные отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости.

В аналитическом учете в разрезе отдельных отгрузок можно учитывать движение отгруженной продукции по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.). По этим ценам списывается в течение месяца с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация».

Счет 45 «Товары отгруженные» дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и другие) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по готовой продукции, работам и услугам промышленного характера, покупным товарам.

Аналитический учет на предприятии ведут по центрам материальной ответственности, как правило, в стоимостном выра...