Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, товаров, работ, услуг (отдельных отраслях промышленности)

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, товаров, работ, услуг (отдельных отраслях промышленности)

Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство продукции. Особенности ведения учета затрат и калькулирования себестоимости на промышленных предприятиях. Анализ себестоимости продукции ОАО "ЗХК". Расчет фактической точки безубыточности.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 31.05.2014
Размер файла 160,2 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Существуют различные методы учета калькулирования затрат. Нормативный метод калькулирования затрат характеризуется тем, что в организации по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости продукции. В тех случаях, когда используется нормативный метод калькулирования затрат применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» дает возможность выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция" и 90 "Продажи". Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной себестоимости. Превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью. Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Попередельный метод калькулирования затрат характерен для массовых производств с наличием технологических переделов в которых исходное сырье последовательно превращается в готовую продукцию. При этом полуфабрикаты каждого передела имеют завершенный вид и могут быть реализованы другим организациям как готовая продукция. Под технологическим переделом понимается часть технологического процесса производства продукции, завершающаяся получением законченного полуфабриката, который может быть продан на сторону или использован на следующем переделе собственного производства. Попередельный метод калькулирования затрат характерен для хозяйствующих субъектов, относящихся к следующим отраслям: металлургической, химической, нефтеперерабатывающей, текстильной и др.

Объектом позаказного метода калькулирования затрат является производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготовляемое изделие. Суть данного метода сводится к индувидуализации учета затрат по объектам калькуляции и расчета себестоимости путем накопления затрат. При этом калькуляция изготовленного продукта завершается после полного завершения работ по заказу независимо от продолжительности его выполнения. Следовательно, один заказ может изготавливаться в течение нескольких отчетных периодов. Позаказный метод калькулирования затрат характерен для: строительства; промышленности; организаций, оказывающих научно-исследовательские услуги и др.

Попроцессный метод применяется в организациях, выпускающих ограниченную номенклатуру изделий, где отсутствует незавершенное производство и производство можно рассматривать как отдельные производственные процессы. Суть данного метода заключается в том, что затраты калькулируются путем суммирования затрат отдельных процессов и последующим делением результата на количество калькуляционных единиц. При этом калькуляция осуществляется за определенный период времени: месяц, квартал, полугодие, год.

На практике, в зависимости от целесообразности могут использоваться и другие методы калькулирования затрат. Одним из таких методов является директ-костинг, который широко используется на предприятиях экономически развитых стран. Его сущность заключается в том, что себестоимость продукции определяется в объеме прямых издержек производства, а косвенные расходы относятся на счет 90 «Продажи».

Существенное значение при калькулировании себестоимости продукции имеет оценка остатков незавершенного производства, которая может осуществляться: по фактической себестоимости; по сметной (нормативной) производственной себестоимости; в размере прямых издержек производства, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Выбор того или иного варианта оценки остатков незавершенного производства в организации зависит от: размера этих остатков и их удельного веса в издержках производства; стабильности остатков по отчетным периодам; структуры издержек производства; возможности достоверного определения остатков незавершенного производства.

Учет остатков незавершенного производства осуществляется на основе данных инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Оценка выявленных при инвентаризации недостач и излишков незавершенного производства производится так же, как и принятая организацией оценка остатков незавершенного производства. На сумму выявленных недостач составляется проводка: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 20 «Основное производство». Недостачи, возникшие по вине работников, взыскиваются с виновных лиц в размере понесенного ущерба по рыночной стоимости и отражается в учете по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» на (на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и учетной (балансовой стоимостью недостач незавершенного производства). Недостачи незавершенного производства, возникшие не по вине работников, списываются на себестоимость по решению администрации.

Синтетический учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции ведется на калькуляционном счете 20 «Основное производство» [31]. По дебету данного счета записи осуществляются в корреспонденции со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму основной заработной платы; 10 «Материалы» - на стоимость использованных основных и вспомогательных материалов, конструкций и деталей; 25 "Общепроизводственные расходы» - на расходы по использованию строительной техники; 23 «Вспомогательные производства» на стоимость транспортных услуг и других; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость подлежащих оплате услуг, оказанных сторонними организациями; на суммы начисленных субподрядным организациям за выполненные работы; 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму накладных расходов, отнесенных на производство продукции.

Счет 20 «Основное производство» кредитуется в корреспонденции со счетами: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на фактическую стоимость, при использовании нормативного метода учета затрат на производство; 43 «Готовая продукция» - на сумму производственной себестоимости готовой, но не проданной продукции; 90 «Продажи» - на фактическую себестоимость реализованной покупателям продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» корреспондирует, в частности со счетами: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на стоимость проданной, минуя склад, продукции учитываемой по нормативной стоимости; 26 «Общехозяйственные расходы» - при списании общехозяйственных расходов, не распределяя их по объектам калькуляции; 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость, начисленной от стоимости выполненных работ; 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли по сданным продукции, объектам и работам.

К первичным учетным документам, на основании которых могут быть отражены в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта производственные расходы относятся: разработочная таблица-расчет амортизации основных средств; справка-расчет амортизации объектов нематериальных активов; требование-накладная; лимитно-заборная карта; расходная накладная; накладная на внутреннее перемещение; приемо-сдаточные накладные; справка бухгалтерии; справка бухгалтерии, расчет налога на добавленную стоимость; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; расчетно-платежная ведомость; справка бухгалтерии, расчет единого социального налога, причитающегося во внебюджетные фонды; справка бухгалтерии, ведомость распределения услуг обслуживающих производств и хозяйств; ведомость распределения общепроизводственных расходов; ведомость распределения общехозяйственных расходов; ведомость учета брака в производстве; акт о приемке выполненных работ; акт о приемке оказанных услуг; служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении, авансовый отчет; договор расчета лизинговых платежей; сличительная ведомость результатов инвентаризации; расчет норм естественной убыли; справка бухгалтерии, расчет себестоимости продукции.

калькулирование себестоимость безубыточность затраты

2. Организация Учета затрат и калькулирование себестоимости продукции на ОАО «Златоустовский хлебокомбинат»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «ЗХК»

ОАО «Златоустовский хлебокомбинат» образовано в соответствии с приказом Госимущества РФ от 30.12.1993 года №228 в результате разгосударствления.

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах устанавливаемых Договором о закреплении имущества, на правах полного хозяйственного ведения.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

-собственный капитал;

- прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

- кредитов банков и других кредиторов;

- амортизационные отчисления;

- иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации.

Основным видом деятельности ОАО «Златоустовский хлебокомбинат» является производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий.

ОАО «ЗХК» - крупное предприятие с высоким производственным потенциалом, основой которого является техническая база, оснащённая современным производственным оборудованием, и высококвалифицированным промышленно - производственным персоналом.

ОАО «ЗХК» имеет 2 основных цеха:

кондитерский цех;

хлебобулочный цех

вспомогательные цеха и участки:

автотранспортное подразделение;

ремонтно - механическое подразделение,

энергетическое подразделение;

складской участок;

производственно-технологическая лаборатория;

хозяйственный участок.

Структура производства и управления построена на принципе централизации и специализации всех структурных подразделений (Приложение 1).

Деятельность ОАО «ЗХК» за период 2005-2006 гг. характеризуются показателями приведенными в таблице 2.1 (см. Приложение 2).

Таблица 2.1- Основные экономические показатели ОАО «ЗХК» за 2005-2006 гг.

Показатель

Единица измерения

Значение за год

Прирост

Темп роста, %

2005 г.

2006 г.

Выручка от продажи продукции

тыс. руб.

4447

4953

+506

111,38

Себестоимость продукции

тыс. руб.

1256

2830

+1574

225,32

Валовая прибыль

тыс. руб.

3191

2123

-1068

66,53

Чистая прибыль

тыс. руб.

2774

1923

-851

69,32

Затраты на рубль продаж

коп./руб.

28,24

57,14

+28,9

202,34

Среднесписочная численность работников

чел.

206

236

+30

115,1

Производительность труда

тыс.руб./ чел.-год

21,59

20,98

-0,61

97,17

Как показывают данные таблицы 2.1,. выручка от продажи продукции увеличилась и составила 111,38 %, что в денежном выражении составило 506 тыс. руб. Себестоимость продукции увеличилась на 1574 тыс.руб. или на 125,32%. Т.к. темп роста себестоимости больше темпа роста выручки от продажи, то валовая прибыль в процентном выражении снизилась на 33,47%, в то же время затраты на рубль продаж выросли на 28,9 коп. Среднесписочная численность рабочих увеличилась на 115,1% в отчетном году, темп роста производительности труда снизился и составил 97,17%.

Существенными текущими преимуществами предприятия являются:

1) Значительная доля рынка в г. Златоусте по большинству ассортиментных групп производимой продукции.

2) Работоспособный состав руководителей, которые по своим возрастным, интеллектуальным и волевым возможностям способны осуществить системные преобразования бизнеса.

3) Выраженная склонность руководства предприятия к саморефлексии, осмыслению своего управленческого опыта, что проявляется в интересе к анализу стратегического положения предприятия с привлечением внешних консультантов даже при сильно ограниченных финансовых ресурсах.

4) Наличие по отдельным направлениям деятельности объективных данных за продолжительную ретроспективу, позволяющих выполнять прогнозные и аналитические расчеты (данные об объемах продаж, рейтинге покупателей).

5) Сильное формальное и неформальное лидерство первого руководителя предприятия, осуществляющего координацию деятельности как на основе прямого контроля, так и на основе стандартизации знаний работников.

6) Достаточно высокий уровень относительной стабильности работающих на предприятии.

7) Довольно развитое кадровое ядро предприятия, включающее большое количество работников, тесно связывающих свои жизненные планы с будущим предприятием.

8) По большинству видов продукции поддерживается необходимый уровень качества, оцениваемый рынком.

9) Широкий набор товарных групп и ассортиментных рядов.

10) Наличие значительных групп потребителей, отдающих предпочтение продукции предприятия.

11) Производственные мощности позволяют существенно увеличить объем выпускаемой продукции.

2.2 Учет затрат на производство продукции на ОАО «ЗХК»

Ведение бухгалтерского учета и хранение первичных документов в ОАО «Златоустовский хлебокомбинат» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. В организации используются типовые формы первичных документов согласно утвержденным Унифицированным формам государственного статистического наблюдения. Форма ведения бухгалтерского учета автоматизированная с использованием бухгалтерской программы «БЭСТ-ПРО».

Программа «БЭСТ-ПРО», используемая для учета хозяйственных операций на исследуемом объекте, охватывает все стадии бухгалтерского учета.

На первой стадии оформляются необходимые первичные документы, служащие основанием для перемещения денежных средств или материальных ценностей. С помощью программы можно подготовить необходимые платежные документы и внутренние документы на перемещение материальных ценностей.

На второй стадии операции, совершенные на основах соответствующих документов, отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В системе автоматизации предусмотрен комплекс специальных средств, позволяющих:

- вести учет всех хозяйственных операций в хронологическом порядке с отражением средств на синтетических счетах и счетах аналитического учета;

- вести учет основных средств в инвентарной картотеке, регистрировать операции с инвентарными объектами, производить их переоценку, рассчитывать амортизационные отчисления, производить операции по перемещению, реконструкции, ремонту, списанию инвентарных объектов, хранить историю всех этих операций;

- вести учет материальных запасов в разрезе материально-ответственных лиц;

- вести учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

На третьей стадии готовятся внутренние и внешние отчетные документы по фактам финансово-хозяйственной деятельности за определенный учетный период.

На этой стадии по данным учета хозяйственных операций можно:

- получать периодическую отчетность по движению средств в виде оборотного баланса, главной книги, книги учета хозяйственных операций, кассовой книги, ведомостей аналитического учета нескольких видов, ведомостей расчетов с дебиторами и кредиторами, инвентаризационной описи, отчетов по аналитическим данным к счетам, настраиваемых отчетов;

- получать баланс предприятия, приложения к балансу и другие формы отчетности для представления в государственные органы.

На четвертой, заключительной, стадии проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

С помощью словарей системы можно настроить план счетов по своему усмотрению, составить описание структуры баланса организации, включить в систему дополнительные формы платежных либо внутренних документов, что является положительным моментом.

Отдельным АРМ оборудован участок учета заработной платы. Расчет производится также автоматизировано с использованием программы УПТЗ (учета персонала, труда и заработной платы). Преимуществом можно считать, что локальная сеть и описанные две бухгалтерские программы поддерживаются единым производителем. Данный производитель обеспечивает сервисное обслуживание на всем протяжении использования программ автоматизации учета, а также возможность обратиться за консультацией по телефону «горячей линии».

Существует возможность переноса свода проводок (мемориального ордера) из программы расчета заработной платы в программу автоматизации бухгалтерского учета и автоматического создания в ней проводки по начислению заработной платы на соответствующие калькуляционные счета.

Процесс производства построен таким образом, что на предприятии ОАО «Златоустовский хлебокомбинат» существует хлебобулочный цех и кондитерский цех. В производственно-технологической лаборатории происходит разработка новых видов хлебобулочных и кондитерских изделий. Из производственно-технологической лаборатории утвержденные изделия поступают на серийное производство.

На предприятиях хлебопекарной промышленности учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется по передельному методу с применением элементов нормативного.

В первичной документации и в оперативной отчетности отражаются (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, но и расход их по нормам. Это позволяет своевременно выявить экономию или перерасход в результате отступления от установленного технологического режима, изменений состава израсходованного сырья и материалов или ассортимента выпущенной продукции. Таким образом, используя элементы нормативного метода учета, осуществляют контроль и анализ затрат на производство.

В рассматриваемой отрасли хлебопекарной промышленности к основным производствам относятся: производство хлеба, булочных, бараночных, сухарных, сдобных, кондитерских, пряничных изделий, блинной муки.

Обобщение затрат основного производства ведут по видам и сортам изделий, т.е. по каждому наименованию хлеба, хлебобулочных изделий, а также прочей продукции, вырабатываемой хлебопекарным предприятием. Кроме того, учет ведут по цехам, производствам, участкам и т.п., а также по калькуляционным статьям.

Согласно приказу об учетной политике предприятия для учета затрат на производство используется целая система производственных счетов:

1) счет 20 - «Основное производство»;

2) счет 23 - «Вспомогательное производство»;

3) счет 26 - «Общехозяйственные расходы»;

4) счет 28 - «Брак в производстве»;

5) счет 97 - «Расходы будущих периодов».

1) Счет 20 «Основное производство» калькуляционный, активный. Дебетовое сальдо отражает фактическую себестоимость незавершенного производства в основных цехах на 1-е число месяца. Однако, учитывая маловременной производственный цикл производства, остаток по 20 счету всегда равен нулю. Оборот показывает прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (Дт сч. 20 «Основное производство», Кт сч. 10, 70, 69 и др.); косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (Дт сч. 20 «Основное производство», Кт сч. 26); потери то брака (Дт сч. 20 «Основное производство», Кт сч. 28 «Потери от брака»), расходы вспомогательных производств (Дт сч. 20 «Основное производство», Кт сч. 23 «Вспомогательное производства»).

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается сумма фактической себестоимости готовой продукции (Дт 40 «Готовая продукция», Кт 20 «Основное производство»). Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется в разрезе цехов и подразделений.

2) Счет 23 «Вспомогательное производство» - активный, калькуляционный счет. По дебету учитываются в основном те же затраты, что и по дебету счета 20 «Основное производство». По кредиту счета 23 отражается суммы фактической себестоимости готовой продукции (Дт 20 «Основное производство» Кт 23 «Вспомогательное производство»)- при отпуске ее основному производству. Но продукция вспомогательных производств обычно используется внутри предприятия основными цехами, поэтому они включаются в состав общехозяйственных расходов основного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательное производство» ведется по видам вспомогательных производств (автотранспортное подразделение, ремонтно - механическое подразделение, энергетическое подразделение, складской участок, производственно-технологическая лаборатория, хозяйственный участок).

3) Счет 26 "Общехозяйственные расходы" служит для учета расходов по управлению и обслуживанию производства. Такие расходы включают в себестоимость отдельными калькуляционными статьями. На них составляют сметы и с помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» - собирательно-распределительный.

Возникающие общехозяйственные расходы в учете отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02,10,20,28,97.

В конце месяца вся сумма затрат, собранная по дебету этого счета, списывается с кредита на счет 91. Поэтому этот счет сальдо не имеет.

На предприятии аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический -- в журналах-ордерах 10 и 10/1.

4) Счет 28 «Брак в производстве» служит для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. По кредиту отражаются суммы относимые на уменьшение потерь от брака, а так же суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Затраты связанные с исправлением брака отражаются следующими записями: Дебет счета 28 в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 10 « Материалы» (при израсходовании материалов на исправление брака), 26 «Общехозяйственные расходы» (при списании доли расходов на затраты по исправлению брака), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на начисленную зарплату работникам, занятым исправлением брака), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на отчисляемые суммы в Фонд Социальной защиты населения от зарплаты работников, занятых исправлением брака), 68 «Расчеты с бюджетом» (отчисления единого платежа в фонд занятости населения и чрезвычайного налога от зарплаты работников, занятых исправлением брака).

Выявленные на счете 28 окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20 «основное производство» на сумму потерь, относящихся в продукции основного производства.

Иначе отражаются затраты по неисправимому браку. При этом составляются следующие проводки:

Д-т сч.28 «Брак в производстве» К-т сч.20 «Основное производство» (на нормативную (плановую) себестоимость внутреннего окончательного брака продукции; фактическую производственную себестоимость внутреннего окончательного брака продукции).

На уменьшение потерь от неисправимого брака составляются проводки:

Д-т сч.10 «Материалы» (на стоимость материальных ценностей по ценам возможного использования или реализации, поступивших на склад от неисправимого брака)

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на удержание суммы с виновников брака)

К-т сч.28 «Брак в производстве».

Сумма окончательных потерь от неисправимого брака списывается со счета 28 аналогично исправимому (Д-т сч.20, 23, 29 и К-т сч.28).

Потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции (работ, услуг), по которым обнаружен брак.

5) Счет 97 «Расходы будущих периодов» служит для учета расходов, произведенных в текущем месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции этого месяца. Расходы на освоение новых видов продукции, абонентная плата за телефон, уплаченная вперед, арендная плата и другие единовременные расходы. На счете 97 эти расходы учитывают до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они будут включены.

Последовательность учета производственных затрат:

Прямые затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство».

Определяется себестоимость продукции вспомогательных производств и списывается на счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 28 «Брак в производстве».

В затраты отчетного периода включается плановая сумма расходов будущих периодов (счет 97).

Учитываются и списываются общехозяйственные расходы на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выявляются потери от брака и включаются в себестоимость продукции.

Рассчитывается фактическая себестоимость готовой продукции и списывается со счета 20 "Основное производство" на счет 40 "Готовая продукция".

2.3 Калькулирование себестоимости продукции на ОАО «ЗХК»

Учет и калькулирование себестоимости продукции на ОАО «ЗХК» осуществляют в соответствии с приведенной ниже группировкой затрат:

1. Материалы:

- мука;

- прочие основные материалы;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по мягкой таре на муку и прочие основные материалы;

- хлеб-полуфабрикат;

- черствый хлеб и бракованные изделия.

2. Возвратные отходы

3. Заработная плата рабочих:

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих.

4. Начисления на заработную плату рабочих

5. Расходы на подготовку и освоение производства

6. Потери от брака

7. Общехозяйственные расходы

8. Прочие производственные расходы

Итого производственная себестоимость

9. Коммерческие расходы

Всего полная себестоимость

Рассмотрим содержание статей затрат калькуляции:

1) В хлебопекарной отрасли из состава калькуляционной статьи «Материалы» обособленно выделяются статьи «Мука», «Прочие основные материалы», «Транспортно-заготовительные расходы», «Расходы по мягкой таре на муку и прочие основные материалы», «Хлеб-полуфабрикат», «Черствый хлеб и бракованные изделия».

По статье «Мука» учитывают стоимость израсходованной муки всех видов и сортов согласно рецептуре. При этом из стоимости муки вычитают возвратные (по стоимости муки) и реализуемые (по установленной цене реализации) отходы. Используемые и реализуемые отходы приходуют отдельно.

Стоимость муки корректируется с учетом отклонений по влажности (скидки при повышенной влажности, надбавки при пониженной). Уплаченные и полученные накидки и скидки за влажность муки первоначально учитывают по сортам муки, а затем списывают по соответствующей статье калькуляции в части, относящейся к израсходованному количеству (массе) муки соответствующего сорта.

На статью «Прочие основные материалы» относят расход соли, дрожжей, жиров, сахара, добавок-обогатителей (фруктового пюре, меланжа), растительного масла, расходуемого на смазку форм и листов, покупных полуфабрикатов (помадка сахарная для отделки сдобных изделий) и др. Одновременно происходит списание производственных запасов, предназначенных для собственных нужд, со счета, где основные материалы и покупные полуфабрикаты учитывались до их расхода на производство.

Возвращенная из торговой сети на переработку черствая продукция, а также используемые отходы (сухарная мука, горбушки хлеба), предварительно оприходованные на складе сырья и материалов, списываются по статье «Черствый хлеб и бракованные изделия».

В статью «Транспортно-заготовительные расходы»» включают стоимость перевозок, приема-сдачи, погрузочно-разгрузочных работ, связанных с доставкой продукции, наценки снабженческих организаций. При этом транспортно-заготовительные расходы на муку, прочее сырье и основные материалы списываются в доле, приходящейся на израсходованное количество. В целом распределение этих расходов по сортам готовых изделий и видам выпускаемой продукции производится пропорционально массе израсходованной муки, прочего сырья и основных материалов.

Потери по таре складываются из износа тары и расходов по починке и доставке ее на тарную базу. Эти потери учитываются раздельно по мягкой таре из-под муки, сахара и прочих основных материалов по статье «Расходы по мягкой таре на муку» и «Прочие основные материалы» и раздельно по жесткой таре (бочки и пр.) по соответствующей статье расходов. Износ тары определяется как разница между стоимостью тары, оплаченной предприятием, и стоимостью тары, полученной при возврате (реализации) ее поставщику.

Отпуск материальных ценностей со склада в производство осуществляется по лимитно-заборным картам, актам на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточкам количественно-сортового учета и др. На основании указанных первичных документов, можно отнести расход материалов на соответствующие объекты учета или калькулирования прямым путем. При этом материалы отпускаются в производство непосредственно с заводского склада. Фактический же их расход на производство определяется с учетом остатков неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.

2) По статье «Возвратные отходы» учитываются отходы производства, которые подразделяются на два вида:

- используемые в основном производстве (горбушки хлеба, сухарные плиты, деформированные изделия, лом, отходы, полученные от перехода с выработки одного сорта изделий на другой, и т.п.);

- реализуемые на сторону (мучной смет, мучной выбой от отряхивания мешков, хлебная крошка, отходы от зачистки агрегатов).

Используемые отходы уменьшают затраты на производство по тем сортам продукции, при выработке которых они получены. Стоимость отходов, используемых в дальнейшем для выработки готовых изделий, относят на калькуляционную статью соответствующих сортов вырабатываемой продукции.

На стоимость реализуемых отходов уменьшаются затраты по всем выработанным в отчетном периоде сортам продукции пропорционально массе муки, израсходованной на их выработку.

Таким образом, мука, израсходованная на возвратные отходы, исключается из расхода муки в производстве.

Израсходованные на производство вспомогательные материалы, топливо и электроэнергия включаются в производственные затраты пропорционально плановым нормам расхода на единицу продукции.

3) В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением изделий на основании трудоёмкости работ, в состав которой включается сдельная и прочая заработная плата (различные виды доплат).

Учет повременной заработной платы ведется согласно табеля учета рабочего времени, сдельная зарплата в разрезе работников - в накопительной карточке выработки и зарплаты по цеху.

Статья «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» отражает выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное время (исключая простои), оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации, выполнение гособязанностей, оплата льготных часов подросткам.

4) В статью «Начисления на заработную плату рабочих» входят отчисления ЕСН, чрезвычайный налог и отчисления в пенсионный фонд включают в себестоимость.

5) В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включают затраты на освоение новых видов продукции. На эти расходы обычно составляют плановые сметы.

6) В статью «Потери от брака» относят расходы на исправление брака.

К ним относятся расходы и потери от брака и простоев. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому относятся изделия, полуфабрикаты и работы, которые после устранения дефектов могут быть использованы по прямому назначению (например, неправильно поделенное тесто можно снова замесить и поделить). К неисправимому (окончательному браку) -- изделия (полуфабрикаты, работы и т.п.), которые не могут быть использованы по прямому назначению и технически исправить которые невозможно или экономически нецелесообразно (например, при выпечке изделия в результате несоблюдении температурного режима сожгли изделие).

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из фактических затрат по всем статьям расходов, установленных для калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг), кроме статей «Расходы на подготовку и освоение производства», «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы», «Прочие производственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, расходов на оплату труда производственных рабочих, начисленной за исправление брака, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, а также соответствующей доли общепроизводственных расходов.

7) В статью «Общехозяйственные расходы» включаются: расходы на оплату труда, связанные с управлением предприятия в целом; командировочные расходы; почтово-телеграфные, телефонные, канцелярские расходы; содержание легкового автотранспорта; амортизация основных средств заводоуправления; отопление, освещение, водоснабжение заводоуправления, на охрану.

8) В статью «Прочие производственные расходы» (научно-исследовательские и опытные работы, осуществляемые централизованно, затраты по организации выставок, рекламе и т.д.) по видам изделий распределяются пропорционально их производственной себестоимости до включения этих расходов.

Таким образом, калькулирование фактической себестоимости продукции показывает все затраты на производство продукции, включая потери, относящиеся к данному калькуляционному периоду.

Для определения полной себестоимости к производственным затратам добавляют коммерческие расходы, которые распределяются по видам изделий пропорционально производственной себестоимости.

9) В статью «Коммерческие расходы» включают расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции и прочие расходы по сбыту.

К расходам на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции относят износ инвентарной тары (лотков) и затраты на ее ремонт, а к расходам на транспортировку продукции - затраты на погрузку хлеба и хлебобулочных изделий в автомобильный транспорт, а также выгрузку возвратной тары на складе предприятия. Полученные от покупателей суммы по возмещению расходов по погрузке, доставке готовых изделий и расходов по инвентарной таре списывают в счет уменьшения учитываемых «Коммерческих расходов». Оставшуюся сумму этих расходов ежемесячно списывают в дебет счета 90 «Продажи».

На ОАО «Златоустовский хлебокомбинат» применяется калькулирование полной себестоимости по системе полного распределения затрат. При этом методе объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является общий выпуск продукции за период времени. Фактическая себестоимость определяется как сумма всех затрат производства с первого по последний день отчетного периода. Учет затрат на производство и выпуск продукции производится централизовано в бухгалтерии, а затраты по отдельному виду изделий - рассчитываются планово-экономической службой.

3. Совершенствование учета затрат на производство. Определение мероприятий по выявлению резервов снижения себестоимости продукции ОАО «ЗХК»

3.1 Совершенствование учета затрат на производство

Переход предприятий пищевой промышленности на рыночные условия хозяйствования требует организации управленческого учета. Основными характеристиками производственного учета должны стать: гибкость, четкая направленность на конечный результат (постоянное соизмерение затрат, выхода продукции и результатов по всем центрам ответственности), оперирование различными категориями себестоимости: полной, усеченной, нормативной, фактической, что значительно расширяет информационные и управленческие функции бухгалтерского учета.

Теоретический и научно-производственный анализ применения различных систем учета затрат и соответствие их международной практике позволили сделать вывод, что наиболее эффективной, полезной для анализа, контроля и управления издержками, является система учета полных затрат с использованием элементов нормативного метода на уровне предприятия в целом и системы «директ-костинг» на уровне центров ответственности (производственных подразделений). Так, метод полного поглощения затрат даст информацию о полной себестоимости произведенной продукции, использование элементов нормативного метода и «директ-костинга» позволит получить информацию о переменных затратах и маржинальном доходе каждого центра ответственности, обладающую высокой оперативностью, необходимую для анализа, контроля и регулирования затрат.

Главный принцип, заложенный в основу системы «директ-костинг» - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытком отчетного периода. С помощью «директ-костинг» происходит установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя метод маржинального анализа определяются формы зависимости затрат от объема оказываемых услуг; получают информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема услуг; рассчитывают критическую точку объема оказываемых услуг; прогнозируют поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решают стратегические задачи управления предприятием.

«Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным видам продукции; выявить продукцию с большей рентабельностью. В этом случае разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания переменных расходов на себестоимость конкретной продукции. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. В этой системе себестоимость услуг учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они также находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных расходов также оказывает влияние на формирование прибыли.

Проведем анализ разницы в информационной сущности традиционного способа калькулирования по системе полного распределения затрат, используемым на ОАО «ЗХК» с приемом «директ-костинг», и выясним, на сколько система калькулирования «директ-костинг» наиболее эффективна для данного предприятия (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Отчет о доходах и издержках производства хлеба подового массой 0,8 кг за 2006г.

Показатели

Система полного распределения затрат

Система «директ-костинг»

1. Количество выпущенной продукции, т

30

30

2. Количество реализованной продукции, т

30

30

3. Объем реализованной продукции, тыс. руб.

480

480

4. Себестоимость выпущенной и реализованной продукции, тыс. руб.:

а) переменные издержки производства

прямые материальные затраты

120

120

прямая заработная плата

84

84

переменные накладные расходы

60

60

Итого по п.4а

264

264

б) постоянные затраты

144

-

Итого по п.4

408

264

5. Общая прибыль от реализации продукции, тыс. руб.

72

216

6. Коммерческие расходы, тыс. руб.

а) переменные коммерческие расходы

24

24

б) постоянные коммерческие расходы

0,2

-

Итого по п.6

24,2

24

Маржинальный доход, тыс. руб.

-

192

Постоянные издержки производства, тыс. руб.:

-

а) накладные расходы

-

144

б) коммерческие расходы

-

0,2

Итого по п.8

-

144,2

Прибыль от производственной деятельности

47,8

47,8

Налог на прибыль

11,5

11,5

Чистая прибыль, тыс. руб.

36,3

36,3

При любой технологии калькулирования чистый доход одинаков при условии равенства стоимости произведенной и реализованной продукции, неизменных цен и себестоимости единицы продукции, а также при равенстве стоимости товарных запасов на начало и конец отчетного периода. При полном распределении затрат постоянные издержки производства определяются как часть себестоимости продукции; при применении методики «директ-костинг» они рассчитываются в виде периодических затрат.

Наиболее важные аналитические возможности маржинального анализа состоят в определении:

- действия операционного (производственного) рычага;

- безубыточного объема производства (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

- запаса финансовой прочности предприятия;

- необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли.

К преимуществам «директ-костинг» относятся:

- простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, т.к. отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

- возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам;

- информация, получаемая в системе «директ-костинг», позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

- возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства услуг связи при наличии ограниченных факторов.

Общую схему бухгалтерского учета по системе «директ-костинг» и финансовых результатов в рамках управленческой службы представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Учет затрат на производство по методу «директ-костинг»

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Списаны прямые производственные затраты на себестоимость отдельных видов реализованной продукции

20

10,23,28,26,70,69

Оприходована на склад продукция по усеченной себестоимости

43

20

Отгружена готовая продукция покупателям по неполной себестоимости

45

43

Поступила выручка на расчетный счет

51

62

Начислены налоги, уплачиваемые из выручки

90

68

Определена сумма покрытия (маржинальный доход)

45

90

Списаны общие постоянные расходы за счет суммы покрытия

90

23,26,70,69

Таким образом, методологический прием «директ-костинг» усиливает аналитичность учета, снижает громоздкость и трудоемкость распределения (косвенных накладных) расходов, обеспечивает оперативной информацией. Деление затрат на постоянные и переменные дает возможность, во-первых, сопоставить темпы роста отдельных статей издержек производства; во-вторых, определить зависимость между производственными затратами и объемом оказываемых услуг, использованием производственных мощностей, материальных, трудовых и других ресурсов; в-третьих, решить, как производить (покупать); в-четвертых, обосновать применение оптимальных вариантов новой техники и технологии.

3.2 Анализ себестоимости продукции ОАО «ЗХК». Расчет фактической точки безубыточности

Анализ себестоимости выпускаемой ОАО «ЗХК» продукции начнем с изучения полной себестоимости в целом и по основным элементам затрат (таблица 3.3) (см. Приложение 3).

Таблица 3.3 - Затраты на производство продукции В рублях

Элементы затрат

Сумма

Структура затрат, %

2005 г.

2006 г.

+,-

2005г.

2006г.

+,-

Оплата труда

255528

588924

333396

20,3

20,8

0,5

Начислено на фонд оплаты труда (ЕСН)

85993

208915

122922

6,8

7,4

0,6

Материальные затраты

546000

813960

267960

43,5

28,8

-14,7

В том числе:

горюче-смазочные материалы

71854

89016

17162

5,7

3,1

-2,6

расходные материалы и предметы снабжения

249628

543738

294110

19,9

19,2

-0,7

командировки и служебные разъезды

11200

20017

8817

0,9

0,7

-0,2

транспортные услуги

-

8839

8839

0,3

0,3

оплата услуг связи

68558

127434

58876

5,5

4,5

-1,0

оплата отопления и технологических нужд

135570

21435

-114135

10,8

0,8

-10,0

оплата потребления электрической энергии

6446

447

-5999

0,5

0,0

-0,5

оплата водоснабжения помещений

2744

3034

290

0,2

0,1

-0,1

Прочие текущие расходы

323118

1142028

818910

25,7

40,4

14,7

Амортизация

45748

76248

30500

3,6

2,7

-0,9

Полная себестоимость

1256387

2830075

1573688

100,0

100,0

-

В том числе: переменные затраты

955543

2178492

1100341

76

77

1

постоянные затраты

300844

651583

350739

24

23

-1

Как видно из таблицы 3.3, в 2006 г. себестоимость увеличилась на 1573688 руб. Это произошло в результате увеличения всех основных элементов затрат, в большей степени - за счет оплаты труда и прочих текущих расходов. Если рассматривать себестоимость в структуре, то увеличение произошло на таких статьях, как оплата труда (+0,5%) и, соответственно, начисления на оплату труда (+0,6%); транспортные услуги (+0,3%); прочие текущие расходы (+14,7%). Повышение себестоимости нежелательно, т.к. может возникнуть ситуация, когда затраты превысят доходы предприятия от производственной деятельности (что мы и наблюдаем в последние 2 года), поэтому на начальном этапе проведем факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции и выясним, что именно приводит к увеличению себестоимости.

Далее проведем факторный анализ переменных расходов, т.к. именно в них заложен резерв снижения себестоимости. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня переменных расходов изучают с помощью факторной модели (формула 3.1):

Упер = ?В*Удi*Vi (3.1)

где Упер - переменные расходы на производство продукции;

?В - суммарная выручка от продажи продукции;

Удi - удельный вес каждого вида продукции в объеме продажи;

Vi - уровень переменных расходов на производство i -го вида продукции.

В соответствии с правилами проведения цепных подстановок поочередно поставим в эту модель значения отклонения фактора от его базиса величины, т.е. от величины предыдущего года.

Результаты вычислений занесем в таблицу 3.4.

Таблица 3.4 - Расчет отклонений от плана переменных расходов на производство продукции за 2005-2006 гг.

Вид продукции

Выручка от продажи продукции, тыс. руб.

Переменные расходы, тыс.руб.

Уровень переменных расходов

Удельный вес в объеме продажи

Отклонение переменных расходов, тыс. руб. (?y)

В том числе обусловленное изменением

Всего

2005 г.

(r0)

2006 г.

(r1)

2005г.

(y0)

2006 г. (y1)

2005 г. (v0)

2006 г. (v1)

2005 г. (d0)

2006 г. (d1)

объема продажи (?yR)

доли в объеме продажи (?yd)

уровня переменных расходов (?yv)

Пшеничные хлеба

364

850

286,5

653,5

0,7871

0,7688

0,2999

0,3008

367

380,6

1,9

-15,5

367

Ржаной хлеб

242,7

552,4

191,3

390,4

0,7882

0,7067

0,2000

0,1955

199,1

254,2

-10,1

-45,0

199,1

Булочные изделия

20,8

55

18,1

48

0,8702

0,8727

0,0171

0,0195

29,9

24,0

5,8

0,1

29,9

Хлеба смешанной валки

40

78

34,1

67,6

0,8525

0,8667

0,0330

0,0276

33,5

45,4

-13,0

1,1

33,5

Кондитерские изделия

546,1

1290,7

425,5

1019

0,7792

0,7895

0,4500

0,4567

593,5

565,4

14,8

13,3

593,5

Всего

1213,6

2826,1

955,5

2178,5

?

?

1,0000

1,0000

1223

1269,6

-0,6

-46,0

1223

Из таблицы 3.4 можно сделать следующие выводы:

За счет роста объема продажи переменные затраты в сумме возросли на 1269,6 тыс. руб. Наибольшее увеличение произошло на пшеничных хлебах - 367 тыс. руб. и кондитерских изделиях - 565,4 тыс. руб. И это неудивительно, поскольку именно по этим видам продукции в 2006 г. была получена наибольшая выручка от продажи: 850 тыс. руб. и 1290,7 тыс. руб. соответственно. За счет изменения структуры продукции затраты в сумме снизились на 0,6 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в производстве уменьшилась доля затратоемкой продукции. Отрицательное значение получилось за счет ржаного хлеба (-10,1 тыс. руб.) и хлебов смешанной валки (-13,0 тыс. руб.). Из-за уменьшения уровня удельных переменных затрат экономия переменных затрат на производство продукции составила 46 тыс.руб. Наиболее низкое значение затрат на ржаном хлебе - 45 тыс. руб.

Таким образом, за счет вышеперечисленных факторов, общая сумма переменных затрат в 2006 г. возросла на 1223 тыс. руб.

Для выявления резервов снижения себестоимости производимой продукции необходимо определить, прежде всего, проанализировать основные элементы затрат. Поэтому далее проведем анализ эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, так как именно они в нашем случае будут главными факторами снижения себестоимости.

Проведем факторный анализ показателей, влияющих на изменение затрат по статье «Материальные ресурсы» за 2006 год (см. Приложение 4).

Таблица 3.5 - Технико-экономические показатели производства продукции

Показатель

Ед. изм.

Обозначение

Значение

план (0)

факт (1)

Количество продукции

тонн

Qпр

520

665

Норма расхода сырья

тонн/тонн

РМед

0,15

0,16

Стоимость сырья

руб./тонн

Рм

7000

7650

Рассчитаем стоимость материалов, израсходованных на производство продукции, по формуле:

РМ = Qпр * РМед * Рм (3.2)

Результаты расчетов представлены в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Анализ материальных затрат на производство продукции

Показатель

Ед. изм.

Формула

Значение

план (0)

факт (1)

Р...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены