Аудит расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аннотация

Тема курсовой работы: Аудит расчетов по оплате труда.

Автор курсовой работы: Турапина Е.В.

Руководитель курсовой работы: Кириченко Е.А.

Год защиты: 2014

В рамках курсовой работы рассмотрены цели и задачи аудита, основные нормативные документы, регулирующие порядок ведения учёта, порядок проведения аудита расчетов по оплате труда, типичные ошибки, также составлен тест для оценки внутреннего контроля, программа аудита и аудиторское заключение по результатам проведения аудиторской проверки.

Работа объемом 48 страниц содержит 4 таблицы.



Введение

Заработная плата - один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Причем сложность состоит в том, что российское законодательство - налоговое, бухгалтерское и трудовое - очень часто меняется.

После принятия нового Трудового кодекса Российской Федерации в 2002 году государство перестает рассматриваться как основной работодатель, и ему предоставляются только функции арбитра в отношениях между работодателями и наемными работниками. Тем самым в Российской Федерации установлены новые основы трудовых отношений. Среди положений, введенных ТК РФ, можно выделить следующие нормы:

1. Установление минимальной заработной платы на уровне не ниже прожиточного минимума (при этом переход на новые правила установления минимальной оплаты труда должен быть определен отдельным федеральным законом);

2. Установление ответственности работодателей за несвоевременную выплату заработной платы: за все время задержки должны уплачивать пени (работник, в свою очередь, имеет право отказаться от работы на пятнадцатый день задержки выплаты заработной платы за соответствующий период с сохранением заработной платы за все время отказа от работы);

3. Изменение продолжительности основного ежегодного отпуска, который после 1 февраля 2002 г. составляет 28 календарных дней, а также изменения порядка его предоставления (в частности, отпуск за первый год работы может быть использован работником по истечении шести месяцев, а не одиннадцати, как было ранее);

4. Обязательная компенсация за установление работнику режима ненормированного рабочего дня: в любом случае должен быть предоставлен дополнительный отпуск или предусмотрена дополнительная оплата за переработку сверх нормальной (сокращенной) продолжительности рабочего времени;

5. Изменение условий труда и оплаты труда совместителей (совместительство может иметь место у неограниченного числа работодателей, но у каждого из них не более четырех часов в день и шестнадцати часов в неделю);

6. Определение новых основ привлечения работников к сверхурочным работам (такие работы могут иметь место, в частности, с письменного согласия самого работника);

7. Изменение правил предоставления отдельных гарантий и компенсаций;

8. Регулирование труда отдельных категорий работников непосредственно ТК РФ.

Изменения и перемены, которые происходят с исчислением оплаты труда, определяют ответственность и значимость этого участка, а значит и необходимость его аудита.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в настоящее время оплата труда все еще недостаточно увязывается с конечными производственными и финансовыми результатами, а ее уровень нельзя признать удовлетворительным. Оплата труда должна стать главным элементом всей системы социальной защищенности работников независимо от того, кто является работодателем.

Цель работы является проведение аудиторской проверки оплаты труда на конкретном предприятии.

Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение аудита;

2. Рассмотреть план проведения и программу аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

3. Изучить законодательные основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

4. Изложить этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

5. Раскрыть типичные ошибки при осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда;

6. Показать на практических примерах возможные нарушения, выявленные по результатам аудита.



1. Цели и задачи аудита, обзор основных документов и порядок проведения аудита расчетов по оплате труда

1.1 Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда

В понятие «оплата труда» включают все виды заработков, различных премий, доплат и социальных льгот, начисленных как в денежной, так и в натуральной формах.

Доходы персонала организации определяют в соответствии с личным вкладом каждого с учетом конечных результатов работы хозяйствующего субъекта. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательно и не зависит от организационно-правовой формы организации. Максимальный размер оплаты труда не ограничивается.

Хозяйствующие субъекты наделены большими правами по вопросам оплаты труда. Они сами устанавливают их формы и системы, нормы, расценки, поощрения и удержания. Законодательство о труде регулирует только минимальный размер оплаты труда.

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам.

Практические цели проверки заключаются в установлении:

§ полноты - все ли операции по этим расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;

§ существования - существуют ли обязательства по оплате труда на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;

§ прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы обязательств по расчетам по оплате труда исходя из трех критериев: формальности, законности и действительности;

§ оценки - оценены ли обязательства по расчетам по оплате труда в соответствии с требованиями нормативных актов;

§ точности - правильно ли произведены начисления заработной платы, удержания из нее и др., соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;

§ возникновения - все ли обязательства по расчетам по оплате труда отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;

§ представления и раскрытия - все ли обязательства по расчетам по оплате труда раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

Задачами аудита расчетов по оплате труда являются:

§ Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете;

§ Проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

§ Оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

§ Проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов по оплате труда.

1.2 Обзор основных нормативных документов, регулирующих порядок ведения учёта

Основные нормативные документы:

1. Первый уровень:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2;

2. Трудовой кодекс Российской Федерации;

В соответствии с двумя вышеперечисленными документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

Трудовым кодексом, в частности, установлены следующие условия труда в РФ: максимальная продолжительность рабочего времени; условия предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска; условия выплаты заработной платы.

3. Налоговый кодекс РФ, часть II, глава 23 «Налог на доходы физических лиц»;

4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Второй уровень:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н;

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Третий уровень:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н;

2. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

3. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1.

Четвертый уровень:

1. Учетная политика организации.

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

№ Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;

№ Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»;

№ Т-2 «Личная карточка работника»;

№ Т-3 «Штатное расписание»;

№ Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»;

№ Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;

№ Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»;

№ Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

№ Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»;

№ Т-7 «График отпусков»;

№ Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

№ Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»;

№ Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;

№ Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;

№ Т-10 «Командировочное удостоверение»;

№ Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;

№ Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;

№ Т-11a «Приказ (распоряжение) о поощрении работников»;

№ Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;

№ Т-13 «Табель учета рабочего времени»;

№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;

№ Т-51 «Расчетная ведомость»;

№ Т-53 «Платежная ведомость»;

№ Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»;

№ Т-54 «Лицевой счет»;

№ Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;

№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

№ Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

Принимаются во внимание также распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

1.3 Порядок проведения аудита расчетов по оплате труда

Работы при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда можно условно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

1. Ознакомительный этап.

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является подтверждение достоверности производимых выплат. Аудитору, прежде всего, следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Как уже было сказано ранее взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами -- Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

Трудовой договор -- это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя -- физического лица), заключивших трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются место работы (с указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция.

Если согласно федеральным законам с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, содержащимся в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

В трудовом договоре также должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации), условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты), виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом) (Закон РФ от 11.03.1992 № 2490-I «О коллективных договорах и соглашениях»). аудит оплата труд учет

К локальным нормативным актам относятся положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др., в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

Договор гражданско-правового характера заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора гражданско-правового характера, что важно при начислении страховых взносов.

Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров гражданско-правового характера является определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором.

Физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам гражданско-правового характера эти льготы не предоставляются.

2. Основной этап.

На этом этапе при проверке сначала необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма № Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т-5), предоставление работнику отпуска (форма № Т-6), увольнение с работы (форма № Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма № Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма № Т-4).

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

§ проверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге по соответствующим статьям баланса;

§ сравнить данные форм № Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

§ установить соответствие данных журнала-ордера № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

§ сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;

§ установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.

Следующим шагом является проверка правильности начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам.

Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрены две основные формы оплаты труда -- повременная и сдельная.

Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы № Т-12 и Т-13 (утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты») являются обязательными к применению первичными учетными документами.

Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом.

Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме № Т-49 или Т-51. Формы № Т-51 и Т-53 рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости (форма № Т-51) ведется лицевой счет (форма № Т-54), который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость (форма № Т-51).

Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками.

Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг).

Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

Следующий шаг -- проверка выборочно по нескольким сотрудникам обоснованности и правильности начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты.

Основные выплаты: собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.

Дополнительные выплаты: выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов.

Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.

Если при проверке расчетов по оплате труда возникают случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Правительством Российской Федерации и распространяется на случаи: оплаты очередного отпуска; оплаты дополнительного отпуска, включая учебный; выплаты компенсации за неиспользованный отпуск; выплаты выходного пособия при увольнении; платы за выполнение государственных или общественных обязанностей; платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства; оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови; выплаты за вынужденный прогул.

Аудитор должен убедиться, что задолженность перед персоналом организации показана по строке 622 бухгалтерского баланса (форма № 1). Для заполнения данного показателя необходимо изучить остаток на дату составления отчетности по счету 70. Кроме того, необходимо проверить, раскрыта ли информация по строке 720 «Затраты на оплату труда» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Для этого следует знать обороты по дебету счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 70. Одним из шагов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты. При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета НДФЛ.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст.224 НК РФ в следующих размерах:

§ 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

§ 35 процентов в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т.п.;

§ 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

где С_уд - сумма удержаний на содержание детей;

С_нач - общая сумма начислений по работающему за месяц;

С_п.н. - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N - процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога на пользование ссудой.

Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяется наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций:

28 «Брак в производстве» -- за допущенный брак.

68 «Расчеты по налогам и сборам» -- налог на доходы физических лиц;

69 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

71 «Расчеты с подотчетными лицами» -- своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -- за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.

3. Заключительный этап.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки

1.4 Типичные ошибки, встречающиеся при проведении аудита

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда, представлены в таблице №1.

Таблица №1 - Типичные ошибки

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Нормативные документы
1	Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда	Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты
2	В организации отсутствует коллективный договор	Трудовой кодекс РФ
3	Несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующим в организации положениям.	Трудовой кодекс РФ
4	Нарушаются правила расчета среднего заработка работников при предоставлении им отпусков	Трудовой кодекс РФ
5	Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12)	Трудовой кодекс РФ
6	Неотражение невыданной заработной платы на счете 76-4
7	Расходы на выплату заработной платы при работе в выходные и нерабочие праздничные дни не были учтены в составе расходов на оплату труда	Трудовой кодекс РФ
8	Выплата заработной платы производится один раз в месяц	Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ
9	Сумма выплаченной премии работникам бухгалтерией организации учтена в составе расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль при отсутствии Положения о премировании работников	НК РФ
10	Отсутствие письменного заявления работника о предоставление стандартного вычета	НК РФ, ч.2., гл.23 ст218
11	Невключение в налоговую базу доходов физического лица, выплаченных ему в натуральной форме либо путем перечисления третьим лицам	НК РФ, ч.2, гл.23 ст.210
12	Неверно производилось начисление НДФЛ	НК РФ, ч.2, гл.23, ст.224; ПБУ 9/99
13	Несвоевременная уплата налога на доходы физических лиц	НК РФ, ч.2., гл.23
14	Несоответствие данных синтетического, аналитического учета, Главной книги и форм отчетности	ПБУ №10, НК РФ



2. Аудит расчетов по оплате труда на примере ОАО «НПО «Прибор»

2.1 Описание предприятия, на котором будет проводиться аудиторская проверка

ОАО «НПО «Прибор» является коммерческой организацией, Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов, и на момент учреждения составляет 31 546 000 рублей разделенных на 100 обыкновенных бездокументарных акций номинальной стоимостью 315 460 рублей каждая акция.

УК оплачен на 100% в соответствии с порядком установленным: Решением об учреждении общества от 26.05.2008г., решением о выпуске ценных бумаг, проспектом эмиссии ценных бумаг, зарегистрированных 30.06.2008 г. Санкт-Петербургским РО ФКЦБ России за № 1-01-01794-Д Акции общества, выпуск которых зарегистрирован в установленном законом порядке, свободно обращаются на рынке ценных бумаг в соответствии с действующим законодательством.

Органы управления общества:

§ Общее собрание акционеров Общества;

§ Совет директоров Общества;

§ Генеральный директор Общества (единоличный исполнительный орган).

Общество учреждено решением №1 от 26 мая 2008 года единственного учредителя - Акционерного общества открытого типа «Опытный завод «Прибор» в соответствии с Законом РФ №208-ФЗ «об акционерных обществах» от 25.12.1995г.

Общество зарегистрировано Решением регистрационной палаты г. Санкт-Петербурга №199449 от 06.06.2008 г. свидетельство о регистрации №114709.

Общество несет имущественную ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом и выступает в суде, арбитражном суде, третейском суде от своего имени.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, печать и штамп со своим полным фирменным наименованием и указанием на место нахождения общества.

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Место нахождения общества:

Российская Федерация, 199034, г. Санкт-Петербург, 17 Линия В.О., д. 4.

Общество осуществляет свою деятельность в целях извлечения прибыли.

Основные виды деятельности:

§ Выполнение работ научно-исследовательского, опытно-конструкторского, конструкторско-технологического, производственно-хозяйственного характера по договорам и соглашениям с заказчиками;

§ Проведение работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну (защитой гос.тайны), оказанием услуг по защите государственной тайны;

§ Испытание образцов специальной техники, различных видов продукции народнохозяйственного назначения;

§ Проведение научно-производственных работ в области информатики и автоматизации;

§ Разработка, производство, ремонт и монтаж комплектующих изделий авиационной техники;

§ Разработка, производство, ремонт и монтаж аппаратуры газового, биологического, химического, радиационного анализа и контроля;

§ Разработка, производство, ремонт и монтаж систем и комплексов управления электрическими машинами и системами.

На момент проведения проверки численность персонала ОАО «НПО «Прибор» составляет 400 человек.

В ОАО «НПО «Прибор» расчетом заработной платы сотрудников занимается расчетный отдел предприятия. На базе программы 1С: Предприятие «Зарплата + Кадры» версия 7.7.

На предприятии используется повременная и сдельная формы оплаты труда.

2.2 Составление теста для оценки внутреннего контроля

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

§ круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

§ наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

§ наличие технических средств контроля;

§ контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, ОАО «НПО «Прибор» что:

§ рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

§ главный бухгалтер организации осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что контроль за работой расчетной группы осуществляется на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Тест проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций в ОАО «НПО «Прибор» представлен в таблице № 2.

Таблица №2 - Тест проверки ОАО «НПО «Прибор»

№ п/п	Вопросы тестирования	Варианты ответа	Примечание	Выводы и решения аудитора
		Да	Нет
1	Имеется ли утвержденное штатное расписание и соблюдается ли оно	+			Контроль на должном уровне
2	Заведены ли на всех работников личные карточки	+			Контроль на должном уровне
3	Своевременно ли составляются приказы о приеме, увольнении и т.п.	+			Контроль на должном уровне
4	Применяются ли утвержденные отделом кадров сдельные расценки и тарифные ставки	+		Проверка со стороны отдела кадров осуществляется выборочно, не чаще одного раза в год	Ослаблен внутренний контроль, возможны нарушения
5	Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты	+			Контроль на должном уровне
6	Правильно ли пронумерованы расчетно-платежные ведомости	+		Осуществляется сквозная нумерация	Контроль на должном уровне
7	Проверяли ли органы соцстраха и налоговая служба расчеты по налогам		+	За отчетный год не было проверки	Ослаблен внутренний контроль, возможны нарушения
8	Соблюдается ли установленный порядок начисления премий, отпускных, больничных и др.	+			Контроль на должном уровне
9	Имеются ли задержки по выплате зарплаты и пр. выплат		+		Контроль на должном уровне
10	Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию	+			Контроль на должном уровне
11	Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой «Депонированная оплата труда» в своде по начислению и удержанию оплаты труда	+			Контроль на должном уровне
12	Во время отпуска бухгалтеров по начислению оплаты труда производится ли их подмена	+			Контроль на должном уровне
13	Разработаны ли схемы взаимосвязи счетов по зарплате	+			Контроль на должном уровне
14	Сопоставляются ли данные первичных документов, аналитического и синтетического учета по расчету зарплаты	+		Проверка осуществляется выборочно	Следует провести выборочную проверку

В ходе проведения проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётных операций в ОАО «НПО «Прибор» было задано 14 вопросов. В итоге проведения проверки СВК можно сделать вывод о том, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда, в общем, отвечает требованиям оперативности, достоверности и полноты. Следовательно, по итогам процедуры первичной оценки надежности мы оценили надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «высокую».

2.3 Составление программы аудита

Аудиторская программа, определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Начиная разработку программы аудита необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2012 г. ОАО «НПО «Прибор».

Таблица №3 - Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ОАО «НПО «Прибор» за 2012 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	16028	5	801
Валовый объем реализации без НДС	360863	2	7217
Валюта баланса	262038	2	5241
Собственный капитал	82202	10	8220
Общие затраты предприятия	218187	2	4364

Единый уровень существенности определяется как среднее арифметическое значение базовых показателей.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(801+7217+5241+8220+4364) / 5 = 5169 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(5169 - 801) / 5169*100% = 84,5% (больше 30%).

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(8220 - 5169) /5169* 100% = 59% (больше 30%).

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего отличается больше, чем на 30% принимаем решение отбросить значения 801 тыс. руб. и 8220 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим новую среднюю величину:

(7217 +5241+4364 ) / 3 = 5607 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(5607- 4364) / 5607*100% = 22%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(7217 - 5607) /5607* 100% = 29%

Наибольшее и наименьшее значения базовых показателей отличаются от среднеарифметического менее чем на 30%, следовательно, единый уровень существенности равен 5607 тыс. руб. Единый уровень существенности может быть округлен в пределах 20% и равен 5600тыс. руб.:

(5607-5600)/5607*100%=0,12%.

Программа аудита оплаты труда содержит информацию об организаторе-заказчике, сроках проведения и состоит из следующих пунктов:

1) аудит оформления первичных документов;

2) аудит системы начислений заработной платы;

3) аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы;

4) аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Программа аудита

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных документов
1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	01.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2 Проверка правильности учета рабочего времени	01.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Табели учета использования рабочего времени, график - календарь
1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	02.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы	02.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни; в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями	03.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно- платежные ведомости, лицевые счета (а, б) Табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в) Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г)
2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев	03.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников
2.3 Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака	03.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	04.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ	04.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.6 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	04.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
2.7 Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года	04.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, 12, 13, 13а, 15, 18
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога	05.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию
3.2 Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству	05.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	05.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	06.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15 , 18, Главная книга
4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации	06.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы
4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)	09.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Журналы - ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
4.4 Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг)	09.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.	Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)
5.Оформление результатов проверки
Оформление результатов проверки	10.02.12	Петрова В. В. Горбачева Е. И.

При проведении аудита операций расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:

§ проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

§ проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

§ устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

§ проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях. ОАО «НПО «Прибор» ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ПК.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль над учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросы аудитора, при предварительной оценке состояния расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Использование базы данных бухгалтерии при проведении аудита. При автоматизации бухгалтерского учета независимо от применяемых систем автоматизации (пакетов прикладных программ) формируется база данных, обязательно содержащая в той или иной форме массив бухгалтерских записей, на основании которого составляются аналитические и синтетические регистры. Можно с уверенностью утверждать, что каждая запись в структуре этого файла включает, по крайней мере, дату операции, сумму, корреспонденцию счетов и содержание операции, ссылку на партнера (поставщика, подрядчика, покупателя и т.д.).

Однако даже при использовании автоматизированной системы невозможно исключить проверку правильности оформления, полноты первичных документов и отражения их содержания в записях журнала хозяйственных операций. Такая проверка - сплошная или выборочная - обязательно должна проводиться.

Проверка правильности расчетов итоговых оборотов, остатков и всевозможных бухгалтерских регистров не представляет технических трудностей, поскольку вся необходимая информация содержится в используемой базе данных бухгалтерии. После выполнения контрольных расчетов и сравнения полученных результатов с данными бухгалтерии можно сформировать для анализа таблицу рассогласований. Даже если полученные результаты не будут отличаться от данных бухгалтерии, аудитор не может быть уверен в правильности ведения бухгалтерского учета и в отсутствии нарушений.

Весь журнал хозяйственных операций можно проверить на корректность содержащихся в нем бухгалтерских записей (проводок). Для этой цели можно использовать специальный справочник допустимых бухгалтерский проводок. Этот справочник должен включать корреспонденции счетов, рекомендованные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н. Список выявленных корреспонденций, не соответствующих имеющимся в справочнике, может служить для анализа и уточнения использования в бухгалтерии рабочего плана счетов. Эта проверка носит общий характер и не может гарантировать правильность бухгалтерских записей, даже если они соответствуют рекомендуемым. Поэтому важен анализ учета конкретных хозяйственных операций, по всем участкам бухгалтерского учета.

Таблица 4 - Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение
У Петроченкова Н.А. отсутствует письменное согласие о переводе на другую должность	Личная карточка
У Сергеева В.А., Иванова И.П., Романовой Т.В. в приказах (распоряжении) о предоставлении отпуска (унифицированная форма № Т_6) отсутствуют подписи работников и даты ознакомления с приказами.	Приказы о предоставлении отпуска (унифицированная форма № Т_6)
У сотрудника Павлова Е.П. отсутствует заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов	Лицевой счет, расчетно-платежная ведомость
У сотрудников Никифорова С.Б., Новиковой Т.Е., Селезнева С.Г. дата увольнения не совпадает с датой приказа об увольнении	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении

2.4 Письменная информация аудитора

Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

Генеральному директору

ОАО «НПО «Прибор»

г-ну Елизарову Б.А.

Уважаемый Борис Анатольевич!

Общество с ограниченной ответственность “ПитерФинансАудит” (лицензия на право осуществления аудиторской деятельности № Е253678, выдана на основании приказа МФ России от 14 декабря 2003 года № 598 и действительна до 16 декабря 2011 года; свидетельство о государственной регистрации № 23756825761 от 14.10.2003; ИНН 7810657823) на основании договора № 09-34/08А от 30.01.2010 была проведена аудиторская проверка расчетов по оплате труда ОАО «НПО «Прибор» за 2012 год.

Проверка проводилась аудитором ООО “ПитерФинансАудит” Петровой Валентиной Александровной (квалификационный аттестат аудитора № 039840, выданный ЦАЛАК МФ РФ 22.01.2001), и ассистентом аудитора Горбачевой Еленой Ивановной в период с 01.02.2010 по 10.02.2010 года.

Аудиторская проверка ОАО «НПО «Прибор» (далее - Общество) за 2012 год проводилась по направлению - проверка правильности оформления и отражения в учете операций расчетов по оплате труда.

Ответственность за учет расчетов по оплате труда несет администрация ОАО «НПО «Прибор».

Наши обязательства состояли лишь в том, чтобы высказать мнение о достоверности представления в бухгалтерской отчетности аспектов, касающихся расчетов по оплате труда.

1. Общая информация

1. 1. Описание объема аудита

1. При проведении аудита достоверности отражения операций по учету расчетов по оплате труда в бухгалтерской отчетности Общества нами рассмотрено соблюдение Обществом действующего законодательства Российской Федерации.

2. В соответствии с Федеральным законом № 307 - ФЗ от 30.10.2008г., федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696, внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности, мы определили объем работ, необходимый для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу расчетов по оплате труда и установления соответствия применяемой в Обществе методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации с тем, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Для аудиторской проверки были использованы следующие документы:

1. Приказ об учетной политике за 2012 год;

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность;

3. Бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета, сформированные автоматизированным путем с помощью программы 1С: Бухгалтерия за 2012 год;

...