Організація обліку, аналізу та аудиту основних засобів на ПАТ "Югрефтрансфлот"

У сфері аналізу ефективності основних засобів і в нашій країні, і за кордоном накопичений досить багатий досвід. Однак разом з тим вивчення різних підходів в частині методологічних принципів розрахунку показників фондовіддачі, фондомісткості і фондорентабельность дозволяє укласти, що уніфікованого методу визначення даних індикаторів ефективності не існує. Проаналізувавши різні методики аудиту основних засобів, можна зробити висновок, що в процесі їх аудиту має бути встановлена фактична, документальна та нормативна відповідність.

Розділ 2. Організація обліку, аналізу та аудиту основних засобів на ПАТ "Югрефтрансфлот"

2.1 Загальна організаційно-економічна характеристика підприємства

За даними UNCTAD, на 1 січня 1993 сукупний дедвейт торгового флоту України налічував 6177000 тонн (враховувалися судна місткістю 100 і більше реєстрових тонн), а частка українського флоту у світовому торговельному флоті становила 0,9% (25 місце в рейтингу найбільших морських країн світу). Однак на 1 січня 2013 дедвейт флоту налічував 0904000 тонн (скорочення більш ніж в 5,8 рази), і Україна займала в рейтингу вже 72 місце. Позиції України як морської держави майже повністю втрачені, український торговельний флот і галузь морських і річкових перевезень перебувають у кризі.

За 22 роки існування незалежної української держави поряд з процесом втрати державного флоту, активно розвивалися менеджерські компанії, що здійснюють операторство судами, плаваючими під так званим "зручним прапором" і знаходяться у власності офшорних компаній. У 2012 році під прапором інших країн було зареєстровано 197 суден (місткістю 1000 реєстрових тонн і більше), які належать українським власникам. Серед них більше (37) зареєстровано в Камбоджі, 30 - на Мальті, 16 - в Ліберії, 15 - у Грузії , 12 - у Молдові і т.д. Як результат, Державного та місцевих бюджетів України недоотримують значні кошти у вигляді податків.

На сьогодні основними стримуючими факторами розвитку національного судноплавства є: відсутність попиту національної зовнішньої торгівлі на послуги з морського перевезення вантажів (обсяг морських перевезень вантажів через українські порти флотом під Державним прапором України зараз складає менше 7%) відсутність в країні належного інституційного середовища: морського права, транспортної логістики, розвиненої практики фрахтування суден , слабкість національної фінансово-кредитної системи (з обслуговування морських перевезень і судноплавства), високе загальне податкове навантаження на судноплавство.

Основна частка перевалки вантажів припадає на морські торговельні порти, що входять в систему Міністерства інфраструктури (раніше - Мінтрансзв'язку). Водночас, їх питома вага в перевалці вантажів за останнє десятиліття знижується з 81% у 2003 р. до 70% в 2012 р..

Після різкого падіння вантажопотоків - з 69 млн тонн в 2007 р. до 44,2 млн тонн в 2010 р., в 2012 р. транзит зріс на 7,5% (до 47,6 млн тонн). Структура транзиту через українські порти в 2012 р. виглядала наступним чином: 71,8% - Росія, 20,2% - Казахстан, 5,7% - Білорусь, 2,3% - інші держави. Приріст з перевезень і вантажообігу для всіх видів наземного і водного транспорту в 2012 році знаходився в інтервалі 11-14%, що перевищувало навіть темпи зростання ВВП. Капітальні інвестиції в транспорт (виключаючи трубопровідний) і транспортну інфраструктуру склали приблизно 14,2 млрд грн (1,8 млрд дол США) в 2012 р., що відповідає 1,55% обсягу ВВП. Рівень зносу основних фондів транспортної інфраструктури становить близько 70%, у зв'язку з чим, інвестування стає вкрай актуальним для її розвитку.

Необхідність розвитку вітчизняного морського господарського комплексу диктується високою прибутковістю ринку транспортних послуг завдяки визнаним у світі конкурентним перевагам транспортування водними шляхами (екологічність, дешевизна, інвестиційна привабливість та ін.) Недосконалою залишається нормативно-правова база, що регулює діяльність морської галузі, зокрема, значна частина питань функціонування галузі в Україні досі регулюється підзаконними актами. Недостатнім є рівень управління морською діяльністю (морською галуззю), яка здійснюється кількома центральними органами виконавчої влади без достатнього рівня координації як між собою, так і з місцевими органами виконавчої влади приморських регіонів.

ПАТ "Югрефтрансфлот" утворено в 1994 році шляхом корпоратизації і є правонаступником державного підприємства, яке було засноване в 1967 році. Основний вид діяльності - морська перевезення вантажів, має тісні зв'язки з міжнародними компаніями в галузі морського торговельного судноплавства, з агентськими компаніями, обслуговуючими торгові судна.

ПАТ "Югрефтрансфлот" (далі ЮРТФ ) - одна з перших судноплавних компаній на Україні в 1997 році була сертифікована за "Міжнародного кодексу управління безпекою". Служба технічного менеджменту компанії в даний час проходить сертифікацію на відповідність стандарту якості ISO-9002, є членом міжнародної організації судновласників BIMCO, постійно проводить усі заходи згідно з вимогами міжнародних конвенцій IMO, SOLAS, GMDSS, ISM.

На даний момент ЮРТФ є холдинговою акціонерною компанією відкритого типу. Основні види діяльності ЮРТФ: всі типи менеджменту морських транспортних суден (див. додаток Л); перевалка і зберігання вантажів через автотермінал, що належить ЮРТФ; фрахтування морських суден спільно з німецькою брокерською компанією "Orka Transport", яка є партнером ЮРТФ; підготовка командних кадрів плавскладу в Севастопольському Приватному Першому Українському Морському Інституті, в якому ЮРТФ є акціонером; підвищення кваліфікації командного складу, а також підготовка рядового складу в навчальному центрі, який належить Першому Українському Морському інституту.

Основною діяльністю ЮРТФ є менеджмент морських і океанських суден, флоту, який належить іншим судновласникам. У даний час ЮРТФ здійснює менеджмент 15 судами. Типи суден під менеджментом Компанії: рефрижераторні судна (8 - працюють по всьому світу), суховантажне судно (1 - працює в Чорному морі і Середземному морі), великі автономні морозильні траулери (5 - працюють в районі Нової Зеландії), танкер (1 - працює в Балтійському та Північному морях). Кожне судно, що знаходиться під менеджментом ЮРТФ, належить спеціально створеній компанії, яка знаходиться в офшорній зоні (SPC). Між ЮРТФ (компанія менеджер) і SPC (компанія судновласник) укладається контракт на управління морськими судами.

ПАТ "Югрефтрансфлот" діє на основі використання майна та коштів, які перебувають у повному господарському віданні підприємства. Статутний капітал ПАТ "Югрефтрансфлот" складає: на 31.12.2013 р. - 1800 тис. грн., Чисті активи - 128 253 тис. грн. Середньорічна кількість простих акцій в статутному фонді підприємства 2400 тис. шт.

Організаційна структура, що діє на ПАТ "Югрефтрансфлот" представлена в додатку Б. Управління товариством здійснюють: загальні збори акціонерів, наглядова рада товариства та ревізійна комісія. Вищим органом управління підприємства ПАТ "Югрефтрансфлот" є загальні збори акціонерів. Даний орган може визначати основні напрямки діяльності товариства, вносити зміни та доповнення до статуту товариства, а також приймати рішення про припинення діяльності товариства, призначати ліквідаційну комісію, обирати і відкликати членів наглядової ради товариства, голову і членів правління, членів ревізійної комісії та інше. Чергові зборів акціонерів збирає правління 1 раз на рік.

Загальне керівництво підприємством здійснює президент. Він організовує всю роботу підприємства і несе повну відповідальність за його стан і діяльність. Президент також керує діяльністю всього колективу компанії, розпоряджається всіма її коштами та майном, відповідає за виконання плану. Йому безпосередньо підпорядковуються: бухгалтерська служба, фінансовий директор, директор з управління флотом і безпеки мореплавання, директор з розвитку компанії і техменеджменту, директор департаменту з управління і розвитку берегової діяльності, директор з персоналу. Організаційна структура ПАТ "Югрефтрансфлот" наведена у додатку М.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться силами бухгалтерської служби, яка є самостійним структурним підрозділом і підпорядковується безпосередньо президенту підприємства.

Основними завданнями бухгалтерської служби є: забезпечення ведення бухгалтерського обліку, дотримуючись єдиних методологічних засад, встановлених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" з урахуванням особливостей діяльності ПАТ "Югрефтрансфлот" і технології обробки облікових даних; здійснення контролю за збереженням майна власника, раціональним витрачанням коштів.

Фінансово-економічна служба складає штатний розклад, графіки здачі звітності матеріально-відповідальними особами, погоджених з головним бухгалтером. Економіст складає калькуляційні картки з виробництва, наряди-замовлення на виробництво, здійснює контроль нормування і форм оплати праці. Економіст складає бюджети по всьому підприємству, здійснює оперативний та поточний контроль за виконанням планових завдань по всіх напрямках роботи, а також проводить аналіз показників фінансово-господарської діяльності всіх підрозділів, розробляє заходи щодо поліпшення фінансово-господарської діяльності в цілому по підприємству, бере участь у проведенні інвентаризації (див. додаток М).

На ПАТ "Югрефтрансфлот" провідне місце у внутрішньогосподарському контролі належить працівникам бухгалтерії на чолі з головним бухгалтером, наглядовій раді та ревізійній комісії, які перевіряють правильність, своєчасність, повноту і законність відображення інформації в звітності підприємства, а також здійснюють контроль за роботою бухгалтерської служби в частині документального забезпечення обліку, руху документів між службами підприємства, правильності та своєчасності їх обробки, дотримання нормативних документів в частині їх бухгалтерського обліку, за податковий облік відповідальний заступник головного бухгалтера. Оцінка ефективності витрачання коштів на підприємстві покладена на фінансово-економічну службу на чолі з фінансовим директором. За збереження власного та орендованого майна підприємства, своєчасність і повноту відображення інформації про рух основних засобів в картках складського обліку та надання їх в бухгалтерію відповідає служба господарського забезпечення. За законність укладення договорів, оформлення наказів, розпоряджень, актів виконаних робіт відповідає юридичний відділ.

Основними замовниками послуг ПАТ "Югрефтрасфлот" є нерезиденти: іноземні фрахтувальники і орендарі. Є також вітчизняні замовники: с/х "Червоний Крим", ТОВ "Чайка", Яхт-клуб "Південь", ТОВ "Імекс- Трейд" та інші.

Основні постачальники ПАТ "Югрефтрансфлот": ДП "Будкомплекс", ТОВ "ЛТД Флоек Аїн-Севр", ТОВ "Херсонеський маяк", ТОВ "Чайка-Тур", ТОВ "Югінторг", ТОВ "Новіль". Робота з цими постачальниками ведеться на підставі договорів поставок. Найбільшу питому вагу за обсягом поставлених матеріалів займає ДП "Будкомплекс".

Довгострокові фінансові інвестиції представлені вкладеннями в наступні асоційовані підприємства: ТОВ "Мис Східний", ТОВ "Херсонеський маяк", Яхт-клуб "Південь ", ТОВ "Лаврос", ТОВ НТО "Кримтек", ТОВ "Океан", ТОВ "Фрегат-Юг" і деякі інші.

Аналіз узагальнюючих економічних показників діяльності підприємства і фінансового стану ПАТ "Югрефтрансфлот" наведено у додатку Н.

У 2013 р. порівняно з 2012 р. у підприємства спостерігається зростання виручки і чистого доходу від реалізації продукції відповідно на 330 тис. грн. і 275 тис. грн., що у відносному вираженні склало 5,64%. Але так як витрати на виробництво реалізованої продукції збільшилися на 14,21%, тобто темп їх приросту виявився вищим за темп приросту доходу, то в 2013 р. спостерігається скорочення валової прибув в порівнянні з 2012 р. на 185 тис. грн., що дорівнює 11,27%. Однак у порівнянні з 2011 р. чистий дохід і валовий прибуток навпаки зменшилися відповідно на 1761 тис. грн. і 1299 тис. грн.

Також слід зазначити, що протягом 2012 і 2013 рр. ПАТ "Югрефтрансфлот" отримує збиток від операційної діяльності, проте в 2013 р. він знизився на 817 тис. грн. і досяг рівня 2148 тис. грн., але за результатами всієї діяльності був отриманий збиток у розмірі 1006 тис. грн., тоді як і в 2011 р. і в 2012 р. чистий прибуток був у розмірі відповідно 1043 тис. грн. і 2560 тис. грн.

Спостерігається зростання витрат підприємства і незначне підвищення рівня продажів, що негативно відбилися на показниках рентабельності ПАТ "Югрефтрансфлот": зменшилася рентабельність продукції до рівня 39,37% в 2013 р. (у 2011 р. становила 66,23%), така ж негативна динаміка властива і коефіцієнту рентабельність продажів, так в 2011 р. він дорівнював 39,84%, в 2012 р. - 33,63%, в 2013 р. - 28,25%. І в цілому якщо в 2012 р. рентабельність підприємства досягла 1,93% (показує ефективність управління активами підприємства через віддачу кожної грн., вкладеної в активи, і характеризує генерування доходів даною компанією), що на 1,12% вище за рівень в 2011 р., то в 2013 р. його збитковість склала 0,78%.

Середньорічна вартість основних фондів підприємства збільшилася в 2013 р. на 1819 тис. грн.. Такі зміни відбулися за рахунок оновлення основних засобів. Так як темп оновлення фондів на 18,01% перевищує темп приросту чистого доходу від надання послуг, то в 2013 р. спостерігається скорочення показника фондовіддачі основних засобів на 0,09 грн. і така ж динаміка зниження і характерна для 2012 р. в порівнянні з 2011 р. - з 0,88 грн. до 0,63 грн. Це говорить про те, що у 2013 р. 1 гривня, вкладена в основні засоби, приносить доходу в розмірі 0,54 грн., Тоді як у 2011 р. - 0,88 грн. Аналогічна ситуація пов'язана і з показником матеріаловіддачі: 1 гривня, вкладена в матеріальні ресурси, стала приносити в 2013 р. менше віддачі ніж у 2012 р. на 0,7 грн. і на 3,53 грн. менше порівняно з 2011 р. Позитивною динамікою можна вважати скорочення зарплатоємкості послуг в 2013 р. на 0,014 грн., це свідчить, про те, що відбувається збільшення віддачі коштів, вкладених в оплату праці.

Протягом трьох аналізованих років спостерігається поступове скорочення чисельності персоналу з 85 осіб у 2011 р. до 54 чол. у 2013 р.. Але у зв'язку з ростом доходу від надання послуг у 2013 р. збільшилася і продуктивність праці до 95,44 тис. грн./чол.

Для того щоб провести аналіз фінансового стану підприємства, розглянемо дані, подані у таблиці Н.3 додатка Н.

На підприємстві величина власних оборотних коштів за 2013 зменшилася: так, якщо на початок 2013 р. вони становили 15 592 тис. грн., то вже до кінця року - 13062 тис. грн., тобто абсолютний приріст дорівнює 2530 тис. грн. Це пов'язано, насамперед, зі скороченням власного капіталу підприємства. Однак, не дивлячись на таку динаміку, розрахований коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами перевищує нормативне значення (0,1) як на початок, так і на кінець 2013 р., а також і на кінець 2011 р.: відповідно 0,84 і 0,95, 0,81, що свідчить про нормальну структуру фінансування підприємства.

Величина нормальних джерел покриття запасів ПАТ "Югрефтрансфлот" за 2013 також зменшилася на 2512 тис. грн., тобто, в кінці року у підприємства скоротилася сума коштів, за рахунок яких воно може придбати запаси і зробити необхідні витрати. Ступінь покриття нормальними джерелами запасів і витрат на початок 2013 р. дорівнює 14,8, а на кінець року склала 15,21.

Коефіцієнт фінансової автономії (незалежності) до кінця 2011 р. становив 0,94, до кінця 2012 р. - 0,98, а на кінець 2013 - 0,99. Така динаміка говорить про те, що фінансова стійкість підприємства за аналізовані періоди поліпшується. Як і раніше даний показник знаходиться в межах норми (0,5-0,6), тому можна сказати, що підприємство не залежить від позикового капіталу.

Коефіцієнт (мобільності) маневреності власного капіталу до кінця 2013 р. незначно зменшився на 0,02, і склав 0,1, а в порівнянні з кінцем 2011р. навпаки зріс на 0,009, тобто на кінець 2013 р. 10% власного капіталу підприємства знаходиться в обігу. Зменшення коефіцієнта фінансової залежності показує, що якщо на кінець 2011 р. 1,06 грн. загальної вартості майна підприємства припадає на 1 грн. власних коштів (нормативне значення < 2), то вже до кінця 2013 р. - 1,01 грн. В цілому, слід зазначити, що фінансова стійкість ПАТ "Югрефтрансфлот" протягом аналізованих років залишалася абсолютною, так як величина запасів була менше, ніж величини власних оборотних коштів підприємства.

Коефіцієнт фінансової стійкості говорить про те, що на кінець 2011 р. власний капітал підприємства перевищував позиковий в 16,12 раз, на кінець 2012 р. - в 43,45 разів, а до кінця 2013 р. - в 175,5 разів (нормативне значення > 1). Коефіцієнт стійкості фінансування показує що на початок 2013 року 98% майна фінансувалося за рахунок стійких джерел, а до кінця року - 100%.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності на початок 2013 р. дорівнював 3,15, що перевищує рекомендоване оптимальне значення (0,2-0,35), проте на кінець року він зріс на 19,01 і склав вже 22,16, що показує достатню кількість коштів для погашення найбільш термінових поточних зобов'язань. Коефіцієнт проміжного покриття (швидкої ліквідності) на кінець 2013 р. збільшився на 18,06 у порівнянні з кінцем 2012 р. і на 19,31 у порівнянні з кінцем 2011 р. та склав 24,29. На кінець 2012 р. склав 25,69 (вище нормативного значення 1,5-2). Для ПАТ "Югрефтрансфлот" коефіцієнт загальної ліквідності вище нормативу, тобто оборотні активи значно перевищують поточні зобов'язання, що в короткостроковій перспективі забезпечує резервний запас для компенсації збитків, які може понести підприємство при розміщенні й ліквідації всіх оборотних активів, крім готівки.

Фінансова стійкість протягом усього періоду залишалася абсолютною, так як величина запасів була меншою, ніж величини власних оборотних коштів підприємства. Проведені розрахунки показують, що в цілому по підприємству оборотність поточних активів, запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості мають тенденцію до зростання. Однак негативним є те, що коефіцієнт оборотності активів значно менший за одиницю, це свідчить про низьку оборотності капіталу, вкладеного в активи. Коефіцієнт оборотних коштів у розрахунках показує, наскільки ліквідними є послуги, що надаються ПАТ "Югрефтрансфлот", і наскільки ефективно організовані взаємовідносини зі споживачами послуг. Він відображає ефективність політики компанії з точки зору збору оплати за продажами, здійсненими в кредит. Розглянутий показник характеризує ймовірність виникнення сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості та її списання внаслідок ненадходження платежів, тобто ступінь комерційного ризику. Зростання даного показника (за 2013 він зріс на 0,67 оборотів і склав 1,04 обороту) вимагає поповнення оборотних коштів за рахунок нових запозичень і призводить до зниження платоспроможності підприємства.

Розраховані коефіцієнти завантаженості активів та активів у обороті (за 2013 спостерігається їх скорочення) свідчить про зменшення ефективності використання активів і оборотних активів досліджуваної організації.

Таким чином, узагальнюючі показники діяльності підприємства та розраховані фінансові коефіцієнти показують, що за аналізований період ПАТ "Югрефтрансфлот" має абсолютну фінансову стійкість і високий ступінь платоспроможності, незалежності від зовнішніх кредиторів. Отже, ризик банкрутства підприємства дуже низький.

2.2 Аналіз стану та ефективності використання основних засобів на підприємстві

Рівень забезпеченості підприємства основними засобами та їх стан є суттєвими факторами ефективності роботи підприємства в довгостроковій перспективі [4]. Для успішної діяльності підприємство повинно здійснювати капітальні вкладення, а можливості фінансування залежать від рівня ефективності використання основних засобів. Тому метою аналізу, що проводиться, є оцінка обсягів, структури, динаміки і стану основних засобів підприємства ПАТ "Югрефтрансфлот".

У порядку постановки можна виділити наступні завдання економічного аналізу використання основних засобів підприємства:

– аналіз динаміки і структури необоротних активів , у тому числі основних засобів за даними Балансу;

– аналіз руху основних засобів;

– оцінка стану основних засобів;

– аналіз ефективності використання основних засобів.

Інформаційна база для аналізу основних засобів представлена в Балансі, Звіті про фінансові результати, у примітках до фінансової звітності, у статистичній формі 1-ОЗ "Звіт про наявність та рух основних засобів, амортизацію (знос)", а також необліковою інформацією ПАТ "Югрефтрансфлот".

Для аналізу основних засобів у роботі були використані наступні методи [3]:

– горизонтальний (трендовий ) аналіз (розраховуються темпи росту (приросту) ланцюговим і базисним способами показників за 8 періодів і визначаються загальні тенденції їх зміни);

– вертикальний (структурний) аналіз (розраховується питома вага окремих структурних складових статей балансу);

– порівняльний аналіз (розраховуються розміру абсолютних і відносних порівнюваних показників);

– коефіцієнтний аналіз (базується на розрахунку співвідношення різних абсолютних показників діяльності підприємства між собою);

– факторний аналіз (базується на розрахунку ступеня впливу факторів на величину результативного показника);

– економіко-математичні методи (метод аналізу ієрархій).

На підприємстві ПАТ "Югрефтрансфлот" не дивлячись на те , що існує фінансово-економічна служба, аналіз основних засобів проводиться недостатньо докладно: оцінюється тільки динаміка основних фондів, не аналізуються показники ефективності використання основних засобів. Як інструменти проведення аналізу обрано програмне забезпечення у вигляді MS ECXEL.

На першому етапі аналізу наявності та використання основних засобів доцільно оцінити в цілому склад необоротних активів підприємства. Аналіз необоротних активів підприємства ПАТ "Югрефтрансфлот" проводиться за даними Балансу (звіту про фінансовий стан) та Примітки до фінансової звітності за 2011, 2012 і 2013 рр.. щоквартально. У додатку П представлені дані ущільненого активу Балансу. З таблиці П.1 видно, що необоротні активи підприємства складаються з основних засобів, нематеріальних активів (проте до 4 кварталу 2011 р. вони повністю амортизуються, а протягом 2011 і 2012 рр. не придбаваються) і довгострокових фінансових інвестицій.

З представлених даних в таблиці Д.1 видно, що незавершені капітальні інвестиції протягом аналізованих періодів практично не змінювалися: тільки в 4 кварталі порівняно з 3 кварталом 2011 р. спостерігається їх зменшення на 91 тис. грн., а у 4 кварталі у порівнянні з 3 кварталом 2012 р. існує зростання на 120 тис. грн. До кінця 2013 р. вони склали 120 тис. грн. У цілому за три роки розмір незавершених капітальних інвестицій збільшився з 102 до 120 тис. грн., тобто на 18 тис. грн. або у відносному вираженні - на 17,6%.

Основні засоби були оцінені за залишковою і первісною вартістю в динаміці: так на початку 2011 р. вона дорівнювала 8068 тис. грн., а вже до кінця 2011 р. - 2384 тис. грн. Це, насамперед, пов'язано зі значним перевищенням вибуття основних засобів над їх оновленням та з їх зношуваністю. А до кінця 2012 р. в порівнянні з початком 2011 р. залишкова вартість зменшилася на 60,4%, що склало 4870 тис. грн., але вже до кінця 2013 р. спостерігається незначне зростання до рівня 6310 тис. грн. Таким чином, для основних засобів характерно щоквартальне зниження приблизно на 7%, що в абсолютному вираженні дорівнює 456,86 тис. грн.

Отже, у 2011 р. загалом надійшло основних засобів на 22 тис. грн., в тому числі введено в дію нових на 15 тис. грн., вибуло всього на 11 822 тис. грн., в тому числі ліквідовано на 5 тис. грн.. У 2012 р. відбулися наступні зміни: надійшло основних засобів на 2942 тис. грн., в тому числі введено в дію на 2942 тис. грн.; вибуло всього на 651 тис. грн., в тому числі ліквідовано на 250 тис. грн. Тобто на кінець року основні засоби склали 8832 тис. грн., а до кінця 2011 р. - 6541 тис. грн. У 2013 р. відбулися наступні зміни: надійшло за рік 1953 тис. грн., вибуло 606 тис. грн., у зв'язку з чим на кінець року на балансі підприємства значилося основних засобів за первісною вартістю на 10179 тис. грн..

За 2011 р. накопичено амортизації на 333 тис. грн., у 2012 р. - 166 тис. грн., тобто відбулося її зменшення на 167 тис. грн. або у відносному вираженні на 50,15%, а в 2013 р. було нараховано на 417 тис. грн..

Загалом розмір необоротних активів до кінця 2012 р. склав 112 661 тис. грн., що на 12 183 тис. грн. менше ніж в 1 кварталі 2011 р. (124 844 тис. грн.) і 1359 тис. грн. нижче за рівень на кінець 2013 р. (114 020 тис. грн.). На малюнку П.1 показана динаміка основних засобів ПАТ "Югрефтрансфлот" за 2011-2013 роки щоквартально.

На наступному етапі аналізується структура необоротних активів і виділяється частка в них, яка припадає на основні засоби. З таблиць Р.1 додатка Р видно, що найбільшу питому вагу впродовж 3 років займають фінансові інвестиції підприємства, так на кінець 2011 р. їх частка дорівнює 97,91%, а вже до кінця 2013 р. - 94,36% , частка основних засобів зростає від 2% у 2011 р. до 5,53% у 2013 р. Питома вага незавершених капітальних інвестицій у структурі необоротних активів займає менш, ніж 1%.

В цілому на частку необоротних активів у підсумку балансу припадає в середньому 85%, з них питома вага основних засобів становить від 1,78% (у 2011 р.) до 4,71% (у 2013 р.), тобто спостерігається позитивна динаміка їхнього росту. Структура необоротних активів ПАТ "Югрефтрансфлот" наведена на рисунку Р.1.

Детальну картину наявності та руху основних засобів у розрізі класифікаційних груп можна скласти за даними розділу 2 "Основні засоби" форми №5 Примітки до річної фінансової звітності. У таблицях С.1, С. 2 і С.3 додатка С проведений горизонтальний аналіз руху основних засобів за 2011-2013 роки.

Як видно з таблиці С.1 на ПАТ "Югрефтрансфлот" група основних засобів "Будівлі, споруди та передавальні пристрої" до кінця 2011 р. склала за залишковою вартістю 2032 тис. грн., що в порівнянні з початком 2011 р. менше на 1650 тис. грн. або на 44,81% Це пояснюється тим, що протягом року підприємством було реалізовано перший поверх адміністративної будівлі, яка була дооцінена на 9197 тис. грн.. Цей факт пояснює, чому на початок 2011 р. за первісною вартістю значилося коштів на 5694 тис. грн., а вибуло на 11327 тис. грн., і в підсумку на кінець 2011 р. дана група основних засобів становила 3564 тис. грн.

Наступна група основних засобів - "Транспортні засоби" повністю амортизується та списується з балансу підприємства, тому до кінця 2011 р. їхня залишкова вартість дорівнює 0. Також слід відмітити, що протягом і 2012 р, і 2013 р. транспортні засоби підприємством не купувалися.

Залишкова вартість групи основних засобів "Інструменти, прилади та інвентар" до кінця 2011 р. склала 287 тис. грн., що на 84 тис. грн. менше ніж на початку року. Це пов'язано з тим, що протягом 2011 р. їх вибуло на суму 128 тис. грн., тоді як надійшло нових тільки на 21 тис. грн. Така ж динаміка зниження залишкової вартості характерна і для групи "Інші основні засоби" - зменшення за 2011 р. склало 7 тис. грн. або близько 10%. За 2011 р. було придбано на 1 тис. грн. малоцінних необоротних матеріальних активів, які протягом року повністю амортизують свою вартість, тому до кінця 2011 р. їх залишкова вартість дорівнює 0. В цілому можна сказати, що в 2011 р. підприємство не займалося оновленням основних засобів: так за 2011 р. ПАТ "Югрефтрансфлот" тільки 15 тис. грн. витратило на оновлення матеріально-технічної бази, тоді як в 2012 р. - 3062 тис. грн., тобто в 203 рази більше. Причому приблизно 95,8% від загального обсягу вкладень пішли на придбання основних засобів, 3,9% - на капітальне будівництво, а 0,29% - на придбання інших необоротних матеріальних активів.

У 2013 р. керівництво підприємства продовжує оновлювати свої основні фонди: 1736 тис. грн. було вкладено в будівлі та передавальні пристрої, 196 тис. грн. - в інструменти, прилади та інвентар, 20 тис. грн. - в інші основні засоби і тільки 1000 грн. у МНМА (малоцінні необоротні матеріальні активи). Таким чином, за 2013 залишкова вартість основних засобів зросла на 1440 тис. грн. або на 29,57% (див. таблицю С.3 ), у 2012 р. ця зміна склала 2486 тис. грн. (або 104,28%) - див. таблицю С.2, а в 2011 р. спостерігалося скорочення на 1824 тис. грн. (див. таблицю С.1).

Таким чином, у зв'язку зі значними капітальними вкладеннями за останні аналізовані роки відбулися такі позитивні зміни у вартості основних засобів на кінець 2013 р. в порівнянні з початком 2011 р.: так залишкова вартість групи основних засобів "Будівлі, споруди та передавальні пристрої" зросла на 2238 тис. грн., що у відносному вираженні склало 60,78%. Також за 2011-2013 роки було придбано на 226 тис. грн. інструментів, приладів та інвентарю, а вибуло - на 524 тис. грн., тому на кінець 2013 р. вони склали за залишковою вартістю 318 тис. грн., що на 53 тис. грн. менше за рівень на початок 2011 р. Залишкова вартість інших основних засобів не змінилася і залишилася на рівні 72 тис. грн.

Ще більш змістовна інформація може бути отримана в результаті застосування методики вертикального аналізу, що означає розрахунок і оцінку структури і структурних зрушень у складі основних засобів підприємства (таблиця Т.1). Так на кінець 2011 р. питома вага групи основних засобів "Будівлі, споруди та передавальні пристрої" дорівнює 85,23%, до кінця 2012 р. - 94,11%, тобто збільшилася на 8,88 відсоткових пунктів, а до кінця 2013 р. навпаки зменшилася на 0,29 відсоткових пунктів і досягла 93,82%. На 7,48 відсоткових пунктів скоротилася питома вага групи "Інструменти, прилади та інвентар" і до кінця 2012 р. склала 4,56%, а вже до кінця 2013 р. - 5,04%, тобто зросла на 0,48 відсоткових пунктів, на частку інших основних засобів припадає трохи більше, ніж 1%. Структура основних засобів ПАТ "Югрефтрансфлот" в розрізі груп наведено на рисунку Т.1.

Таким чином, вертикальний аналіз основних засобів показав, що специфіка діяльності підприємства (ПАТ "Югрефтрансфлот" займається менеджментом судів) вплинула на структуру основних засобів: значну питому вагу займають будівлі, споруди та передавальні пристрої, а транспортні засоби повністю зносилися і в структурі займають 0%.

Для оцінки технічного стану основних засобів на ПАТ "Югрефтрансфлот" доцільно розрахувати коефіцієнти вибуття, оновлення і приросту в динаміці (див. додаток У). У 2011 р. коефіцієнт вибуття основних засобів дорівнює 129,29%, тоді як коефіцієнт оновлення - тільки 0,34%, у зв'язку з чим за 2011 р. приріст основних засобів дорівнює мінус 28,47%. У 2012 р. ситуація кардинально змінилася, причому в позитивну сторону: на 32,97% зріс коефіцієнт відновлення і склав 33,31%, що на 23,36% більше за коефіцієнт вибуття основних засобів, і в свою чергу це позитивно відбилося на загальному прирості фондів - на 63,5% (у 2012 р. він склав вже 35,03%). У 2013 р. показник оновлення зменшився на 14,12% порівняно з 2012 р., проте він, як і в попередньому році, вище за коефіцієнт вибуття.

У таблиці У.2 наведено показники руху по групах основних засобів ПАТ "Югрефтрансфлот" за 2011-2013 рр.. Їх аналіз показав, що в 2011 р. значно вибуло основних засобів групи "Будівлі, споруди та передавальні пристрої", для групи " Інструменти, прилади та інвентар" характерно вибуття - на 10,79%, а для "Інші основні засоби" - менше, ніж 1%. За 2011 р. оновлювалася тільки група "Інструменти, прилади та інвентар" - на 1,95% і "Малоцінні необоротні матеріальні активи" - на 4,35%. У 2012 р. аналіз даних коефіцієнтів за групами показав: значне перевищення коефіцієнта оновлення над вибуттям по групі "Будівлі, споруди та передавальні пристрої" - на 36,71%, що призвело до зростання коефіцієнта приросту на 107,95%, тобто з 37,41% у 2011 р. до 70,54% у 2012 р. Також позитивний приріст характерний і для групи "Малоцінні необоротні матеріальні активи" - зростання на 34,58% (тобто з 4,55% у 2011 р. до 39,13% у 2012 р.). А для групи "Інструменти, прилади та інвентар" у 2012 р. характерно знову ж перевищення показника вибуття над оновленням, які відповідно склали 22,34% і 1,06%. Показники вибуття і оновлення по групах основних засобів в динаміці представлені на рисунках У.1 і У.2. У 2013 р. до найбільшого оновлення були схильні основні засоби групи "Будівлі, споруди" - 22,73% і "Інструменти, прилади та інвентар" - 22,07%, а до найменшого оновлення - група "Інші основні засоби" - 1,23%.

Для характеристики стану основних засобів необхідно розрахувати коефіцієнти зносу і придатності, що характеризують відповідно частку зношеної і частку придатної до експлуатації частини основних фондів (див. додаток Ф і рисунок Ф.1). Проте слід враховувати, що коефіцієнти зносу не відображають фактичної зношеності основних засобів, а коефіцієнти придатності не дають точної оцінки їх поточної вартості. На суму зносу основних засобів великий вплив має прийнята на підприємстві система нарахування амортизації. При існуючій нині системі обліку та звітності коефіцієнти зносу та придатності дають лише умовну оцінку стану основних засобів у їх загальній масі, що істотно обмежує можливість застосування цих коефіцієнтів для аналізу.

Так аналіз коефіцієнтів зносу в динаміці свідчить про його зростання на кінець 2011 р. в порівнянні з початком року: з 53,98% до 63,55%, проте у зв'язку з тим, що у 2012 р. і 2013 р. були придбані нові основні засоби, його значення зменшилося відповідно до рівня 44,86% і 38,01%, а коефіцієнт придатності зріс з 46,02% до 61,99 %.

Детальний аналіз стану основних засобів за групами наведено на рис. Л.1, з якого видно, що максимально зношені "Інші основні засоби" - на 95,56% до кінця 2013 р., на 64,19% - "Інструменти, прилади та інвентар" і на 22,49% - "Будівлі, споруди та передавальні пристрої". Таким чином, підприємству рекомендується звернути увагу на перші дві групи основних засобів, тат як вони придатні до експлуатації до кінця 2013 р. відповідно тільки на 4,44 % і 35,81%.

Аналізовані дані показують, що технічний стан основних засобів не є прийнятним для забезпечення основної діяльності підприємства ПАТ "Югрефтрансфлот", а той факт, що оновлення транспортних засобів на підприємстві не здійснювалося, ще більше погіршує ситуацію, що склалася.

Далі вивчається забезпеченість підприємства основними засобами, що встановлюється шляхом розрахунку фондоозброєності основних засобів (див. додаток М).

Динаміка фондоозброєності основних засобів за 3 роки показує, що забезпеченість підприємства цими об'єктами на 83,77 тис. грн./чол. збільшилася (у 2011 р. з 92,26 тис. грн. на 1 людину до 176,03 тис. грн./чол. у 2013 р.). Це пов'язано з тим, що у 2013 р. чисельність персоналу скоротилася до 54 чол. з 85 чол., тоді як середньорічна вартість основних засобів зросла з 7842,5 тис. грн. до 9505,5 тис. грн.

В умовах ринкової економіки та конкуренції успішно функціонують ті підприємства, які ефективно використовують свої ресурси, зокрема основні засоби. Від інтенсивності та ефективності їх використання залежить прибутковість капіталу та інші показники діяльності підприємства. Для узагальнюючої характеристики ефективності використання основних засобів служать наступні показники: фондовіддача, фондомісткість і рентабельність основних засобів, розрахунки яких наведені у таблиці Х.1.

Аналіз даних таблиці показує, що абсолютна зміна фондовіддачі основних засобів у 2012 р., порівняно з 2011 р., склала мінус 0,25 грн./грн., адже темп зниження чистого доходу від реалізації послуг, що надаються (на 2036 тис. грн. або у відносному вираженні на 29,44%) перевищив темп зниження середньорічної вартості основних засобів (на 156 тис. грн. або на 2%). Таким чином, 1 гривня, вкладена в основні засоби у 2012 р. приносила чистого доходу тільки 0,63 грн., тоді як у 2011 р. - 0,88 грн., тобто на 28% менше. Відбувається зменшення коефіцієнта фондовіддачі. У 2013 р. показник фондовіддачі також скоротився на 0,09 грн., що слід розглядати як негативну тенденцію для підприємства. Це свідчить про зниження ефективності використання основних засобів на ПАТ "Югрефтрансфлот". Зворотна величина фондовіддачі - фондомісткість, вона зросла за аналізований період з 1,14 грн./грн. до 1,85 грн./грн.

Так як основні засоби купуються з метою отримання економічного ефекту від їх використання в процесі виробництва, виконання робіт, надання послуг, то ефективність цих вкладень необхідно розглядати з точки зору підвищення прибутковості виробництва - за рівнем додаткового доходу на гривню вкладеного в основні засоби капіталу (рентабельність основного капіталу).

Для розрахунку рентабельності основного капіталу використаємо формулу, запропоновану автором Савицькою Г.В.: відношення валового прибутку до середньорічної вартості основних засобів. Так показник рентабельності у 2012 р. зменшився на 39,23% і склав 21,35%, тоді як у 2011 р. дорівнював 35,13%, а до 2013 р. - вже 15,32%. На таку динаміку негативно вплинуло скорочення валового прибутку і зростання середньорічної вартості основних засобів. Рентабельність основних засобів може бути збільшена за рахунок підвищення рентабельності продажів і збільшення фондовіддачі основних засобів.

Також одним з показників, що дозволяє зробити висновок про ефективність використання основних засобів, є розрахунок їх відносної економії (перевитрати) за формулою 2.1:

, ( (2.1)

де Е(П) - відносна економія (перевитрати) основних засобів;

- відповідно середньорічна вартість основних засобів у звітному і базисному роках;

ІВП - індекс обсягу випуску продукції.

Е(П) = 9505,57686,5Ч1,056 = 1385,75 (тыс. грн.)

На ПАТ "Югрефтрансфлот" даний показник дорівнює 1385,75 тис. грн., це свідчить про перевитрати основних засобів.

Таким чином, аналіз показників стану та ефективності використання основних засобів дозволив зробити наступні висновки: підприємству рекомендується звернути увагу на дві групи основних засобів "Інші основні засоби" та "Інструменти, прилади та інвентар", тат як вони придатні до експлуатації до кінця 2013 р. відповідно тільки на 4,44% і 35,81%, але поступове скорочення коефіцієнта зносу в цілому для основних засобів підприємства свідчить про поліпшення матеріально-технічної бази ПАТ "Югрефтрансфлот".

Зменшення коефіцієнта фондовіддачі до 0,54 грн./грн. (на 14,29% у порівнянні з 2012 р. і на 61,36% у порівнянні з 2011 р.) свідчить про зниження ефективності використання основних засобів на підприємстві, що підтверджується і розрахунком рентабельності основного капіталу (також спостерігається його скорочення з 35, 13% у 2011 р. до 15,32% у 2013 р.).

2.3 Особливості організації первинного, аналітичного та синтетичного обліку операцій з основними засобами на підприємстві

Обов'язковою умовою відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку є їх документальне оформлення. Єдиний підхід до первинних документів є основою формування загальних вимог до них, які не залежать від виду і призначення документів і припускають використання обов'язкових реквізитів: назва документа, номер документа, дату і місце складання, назву підприємства, від імені якого складено документ, посади осіб, відповідальних за здійснення господарських операцій і правильність її оформлення, підписи відповідальних осіб [6].

Типові форми первинної документації з обліку основних засобів затверджені Наказом Міністерства статистики України №352 "Про затвердження типових форм первинного обліку" [9].

На ПАТ "Югрефтрансфлот" основні засоби представлені наступними групами: будівлі, споруди та передавальні пристрої; інструменти, прилади та інвентар (меблі); інші основні засоби (якоря, плав.причал, електрогенератор, хронометр, сейф); малоцінні необоротні активи (столи, комп'ютер, принтер).

Первинними документами, що підтверджують придбання основних засобів за плату, є:

– рахунок і рахунок-фактура постачальника на об'єкт основних засобів;

– рахунки та рахунки-фактури, що підтверджують витрати, пов'язані з придбанням, доставкою необоротних активів та приведенням їх у стан, придатний для використання;

– накладна (форма М-20), товарно-транспортна накладна;

– платіжно-розрахункові документи, що свідчать про оплату об'єкта необоротних активів та всіх витрат, пов'язаних з його придбанням, доставкою і т.д.

– будь-яких інших документів, що підтверджують понесені витрати (митні декларації, накази про відрядження і т. д.).

Типові форми первинної облікової документації наведено у додатку Ц.

Придбання і передача основних засобів супроводжується оформленням типової форми 03-1 "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів". Акт складається комісією, яка призначається керівником підприємства. В акті заповнюються всі необхідні дані і на що надійшов (при придбанні) об'єкт відкривається інвентарна картка, про що робиться відмітка в акті. Акт затверджується керівником підприємства, до нього додається технічна документація на прийнятий об'єкт і на підставі акту робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку [23].

Розрахунок амортизації основних засобів може проводитися в розроблювальні таблицях типових форм №ОЗ-14 "Розрахунок амортизації основних засобів" (для промислових підприємств), №ОЗ-15 "Розрахунок амортизації основних засобів" (для будівельних організацій), №ОЗ-16 "Розрахунок амортизації по автотранспорту ". У цілому, показники типової ф. №ОЗ-14 служать підставою для відображення на відповідних рахунках суми нарахованої амортизації за звітний місяць та суми зносу основних засобів.

Дані регістри (ОЗ-14, ОЗ-15, ОЗ-16) є єдиними для розрахунку амортизації при будь-якій формі ведення бухгалтерського обліку в умовах ручної обробки інформації. Однак на підприємстві ці регістри не застосовуються, в умовах автоматизації обліку формується Довідка про нарахування зносу. На ПАТ "Югрефтрансфлот" обліковою політикою передбачено нарахування амортизації основних засобів прямолінійним методом.

При ліквідації активів складається ф. № З-3 "Акт на списання основних засобів" або №ОЗ-4 "Акт на списання автотранспортних засобів" (в залежності від виду ліквідованого об'єкта основних засобів). При ліквідації всі матеріальні цінності оприбутковуються на складі за накладною, яка додається до акта про ліквідацію основних засобів.

Безоплатна передача основних засобів одним підприємством іншому оформляється актом. При цьому до акта додається довідка, в якій підтверджується факт приймання на баланс і вказуються вартість прийнятих активів та їх знос.

Реалізація основних засобів здійснюється підприємством на основі договору продажу, а також оформляється "Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів", як і при іншому вибутті (передача в обмін на подібний і неподібний актив, безоплатна передача, внесок до статутного фонду).

Документальне оформлення операцій з іншими необоротними матеріальними активами залежить від виду цих активів, призначення та особливостей використання. Підприємства можуть застосовувати як документи, передбачені для обліку основних засобів (ф. ОЗ), так і документи, передбачені для обліку малоцінних швидкозношуваних предметів (ф. МШ). На ПАТ "Югрефтрансфлот" облік малоцінних необоротних матеріальних активів ведеться у ф.ОЗ. Приклади первинних документів ПАТ "Югрефтрансфлот" наведено у додатку Щ.

Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт. Інвентарний об'єкт - пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього або конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій та певної роботи. Для організації обліку і забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту, незалежно від того, знаходиться він в експлуатації чи в запасі, присвоюється відповідний інвентарний номер. Цей номер зберігається за об'єктом на весь період його перебування на підприємстві [25].

Аналітичний пооб'єктний облік основних засобів ведеться бухгалтерією на інвентарних картках в гривнях (без копійок). Інвентарна картка за формою №ОЗ-6 використовується для обліку всіх видів основних засобів (будівель, споруд тощо), а також для групового обліку однотипних об'єктів основних засобів, які прийняті в експлуатацію в одному календарному місяці і мають однакове виробничо-господарське призначення, технічну характеристику і вартість [30].

На ПАТ "Югрефтрансфлот" застосовується стандартний план рахунків за винятком рахунків восьмого класу відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків № 291.

Основні засоби та інші необоротні матеріальні активи зараховуються на баланс кореспонденцією через рахунок 15 "Капітальні інвестиції" за первісною вартістю у сумі фактичних витрат на їх придбання, будівництво, монтаж, наладку, реєстрацію, доставку, страхування ризиків доставки, сплату митних зборів і передбачених податків (якщо податки не відшкодовуються підприємству). Витрати на сплату відсотків за користування кредитом не включаються до первісної вартості тих об'єктів, які за визначенням є кваліфікаційними, і за час (період) і в розмірах, визначених при застосуванні П(С)БО №31. Вартість безоплатно отриманих основних засобів, вартість основних засобів, отриманих у вигляді внеску в статутний капітал, та сума дооцінки основних засобів зараховуються до їх складу без відображення на рахунку 15 "Капітальні інвестиції" (див. додаток Ю).

За дебетом рахунка 15 "Капітальні інвестиції" відображають збільшення понесених витрат на придбання або створення основних засобів. За кредитом рахунка 15 - зменшення понесених витрат (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених основних засобів). Витрати на доставку, установку, монтаж та інші витрати для забезпечення введення в експлуатацію основних засобів включаються до їх первісної вартості з відображенням в обліку капітальних інвестицій [33].

Облік основних засобів підприємства ведеться на активному рахунку 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" (дивись додаток Я).

В процесі експлуатації об'єкти основних засобів, крім землі, піддаються фізичному і моральному зносу. Поступове перенесення вартості активів на готовий продукт та накопичення коштів на заміну зношених об'єктів називається амортизацією. Амортизації підлягають усі об'єкти основних засобів, крім землі.

При придбанні активів актом приймання-передачі визначається строк корисного використання об'єктів основних засобів, він може переглядатися у разі зміни очікуваних економічних вигод від цього об'єкта, тоді амортизація нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання. Підприємство самостійно вибирає метод амортизації.

Нарахування амортизації основних засобів починається з місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт був введений в експлуатацію. Припиняється нарахування амортизації - з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта.

Для накопичення інформації про амортизацію в бухгалтерському обліку використовується рахунок 13 "Знос необоротних активів". Рахунок - пасивний, регулюючий. За дебетом рахунка відображається зменшення амортизації в результаті ліквідації, реалізації, передачі та уцінки основних засобів. За кредитом рахунка відображається нарахування амортизації та дооцінка основних засобів.

Операції з придбання основних засобів відображаються також на забансовом рахунку 09 "Амортизаційні відрахування". Збільшення залишку на ньому відбувається на суму нарахованої амортизації, а зменшення - на суму використаної амортизації на капітальні інвестиції (за винятком інвестицій, що здійснені за рахунок бюджетних асигнувань, цільових коштів, внесків до статутного капіталу).

ПАТ "Югрефтрансфлот" переоцінку основних засобів і відображення втрат від зменшення корисності необоротного активу (вигоди від відновлення його корисності) не здійснює, але для обліку переоцінки передбачені субрахунки: 423 - "Дооцінка активів", 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій", 746 "Інші доходи від звичайної діяльності". Втрати від зменшення корисності відображаються кореспонденцією рахунків: Дт субрахунка 972 "Втрати від зменшення корисності активів" - Кт рахунку 13 "Знос (амортизація) необоротних активів". Якщо на дату річного балансу ознаки зменшення корисності активу перестали існувати, підприємство визначає і відображає вигоди від відновлення його корисності: Дт рахунку 13 - Кт субрахунка 742 "Дохід від відновлення корисності активів".

Вибуття основних засобів відображається таким чином: якщо актив визнається утримуваним для продажу, залишкова вартість списується з одночасним збільшенням оборотного активу (Дт субрахунку 286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу"). При цьому сума перевищення залишкової вартості об'єкта основних засобів над його справедливою вартістю включається до складу витрат операційної діяльності (Дт субрахунка 949 "Інші витрати операційної діяльності"). Подальший продаж такого об'єкта основних засобів відображається в обліку аналогічно продажу запасів[40]. У додатку АА наведено типову кореспонденцію рахунків з обліку основних засобів.

Аналітичний облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів ведеться по кожному об'єкту окремо в інвентарних картках обліку основних засобів (форма № ОЗ-6).При ручній обробці облікової інформації дані інвентарних карток відповідних груп (видів) основних засобів та розрахунків амортизації в кінці звітного періоду заносяться в картки обліку руху основних засобів (форма ОЗ-8). На основі підсумкових даних цих карток заповнюється регістр синтетичного обліку - Журнал 4.

У першому розділі Журналу відображаються: вибуття основних засобів, інших необоротних матеріальних активів (у результаті їх продажу, безоплатної передачі, неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від їх використання або невідповідності критеріям визнання активом); сума уцінки, яка відображається за кредитом відповідних рахунків бухгалтерського обліку необоротних активів; сума нарахованої амортизації, а також сума збільшення зносу необоротних активів у результаті їх дооцінки та зменшення їх корисності. У другому розділі Журналу відображаються капітальні інвестиції (введення в дію необоротних активів, вибуття внаслідок продажу, уцінка тощо).

Дані з Журналу переносяться в Головну книгу, а потім у фінансову звітність: форму №1 "Баланс (звіт про фінансовий стан)", форму №2 "Звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід)", форму №3 "Звіт про рух грошових коштів", форму №4 "Звіт про власний капітал", Примітки до фінансової звітності.

Так як облік на підприємстві автоматизований, то додатково для деталізації інформації про основні засоби формуються Аналіз рахунку, Картка рахунка, а також для синтетичного обліку - Журнал-Ордер по рахунках 10, 11, 13, 15. Схема документообігу основних засобів (дивись додаток АБ) завершується складанням фінасової звітності, яка предствлена у додатку АВ.