ѕ информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

ѕ требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

ѕ цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре оказания аудиторских услуг могут также быть указаны:

ѕ договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

ѕ право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

ѕ обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

ѕ обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

Руководитель экономического субъекта указал в своем задании, что необходимо провести аудит нематериальных активов.

В ходе согласований условий аудита было установлено, что проверка будет проводиться с 10.03.14 по 28.03.14 гг.

Руководитель согласился со всеми условиями, указанными в письме-обязательстве, после чего нами был составлен договор на оказание аудиторских услуг (Приложение Б).

2.5 План и программа аудиторской проверки

Разработка плана и программы аудита учета нематериальных активов основывается на предварительных данных об аудируемом субъекте. При их подготовке мы установили приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, которые позволяют считать результаты проверки достоверными. Формула расчета аудиторского риска (1) приведена ниже:



АР = ВХР x РСК x РНО, (1)

где: АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения.

Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора, в основе оценки его лежит его профессиональное мнение. Показатели же внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе собранной им информации.

Всегда при проверке аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

ѕ чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

ѕ чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В плане проверки учета нематериальных активов мы предусмотрели сроки проведения проверки, способ аудита, бюджет рабочего времени, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, уровень существенности и виды работ.

В общем виде содержание общего плана аудита учета нематериальных активов, разрабатываемого в соответствии с основными направлениями и задачами проверки, представлено в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - План аудита нематериальных активов

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1 Аудит учредительных документов и учетной политики предприятия	10.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2 Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов	11.03.14-15.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.
3 Проверка учета амортизации нематериальных активов	17.03.14 - 18.03.14	Петров И.Я.
4 Проверка учета выбытия нематериальных активов	19.03.14 - 21.03.14	Семенова И.И.
5 Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам	24.03.14 - 28.03.14	Семенова И.И., Петров И.Я.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

В общем виде содержание программы аудита учета нематериальных активов, разрабатываемой в соответствии с основными направлениями и задачами проверки представлено в приложении В.

Мы определили, что программа аудита будет состоять из 5 разделов.

Первый раздел включает ознакомление с учетной политикой предприятия, учредительными документами. Во втором разделе мы проверим: создание комиссии по приемке НМА, оформление договора купли-продажи НМА, оформление протоколов договорной цены; правильность отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи; проверка отражения в отчетности поступления и создания НМА. Во третьем разделе: правильность ежемесячного начисления амортизации по НМА, проверка отражения в отчетности начисленной амортизации НМА. В четвертом разделе мы проверяем правильность выбытия НМА и отражение выбытия в отчетности. В пятом разделе подводим итоги, проверяем расчеты по НДС, налогу на прибыль и иным обязательным платежам, составляем аудиторское заключение.

2.6 Аудиторское заключение

По результатам проверки нематериальных активов установили, что по документации поступления нематериальных активов в ООО «Коробейники» нарушений по оформлению не было найдено.

По итогам проверки выявлено, что организация обладает всеми необходимыми документами, подтверждающими исключительное право организации на использование всех НМА.

На предприятии ООО «Коробейники» созданы условия сохранности НМА:

Во-первых, приказом руководителя назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность НМА. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.

Во-вторых, на предприятии применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечению.

На предприятии установлена классификация НМА на соответствующие группы. Все объекты НМА приходуются и принимаются к использованию своевременно.

Главным условием эффективности аудита на предприятии является четкое определение задач и постановка целей, а также выбор стратегии консультирования в вопросах финансового, налогового, банковского и другого хозяйственного законодательства.

Основным общим недостатком системы учета нематериальных активов в ООО «Коробейники» является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства организации. При такой системе директор как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за нематериальных активов он не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с возможной наибольшей точностью. Введение дополнительного контроля за учетом нематериальных активов со стороны руководства предприятия очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение нематериальных активов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта.

Одним из следующих направлений совершенствования организации бухгалтерского учета нематериальных активов является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. Международный стандарт финансовой отчётности предписывает начислять амортизацию одним из способов: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства. Применяемый способ может пересматриваться на протяжении всего срока полезного использования актива. Тот способ, который использует организация, я считаю не эффективным, потому что линейное начисление амортизации приводит к медленному списанию нематериальных активов. Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета нематериальных активов и контроля за их учетом. В то же время, организация получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Так же для улучшения организации учета и анализа нематериальных активов в ООО «Коробейники» можно дать следующие рекомендации:

ѕ повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии;

ѕ усовершенствовать форму применяемых документов и учетных регистров;

ѕ полностью автоматизировать бухгалтерский учет, это позволит сократить время обработки первичной документации и получать более достоверную информацию.

Для успешного своего развития предприятия должны начать консультироваться с аудиторскими фирмами, либо иметь квалифицированный персонал для исполнения ревизионных заданий.

Предприятию нужны аудиторы, знающие особенности производства, которые могли бы практически помочь заводу организовать учет, составить необходимую отчетность, дать конкретные рекомендации повышения экономической устойчивости, проконсультировать по разным вопросам деятельности предприятия, прежде всего по экономическим и вопросам налогообложения. Помощь аудитора полезна всем подразделениям предприятия. Бухгалтеру и финансисту она помогает вовремя исправить все ошибки, быть готовым к любой финансовой проверке. Руководителю аудит необходим как инструмент объективного контроля за бухгалтерской и финансовой службами.

Прежде всего, руководитель должен обеспечить предварительный и текущий контроль за законностью хозяйственных операций, эффективность использования ресурсов, основных и оборотных средств.

Итак, чтобы производство нормально функционировало, необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация.

На предприятии не проверяется использование НМА по различным направлениям деятельности. Контроль полностью отсутствует, необходимо проводить выборочную проверку.

Следует разработать схемы движения НМА на счетах, для избегания ошибок в корреспонденции счетов.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одной из групп имущества, включаемых в состав внеоборотных активов организации, являются нематериальные активы. Использование их в хозяйственной практике позволяет повысить доходность организаций, уровень конкурентоспособности, приводит к росту рыночной стоимости организаций, техническим и технологическим прорывам, увеличивает жизнеспособность хозяйственных единиц.

В работе рассмотрено предприятие ООО «Коробейники», основным видом деятельности которого является производство хлебобулочных, сухарных и кондитерских изделий.

Аудиторская проверка операций с нематериальными активами проводится на основании Федерального Закона от 30.12.2008 № 307 - ФЗ (в ред. от 04.03.2014 № 23-ФЗ) «Об аудиторской деятельности» планово, в месте нахождения организации, на основании первичных документов, договоров, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.

При аудите нематериальных активов использовались следующие способы получения доказательств: проверка арифметических расчетов аудируемого лица (пересчет)? инспектирование? наблюдение? подтверждение? аналитические процедуры.

В результате аудита нематериальных активов были сделаны следующие выводы:

ѕ положительный вывод о функционировании системы внутреннего контроля и об уровне автоматизации бухгалтерского учета.

Однако отсутствие полноты аналитического учета нематериальных активов, а также децентрализация компьютерной среды и географическая разбросанность компьютерных установок являются негативным фактором в работе организации. Устранение выявленных недостатков система внутреннего контроля повысит эффективность использования нематериальных активов.

ѕ выявлены нарушения в бухгалтерском учете расходы на приобретение исключительного права на товарный знак отнесены в состав прочих расходов

ѕ выявлена ошибка в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в одной и той же сумме.

Предприятию рекомендовано:

1) сторнировать прочие расходы на сумму затрат по приобретению исключительного права на товарный знак?

2) отразить операции по приобретению исключительного права на товарный знак в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов?

3) доначислить амортизацию по нематериальному активу.

Предприятию рекомендовано в бухгалтерском учете отразить возникшую налогооблагаемую временную разницу и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство.

Все выявленные ошибки и нарушения были устранены до написания заключения, следовательно, они не влияют на наше мнение.

Отмеченные замечания в масштабах деятельности предприятия не превышают уровень существенности.

Предприятию также было рекомендовано при аудите нематериальных активов проводить анализ эффективности нематериальных активов. Удельный вес нематериальных активов в валюте баланса увеличился в 2013 году на 8,96% и составил 330 т.р., что достаточно для предприятия. Доходность нематериальных активов нет необходимости повышать.

По результатам проверки было сделано заключение, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской и налоговой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Арабян Кнарик Карапетовна. Организация и проведение аудиторской проверки: учебю пособие для студентов, обучающихся по специальности “Бухгалтерскй учет, анализ и аудит”, “финансы и кредит” / К.К. Арабян. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 447 с.

2. Аудит: учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д : Феникс, 2007. - 506, с.

3. Аудит: учебник / под общ. ред. В.И. Подольского. - М.: Волтерс Клувер, 2010. - 672 с.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации(ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ с ред. от 14.11.2013.

5. Интернет-источник: Консультант Плюс - www.consultant.ru

6. Интернет-источник: Минфин России - www.minfin.ru

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 28.12.2013 N 146-ФЗ.

8. Парушина Н.В. Аудит: Практикум / Н.В. Парушина, С.П. Суворова, Е.В. Галкина.

9. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению утв. приказом минфина от 31.10.2000 №94н в ред. от 08.11.2010 г.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ № 43н с изменениями от 08.11.2010 г.).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 г. №153н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/2002: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 24.12.2010 № 186н.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26.03.2007 г.)

14. Указания "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (утв. Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 67н.

15. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. №207-ФЗ (в ред. от 04.03.14 г. № 23-ФЗ).

16. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 №402-ФЗ, ред. от 28.12.2013 г. №425-ФЗ.



ПРИЛОЖЕНИЕ А

Письмо-согласие на проведение аудита

Руководителю организации ООО «Коробейники»

Иванову Степану Александровичу.

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита нематериальных активов. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности учета нематериальных активов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нематериальных активов законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в учете нематериальных активо и раскрытие в информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности и учет нематериальных акктивов, в том числе за раскрытие необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита нематериальных активов Вашей организации.

От имени аудитора	Принимается от имени хозяйствующего субъекта
Березовский Александр Леонидович,	Иванов Степан Александрович
Генеральный директор, 7.03.14 г. М.П.	Генеральный директор, 7.03.14 г. М.П.



ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Договор на оказание аудиторских услуг № 140

Общество с ограниченной ответственностью Аудит "ИТМ", именуемое в дальнейшем "Исполнитель", в лице Генерального директора Березовского Александра Леонидовича, действующего на основании Устава Исполнителя, с одной стороны, и ООО «Коробейники», именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице Петрова Степана Александровича, с другой стороны, именуемые в дальнейшем "Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1 Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя оказание аудиторских услуг по независимой проверке бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 1 января 2013 по 31 декабря 2013, с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (далее - Аудит).

2. Права и обязанности сторон

2.1. Заказчик обязуется:

2.1.1 К началу Аудита завершить выполнение предусмотренных российским законодательством работ по составлению бухгалтерской отчетности, включая проведение инвентаризации активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, сверку взаиморасчетов с налоговыми органами, учреждениями банков и другими организациями, а также подготовить и предоставить информацию и документацию, предварительно запрашиваемую Исполнителем.

2.1.2 Письменно уведомлять Исполнителя:

о выполнении обязательств по подготовке документов и отчетности, необходимых для Аудита и о готовности принять специалистов Исполнителя для проведения Аудита;

о наступлении обстоятельств, затрудняющих выполнение Исполнителем своих обязательств по настоящему Договору - не позднее 5 (Пяти) дней после даты возникновения вышеупомянутых обстоятельств.

2.1.3 Обеспечивать представление специалистам Исполнителя всей информации и документации, необходимой для Аудита, включая учредительные и регистрационные документы, планы, сметы, хозяйственные договоры, бухгалтерскую отчетность, регистры бухгалтерского учета, первичные документы, материалы и результаты сверок и инвентаризаций, другие справочные и пояснительные материалы.

2.1.4 По запросу специалистов Исполнителя обеспечивать своевременное и полное предоставление Заказчиком исчерпывающих объяснений в устной и письменной форме относительно вопросов, которые могут возникнуть в ходе Аудита.

2.1.5 Содействовать специалистам Исполнителя в проведении необходимых аудиторских процедур, а также не предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении Аудита. При наличии таких ограничений, Заказчик письменно уведомляет об этом Исполнителя до начала Аудита. При этом факт наличия таких ограничений подлежит отражению в Аудиторском заключении.

2.1.6 Создавать специалистам Исполнителя необходимые условия для своевременного и

Продолжение Приложения А

качественного Аудита, в том числе предоставить соответствующие помещения для выполнения обязательств по настоящему Договору и хранения документов, обеспечить нормальные условия для работы, гостевой доступ к базе данных, содержащей исходные данные для аудита, а также обеспечить, по необходимости, транспортным обслуживанием сотрудников Исполнителя, командированных для участия в проверке.

2.1.7 Своевременно и в полном объеме оплачивать оказываемые Исполнителем услуги в соответствии с условиями настоящего Договора.

2.1.8 Не оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.

2.3 Заказчик имеет право:

2.3.1 Получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающихся Аудита, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы, сделанные в ходе проведения Аудита.

2.4 Исполнитель обязуется:

2.4.1 На основании представленной Заказчиком информации и документации квалифицированно провести Аудит, руководствуясь действующим законодательством, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

2.4.2 Обеспечивать сохранность документов, получаемых от Заказчика в ходе проведения Аудита, а по его окончании - возвратить их Заказчику.

2.4.3 Не разглашать содержание документов, указанных в п. 2.3.2 без письменного согласия Заказчика, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

2.4.4 Предоставить по запросу Заказчика информацию о требованиях законодательства, касающихся Аудита, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы, сделанные в ходе проведения Аудита.

2.4.5 Предоставить Заказчику после завершения Аудита Аудиторское заключение.

2.4.6 В случаях непредставления информации и документации для Аудита или ее представления не в полном объеме или не в установленные сроки, а также при наступлении обстоятельств, затрудняющих оказание Исполнителем услуг по настоящему Договору - письменно уведомить об этом руководство Заказчика.

2.5 Исполнитель имеет право:

2.5.1 Самостоятельно по своему усмотрению определять формы и методы проведения Аудита, в том числе использование метода выборочной проверки, предполагающего применение принципа существенности (допустимой погрешности). Формы, методы и процедуры Аудита определяются Исполнителем на основании федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) профессиональных аудиторских объединений, членом которых является Исполнитель, внутрифирменных правил (стандартов) Исполнителя (далее - Стандарты), а также условий настоящего Договора.

2.5.2 Участвовать в проведении инвентаризации имущества и обязательств Заказчика.

2.5.3 Проверять информацию и документацию Заказчика, связанную с его финансово-хозяйственной деятельностью. Непредставление Исполнителю или какое-либо ограничение его доступа к информации и документации, а также необоснованный отказ со стороны Заказчика в участии Исполнителя в инвентаризации, указанной в п. 2.4.2 Договора, будут рассматриваться как ограничение объема Аудита.

2.5.4 Получать от должностных лиц объяснения и дополнительные сведения, необходимые для Аудита, в том числе в письменном виде.

2.5.5 Получать, по согласованию с Заказчиком, от третьих лиц информацию, необходимую для Аудита.

2.5.6 Осуществлять копирование документации Заказчика, на основании которой готовится Аудиторское заключение.

2.5.7 Привлекать на договорной основе по согласованию с Заказчиком к участию в проведении Аудита других аудиторов, а также иных необходимых специалистов (экспертов) в порядке, предусмотренном законодательством РФ и Стандартами.

2.5.8 Для рекламных целей обнародовать факт оказания Заказчику услуг по настоящему Договору и характер этих услуг (предмет договора).

3. Порядок оказания и сдачи услуг

3.1 Перед началом Аудита Заказчик предоставляет Исполнителю подготовленную бухгалтерскую отчетность и необходимую для оказания услуг информацию и документацию, предусмотренную п.2.1.1 настоящего Договора. В случае задержки в предоставлении Заказчиком требуемой информации и документации, предусмотренных настоящим Договором, Исполнитель вправе не приступать и/или приостановить исполнение обязательств по настоящему Договору до момента предоставления Заказчиком указанных сведений.

3.1.1 Исполнитель в ходе проведения Аудита составляет проект Отчета (письменной информации), содержащий перечень замечаний и рекомендаций и представляет его исполнительному органу Заказчика.

3.1.2 Уполномоченные представители Заказчика совместно с Исполнителем обсуждают замечания и рекомендации, изложенные в проекте Отчета (письменной информации) Исполнителя, и при необходимости подписывают Протокол обсуждения.

3.2 По итогам Аудита Исполнитель представляет исполнительному органу Заказчика Отчет (письменную информацию), содержащий перечень замечаний и рекомендаций, с учетом результатов их обсуждения с Заказчиком и Аудиторское заключение, составленное в соответствии с требованиями законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

3.2.1 Факт оказания услуг оформляется соответствующим двусторонним Актом об оказании услуг. Акт об оказании услуг готовит Исполнитель и направляет его Заказчику для подписания в двух экземплярах. Заказчик обязан в течение 5 (Пяти) рабочих дней возвратить Исполнителю один экземпляр Акта, подписанный со своей стороны, либо направить письменный мотивированный отказ от приемки услуг. В случае отсутствия отказа по истечении указанного срока услуги считаются принятыми Заказчиком в полном объеме и с надлежащим качеством, а соответствующий Акт - подписанным с обеих Сторон.

3.2.2 Датой окончания оказания Исполнителем услуг по настоящему Договору считается дата подписания Акта об оказании услуг.

4. Стоимость услуг и порядок расчетов

4.1 Стоимость услуг по настоящему Договору составляет 233 640 (двести тридцать три тясачи шестьсот сорок) рублей, включая НДС. Указанная стоимость услуг включает в себя все расходы, связанные с командировками Исполнителя для проведения Аудита, любые другие издержки, а также вознаграждение Исполнителя.

4.2 До начала оказания услуг, Заказчик перечисляет Исполнителю аванс в размере 70%, что составляет 163 548 (сто шестьдесят три тысячи пятьсот сорок восемь) рублей, включая НДС. Оставшуюся часть стоимости услуг Заказчик оплачивает в течение 5 (Пяти) банковских дней со дня подписания Акта об оказании услуг и представления расчетных документов Исполнителем.

4.3 Оплата услуг по настоящему Договору производится Заказчиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя.

4.4 В случае неисполнения Заказчиком обязательств по оплате аванса, предусмотренного п. 4.2. настоящего Договора, Исполнитель вправе не приступать и/или приостановить исполнение обязательств по настоящему Договору до момента перечисления Заказчиком необходимой суммы.

4.5 Стоимость консультаций, оказываемых Исполнителем Заказчику во время проведения Аудита, по вопросам, не относящимся к предмету Аудита, оплачивается Заказчиком отдельно на основании Дополнительных соглашений.

5. Сроки оказания услуг

5.1 Услуги, предусмотренные настоящим Договором, будут оказаны Исполнителем в период с 10.03.2014 по 28.03.2014 гг. Аудиторское заключение и Отчет (письменная информация) будут представлены Заказчику не позднее 31.03.2014 г.

5.2 Изменение сроков оказания услуг по настоящему Договору может согласовываться и оформляться Сторонами Дополнительным соглашением в соответствии с п. 11.1. настоящего Договора.

6. Конфиденциальность

6.1 В течение срока действия настоящего Договора и после его прекращения по любым основаниям ни одна из Сторон не будет, без предварительного письменного согласия другой Стороны, разглашать третьим лицам либо опубликовывать, либо допускать опубликование любой информации, которая была предоставлена одной из Сторон в связи с настоящим Договором, либо стала известна одной из Сторон в силу исполнения обязательств по настоящему Договору.

6.2 Для целей данной статьи понятие "информация" включает в себя без ограничения следующее:

информацию о содержании настоящего Договора;

информацию, относительно прошлой, настоящей или предполагаемой будущей деятельности одной из Сторон, или любой другой организации, которая связана каким-либо Продолжение прил. Б

образом с одной из Сторон, либо клиентов или контрагентов одной из Сторон, независимо от того является ли эта информация технической, финансовой, коммерческой или относящейся к любой другой области, к внутренней организации одной из Сторон либо ее клиентов или контрагентов;

информацию относительно состояния дел или имущества одной из Сторон настоящего Договора;

информацию относительно устных или письменных консультаций (рекомендаций), полученных в процессе исполнения обязательств по настоящему Договору.

6.3 Указанное обязательство о соблюдении конфиденциальности не затрагивает случаи предоставления такой информации по требованию уполномоченных органов в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

6.4 Обязательства конфиденциальности, принятые Сторонами по настоящему Договору, не будут распространяться на общедоступную информацию, а именно о самом факте заключения настоящего Договора, и на информацию, которая станет известна третьим лицам не по вине договаривающихся Сторон.

6.5 Не является конфиденциальной информацией факт заключения настоящего Договора для целей предусмотренных п. 2.4.8. настоящего Договора.

7. Ответственность сторон

7.1 За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии условиями настоящего Договора и действующим законодательством Российской Федерации.

7.2 За нарушение условий оплаты, предусмотренных п. 4.2. настоящего Договора, Исполнитель вправе потребовать от Заказчика (путем предъявления письменной претензии) выплаты пени в размере 0,05 % от суммы, подлежащей выплате, за каждый день просрочки.

7.3 За нарушения сроков оказания услуг, если такое нарушение не связано с ненадлежащим исполнением Заказчиком своих обязательств по Договору, Заказчик вправе потребовать от Исполнителя (путем предъявления письменной претензии) выплаты пени в размере 0,05 % от суммы настоящего Договора за каждый день просрочки.

7.4 Исполнитель не несет ответственности за достоверность предоставленной ему Заказчиком информации и документации. Ответственность за недостоверность информации, содержащейся в таких документах, а также за неточности и ошибки несут лица, подписавшие эти документы.

7.5 Исполнитель несет ответственность за соответствие Аудиторского заключения законодательству Российской Федерации, условиям настоящего Договора, а также обязуется возместить вред, причинный имущественным интересам Заказчика в результате выполнения письменных рекомендаций Исполнителя, данных им в результате совершения профессиональной ошибки, небрежности или упущения при осуществлении Аудита. При этом Исполнитель будет освобожден от ответственности, если такие ошибки и нарушения возникли в результате предоставления Заказчиком или третьими лицами недостоверной или неполной информации и документации.

8. ФОРС-МАЖОР

8.1 Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если оно явилось следствием действия обстоятельств непреодолимой силы, а именно пожара, наводнения, землетрясения, военных действий и т.д. и их последствий, если эти обстоятельства непосредственно повлияли на исполнение настоящего Договора. Под обстоятельствами непреодолимой силы понимаются обстоятельства, возникшие после заключения настоящего Договора в результате непредвиденных и неотвратимых Сторонами событий чрезвычайного характера. В этих случаях срок исполнения Сторонами обязательств по настоящему Договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действовали такие обстоятельства и/или их последствия плюс 10 (Десять) дней.

8.2 Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательств по настоящему Договору вследствие обстоятельств непреодолимой силы, должна о наступлении этих обстоятельств известить в письменном виде другую Сторону без промедления, однако не позднее пяти дней с момента их наступления. Извещение должно содержать данные о наступлении и характере обстоятельств и возможных их последствиях. Сторона также без промедления, но не позднее 5 (Пяти) дней, должна известить другую Сторону в письменном виде о прекращении этих обстоятельств. Если Сторона, для которой сложилась невозможность исполнения обязательств по настоящему Договору вследствие обстоятельств непреодолимой силы, не известила или несвоевременно известила другую Сторону о наступлении таких обстоятельств, она теряет право ссылаться на эти обстоятельства.

9. Разрешение споров

9.1 В случае возникновения между Сторонами споров и разногласий относительно толкования, действия или исполнения настоящего Договора, Стороны предпримут все разумные меры для разрешения спора путем переговоров.

9.2 Споры и разногласия, по которым Стороны не достигнут договоренности, будут разрешаться в Арбитражном суде г. Москвы.

10. Условия прекращения договора

10.1 Настоящий Договор может быть расторгнут:

по взаимному согласию Сторон, выраженному в письменной форме Дополнительным соглашением;

по другим основаниям, предусмотренным действующим законодательством Российской Федерации.

10.2 Каждая из Сторон имеет право на расторжение настоящего Договора путем письменного уведомления другой Стороны, в случае, если другая допустит существенное нарушение положений настоящего Договора, и такое нарушение не будет устранено в течение 5 (Пяти) дней после получении от другой Стороны письменного уведомления о данном нарушении.

10.3 В случае расторжения настоящего Договора в порядке, предусмотренном пунктами 10.1. и 10.2. настоящего Договора, оплата фактически осуществленных Исполнителем услуг осуществляется Заказчиком на основании письменного отчета Исполнителя о фактически оказанных услугах, согласованного с Заказчиком.

11. Прочие условия

11.1 Все дополнения и изменения к настоящему Договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны обеими Сторонами. Совершенные таким образом изменения и дополнения будут являться неотъемлемой частью настоящего Договора.

11.2 Исполнитель по своему усмотрению осуществляет набор специалистов для оказания услуг по Договору. Исполнитель несет ответственность перед Заказчиком за действия привлеченных специалистов как за свои собственные.

11.3 Стороны пришли к соглашению об обоюдном согласии на упоминание наименования и местонахождения друг друга в своих рекламных материалах и в ходе своих маркетинговых мероприятий.

12. Заключительные положения

12.1 Настоящий Договор содержит полный текст соглашения между Сторонами. После вступления настоящего Договора в силу все имевшие место до заключения настоящего Договора письменные либо устные договоренности между Сторонами в отношении положений настоящего Договора утрачивают силу.

12.2 Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до полного выполнения Сторонами принятых обязательств по настоящему Договору.

12.3 Настоящий Договор подписан в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой Стороны.

13. Адреса и банковские реквизиты сторон

ИСПОЛНИТЕЛЬ:

ООО "Аудит ИТМ"

ОГРН 1027739644800

Юридический адрес:664081, г. Иркутск,ул. Депутатская, д. 87, корп. 1, офис 6.

Адрес для корреспонденции: 664033, г. Иркутск, ул. Лермонтова, 323

ИНН/КПП 7710277867 / 772801001

р/с № 40702810800520001653

ОАО "Байкальский банк" г. Иркутск

к/с № 30101810100000000787 БИК № 044525787

Адрес электронной почты: referent@sbankru

Телефон: +7 (3952) 28-21-1



От имени аудитора	Принимается от имени хозяйствующего субъекта
Березовский Александр Леонидович,	Иванов Степан Александрович
Генеральный директор, 7.03.14 г. М.П.	Генеральный директор, 7.03.14 г. М.П.



ПРИЛОЖЕНИЕ В

Программа аудита нематериальных активов

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4
1 Аудит учредительных документов и учетной политики предприятия	10.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.
1.1 Изучение учредительных документов предприятия	10.03.14	Семенова И.И.	Учредительные документы
1.2 Установление наличия ограничний в учредительных документах	10.03.14	Петров И.Я.	Учредительные документы
1.3 Изучение и анализ учетной политики предприятия	10.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.	Учетная политика
2 Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов	11.03.14-15.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.
2.1 Проверка оформления договора купли-продажи нематериальных активов	11.03.14	Семенова И.И.	Договоры, приказы
2.2 Проверка оформления протоколов договорной цены	11.03.14	Петров И.Я.	Приказы, протоколы, соглашения
2.3 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи нематериальных активов	12.03.14	Семенова И.И.	Акты приемки-передачи, накладные, приказы
2.4 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов	12.03.14	Петров И.Я.	Методики оценки, про­токолы собра­ний учредите­лей
2.5 Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов	13.03.14	Семенова И.И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.6 Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации	13.03.14	Петров И.Я.	Методики оценки, маршрутные листы, штатное расписание, договоры о материальной ответственности
2.7 Проверка отражения в отчетности поступления и создания нематериальных активов	14.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.	Формы отчетности
3 Проверка учета амортизации нематериальных активов	17.03.14-18.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.
3.1 Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам	17.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.	Приказы, регистры, расчеты, справки
3.2Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных активов	18.03.14	Семенова И.И.	Формы отчетности
4 Проверка учета выбытия нематериальных активов	19.03.14-21.03.14	Петров И.Я.
4.1 Проверка фактического вы­бытия нематериальных активов в результате расчетов с учредителями	19.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.	Протоколы, приказы, регистры, акты, баланс
4.2 Проверка отражения в отчетности выбытия нематериальных активов	20.03.14-21.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.	Формы отчетности
5 Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам	24.03.14-28.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.
5.1 Проверка правильности расчетов по НДС	24.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.	НКРФ, гл. 21, баланс, справки, расчет
5.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	24.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.	НКРФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
5.3 Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	25.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.	НКРФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения
5.4 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	26.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.	Закон «О налоге на имущество предприятий», справки, расчеты, сведения
5.5Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	27.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.	НКРФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения
5.6 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету нематериальных активов	28.03.14	Семенова И.И. Петров И.Я.	Формы отчетности

Руководитель аудиторской организации

Березовский А.Л.

Руководитель аудиторской группы Семенова И.И.



ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Аудиторское заключение по результатам проверки нематериальных активов ООО «Коробейники»

Адресат: ООО «Коробейники»

Аудитор: ООО «Аудит ИТМ»

Наименование: общество с ограниченной ответственностью “Аудит ИТМ”.

Место нахождения: г.Иркутск, ул.Депутатская, д.87.

Государственная регистрация: №36 от 20.02.2008 г.

Является членом саморегулируемой организации «Аудит-Сервис».

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество "Коробейники".

Место нахождения: 664012, Россия, г. Иркутск, ул. Советская, 6.

Государственная регистрация:

Регистрационный номер: РОСС RU.ИС08.К02009

Дата регистрации: 13.01.2014

Срок действия: 13.01.2017

Орган, выдавший сертификат: Ассоциация по сертификации "Русский Регистр"

Мы провели аудит нематериальных активов организации ООО”Коробейники” за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО “Коробейники” состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за составление и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО "Коробейники". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности учета нематериальных активов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нематериальных активов законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита. Учет нематериальных активов организации ООО "Коробейники" за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно была проверена другим аудитором, аудиторское заключение которого датировано 31 марта 2013 г. и содержит безоговорочно положительное мнение о данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы провели аудит в соответствии с: Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 №307-ФЗ; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Аудит-сервис», правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Аудит ИТМ»; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что учет нематериальных активов не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели учета нематериальных активов, оценку соблюдения принципов правил бухгалтерского учета, применяемых при составлении ведении учета нематериальных активов, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности ведения учета нематериальных активов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, учет нематериальных активов ООО "Коробейники" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2013 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Размещено на Allbest.ru

...