Анализ содержания бухгалтерского баланса на примере АО "Белвест"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1.Теоретические основы учета финансовых результатов

1.1. Понятие и классификация доходов и расходов организации

1.2.Структура и порядок формирования финансового результата

1.3.Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг). Учет прибылей и убытков. Нераспределенная прибыль отчетного года

1.4.Учет прочих доходов и расходов

2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов АО «Белвест»

2.1.Технико-экономическая характеристика АО «Белвест». Учетная политика организации

2.2.Формирование и учет финансового результата от реализации товаров, работ и услуг

2.3.Состав доходов и расходов Учет нераспределенной прибыли АО «Белвест»

2.4.«Белвест».НДС

2.5.Отчет о прибылях и убытках (форма №2) АО «Белвест»

3. Анализ финансовых результатов деятельности организации и оценка эффективности их использования

3.1.Финансовый анализ как элемент финансового менеджмента

3.2.Финансовая отчетность предприятия и основные источники информационного

обеспечения

3.3.Финансовый результат и действующий порядок формирования. (Расчеты по таблицам)

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В связи с переходом к рынку коренным образом изменяются условия функционирования предприятия (организации). Для того чтобы выжить, они должны проявлять инициативу, предприимчивость и бережливость. Залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость, эффективное (ориентированное на потребителя) производство. Успех дела также обеспечивает квалифицированное руководство, которое располагает полной информацией о финансовом состоянии и хозяйственной деятельности организации и способно прогнозировать ее дальнейшее развитие. В связи с этим в коммерческих организациях особую роль выполняют подразделения, занимающиеся анализом и оценкой финансово-экономической деятельности. Для оценки финансового состояния и разработки методов повышения эффективности деятельности предприятия, необходимо проведение комплексного финансового анализа. Целью последнего является оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка развития его потенциала в будущем. Предметом исследования является финансовое состояние предприятия АО «Белвест». На приведенном ниже примере по данным АО «Белвест» подтверждается необходимость проведения именно комплексного финансового анализа - инструмента обоснования управленческих решений, направленных на выявление путей дальнейшего экономического развития этой организации. Одной из первых в Ярославле Корпоративное предприятие включила в пакет своих услуг страхование, осуществляемое профессиональной страховой компанией. С 2001 года все сделки клиентов Корпоративного предприятия, застрахованы, что дает дополнительные гарантии их безопасности.

Актуальность данной темы привлекает внимание в связи с тем, что бухгалтерский баланс в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение бухгалтерского баланса получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес для разработки и раскрытию данной темы.

Целью написания дипломной работы является анализ содержания бухгалтерского баланса, выявить современную сущность его содержания, положение в системе бухгалтерского учета, рассмотреть особенности составления баланса на данном предприятии и провести анализ ликвидности, определение общего уровня существенности остатков по статьям бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

Корпоративное предприятие АО «Белвест» - действительный член Российской Гильдии Риэлторов и Ярославской Ассоциации-Гильдии Риэлтеров. Членство в РГР и ЯАГР повышает доверие к нашей компании со стороны клиентов, усиливает ее авторитет на рынке недвижимости. Корпоративное предприятие было создана в 1992 году. Направление предприятия это продажа, обмен и аренда жилья с предоставлением всего комплекса услуг. А ещё организация развивает программу бесплатных консультаций по месту жительства граждан при поддержке окружных администраций. Помимо этого, организация предлагает предприятиям города Ярославля корпоративное обслуживание, позволяющее сотрудникам фирм решать свои жилищные вопросы с меньшими временными и финансовыми затратами. Целью исследования является дать рекомендации по усовершенствованию финансового положения предприятие АО «Белвест». Таким образом, в настоящем дипломном проекте проанализированы следующие задачи:

1. Изучение нормативно-правового обеспечение учета финансовых результатов;

2. Дать классификацию доходов и расходов предприятия.

3. Изучение отражения в учете финансовых результатов.

4. Дать теоретическую-экономическую характеристику предприятия.

5. Изучить финансовую отчетность предприятия.

6. Провести анализ структуры имущества предприятия.

7. Проанализировать ликвидность и платежеспособность предприятия.

8. Провести оценку рентабельности предприятия.

9. провести оценку финансового положения организации.

После изучения данных задач были сделаны следующие выводы:

1.Результат анализа финансового состояния АО «Белвест» позволяет говорить о недостаточной ликвидности активов организации и не вполне устойчивом его финансовом положении;

2.Оптимальным путем улучшения экономических показателей является получение кредита для покупке недвижимости.

3.Основным результатом финансового анализа является заключение о возможности выхода предприятия из предкризисного состояния.

Практические рекомендации, данные после изучения заданных задач, были приняты к рассмотрению проблематики предприятия АО «Белвест» на следующий год.

1. Теоретические основы учёта финансовых результатов

1.1 Понятие и классификация доходов организации

С 1 января 2000г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России №32н от 06.05.99 (ПБУ 4/99). Это положение было разработано во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98г. №283.

ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Некоммерческие организации в соответствии с данными ПБУ признают только доходы от предпринимательской и иной деятельности.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала предприятия, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В то же время не признаются доходами организации для целей бухгалтерского учета поступления от других юридических и физических лиц:

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных обязательных аналогичных платежей;

- суммы по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.д.;

- суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- суммы полученного задатка;

-имущество, переданное в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

-суммы, полученные от заемщика в погашение кредита или займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы;

г) прочие поступления.

Если до 1 января 2000г. для целей налогообложения организации применяли метод определения выручки от (работ, услуг) «по отгрузке» или «по оплате», то с 1 января 2004г. для целей налогообложения организации нужно будет определить в учетной политике, какой из обычных видов деятельности для целей налогообложения является уставным. Это связано с тем, что для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступление доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

- выручка от продажи продукции и товаров;

- поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Порядок определения выручки от продаж зависит от предмета деятельности организации. (табл. 1).

Таблица 1

Предметом деятельности организации	Выручкой считаются
Предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды. Предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Участие в уставных капиталах других организациях. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.	Поступления, получение которых связано с этой деятельностью, - арендная плата. Поступления, получение которых связано с этой деятельностью,-лицензионные платежи, включая роялти, за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Состав остальных операционных доходов и внереализационных доходов будет изложен в последующих параграфах.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 4/99 «Доходы организации».

Каждое новое ПБУ( сноску) уточняет состав информации, которая должна быть представлена в учетной политике организации. Не является исключением и ПБУ 4/99 «Доходы организации». В учетной политике должны быть указаны:

а) порядок признания выручки организации для целей налогообложения - «по отгрузке» или «по оплате»;

б) способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы (если таковые имеются).

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.

Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.

1.2 Структура и порядок формирования финансового результата предприятия АО «Белвест»

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия АО «Белвест» определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного года), формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. По завершении первого квартала на этом счете производится промежуточный годовой итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года, и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расход над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи, недвижимости работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочный финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы.

Если за отчетный период предприятие АО «Белвест» от продажи квартир, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль.

Общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Различие между составными частями конечного финансового результата состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи», со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого ежемесячно описывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сбора». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря суммы чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки», составляется установленная отчетность о прибылях убытках формах №2 «Отчет о прибылях и убытках» (годовая и квартальная). Данные названного отчета широко используется для анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации.

1.3 Учет финансовых результатов от продажи квартир (работ, услуг). Учёт прибылей и убытков. Нераспределённая прибыль отчётного года

Предприятие получает основную часть прибыли от продажи квартир, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продаж недвижимости (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи квартир (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу Перечень этих затрат определяется Положение о составе затрат.

Финансовый результат от продажи недвижимости (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции,

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. Сумма выручки от продаж, недвижимости, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

На предприятиях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дебет счета 90 «Продажи» списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учетов товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-4 «Акцизы»;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Предприятия - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспорт пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Учет прибылей и убытков

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговой накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

- Системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

- Информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В системе счетов отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный 2004 год должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. №2).

В эту систему входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный 2004 год.

Нераспределенная прибыль отчетного года.

По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие «чистой прибыли» как остающейся в распоряжении организации практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие - «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли и сейчас распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие (раньше и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования). Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»,

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Действующим российским законодательством все расходы предприятия разделены на три группы в зависимости от источников финансирования. В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и покрываемых выручкой предприятия от их продажи, в сопоставлении с которой они формируют финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся операционные и внереализационные расходы, которые в сочетании с аналогичными доходами формируют прочий результат. Третью группу составляют расходы, источником которых выступает нераспределенная бухгалтерская прибыль организации.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляют собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно- финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н, с изменениями и дополнениями), действующего с 1 января 1999г., в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результата, выявленный за отчетный период за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года».

По измененной с 1997г. методологии Министерства финансов РФ, ориентированной на применение принципов международных стандартов финансовой отчетности, использование нераспределенной прибыли отчетного года должно отражаться в году, следующем за отчетным, на основании утвержденных учредительными (участниками) итогов деятельности и распределение прибыли по годовому отчету за истекший год. В текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

При отсутствии у предприятия нераспределенной прибыли прошлых лет и аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 84 по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования.

К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся в установленном перечне внереализационных затрат и осуществляемые за счет чистой прибыли:

- производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов;

- платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих природную среду;

- производимое в течение года материальное поощрение;

- выплата единовременных пособий персоналу предприятия;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятия в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

- подписка на газеты и журналы;

- приобретение товаров для личного потребления работников;

- другие аналогичные выплаты.

Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, может быть отнесен начисляемый и выплачиваемый в течение года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям и т.п.

В соответствии с законодательством Российской Федерации акционерные общества и совместные предприятия производят в установленных процентах от уставного капитала за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Для остальных предприятий отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал делается запись:

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсч. 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»,

Кт сч. 82 «Резервный капитал».

Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течение года в бухгалтерском учете, как не обеспеченные соответствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена, при выполнении определенных условий, на выплату учредительского дохода. Такими условиями для акционерных и иных обществ являются: полная оплата уставного капитала его участниками, чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше размера уставного и резервного капитала как до, так и после начисления учредительского дохода определяется окончательный размер дивидендов по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год с учетом произведенного промежуточного квартального авансирования в течение года.

Исчисление дивидендов осуществляется в процентах к номинальной стоимости акций или в рублях на одну акцию. Размер учредительского годового дохода (дивиденда по основным акциям) объявляется собранием учредителей (акционеров).

Учредительский доход, начисляемый как юридическим, так и физическим лицам, подлежит налогообложению. Доход юридических лиц облагается по единой ставке в размере 15% к объявленной (начисленной) сумме. Дивиденды физических лиц облагаются в зависимости от совокупного годового дохода по ставкам налога на доходы с физических лиц. Расчеты по начисленному учредительскому доходу с учредителями (участниками), в качестве которых выступают юридические лица, не состоящие в штате данного предприятия, отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», а расчеты с физическими лицами, состоящими в штате данного предприятия, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении учредительного дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего отчетного года в учете предприятия делается запись:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсч.2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлого года»,

Кт сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При удержании налога сумма с учредительского дохода осуществляется запись:

Кт сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

1.4 Учет прочих доходов и расходов предприятия АО «Белвест»

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности, - прочие доходы и расходы.

Для учета прочих доходов и расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н, введен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету рекомендовано открывать следующие субсчета: 1 «Прочие доходы» (на нем можно учитывать поступления прочих доходов - за исключением чрезвычайных); 2 «Прочие расходы» (прочие расходы за исключением чрезвычайных); 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (данный субсчет предназначен для выявления и отражения в учете сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц).

Можно организовать учет прочих доходов и расходов либо через субсчета, либо без их применения. Выбор варианта учета будет зафиксирован в рабочем плане счетов, который является приложением к учетной политике организации. Операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» необходимо накапливать в течение отчетного года (так же, как и при определении результата по обычным видам деятельности). По окончании месяца необходимо сопоставить оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами даст сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Данное сальдо ежемесячно записывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», следует считать нарастающим итогом, а сольдо непосредственно по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет «свернуто», т.е. должно быть равно нулю.

По окончании отчетного года субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы», открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

2. Организация бухгалтерского учёта финансовых результатов АО «Белвест»

2.1 Технико-экономическая характеристика АО «Белвест»

Учетная политика предприятия.

У предприятия АО «Белвест» есть сертификаты на все виды риэлторских услуг на территории Ярославля и Ярославской области. Сертификат № РОСС RU РГР ОС 77.0078 выдан Органом по сертификации брокерских услуг. Высшим органом управления общества является собрание Участников. Общество раз в год проводит годовое собрание Участников независимо от других собраний. Собрание собирается генеральным директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Уставный капитал общества составляет 2750000 (в ден. рублей). Вкладом Участника общества м. б. здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности. дивиденд бухгалтерский прибыль рентабельность

Для государственной регистрации каждый из участников обязан внести не менее 50% своей доли в УК. Участник обязан полностью внести свою долю не позднее года после регистрации общества.

Собрание Участников может в случае необходимости простым большинством голосов увеличить или уменьшить УК.

Общество прекращается (ликвидируется):

- по решению Собрания Участников;

- по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке, предусмотренным действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетов, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов. Допускается выделение из общества подразделений и образование нового юридического лица со своим балансом и капиталом. Общество продолжает существовать с соответствующими изменениями в активах и пассивах.

Добровольная ликвидация Общества производится назначенной собранием участников ликвидационной комиссией, принудительная - в установленном действующим законодательством порядке.

При ликвидации общества обязано предоставить все данные по личному составу в архив местной администрации.

Общество создавалось в целях:

- участие в ускоренном формировании товарного рынка;

- удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, товарах и услугах;

Виды деятельности:

- предприятия и осуществление всех видов операций с недвижимостью;

- оказание услуг по маркетингу, лизингу, агентских, представление на коммерческой основе интересов предприятий и организаций.

Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и порядке, предусмотренном законодательством. АО «Белвест» является клиентом Юниаструм банка. На данный момент численность АО «Белвест» составляет более 800 человек.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 20.07.1998г. № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) и других нормативно правовых документов.

БЫЛО ПРИКАЗАНО:

1. Установить основные принципы формирования учетной политики и организации учетной работы:

- Бухгалтерский учет вести на основе утвержденного Минфином России плана счетов бухгалтерского учета.

-Инвентаризацию основных фондов, производственных запасов производить ежегодно не позднее 1 октября отчетного года.

-Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности производить ежегодно не позднее 1 января следующего за отчетным годом.

2.Установить основные методологические вопросы учетной и налоговой политики:

Выручку от реализации предприятием продукции (работ, услуг) для налогообложения принять по мере предоставление услуг при предъявлению договоров которые совершаются на хозяйствующем субъекте предприятия.

-Погашение расходов будущих периодов производить равномерным отнесением на соответствующие счета.

-Использование чистой прибыли отражать в учете с применением без фондового метода - учет нераспределенной прибыли на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3.Техническая организация учета:

-Учет осуществляется с использованием компьютерных программ:

Инфо-Бухгалтер, 1С: Бухгалтерия и др.

3.2 Денежные средства выдавать под отчет на срок до одного месяца лицам, которые перечислены в распоряжении директора.

3.3 Отчетность предприятия составлять ежеквартально нарастающим итогом и представлять внешним пользователям в установленные сроки.

4. Организация работы бухгалтерской службы:

В штатном расписании учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

4.1. Главный бухгалтер подчиняется директору.

4.2. Главный бухгалтер назначается на должность и снимается с должности по приказу директора.

4.3. Главный бухгалтер работает на условиях постоянной работы.

4.4. Главный бухгалтер несет ответственность перед директором за достоверный учет, своевременное предоставление отчетности, организацию работы бухгалтерской службы.

4.5. Главный бухгалтер организует работу бухгалтерии и ее взаимоотношения с другими службами предприятия (или работниками соответствующих направлений).

4.6. Главный бухгалтер определяет схему организации аналитического учета.

Из вышесказанного, можно сделать вывод, что АО «БЕЛВЕСТ» занимается продажей и услугами по недвижимости , численность составляет более 800 человек. Выручка определяется от реализации продукции в рублях, что отражено в учетной политике фирмы.

2.2 Формирование и учет финансового результата от реализации товаров, работ и услуг

Финансовый результат от продаж АО «Белвест», определяется как разница между выручкой от реализации и покупной стоимостью, реализуемых товаров и услуг, без налога на добавленную стоимость и затраты на производство и реализацию.

Прибыль от реализации товаров, работ и услуг АО «Белвест» рассчитывается по формуле:

П=В-НДС-3

где: В - выручка от реализации товара, выполненных работ и услуг; З - затраты на производство работ и услуг (себестоимость) и покупная стоимость товара; НДС - налог на добавленную стоимость.

Пример: Выручка от реализации, выполнения работ и услуг без учета НДС за 2004 год составила 8187 тыс. руб.

Себестоимость от реализации услуг -111тыс. руб.

Финансовый результат от реализации товаров (прибыль) -8076тыс. руб.

Прибыль = 8187 тыс. руб. -111тыс. руб. = 8076 тыс. руб.

Финансовый результат от реализации услуг выявляется на счете 90 «Продажи».

Так как финансовый результат от реализации работ и услуг в 2004 году показал прибыль, то это означает на счетах бухгалтерского учета, что дебетовый оборот (затраты на производство и реализацию) не превышал кредитовый оборот (выручка от реализации).

Выручка от реализации товаров, работ и услуг в АО «Белвест» определяется по продажи. Данные бухгалтерской отчетности за 2004 г. АО «Белвест» показывают, что себестоимость от реализации товаров не превышает выручку от реализации услуг за вычетом НДС на 8076тыс. руб.

Таким образом, в данном пункте рассмотрены формирование и учет финансового результата от реализации товаров, работ и услуг. АО «Белвест» за 2004 год имеет прибыль от реализации в сумме 8076 тыс. руб. Реализации ниже себестоимости не производилось. Деятельность АО «Белвест» объясняется стабильной оплатой полностью выполненных обязательств. Бухгалтерский учет велся на счетах 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки».

2.3 Состав доходов и расходов

Конечным финансовым результатом АО «Белвест» является прибыль, которая сложилась из финансового результата от реализации заказчику товаров и услуг, предусмотренных договором, уменьшенных на сумму расходов от операционных расходов.

С 1 января 2004 года для учета финансовых результатов АО «Белвест» предназначается активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

«Внереализационные доходы» учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расход».

Финансовый результат от реализации товара, определяется независимо от плана счетов: как разница между выручкой от реализации товара, по закупочным ценам, без НДС и затратами на их производство и сдачу.

Операционные расходы.

Прочие операционные расходы отражаются в финансовой отчетности организации АО «Белвест», также в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 100. В течение 2004 года финансовый результат в Главной книге учитывается, также нарастающим итогом развернуто: по дебету - потери (убытки), а по кредиту - доходы (прибыль). В декабре выявляют общую балансовую прибыль. Бухгалтерская прибыль - кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», отражающее на превышение общей суммы потерь и убытков (дебетовый оборот счета) над общей суммой прибылей и других доходов.

Учет нераспределенной прибыли АО «Белвест».

Для учета нераспределенной прибыли предусмотрен счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» к нему можно открыть субсчета:

- «Прибыль, подлежащая распределению»,

- «Нераспределенная прибыль»,

- «Непокрытый убыток».

Прибыль по отчетному балансу показывается по дебету счета 99 и кредиту субсчета 84-1. Счет 99 в любом случае закрывается.

Кредитовое сальдо по счету 84 характеризует прибыль.

Сумма балансовой прибыли, выявленного на счете 99, будет списываться на кредит счета 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению».

В конце года после реформации баланса сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму переносим на соответствующий субсчет: К 84субсчет «Нераспределенная прибыль» Аналитический учет к счету 84 ведется только по оборотам отчетного года.

Налог на добавленную стоимость.

В 2004 году в главу 21 НК РФ внесло большое количество изменения и дополнения, которые вступила в силу с 01.01.2005 года.

НДС относится к косвенным налогам. Налогоплательщиками является АО “Белвест-Недвижимость”.

Ставка налога НДС 20% вступила в 1993 году, а в 2004 году ставка составила 18%.

Проанализируем порядок расчёта или уплаты косвенного налога бюджетного или государственного.

Основная ставка налога составил 18% льготная 10%.

С 2005 года пополнится список товара облагаемого по ставке 0%.

В настоящее время приняты новые налоговые льготы по НДС согласно НК по РФ статьи 149 п. 3 добавлены две новые льготы. Они предоставляются налогоплательщиком, которые реализуют жилые дома или квартиры, помещения.

Из объекта налогообложения выводит операции при реализации любых земельных участков (долей в них).

После вступления в силу «Земельного кодекса» РФ от 25.10.2001 г. за № 136 федерального закона от 24.07.2002 г. за № 101 ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения».

Организация может приобрести земельный участок у государства другого предприятия или физического лица. В любом случае договор купли - продажи должен быть заключён в письменной форме это требование установлено ГК РФ статьи 550.

С 01 января 2005 года операции по реализации земельных участков или долей в них не будут облагаться НДС (« Федеральный закон - № 109 - Ф3»).

Также Правительство России рассматривает НДС с 18% до 13% за счёт среднего стабилизационного фонда. Чтобы ускорить ВВП на 1.5 - 2%.

Налоговая база по анализируемому мной субъекту составляет по 020 стр. 4309251 руб. ставка ндс 18% .

ндс за отчётный период составила 775665 руб.

8281485*18% /118%=1263277,37 руб.

На основании произведённого расчёта по НДС налоговые вычеты за отчётный 2004год период составили 1112721 руб.(310)стр.

Налоговая декларация на НДС за 2004 год за №1прилагается.

2.4 Отчет о прибылях и убытках АО «Белвест»

Отчет о прибылях и убытках АО «Белвест» за 2004 год содержит данные для сопоставления показателей деятельности организации за 2004 год с соответствующими показателями 2004 года.

Строка 010 Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей).

По данной статье АО «Белвест» отражает выручку с продажи недвижимости работ и услуг, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).

При заполнении строки 010 главный бухгалтер АО «Белвест» руководствуется Инструкцией Государственной налоговой службы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Выручка (нетто) от продажи недвижимости работ, услуг (за минусом НДС) согласована с данными первичных документов, учетных регистров и формой №2 (Главной книги, журнала-ордера №1,). АО «Белвест» определяет выручку по моменту оплаты, и за отчетный период она составила 8187 тыс. рублей.

Строка 020 Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг.

По данной строке отражаются затраты на производство реализованных строительно-ремонтных услуг АО «Белвест». Они предусмотрены типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также отраслевыми методическими рекомендациями по учету себестоимости продукции, работ, услуг.

Себестоимость от реализации товаров АО «Белвест» включает следующие затраты: заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, налог на пользователей автомобильных дорог, материалы, проценты банка, коммунальные расходы, арендные платежи, лабораторные работы, телефонные переговоры, износ нематериальных активов.

Общая сумма затрат за 2004 год составила 111тыс. рублей.

Данные формы №2 согласованы с Главной книгой и материальными отчетами АО «Белвест».

Строка 030 «Коммерческие расходы».Отсутствует.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от реализации».

По данной статье отражен финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, получение которого явилось целью создания АО «Белвест», выявленный на счете 90/1, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Арифметически по структуре формы результат от реализации определен как разница между выручкой от реализации (строка 010) -8187тыс. рублей и суммой затрат, отраженных по статье 020 «Себестоимость реализации продукции, товаров, услуг, работ» 111тыс. рублей и суммой «Коммерческих расходов» статья 030 -отсутствует. АО «Белвест» по строке 050 имеет прибыль от реализации, поэтому он показан по данной статье со знаком плюс -971тыс. рублей.

Строка 060 «Проценты к получению». Отсутствует.

Строка 070 «Проценты к уплате»

Отражаются процент к уплате за кредит -2745 тыс. руб.

Строка 100 «Прочие операционные расходы»

Отражаются налоговые платежи, согласно законодательства РФ -67руб.

Строка 120 «Внереализационные доходы» АО «Белвест» за 2004 год составил-1321тыс. руб.

Строка 130 «Внереализационные расходы» АО «Белвест» за 2004 год составил-153 тыс. руб.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». 673 тыс. руб.

По данной статье показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется следующим образом. К сумме прибыли (убытка) от продаж (строка 050) прибавляются проценты к получению (строка 060), доходы от участия в других организациях (строка 080), прочие операционные доходы (строка 090) и внереализационные доходы (строка 120). Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате (строка 070), прочие операционные расходы (строка 100) и внереализационные расходы (строка 130).

Прибыль до налогообложения за 2004 год составила 673 тыс. рублей.

Строка 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи».

По данной статье должна показываться причитающаяся к уплате за отчетный период сумма налога на прибыль, расчет которой производится в порядке, установленном инструкцией Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 года №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Налог на прибыль АО «Белвест» составил -373 тыс. рублей.

Строка 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности».

По данной статье отражены суммы прибыли полученной за 2004год. Этот показатель в отчете был определен расчетно, путем вычитания из суммы прибыли (строка 160 «Прибыль (убыток) отчетного периода»)

строки 150 «Налог на прибыль» 373-0=373 рублей.

Строка 190 «Нераспределенная прибыль (убытки) отчетного периода».

По данной статье отражена сумма чистой прибыли полученной за 2004 год. Этот показатель в отчете был определен расчетно, путем вычитания из суммы прибыли (строка 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности») строки 180 «Чрезвычайные расходы» и прибавления строки 170 «Чрезвычайные доходы», она составила 0 рублей.

Вторая глава полностью касается деятельности АО «Белвест». В ней подробно изложено формирование и учет финансового результата от реализации товаров и услуг. Он составил 0 тыс. рублей и показал прибыль от продаж. Приведены примеры формирования финансового результата от реализации работ, услуг АО «Белвест» за IV квартал 2004 года. Также во второй главе представлены подробно данные отчета «О прибылях и убытках» ф. №2 АО «Белвест» за 2004 год с описанием каждой строки отчета.

...