Методика и организация бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в условиях рыночных отношений на ТОО "Сымбат"

По многим параметрам Казахстан находится ближе к европейским и латиноамериканским странам, чем к США. Было бы естественно использовать при развитии системы бухгалтерского учета опыт стран, которые ближе к РК по законодательной и экономической системе. Наконец, остро стоит проблема квалификации бухгалтеров. В американских условиях многое может передоверяться квалифицированному заключению бухгалтера, так как высокооплачиваемая и престижная работа привлекает высококвалифицированных специалистов. В Казахстанская бухгалтерская система основана на обязательных инструкциях и стандартах, отказ от использования инструкций в таких условиях может привести к полному хаосу. Другое дело то, что составители инструкций нередко тоже не грешат излишней квалификацией. Если попробовать сделать вывод, то он сведется к следующему: американский опыт изучать можно и нужно, но при применении его в казахстанских условиях нужно соблюдать осторожность.

2. Методика анализа бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта в республике казахстан (на примере ТОО «Сымбат»)

2.1 Общая характеристика, учетная политика и финансовая отчетность ТОО «Сымбат»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Сымбат». Сокращенное наименование ТОО «Сымбат»

Расположено по адресу: Республика Казахстан, город Астана район Сарыарка ул. Придорожная д. 1. Товарищество имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием. Уставный капитал Товарищества составляет 280000 (двести восемьдесят тысяч) тенге.

В ТОО «Сымбат» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно «Положению о делопроизводстве» в соответствии с постановлением Кабинета Министров РК от 30. 06. 1992 года.

Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом РК, приказ № 73 от 16. 11. 1994 г., со сроком введения с 01. 01. 1995 года.

В фирме определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну:

- платежные поручения и выписки банка;

- расходные и приходные кассовые ордера;

- договоры поставки.

Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в объеме компетенции сотрудников.

ТОО «Сымбат» в рамках синтетических счетов Генерального плана с учетом специфики деятельности фирмы разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета [15].

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» № 2235 от 24. 04. 1995 года, и в бухгалтерском учете применяется метод начисления. Ответственность за формирование учетной политики несет президент.

Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета: №2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах», №3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» и №4 «Отчет о движении денежных средств».

Бухгалтерский баланс ТОО «Сымбат» соответствует всем требованиям СБУ № 2.

Финансовая отчетность ТОО «Сымбат» состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации.

Бухгалтерский баланс ТОО «Сымбат» содержит информацию, определенную в стандарте бухгалтерского учета № 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах» и в «Методических рекомендациях по составлению отчетности», которые утверждены Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан 21 мая 2006 года № 7.

Отчет о движении денежных средств ТОО «Сымбат» составляется в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств».

Необходимость составления отчета состоит в получении информации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период, а также о его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период [15].

Пояснительная записка к финансовой отчетности ТОО «Сымбат» - основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно влиявших на работу предприятия в отчетном периоде. Вместе с тем в записке должен быть намечен план мероприятий по улучшению работы предприятия в следующем году.

2.2 Анализ активов и пассивов баланса

В анализе финансового состояния предприятия главным источником информации служит бухгалтерский баланс.

Анализ баланса начинается с установления изменения итога баланса, его отдельных разделов и статей за отчетный период. Увеличение итога баланса оценивается положительно, а уменьшение отрицательно.

Положительно оценивается увеличение таких статей актива как денежные средства, ценные бумаги, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы и т. п.

В пассиве баланса положительно оценивается рост таких статей как резервный фонд, уставной фонд, прибыль.

Таблица 2. 1

Состояние активов ТОО «Сымбат на 2008-2012 г. г. (тыс. тенге)

Отрицательно оценивается рост кредиторской так и дебиторской задолженности. О тяжелом состоянии свидетельствует рост статьи «убытки» и наличие просроченной дебиторской задолженности.

Управление активами и пассивами предприятия, т. е. составом и структурой его имущества и источников средств, позволяет оценить их динамику и принять решения о необходимых направлениях их изменения.

Как показывают данные таблицы 8, валюта баланса, которая отражает реальную стоимость активов в периоде с 2012 по 2013 г. снижается на 8, 1% или 14266 тыс. тенге. В итоге ее величина равна 161742 тыс. тенге.

Анализируя состав и структуру активов следует отметить, что наибольший удельный вес приходится на текущие активы, 71, 8% - 2012 г., 69, 1% - 2013 г. Их размер на последний год достигает 111725 тыс. тенге, что на 14651 тыс. тенге или 11, 6% меньше предыдущего.

Рассматривая текущие активы в разрезе отдельных элементов, видно, что в 2012 г. большая доля приходится на материалы (21, 8%) и дебиторскую задолженность (26, 2%), товары (9, 3%), незавершенное производство (8, 5%), краткосрочные финансовые вложения (5, 7%) и денежные средства (0, 4%). В 2013 г. также преобладает дебиторская задолженность (23, 3%), снизившаяся в сравнении с 2008 на 8415 тыс. тенге. Более, чем на половину увеличилась статья «Незавершенное производство» - на 69, 9%.

На имущество длительного пользования в 2012 г. приходилось - 28, 2%; в 2013 г. - 30, 9%, т. е. увеличилось на 385 тыс. тенге или 0, 8%.

В структуре долгосрочных активов преобладающей статьей является «Машины и оборудование». На отчетный период - 23%. И незавершенное строительство - 12% или 19935 тыс. тенге. Состояние активов ТОО «Сымбат» представлено в таблице 4.

Статья «Основные средства», хотя и снижается в абсолютном значении на 2444 тыс. тенге, но ее удельный вес возрастает на 0, 1 пункта.

Следует отметить рост всех статей долгосрочных активов баланса на 2013 г., в особенности износа, что говорит об увеличении стоимости основных средств на предприятии.

Об этом свидетельствуют и коэффициенты, рассчитанные в таблице 9.

Так, коэффициент имущества производственного назначения, хотя и находится в границах оптимального значения, но его величина снижается на 0, 03 пункта. Если данное уменьшение найдет место в будущем, то для предприятия желательно привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения, так как финансовые результаты не позволяют пополнить такие активы за счет собственных средств.

Коэффициент мобильности активов предприятия свидетельствует о том, что если в 2012 г. фирма имела 71% средств для погашения долгов, то в 2013 г. данный показатель составил - 69% [15].

Рассчитанный коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств уменьшается на 11, 2% и составляет 2, 23. Снижение данного значения говорит о том, что внеоборотные активы увеличиваются медленными темпами.

Таблица 2. 2

Оценка имущественного положения предприятия на 2012-2013 г. г.

Доля активной части (стоимости работающих машин, оборудования и транспортных средств) основных средств в общей их стоимости остается неизменной и равна 0, 2. Возрастающими темпами изменяется коэффициент износа основных средств.

Проведение анализа пассивной части баланса, показывает, что отток средств в 2013 г. был связан в наибольшей степени с уменьшением размера и доли нераспределенного дохода. Если в 2012 г. его величина составила 9730 тыс. тенге или 5, 5% в структуре пассива, то в 2013 г. - 1512 тыс. тенге или 99%.

Более 90% в пассивах занимают текущие обязательства. Следует обратить внимание на величину кредиторской задолженности, рассматривая состав которой, видно, что наибольшая часть приходится на статью «Счета к оплате» (46, 1% - 2013 г.) причем на последний год происходит ее увеличение на 27638 тыс. тенге или 34, 1%.

На 38, 7% уменьшается размер краткосрочных кредитов банка, что в свою очередь оказало влияние на величину чистой прибыли предприятия, так как оно понесло расходы по уплате% за кредит. А как известно, последние входят в состав расходов периода и идут на уменьшение чистого дохода.

Таблица 2.3

Состояние пассивов ТОО «Сымбат» на 2012-2013 г.г. тыс. тенге

Дальнейший анализ правой части баланса показывает, что в 4 раза увеличилась задолженность по заработной плате, на 43, 1% задолженность по социальному страхованию и обеспечению. Наблюдается значительное снижение задолженности по налогам (на 77, 2%), прочая задолженность (на 99, 4%). В итоге отметим, что величина заемного капитала снижается более медленными темпами в отличие от собственного.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана со структурой баланса предприятия, степенью его зависимости от кредиторов, которая оценивается не только соотношением заемных и собственных источников средств. Это более многогранное понятие, включающее оценку и собственного капитала, и наличие или отсутствие убытков и т. д.

Приведенные коэффициенты в таблице 2. 4 отражают разные стороны состояния активов и пассивов предприятия.

Таблица 2. 4

Оценка финансовой устойчивости ТОО «Сымбат» на 2012-2013 г. г.

Анализ вышеприведенного расчета показателей показывает, что общая картина в динамике лет говорит о неустойчивости финансового состояния предприятия.

Свидетельством тому служит коэффициент независимости. Его величина равна в 2012 - 0, 06, в 2013 - 0, 01, т. е. финансирование деятельности предприятия происходит в основном за счет заемных источников. Доказательством этому служит и обратный коэффициент зависимости.

Коэффициент финансирования взаимосвязан с двумя вышеприведенными показателями и на последний год составил 0, 01, т. е. менее 1% деятельности предприятия обеспечивается собственными ресурсами.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств свидетельствует о том, что если в 2012 г. у предприятия на каждый тенге вложенных в активы собственных средств приходилось 0, 9 тенге привлеченных средств, то в 2013 г. - 0, 99 тенге.

Размер коэффициента финансовой устойчивости ниже его критического значения. И на отчетный год данная величина снижается на 83, 3%. Это говорит о том, что предприятие зависит от краткосрочных заемных источников финансирования активов. Последние в свою очередь сформированы из кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов банка (таблица 2. 4).

Размер кредиторской задолженности отражается и на коэффициенте соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Если вторая не обеспечена первой, наблюдается в нашем случае, то такое положение оценивается как неблагоприятное для предприятия, так как это может вызвать замедление обращения в деньги некоторой ликвидной части собственных средств. На нашем предприятии данный коэффициент снизился до 0, 3 или на 40% по сравнению с предыдущим годом.

Для любого предприятия очень важен размер собственного капитала. По нашим расчетам в динамике изучаемых лет его величина отрицательная (-39622 тыс. тенге и -48225 тыс. тенге соответственно). У предприятия не было возможности свободно маневрировать собственными средствами и обеспечивать ТМЗ собственными источниками.

2.3 Анализ финансовой устойчивости

Платежеспособность предприятия во многом зависит от ликвидности баланса, которую характеризуют как текущее состояние расчетов, так и на перспективу. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активам, сгруппированных по степени их ликвидности с обязательствами по степени их погашения. Проанализировав баланс ТОО «Сымбат», можно сделать следующие выводы.

Таблица 2. 5

Группы статей актива по степени ликвидности и пассива по срочности их оплаты по данным ТОО «Сымбат»

Для определения текущей ликвидности необходимо сравнить 1 и 2 группы статей актива и пассива, что будет свидетельствовать о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайшее время.

По данным двух первых статей на 2012 г. платежный недостаток составил 109247 тыс. тенге, на 2013 г. его величина увеличивается до 111170 тыс. тенге.

Сравнение 3 статьи актива и пассива свидетельствует о возможном улучшении финансового положения предприятия, но это объясняется только отсутствием долгосрочных обязательств на балансе.

Группа статей актива по степени ликвидности представлена в таблице 2. 5..

В целом мы говорим о том, что если предприятие имеет денежные средства, то оно платежеспособно, если нет, то наоборот. Наиболее реальную картину ликвидности предприятия дает расчет ее относительных показателей, приведенных в таблице 2. 6.

Таблица 2. 6

Оценка ликвидности ТОО «Сымбат» на 2008-2012 г. г.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношения стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, дебиторских задолженностей, готовой продукции, денежных средств и прочих оборотных активов к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей и прочих краткосрочных пассивов.

Разновидностью показателя текущей ликвидности или «критической» оценки, раскрывающей отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (т. е. без учета материально-производственных запасов) к текущим обязательствам. Подсчет этого показателя вызван тем, что ликвидность категорий оборотных средств далеко неодинакова, и если, например, денежные средства могут служить непосредственным источником выплаты текущих обязательств, то запасы могут быть использованы для этой цели лишь после их реализации, что предполагает не только наличие покупателя, но и наличие у покупателя денежных средств.

Наиболее ликвидными статьями оборотных средств являются денежные средства, которыми располагает предприятие на счетах в банке и в кассе, а также в виде ценных бумаг. Отношение денежных средств к краткосрочным обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности. Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.

Как видно, за два последних года ТОО «Сымбат» неликвидное предприятие, так как все рассмотренные показатели не соответствуют их нормальному значению. При этом наблюдается снижение коэффициента текущей ликвидности на 12, 5%. Это свидетельствует о снижении платежеспособности предприятия, т. е. в случае необходимости фирма не сможет ответить по своим обязательствам [16, 27].

Финансовое положение предприятия, его ликвидность и платежеспособность непосредственно зависит от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в деньги.

Кроме того, увеличение скорости оборота средств отражает при прочих равных условиях повышение производственно-технического потенциала предприятия.

На нашем предприятии, как показывают данные таблицы 2. 7, коэффициент общей оборачиваемости капитала в 2012 г. составил 0, 2, а в 2013 г. - 0, 1, т. е. данный показатель отражает снижение эффективности использования общего капитала предприятия. Если в 2012 г. каждая единица активов приносила 0, 2 тенге, то в 2013 г. на 0, 1 тенге меньше.

В 2013 г. увеличился коэффициент оборачиваемости собственного капитала до 11, 6. Его рост можно объяснить тем, что величина собственного капитала снижается более быстрыми темпами, чем величина дохода от реализации товаров (работ, услуг).

Снизилась скорость оборота текущих активов до 0, 1 или на 50%, что сказалось и на продолжительности оборота текущих активов в днях, которая увеличилась в 2 раза или на 1800 дней.

Коэффициент дебиторской задолженности уменьшается на 0, 3 пункта, то есть увеличился уровень реализуемой продукции в кредит. Имеет тенденцию к снижению и показатель оборачиваемости кредиторской задолженности. На последний год его величина равна 0, 2 или на 50% ниже по сравнению с предыдущим.

Таблица 2. 7

Оценка деловой активности

Средний срок оборота кредиторской задолженности увеличился до 1800, то есть наше предприятие гасит кредиторскую задолженность каждый 1800 день, тогда как покупатели оплачивают ему счета через 720 дней. Данная ситуация более благоприятна для предприятия, так как если кредиторам надо платить чаще, чем поступают деньги от дебиторов, то у предприятия появится недостаток средств в обороте.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем доходности (рентабельности). Эффективная деятельность - это способность предприятия приносить прибыль.

Проанализируем основные показатели доходности предприятия.

Как следует из данных таблицы 11, чистый доход предприятия на отчетный период снижается. В 2012 г. он составил 9730 тыс. тенге, в 2013 г. его величина равна 1512 тыс. тенге.

Таблица 2. 8

Анализ финансовых результатов ТОО «Сымбат» на 2012-2013 г. г.

Данную тенденцию можно объяснить тем, что в последний год почти на 50% сокращается доход от реализации продукции и равен 20884 тыс. тенге. В свою очередь себестоимость снизилась более медленными темпами на 28% или 5958 тыс. тенге. В результате валовый доход уменьшился до 5544 тыс. тенге или на 61, 9%.

Возросли затраты на счете «Общие и административные расходы» на 5, 1%, в отчетный год в связи с погашением кредитов предприятие понесло расходы по% в сумме 657 тыс. тенге.

Таким образом, доход от основной деятельности на начало анализируемого периода составил 13012 тыс. тенге, на 2012 г. его величина равна 3362 тыс. тенге.

Расходы по подоходному налогу, которые идут на уменьшение чистого дохода предприятия, снизились на 2038 тыс. тенге. Отметим, что в 2013 г. предприятие понесло убыток вследствие чрезвычайных ситуаций в сумме 600 тыс. тенге.

В итоге чистый доход, равный в 2012 г. 1512 тыс. тенге, уменьшился на 84, 5%.

Неотъемлемой частью анализа доходности выступает анализ ее относительных показателей, предоставленный в таблице № 9. Рассчитанные коэффициенты являются важными характеристиками факторной среды формирования дохода и обязательными элементами оценки финансового положения предприятия.

Уровень доходности авансированного капитала (общих активов) в сравнении с предыдущим годом снизился на 0, 04 пункта или 80% и составил 0, 01.

Дальнейший анализ относительных показателей доходности показывает, что почти все коэффициенты в сравнении с предыдущим годом снижаются, на уровень которых в большей оказало влияние падение размера чистого дохода.

Показатели доходности долгосрочных и текущих активов на 2013 год составили 0, 03 и 0, 01 соответственно. То есть если наше предприятие в 2012 г. с 1 тенге, вложенного в текущие активы, получало 8 тиын, то в 2013 г. 1 тиын.

Доходность производственных фондов уменьшилась на 90, 9% и равна 0, 02. На изменение уровня доходности производственных фондов оказали влияние следующие факторы:

1) уменьшение чистого дохода на 1 тенге реализуемой продукции привело к росту этого показателя на 5, 699 пункта (5, 919-0, 22),

где 5, 919=0, 0724: (0, 5712+0, 6519) х100=5, 919

2) Увеличение фондоемкости, то есть уменьшение фондоотдачи основных производственных фондов привело к снижению уровня доходности их на 1, 922 пункта (3, 997-5, 919),

где 3, 997=0, 0724: (1, 4777+0, 6519) х100=3, 897

3) Увеличения коэффициента закрепления материальных оборотных средств, т. е. замедление их оборачиваемости, привело к снижению уровня доходности производственных фондов на 3, 977 пункта (0, 02-3, 997). Таким образом, общее снижение уровня доходности производственных фондов составляет

Таблица 2. 9

Оценка доходности ТОО «Сымбат» на 2012-2013 г. г.

0, 2 (5, 699-1, 922-3, 977), что соответствует общему изменению уровня этого показателя. (0, 02-0, 22).

В условиях рынка важным показателем является доходность от основной деятельности, величина которой снижается на 64, 9%, что свидетельствует о снижении эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Одним из показателей доходности основной деятельности является доходность реализуемой продукции (работ, услуг). В таблице 9 мы видим, что данный коэффициент уменьшается на 73, 3%, и равен 0, 1. Он показывает размер чистого дохода на 1 тенге реализуемой продукции.

Значение показателя доходности собственного капитала составляет на 2 года 0, 97 и 0, 84 соответственно, так как в нашем случае сумма собственного капитала незначительно превышает размер чистого дохода.

Таким образом, проведенный анализ финансового состояния показывает, что у предприятия высоки коэффициенты соотношения собственных и заемных средств, коэффициент зависимости. Все они определяются высокой долей заемного капитала в составе пассивов. Его удельный вес составлял на последний год - более 90%.

В структуре активов преобладающее значение в динамике лет имеют текущие активы (71, 8% и 69, 1% соответственно).

Высокая мобильность предприятия, предопределяет высокий коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Преобладание заемного капитала в источниках финансирования и текущих активов в имуществе определяет низкий уровень коэффициента финансовой устойчивости.

Наряду с группой высоких коэффициентов ряд показателей имеет низкое значение: коэффициенты доходности, оборачиваемости, кредиторская и дебиторская задолженность. Уровень их обусловлен теми же причинами, что и высокие уровни других коэффициентов: большая доля оборотных активов в имуществе и заемного капитала в источниках [17, 93].

Отрицательно на финансовом состоянии сказывается отсутствие собственного оборотного капитала и возможности маневра собственными средствами.

Также негативное влияние на финансовое положение предприятия оказывают показатели ликвидности, свидетельствующие о платежном недостатке и снижении платежеспособности предприятия.

Отметим и преобладающую величину кредиторской задолженности над дебиторской, что говорит о необходимости внесения изменений в управление кредиторской задолженностью, в особенности, в условиях расчетов с поставщиками.

В целом проведенный анализ говорит об ухудшении финансового состояния предприятия и росте зависимости от заемных источников финансирования.

3. Пути совершенствования аудита финансовой отчетности

3.1 Зарубежный опыт формирования и аудита финансовой отчетности

Предлагается внедрить в систему бухгалтерского учета на предприятии международные стандарты формирования финансовой отчетности. При этом необходимо будет перейти на международные стандарты финансовой отчетности с использованием Рабочего плана счетов.

При внедрении МСФО на предприятии появится возможность использования международного опыта аудита финансовой отчетности.

Внедрение МСФО на исследуемом предприятии обусловлено развитием экономических отношений и общим переходом казахстанских предприятий на МСФО.

Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому его нередко называют языком бизнеса.

Внедрение элементов рыночной экономики ввело в обиход новые понятия и категории...