Методика и организация бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в условиях рыночных отношений на ТОО "Сымбат"

В странах, где используется континентальная модель учета, правила налогообложения в основном совпадают с правилами учета, и поэтому как таковой проблемы отсроченного налогообложения не существует. Так, в Германии налоговое законодательство устанавливает нормы амортизационных отчислений, основанные на ожидаемом полезном сроке службы и применяемые для строго определенных активов. Тем не менее в ряде случаев допускается ускоренная амортизация, например для отраслей промышленности, производящих энергосберегающую и предохраняющую от загрязнения окружающий среды продукцию. Однако подобные уменьшающие прибыль до выплаты налогов амортизационные отчисления хотя и отражаются в финансовой отчетности, но проблемы отсроченного налогообложения не вызывают. Можно привести и другие примеры взаимосвязи налогообложения и отчетности, когда вопросы учета определяются налоговым законодательством многих континентальных стран. Это оценка и переоценка основных средств, создание резервов по сомнительным долгам, расходы на научные разработки и исследования, поддержка специфических отраслей промышленности и т. д.

На сохранение различий в методах составления финансовой отчетности в разных странах существенное влияние оказывают инфляционные процессы. В настоящее время не существует единого мнения по поводу того, как составлять финансовую отчетность в условиях инфляции и каким образом производить корректировку ее данных. Существует два широко используемых метода составления финансовой отчетности с учетом инфляции: учет по первоначальной стоимости (по общей покупательной способности) и учет по текущей стоимости.

Учет во многих странах, включая США, базируется частично на принципе «неизменными первоначальной оценки», в основе которого лежит предположение о стабильности денежной единицы, используемой в учете. Смысл этого принципа заключается в отражении в учете объема реализации, произведенных затрат и других финансовых сделок по ценам, сложившимся в момент совершения этих сделок. Этот принцип имеет существенное значение для отражения в учете прежде всего активов долговременного использования (земля, здания). Очевидно, что приемлемость и обоснованность следования этому принципу обратно пропорциональны темпами инфляции.

В отличие от стран Запада в отечественной практике этот принцип реализуется в полном объеме. Нашим бухгалтерам он более знаком как способ оценки и отражения в учете активов предприятия по ценам их приобретения. При этом предполагается, что эта оценка должна оставаться неизменной в течение всего ученого учетного периода и может лишь изменяться в результате периодических переоценок, проводимых по решению правительства.

Важным фактором, сохраняющим различия в финансовой отчетности разных стран, является наличие различных вариантов составления финансовой отчетности, рекомендованных Европейским сообществом. Так, 4-я Директива его определяет стандартные форматы финансовой отчетности: два формата баланса и четыре формата отчета о прибылях и убытках. Один формат баланса определяется уравнением А=СL+Е, второй - уравнением А-СL=Е, где: А - активы, CL - текущая кредиторская задолженность, Е - прочие источники средств. Форматы различаются составом статей, способ их группировки. Вместе с тем жесткие ограничения на состав статей не налагаются, предлагаемые директивой форматы используются компаниями в качестве основы. Так, стандартный формат баланса, приведенный в соответствующих нормативных документах Бельгии, детализирован и насчитывает около 100 показателей на отчетную дату; стандартный формат отчета о прибылях и убытках содержит данные в динамике за отчетный и предыдущий финансовый год; по каждому году насчитывается около 70 статей.

Следует отметить, что национальные учетные стандарты различаются как по форме (горизонтальное или вертикальное представление баланса, упорядоченным балансовых статей, количество и наименования отчетных форм, структура годового отчета и т. п.), так и по существу (оценка и переоценка балансовых статей, пересчет иностранных валют). Об этом красноречиво и наглядно свидетельствуют следующие примеры. Так, в Великобритании закон о компаниях предусматривает две формы баланса - вертикальную и горизонтальную. В США также используют вертикальное представление баланса как отчетной формы. Однако, в его основу заложены принципиально отличные от приятых в Великобритании балансовые управления, которые в этих странах выглядят следующим образом:

А=О+СК для американской компании;

А-О=СК для британской компании, где: А - активы, О - обязательства; СК - собственный капитал [28, 26].

Балансы этих стран различаются по принципу их построения, расположения статей. В бухгалтерском балансе фирм и компаний Великобритании актив построен по принципу возрастания ликвидности, т. е. от менее ликвидных к более ликвидным, а в американских - наоборот, по принципу убывания ликвидности, от более ликвидных к менее ликвидным. Значительные различия имеются и в структуре годового отчета предприятий западных стран. Так, в Бельгии в соответствии с учетными стандартами аналитическая записка, содержащая расшифровки и примечания к отчетности, подробно детализирована и включает девятнадцать разделов. Американские учетные стандарты также рекомендуют приводить в отчете аналитическую информацию, но в гораздо менее детализированном виде.

Таким образом, несмотря на то, что международная практика бухгалтерского учета до сих пор не приведена к единому знаменателю, в большинстве развитых стран мира все четче обозначается тот факт, что различия в национальных системах бухгалтерского учета становятся тормозом на пути развития экономической кооперации между ними, сужают возможности интеграции их экономики. В данной связи все заметнее становятся усилия по возможности сблизить национальные учетные системы, различия между ними.

Итак, из вышеизложенного следует, что международными и национальными учетными стандартами большинства экономически развитых стран единая и обязательная для всех предприятий структура отчетными, как правило не предусматривается. Форму самого баланса предприятие выбирает самостоятельно. Главное, чтобы он был построен по принципу либо возрастающий, либо убывающий ликвидности.

В Республике Казахстан составление отчетности является обязательным для всех предприятий. Форма и состав этой отчетности определяется государством, оно же в лице своих органов, является одним из основных потребителей информации из этой отчетности.

В отличие от казахстанских стандартов бухгалтерской отчетности в международных стандартах бухгалтерского учета для получения отчетности не используется информация о «корреспонденции счетов». Все финансовые отчеты построены таким образом, что оперируют только с входящим и исходящим сальдо, свернутыми оборотами (не разделяя их на дебетовый и кредитовый). Западные стандарты допускают участие нескольких счетов в бухгалтерской проводке (несколько счетов одновременно дебетуется и кредитуется). Поэтому в международных стандартных бухгалтерского учета невозможно выделить корреспондирующие счета.

Согласно практике налогообложения, принятой в развитых странах, сальдо по счетам прибылей и убытков ведется нарастающим итогом с начала года в отличие от действующего казахстанского, где счета прибылей и убытков закрываются зачастую ежемесячно или в зависимости от отчетного периода.

Бухгалтерский баланс в отечественной практике выделяется как главная форма финансовой отчетности, тогда как на Западе некоторый приоритет отдается отчету о прибылях и субъектах. Именно эта форма приводится первой в годовом отчете американских, великобританских и новозеландских фирм. Кроме этого, вероятно, следует искать в психологии: прибыль является важнейшим показателем деятельности западной фирмы, поэтому ее и стремятся продемонстрировать в первую очередь внешним пользователям.

В настоящее время заслуживает внимание стандартизация учета в международном аспекте, так как это позволит наметить новые пути создания национальных стандартов учета, а также выработать рекомендации по применению отдельных процедур их внедрение в казахстанскую практику. Для того чтобы этот процесс реформирования учета был эффективным, необходимо пересмотреть взгляды на роль учета и отчетности, повернув их на требования международной практики учета.

3.2 Повышение эффективности аудита финансовой отчетности

При проведении аудита финансовой отчетности многие процессы можно автоматизировать.

Предлагается использовать для текущего (ежеквартального) внутреннего аудита финансовой отчетности использовать возможности компьютерной обработки исходных данных из баз «1С-Аудит».

Современный период характеризуется расширением сфер приложения компьютерных технологий, ростом числа предприятий с автоматизированной обработкой финансовой информации.

Применение ЭВМ в современной системе аудита финансовой отчетности позволяет ускорять обработку финансовых операций.

Существует много программных продуктов, используемых в системе внешнего и внутреннего контроля, позволяющих выполнять как отдельные операции, так и несколько операций. Одна из таких программ, используемых в системе внутреннего контроля “1С: Аудит - Проф. для Windows”. При помощи этой программы можно проверять формирование, печатать бухгалтерских документов, например: платежные поручения, счета, накладные, приходные и расходные ордера и многое другое; выполнять несложные расчеты заработной платы, расчет износа Основных средств, закрытие счетов и другие операции; формировать кассовую книгу; документы по заработной плате; подготавливать отчеты для налоговых органов, бухгалтерии и руководства; а также при помощи “1С: Аудит - Проф. для Windows” можно проводить общий аудит на фирме.

Программа “1С Аудит - Проф. Для Windows” является универсальным аудиторским инструментом и может быть настроена самим аудитором на любую систему [29, 23].

Стандартная настройка включает в себя список счетов, соответствующих “Рабочему плану счетов бухгалтерского учета финансов - хозяйственной деятельности... “, и содержит образцы типовых операций, документов и расчетов, произвольных отчетов, форм первичных документом и комплект отчетов для налоговой инспекции.

Набор типовых операций, позволяет автоматизировать ввод проводок при оформлении наиболее часто встречающихся хозяйственных операций. Он охватывает все основные направление бухгалтерского учета: движение денежных средств, учет Основных средств и амортизационных отчислений, учет материалов и малоценных быстроизнашивающихся предметов, расчеты с подотчетными лицами, учет заработной платы, формирование хозяйственных операций.

Настройка режима “Документы и расчеты” позволяет формировать основные бухгалтерские документы: платежные поручения, счета, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, а также автоматически выполнять не сложные расчеты заработной платы, расчет износа основных средств, закрытие счетов.

Входные в основную настройку формы произвольных отчетов позволяют получать кассовую книгу и итоговые документы по заработной плате: расчетные и платежные ведомости, расчетные листки, справку об отчислениях в фонды и справки по заработной плате сотрудников.

Комплект отчетов для налоговой инспекции представляет собой набор произвольных отчетов, позволяющих автоматически получать отчетные формы для налоговой инспекции: баланс и приложения расчетов по налогам, отчеты во внебюджетные фонды.

Программ “1С: Аудит - Проф. Для “Windows” отличается от других подобных программ удобством в работе, быстротой проведения операций, использованием наглядных возможностей Windows - интерфейса (меню, окна, пиктограммы и прочее) и легкостью освоения.

Исходные данные для программы являются проводки. Вносимые в журнал хозяйственных операций. В программы вводятся все проводки, отражающий хозяйственную деятельность предприятия. Программа рассчитана на хранение большого количества проводок - десятков и сотен тысяч, однако всегда можно найти среди них нужные по дате, счетам дебета и кредита, суммы или содержанию. Кроме того, можно ограничить “видимость” проводок некоторым временным интервалом, просматривая проводки за год, полугодие, квартал и другие периоды времени.

Программа позволяет вводить проводки следующими методами:

1. Ручной ввод проводок - при вводе в журнал пользователю следует указать дату, корреспонденцию счетов, сумму и содержание. Если по указанным счетам ведется аналитический учет, то программа потребует ввести признаки аналитического учета, то есть субконто. Если по счетам проводки ведется количественный и или валютный счет, то программа потребует ввести количество и (или) сумму в валюте.

2. Использование типовых операций позволит автоматизировать ввод стандартных или часто используемых операций. При вводе типовых операций создается одна или несколько проводок, причем суммы этих проводок могут вычисляться автоматически.

3. Использование режима “Документы и расчеты” представляет еще более универсальные и гибкие средства для ввода документов и проведения бухгалтерских расчетов. С помощью этого режима в журнал операций можно ввести данные о некотором документе или расчета и связанные с ним проводки, которые автоматически рассчитываются по заданным формулам. Соответствующий документ при этом можно тут же распечатать на принтере.

Программа “1С: Аудит - Проф. Для “Windows” позволяет при вводе проводок автоматически формировать и рассчитывать входные документы. Один раз введя реквизита операции, можно получить и проводки в журнале операций, и входной документ. Программа позволяет использовать многочисленные оформительские возможности “Windows” для создания красивых и наглядных документов.

На основании введенных проводок программа формирует отчетность и другие вспомогательные документы, в частности:

- оборотно-сальдовые ведомости по счетам и (или) субсчетам;

- шахматку;

- анализ счета, содержащий итог по корреспонденциям этого счета со всеми счетами;

- обороты счета, содержащие сальдо и обороты по дебету и кредиту счета и обороты с другими четами за указанный период времени;

- журнал-ордер и ведомости по счету, выводящие те же данные, что обороты счета, но в детализации по датам или даже по отдельным проводкам;

- сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;

- анализ счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;

- отчет по журналу операций - выбор проводок из журнала операций по отдельным счетам, корреспонденциям и по другим признакам;

- карточку счета - все проводки с данным счетом - позволяет получить кассовую книгу, выписку из банка.

Документы могут содержать сведения за месяц, квартал, год или другой период времени.

При рассмотрении программного продукта “1С: Аудит - Проф. Для Windows” легко заметить, что он предназначен только для пользования в системе внутреннего контроля. В системе внешнего контроля используются другие программы. Эти программы в основном рассчитаны на обработку различных документов, выполнения расчетов. Примером таких программ может служить программный комплекс автоматизированной системы учета налогов (АСУ - Налог), который используют в государственной налоговой инспекции по городу Нерюнгри.

АСУ - Налог позволяет работникам налоговой инспекции выполнять на все работы по обработке поступающей информации и получению необходимых для работы данных и отчетов. Информация о количестве налогоплательщиков, их юридические адреса, учредителе, филиалах и банковских счетах, иными словами данные по Государственному реестру, передаются на региональный уровень, а затем на Федеральный уровень.

В состав программного комплекса “АСУ - Налог” входят следующие функциональные пакеты программных средств: плательщик, налог, выходные документы, камеральные проверки, НСИ, технология, администратор.

Функциональный пакет программных средств плательщик позволяет выполнять следующие работы:

- создавать информационную базу о налогоплательщиках, другими словами так называемую “электронную картотеку налогоплательщиков”;

- использовать картотеку для формирования и печати различных документов и статистических сведений по учету налогоплательщиков, получение групп плательщиков по заданным условиям, поиска интересующих плательщиков по указанным параметрам;

- открывать лицевые счета налогоплательщикам по налогам и вести учет о начислении и поступлении налогов, пени, штрафов, а также получать и печатать информацию о лицевом счете;

- получать информацию по каждому плательщику о состоянии расчетов с бюджетом по конкретному налогу на заданную дату.

Программный модуль налог предназначен для проведение операций оперативно - бухгалтерского учета по конкретно выбранному налогу.

Программный модуль “Входные документы” предназначен для работы по составлению отчетов установленной в налоговой системе формы, и для формирования различных документов по учету налогов, предусмотренных инструкциями Налогового комитета.

Программный модуль “НСИ” предназначен для обслуживания базы данных нормативно-справочной информацией. В этом режиме можно добавлять, убавлять и модифицировать информацию классификаторов и справочников, принятых к использованию в налоговой системе.

Расходы по внедрению предлагаемой программы составят 50 тыс. тенге (включена стоимость программного обеспечения).

По предварительным оценкам данная программа сократит себестоимость на 1% (3 млн. тенге) - это экономия как товарно-материальных запасов, так и расходов на оплату труда.

3.3 Проблемы стандартизации финансовой отчетности в Республике Казахстан

При проведении аудита финансовой отчетности возникают проблемы стандартизации бухгалтерской и налоговой отчетности.

Предлагается рассмотреть историю проблемы и выбрать наиболее приемлемый путь для исследуемого предприятия по стандартизации собственной налоговой и бухгалтерской отчетности для составления корректного финансового отчета.

Методы регулирования бухгалтерского учета и налоговой отчетности существенно различаются в различных странах. Формирование и развитие бухгалтерского учета находятся под влиянием государства как властно-контролирующей системы, конкуренции, выражающей потребности рынка и профессионального суждения бухгалтеров.

Д. Блейк и О. Амат выделяют четыре стратегии регулирования бухгалтерского учета: либерализм, легализм, ассоциативизм, и корпоративизм.

При либерализме регулирование осуществляется действием рыночных принципов. В качестве примере можно привести Швецию, где большое влияние на деятельность специалистов оказывает профессиональная организация аудиторов, которая публикует рекомендации по вопросам бухгалтерского, налогового и аудиторского дела и издает реферативно-справочную литературу. Для профессиональных бухгалтеров членство в этой компании не является обязательным, но большинство из них стремятся стать ее членом. На развитие теории и практики бухгалтерского дела в Швеции оказывают влияние и научные институты. Наиболее сильным является влияние Германии и США. Это связано с тем, что первыми профессорами по бухгалтерскому учету в Стокгольмской и Гетеборгской школах были последователи Э. Шмаленбаха и Ф. Шмидта. Публикации профессиональной организацией аудиторов значительного количества американской литературы способствовала усилению влияния американских теоретиков.

Законодательную базу бухгалтерского учета в Швеции обеспечивают «Закон о деятельности компаний» и «Закон о бухгалтерском деле», в соответствии с которыми учрежден Совет по бухгалтерским стандартам, находящийся под контролем министерства юстиции и включающий представителей бухгалтерской профессии, налоговой службы и небольшое количество штатных сотрудников. Основной задачей Совета является предоставление консультационных услуг правительству при разработке законов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет.

Легализм предполагает безусловное применение государственных принципов. Примером легализма являются Франция и Германия, имеющие давние и прочные традиции бухгалтерского дела. Одним из основных элементов немецкого бухгалтерского законодательства является принцип обязательности, предполагающий единые методы расчета бухгалтерских и налоговых показателей. Методы, используемые для отражения бухгалтерских операций, одновременно являются обязательными для расчета налогооблагаемой прибыли. Закон о деятельности компаний предусматривает, что отчетные бухгалтерский документы должны составляться в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Требования к бухгалтерскому учету в Германии строго формализованы и детализированы. Основными источниками учета являются Закон о директивах по бухгалтерскому учету по бухгалтерскому учету и Торговый кодекс. Подробная и стандартизированная система бухгалтерского учета и отчетности была сформирована в 30-е годы, но и в настоящее время, несмотря на наличие высокопрофессиональных специалистов бухгалтерского дела и активную деятельность немецких ученных в этой сфере стандарты и процедуры учета устанавливает правительство.

Во Франции ведение бухгалтерского учета регулируется двумя основными документами: Законом о бухгалтерском учете и Декретом о бухгалтерском учете. Методология учета устанавливается национальным планом счетов.

Ассоциативизм предполагает регулирование бухгалтерского учета профессиональными общественными организациями бухгалтеров. Примером ассоциативизма является Великобритания, где профессиональная деятельность бухгалтера не зависит от государства. Основным регулятивом является Закон о компаниях, отдельный раздел которого посвящен ведению учета и аудита и содержит образцы форматов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Национальные стандарты бухгалтерского учета разрабатываются профессиональными организациями, носят рекомендательный характер и дополняют Закон о компаниях, Разработку, издание, внедрение и пересмотр стандартов учета осуществляет Комитет по бухгалтерским стандартам.

Корпоративизм предполагает участие в процессе регулирования бухгалтерского учета групп с общественными интересами. Государство признает зависимость от общественных организаций и стремится использовать их как инструмент в легализации и проведении своей политики. В США корпоративным правом занимаются отдельные штаты, которые выдают лицензии на право деятельности сертифицированным аудиторам. Организациями частного бизнеса сформирован Совет по стандартам финансового учета, членам которого являются практикующие бухгалтеры и аудиторы. Порядок составления отчетности определяется национальными учетными стандартами, известными как общепринятые принципы бухгалтерского учета и имеющими рекомендательный характер. Федеральные власти через Комиссию по ценным бумагам и биржам (организация, персональный состав которой определяется и назначается правительством) воздействует на процесс регулирования бухгалтерского учета, стремясь передать Совету по стандартам финансового учета полномочия по установлению бухгалтерских стандартов. Ч. Т. Хорнгрен отмечает: «Совет по стандартам финансового учета имеет ограничительную власть. Совет осуществляет свои полномочия главным образом благодаря содействию Комиссии по ценным бумагам и биржам, а также другим правительственным организациям. Поэтому принципы регулирования устанавливаются через тесные неформальные контакты, и в настоящее время ответственность на частном секторе не лежит. В лучшем случае можно говорить об объединенных действиях частного и общественного сектора»[2].

В Республике Казахстан и Российской Федерации разработаны и действуют национальные система бухгалтерского учета, учитывающие специфику экономических отношений и традиций государства.

Регулирование учета в Казахстане осуществляется посредством издания нормативно-правовых актов, имеющих различную юридическую силу. Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК разработана четырехуровневая система регулирования бухгалтерского и налогового учета, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Документы законодательного уровня утверждаются Президентом Республики Казахстан, Парламентом, Правительством. Важнейшим документом законодательного уровня является Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 года. В небольшом по объему, но содержательному по смыслу Законе сформулированы основы бухгалтерского учета в Казахстане с учетом потребностей развивающихся рыночных отношений и необходимостью адаптации к международным стандартам.

Важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс РК, в котором законодательно закреплены многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; порядок реорганизации (ликвидации) различных юридических лиц и др.

Второй уровень составляют нормативные документы по бухгалтерскому учету, в которых изложена методология бухгалтерского учета. Документы данного уровня утверждаются Министерством финансов РК и включают: Инструкции по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Республике Казахстан, стандарты бухгалтерского учета «СБУ». Действующие в настоящее время СБУ регулируют различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценки активов, отражения доходов и расходов, содержания отчетности и другие. Некоторые из СБУ введены в действие более десяти лет назад и поэтому подвергались пересмотру. В СБУ изложены принципы и правила бухгалтерского учета, содержаться основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а также бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности.

К третьему уровню относятся методические рекомендации, методические указания, инструкции другие аналогичные документы. Методические документы утверждаются Министерством финансов РК, Национальным банком Республики Казахстан, территориальными органами исполнительной власти и составляют наиболее многочисленную группу. Документы данного уровня содержат конкретные указания по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности. В настоящее время к ним относятся: Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Положение по организации безналичных расчетов в РК, Положение о порядке организации кассовых операций и др.

Организационный уровень предполагает формирование главным бухгалтером организации на основании законодательных, нормативных и методических документов учетной политики организации, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя.

Представленная система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан показывает, что основными источниками регулирования являются законодательные органы.

Проблемам международной гармонизации бухгалтерского и налогового учета за последние 40 лет посвящено значительное количество исследований и публикаций экономистов развитых стран. В основном это связано с развитием транснациональных корпораций - фирм, которые основаны и существуют в одной стране, но имеют постоянные представительства и осуществляют деятельность на территории и в рамках законов других стран, а о некоторых из них можно сказать, что они действуют во всем мире. Для понимания бухгалтерской отчетности многонациональных корпораций, инвесторы и кредиторы должны свободно ориентироваться в системах финансовой отчетности нескольких государств. Решение проблемы глобальной гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне обеспечит сопоставимость бухгалтерской отчетности и сократит затраты на ее составление; повысит методологический уровень бухгалтерского учета; усилит действенность социального контроля над многонациональными корпорациями; позволит более оптимально распределять мировые ресурсы.

Проблемами гармонизации различных систем бухгалтерского учета в течении длительного времени занимаются Европейское Сообщество (ЕС), которое было учреждено Римским Соглашением 25 марта 1957 года в целях обеспечения полной свободы движения товаров и рабочей силы между странами-участницами. Одной из целей ЕС является создание единой сферы для предпринимательской деятельности путем гармонизации законодательства о компаниях и налогообложении, а также создание общего рынка капиталов.

Для обеспечения гармонизации бухгалтерского учета внутри региона ЕС выпускает специальные Директивы, имеющие силу закона.

Основные положения Директив подлежат включению каждым членом ЕС в национальное законодательство в части, имеющей отношение к бухгалтерскому учету. В национальном варианте формы и методы применения каждой Директивы могу видоизменяться.

Директивами Совета ЕС, регулирующими бухгалтерский учет и финансовую отчетность, являются Директива № 4 - о бухгалтерских отчетах компании (от 25 июля 1978г.), Директива № 7 - о консолидации бухгалтерских отчетных документов (от 13 июня 1983г.), Директива № 8 - об аудите (от 10 апреля 1984 г.).

Стандартизация учетных процедур проводится в рамках унификации учета, которую проводит комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСФО). Суть подхода заключается в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к использованию в любой стране. КМСФО основан в 1973 году в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании и Северное Ирландии, США. КМСФО является профессиональной общественной организацией, деятельность которой направлена на достижения унификации принципов бухгалтерского учета, используемых организациями всего мира при составлении финансовой отчетности. С 1983 года в состав КМСФО входят все профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов, являющиеся членами Международной Федерации бухгалтеров (МФБ).

Основные цели деятельности КМСФО: разработка и публикация международных стандартов финансовой отчетности; пропаганда и внедрение стандартов во всем мире; унификация правил и стандартов бухгалтерского учета, процедур составления и представления финансовой отчетности.

Деятельность КМСФО финансируется профессиональными бухгалтерскими организациями, аудиторскими фирмами и другими организациями, а также доходами от продажи собственных разработок и публикаций.

Роль МСФО в международном бизнесе постоянно возрастает, о чем свидетельствует различные показатели. Расширяется состав стран-участников, сотрудничество с другими организациями, занимающимися разработкой стандартов, а также сфера применения МСФО. Например, по состоянию на январь 2006 года в состав комитета входили 122 члена комитета, 4 ассоциированных и 2 аффилированных члена из 91 страны, а по состоянию на январь 2008 года соответствующие показатели составили 134, 5 и 4 из 104 стран. Совместно с Советом по стандартам бухгалтерского учета США разработан МСФО 33 «Прибыль на акцию», а с Институтом присяжных бухгалтеров Канады - МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Изменяется отношение к гармонизации учета со стороны правительственных органов экономически развитых стран. В частности, Конгрессом США был принят специальный закон, в котором указано, что внедрение всеобъемлющего набора общепринятых международных учетных стандартов расширит возможности допуска иностранных корпораций в листинги американских фондовых бирж и тем самым обеспечит приток капитала в страну. Комиссия по ценным бумагам и биржам США единогласно утвердила и представила общественности концептуальный документ, касающийся использования МСФО. Авторы документы предлагают американским и зарубежным заинтересованным лицам высказывать свои замечания в отношении приемлемости МСФО, а также представить свое мнение о формировании финансовой структуры фондового рынка в условиях его постоянной глобализации.

Унификацией учета также занимаются Международное объединение комиссий по ценным бумагам, Международная федерация бухгалтеров, Организация объединенных наций, Организация экономического сотрудничества и развития.

Международное объединение комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) представлено крупнейшими организациями, регулирующими обращение ценных бумаг в мире. Целями его деятельности являются: сотрудничество в регулировании рынков ценных бумаг как на внутреннем, так и на международном уровне; обмен информацией об опыте совершенствования внутренних финансовых рынков; объединение усилий по стандартизации и эффективному контролю международного обращения ценных бумаг; использование единых правил в целях интеграции рынков ценных бумаг. Это ведущая организация в сфере регулирования обращения ценных бумаг, имеющая целью координацию правил деятельности фондовых бирж на общемировом уровне и их соблюдение компаниями и биржами. По мнению МОКЦБ одним из основных факторов достижения этой цели выступает международная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. С 1987 года МСФО и МОКЦБ участвуют в совестных разработках международных бухгалтерских стандартов, в частности в проекте Е32 «Сопоставимость финансовой отчетности», позволившем устранить ряд различий, влияющих на содержание отчетности, и упростить процедуры ее трансформации при проведении анализа. В соответствии с этим проектом в настоящее время пересмотрено более десяти МСФО. Представители МОКЦБ включены в состав Консультационной группы МСФО и получают копии всех документов Консультационного Совета. Одним из направлений деятельности МСФО является проект, заключенный МОКЦБ в 1993 году по созданию унифицированного набора стандартов, которые будут использоваться компанией при составлении отчетности, для включения в листинг фондовых бирж. В этом случае многонациональные компании смогут предлагать свои ценные бумаги на мировых рынках, используя унифицированные стандарты отчетности, одобренные МОКЦБ, а инвесторам для оценки инвестиционных возможностей достаточно будет уметь ориентироваться только в одной системе стандартов, что сократит затраты на размещение капитала и повысит эффективность фондовых рынков.

Деятельность Международной федерации бухгалтеров (МФБ), основанной в 1977 году, заключается в разработке международных стандартов аудита, этики, образования и подготовки специалистов в области бухгалтерского учета и их предоставлении МСФО. МФБ не занимается вопросами разработки международных стандартов, но имеет несколько комитетов, занимающихся аспектами международной гармонизации бухгалтерского учета. Основными задачами МФБ являются: развитие бухгалтерской профессии, обеспечение ее ведущей роли в решении учетных проблем; координация действий региональных организаций, поддерживающих интересы бухгалтеров во всех сферах их деятельности; взаимодействие с международными организациями в развитии эффективных рынков капитала и международной торговли. С 1983 года в состав КМСФО входят все профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов, являющиеся членами МФБ.

Организация объединенных наций (ООН) вовлечена в работу по международному регулированию бухгалтерского учета с 1972 года - момента утверждения генеральным секретарем группы специалистов для изучения влияния многонациональных компаний на экономику различных стран. Исследования установили необходимость международной гармонизации бухгалтерского учета, что привело в 1976 году к формированию группы экспертов по международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности. В целом по вопросу, как должна развиваться международная гармонизация бухгалтерского учета, ООН разделилась по географическим и экономическим признакам. Развивающиеся страны считают, что ООН необходимо разработать единые документы, регулирующие бухгалтерский учет. Западные развитые страны считают, что документы ООН по международной гармонизации бухгалтерского учета должны иметь рекомендательный характер. В настоящее время группа занимается анализом проблем бухгалтерского учета и отчетности многонациональных корпораций, участвует в разработке национальных и региональных стандартов. В ее составе представители 34 стран из различных правительственных и неправительственных организаций (в том числе КМСФО).

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) - межправительственная организация 24 стран, созданная в декабре 1960 года в целях внесения вклада в мировую экономику путем обеспечения высокого устойчивого экономического роста и занятости рабочей силы, а также повышения уровня жизни в странах-участницах с помощью поддержания финансовой стабильности. В 1970 года ОЭСР создала рабочую группу по разработке классификации учетной терминологии, для многонациональных компаний, достижению сопоставимости финансовой информации и гармонизации учетных стандартов. Деятельность этой группы в 1988 году инициировала разработку проекта международного стандарта по учету финансовых инструментов.

Глобальная стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне имеет сторонников и противников. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами отдельных стран являются: четкая экономическая логика; обобщение лучшей современной мировой практики в области учета; простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире. МСФО позволяют сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, в частности в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, и снизить затраты по привлечению капитала. Бесспорно, риски характерны для деятельности компаний, однако присутствуют и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности. Зачастую инвесторы согласны получать более низкие доходы, зная, что обеспечение прозрачности информации снижает их риски. Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

Обладая несомненными преимуществами, МСФО также не лишены недостатков, которыми являются обобщенный характер, предусматривающий большое разнообразие в методах учета, отсутствие подобных интерпретаций и примеров использования МСФО в конкретных ситуациях. Поэтому активная подготовка интерпретаций, позволяющих конкретизировать отдельные положения МСФО в практической деятельности, является одним из приоритетных направлений деятельности КМСФО.

Некоторые специалисты считают, что масштабы гармонизации ограничены, в частности, действием таких факторов, как национальное налоговое законодательство, различия уровней экономического развития и образования. По мнению других, международные стандарты бесполезны, а их создание - это дорогостоящее копирование национальных стандартов; отсюда сомнительна необходимость распространения стандартов, которые невозможно применить. Высказывается суждение, что необходимость в МСФО в будущем отпадет благодаря деятельности финансового рынка: он сам будет заказывать и получать необходимую информацию, сводя на нет функции международной бухгалтерской организации.

Главным аргументом против международных бухгалтерских стандартов остается уникальность каждой общественной среды. Гармонизация учета на общемировом уровне постоянно сталкивается с многообразием традиций и тенденций развития бухгалтерского учета различных стран. Безусловно, бухгалтерский учет является продуктом социально-экономических условий, и поэтому для каждой страны важно наличие системы бухгалтерских стандартов, совместимых с той средой, в которой они применяются.

Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства, предполагается приведение финансового учета и отчетности Республики Казахстан в соответствие с МСФО. Основными задачами реформирования являются формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих необходимой информацией инвесторов; увязка реформы бухгалтерского учета в Казахстане с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении инновационной модели бухгалтерского учета [30, 23].

Для обеспечения достоверного и полного раскрытия бухгалтерской отчетности предполагается установить дифференцированный подход к порядку формирования и представления бухгалтерской отчетности, в частности:

- акционерным обществам и иным организациям, чьи ценные бумаги котируются на международных рынках капитала и (или) казахстанскими организаторами торговли на рынке ценных бумаг, представлять сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность в соответствии с МСФО - начиная с бухгалтерского отчета за 2006 год;

- акционерным обществам, чьи ценные бумаги не котируются на рынке капитала, представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с системой нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Казахстане, обеспечивая полноту и достоверность информации о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности - постоянно;

- субъектам малого предпринимательства предоставить возможность предоставлять бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке - постоянно.

Переход к МСФО не будет просты и потребует определенных мероприятий, в частности изменений в законодательстве, преобразования нормативной базы бухгалтерского учета, корректировки правил налогообложения. Преобразование национальной системы бухгалтерского учета должно носить эволюционный характер. Возрастает значение профессиональных организаций, в частности, Института профессиональных бухгалтеров, в развитии методического обеспечения бухгалтерского учета и становления бухгалтерской профессии. Переход национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты потребует внесения изменений в подготовку специалистов бухгалтерского учета.

Таким образом, можно сделать вывод, что для эффективного аудита финансовой отчетности предприятию необходимо перейти на международные стандарты финансовой отчетности и использовать международный опыт для проведения аудита, также предприятию желательно частично автоматизировать аудиторские процессы для повышения эффективности бухгалтерии, как органа финансового контроля на предприятии.

Заключение

Итак, резюмируя вышеизложенное, отметим, что в последние годы в условиях перехода экономики нашей страны на рыночные отношения в методологии и практике бухгалтерского учета на предприятиях Республики Казахстан произошли кардинальные преобразования.

Введение в действие Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2010 г., Типового плана счетов финансово-хозяйственной деятельности субъектов, приведение форм финансовой отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов вызывают необходимость создания новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика необходима для установления достоверности финансовой отчетности, способствующей развитию нормальных связей между хозяйствующими субъектами, обоснования выбора делового партнера и принятия правильных, научно обоснованных управленческих, производственных и финансовых решений, определения рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, оценки его деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности. Накопленный опыт может быть использован в полном объеме позже, когда в стране будет развита рыночная экономика. Как известно, в каждой стране существуют конкретные экономические, социальные и политические условия, различные традиции и свой национальный менталитет, которые должны быть учтены при реформировании бухгалтерского учета.

В рыночной экономике хозяйствующие субъекты ориентируются не на кем-то установленные плановые задания, не на директивы, а на цены, платежеспособный спрос, конкуренцию и другие рыночные механизмы. За инициативу и предприимчивость, как и за все неблагоприятные последствия деятельности своих управленцев, ответственность несет сам хозяйствующий субъект. В этих условиях большое значение приобретает оптимальное ведение бухгалтерских документов и отчетности.

Отчетность - это также и оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов учета. Связь между учетом и отчетностью устанавливается лишь тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей В развитых странах распространена деятельность различных специализированных организаций (государственных и общественных ассоциаций, центров, союза бухгалтеров). Они систематически проводят исследования среди руководителей корпораций, фирм и пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности в целях изучения требований к системе отчетных показателей. Результаты таких исследований законодательно закрепляются в нормативных документах. Такой опыт было бы приемлемо использовать и в практике хозяйствующих субъектов нашей республики.

Отчетность сегодня - основной информационный документ, данные которого подтверждают возможность и целесообразность сотрудничества с предприятием, что является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса. Кроме того, она представляет собой своеобразный способ рекламы деятельности фирмы, привлекающий партнеров на предстоящие переговоры о сотрудничестве. В системе бухгалтерской отчетности, как уже отмечалось, центральное место занимает бухгалтерский баланс. Его строение, равно как и содержание статей актива и пассива, в нашей республике претерпело большие изменения и приближено к требованиям международных стандартов Согласно стандарту бухгалтерского учета № 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия финансовых отчетов» баланс определяет сущность активов, собственного капитала и обязательств, а также содержит требования к информации, подлежащей раскрытию финансовой отчетности. Составляется он, как правило, на первое число месяца (квартала) и представляется в установленные адреса и сроки. Помимо этого, являясь способом обобщения и группировки активов и обязательств на конкретный момент времени, он делится на разделы и статьи.

Для достижения целей исследования были рассмотрены понятие и назначение бухгалтерского баланса, принципы классификации, содержание, правила оценки статей и техника составления бухгалтерского баланса. Изучены нормативные и правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности, показана важность основной формы бухгалтерской отчетности. На примере АО «Сымбат» исследован процесс формирования баланса, возможность автоматизации составления бухгалтерской отчетности. По данным бухгалтерского баланса проведен горизонтальный, вертикальный и динамический анализ, анализ ликвидности, финансовой устойчивости организации; составлен прогноз значения разделов баланса на перспективу.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Основным видом деятельности АО «Сымбат» является оптовая торговля строительными материалами и промышленным оборудованием.

Для улучшения финансового положения предприятия можно предложить следующие мероприятия:

Очень важно руководству предприятия выбрать нужный стиль и методы управления деятельностью, стратегию и тактику работы с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию улучшить финансовое состояние и развивать деятельность.

При заключении договоров на поставку товаров и оказание услуг тщательно изучать платежеспособность и уровень финансовой устойчивости покупателей, оговаривать условия оплаты (предоплата).

3) Стремится к снижению себестоимости продаж за счет уменьшения затрат на приобретение товаров путем поиска новых поставщиков.

4) Для ликвидации дебиторской задолженности по статье «Покупатели и заказчики» необходимо проанализировать взаимоотношения предприятия с плательщиками и их платежеспособность.

5) Снижению кредиторской задолженности способствует эффективное управление ею посредством анализа давности сроков. Такой анализ выявляет, кто из кредиторов может дать отсрочку оплаты, а кто скорее всего начнет проявлять нетерпение. АО «Сымбат» нужно, прежде всего, рассчитаться с долгами перед бюджетом, внебюджетными фондами, так как отсрочки по этим платежам влекут за собой выплату пени. Затем необходимо четко структурировать долги перед поставщиками и подрядчиками, и выявить, какие из них требуют безотлагательного погашения.

6) Поиск внутренних резервов прибыльности за счёт рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращения расходов и потерь.

7) Решить задачи по привлечению средств для текущей деятельности предприятия и оптимизации структуры привлеченных средств за счет долгосрочных кредитов, товарных кредитов, и, таким образом, сокращения доли текущих (наиболее срочных) обязательств.

8) Активизировать рекламную политику для максимизации прибыли и повышения доходности предприятия.

9) Одним из путей пополнения собственных оборотных средств является продвижение товаров и услуг. Для этого необходимо направить стратегию маркетинга на изучение соответствующего рынка и на наибольшее удовлетворение спроса потенциальных потребителей.

10) Регулярно проводить анализ деятельности предприятия для того, чтобы оценить и улучшить свое финансовое положение.

Реализация предложенных мер будет способствовать росту финансовой устойчивости и повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Сымбат».

Список использованных источников

1. Конституция Республики Казахстан. - Алматы, 2008 г.

2. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2010 г. с изменениями и дополнениями к Указу Президента Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г.

3. Указ Президента Республики Казахстан «О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2006-2008 гг». от 28 января 2006 г. № 3838

4. Постановление Кабинета министров Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учета в народном хозяйстве «О государственной программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учета в народном хозяйстве» от 29 декабря 1992 г. № 1098

5. Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности. Утверждены директором Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан 21. 05. 97 №7 //Бюллетень бухгалтера, 1997, №29.

6. Стандарты бухгалтерского учета. Национальная комиссия Республики Казахстан, - Алматы, 1996.

7. Назарбаев Н. А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.