Теоретические аспекты бухгалтерского учета и его оплаты в организациях

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и его оплаты в организациях

1.1 Нормативно-правовое регулирование оплаты труда в организациях

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

1.3 Бухгалтерский учёт заработной платы и формы удержаний из неё

2. Организация бухгалтерского учета труда и его оплаты в ООО «Эдем»

2.1 Организационно-экономическая характеристика в ООО «Эдем»

2.2 Синтетический и аналитический учёт расчетов по оплате труда

2.3 Учёт удержаний из заработной платы в ООО «Эдем»

3. Рекомендации по совершенствованию учета заработной платы ООО «Эдем»

Заключение

Список источников

Приложение

труд заработный учет

Введение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Учет заработной платы является одним из наиболее трудоёмких и ответственных участков работы бухгалтера, и должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера. В интересах науки и практики заработная плата на современном этапе должна превращаться посредством гибкого регулирования необходимых аспектов организации оплаты труда в главное звено процесса экономического развития и придавать ему функции стабилизатора экономики. Новые подходы в организации формирования и распределения фондов оплаты труда призваны обеспечить социальную справедливость, объективность, повысить стимулирование и мотивацию работников, чему в значительной степени способствует эффективный внутренний и внешний контроль хозяйственной деятельности предприятий.

Актуальность данной выпускной квалификационной работы заключается в том, что для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Для справедливой оплаты труда работника его труд, прежде всего, надо правильно измерить и учесть.

Целью выполнения квалификационной работы является учет оплаты труда и расчетов с персоналом, а также разработка предложений по их совершенствованию в исследуемой организации ООО «Эдем».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

исследовать документальное оформление операций по оплате труда и порядок начисления и удержания из зарплаты;

отразить операции по оплате труда в бухгалтерском учете;

рассмотреть методику расчетов с персоналом по оплате труда.

Предметом исследования является совокупность теоретических и методологических вопросов, связанных с процессом организации учета труда и его оплаты в организации.

Объектом исследования выбрано предприятие ООО «Эдем».

Для решения поставленных задач выпускная квалификационная работа разделена на три главы. Первая глава содержит теоретические основы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, формы, виды системы оплаты труда, Вторая глава рассматривает применяемые на практике способы учета оплаты труда порядок начисления и удержания из заработной платы в анализируемой организации. Третья глава рассматривает рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и его оплаты в организации.

При написании выпускной квалификационной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, а также данные бухгалтерского учета исследуемого предприятия ООО « Эдем».

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и его оплаты в организациях

1.1 Нормативно-правовое регулирование оплаты труда в организациях

Ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда регламентировано строгими правилами и большим количеством нормативных документов, которые регулируют учёт и контроль на предприятии, перечень большинства этих документов указан в списке использованной литературы. Остановимся на них более подробно.

1. Главный основополагающий документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации в котором рассматриваются

возникновение трудовых отношений и порядок заключения трудовых договоров между предприятием и его работниками (ст. 15 - 22, ст. 56 - 90);

продолжительность рабочего времени и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска) (ст. 100 - 128);

трудовой распорядок и дисциплина труда (ст. 189 - 195);

организация охраны труда (ст. 209 - 231);

особенности регулирования оплаты труда отдельных категорий работников: женщин, работников в возрасте до 18 лет, работников, работающих по совместительству и т.д. (ст. 251- 351);

вопросы защиты трудовых прав работников (ст. 352 - 419);

ответственность за нарушение трудового законодательства (ст.419).

Трудовой Кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи кодекса является серьёзным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами.

4. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ.

5.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ.

Обобщая сказанное, можно сказать, что трудовое законодательство Российской Федерации включает нормативные акты, к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе Российской Федерации, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, нормативные акты Минтруда России и др. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по: организации труда и управлению трудом; трудоустройству у данного работодателя; профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя; социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений; участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях; материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда; надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю за соблюдением трудового законодательства); разрешению трудовых споров.

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники. Тарифные сетки - совокупность тарифных коэффициентов, позволяющих установить соотношение между тарифными ставками и тарифными разрядами работ (профессий, должностей), Чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент. Тарифную ставку - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (т.е. фиксированный размер оплаты труда работника, имеющий определенный тарифный разряд).

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены тарифно-квалификационные справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики: они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам.

На практике существуют десятки систем заработной платы. В настоящее время используются основные формы и системы заработной платы, представленные в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Основные формы и системы заработной платы

Системы и формы оплаты труда	Правила исчисления заработка сотрудника
Простая повременная по окладу (по дням)	Начисляется оплата по окладу. Оплата по окладу исчисляется по отработанным дням.
Простая повременная по окладу (по часам)	Начисляется оплата по окладу. Оплата по окладу исчисляется по отработанным часам.
Простая повременная по часовому тарифу	Начисляется оплата по часовому тарифу.
Повременно-премиальная по окладу (по дням)	Начисляется оплата по окладу и ежемесячная премия. Оплата по окладу исчисляется по отработанным дням.
Повременно-премиальная по окладу (по часам)	Начисляется оплата по окладу и ежемесячная премия. Оплата по окладу исчисляется по отработанным часам.
Повременно-премиальная по часовому тарифу	Начисляется оплата по почасовому тарифу и ежемесячная премия.
Повременная по окладу, по дням, «от обратного»	Начисляется оплата по окладу. Оплата по окладу исчисляется с тем расчетом, чтобы к выплате сотруднику причиталась сумма указанного оклада (с учетом количества отработанных дней.
Прямая сдельная	Начисляется оплата по сдельным нарядам.
Сдельно-премиальная	Начисляется оплата по сдельным нарядам и ежемесячная премия.
Сдельно-прогрессивная	Начисляется оплата по сдельным нарядам с учетом прогрессивного коэффициента за перевыполнение норм.
Косвенно-сдельная	Начисляется фиксированный процент от фактического размера заработка обслуживаемой бригады.
Аккордная	Начисляется оплата по бригадным нарядам.
На комиссионной основе (оклад + % выручки)	Начисляется оплата по окладу и сумма, исчисляемая как фиксированный процент от фактической выручки или оборота

Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная оплата труда. Сегодня начинают распространяться системы заработной платы, называемые платой за знания. Их основополагающим принципом является вознаграждение за овладение дополнительными навыками и знаниями, а не вклад в достижение целей организации. В этом случае высококвалифицированные работники могут получать больше, чем их руководители, но трудность состоит в том, чтобы определить, какие именно знания поощряются. Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношения в их размерах между отдельными категориями персонала предприятие определяет самостоятельно и фиксирует их в коллективном договоре, иных локальных нормативных актах.

По своей структуре заработная плата складывается из трех компонентов: основной (постоянной, базовой), дополнительной (переменной) и заработной платы, выплачиваемой с учетом социальных факторов. Основная часть заработной платы образуется из тарифного заработка с регулирующими его надбавками (за производительность труда, рост стоимости жизни и т.д.). Она рассчитывается как произведение тарифной ставки с учетом применяемых надбавок на проработанное время. Размеры основной заработной платы зависят от типа деятельности. Если та или иная деятельность предъявляет высокие требования к работнику, то выплачивается высокая заработная плата, и наоборот. Здесь вопрос не в том, какие требования может работник выполнить. Решающее значение в данном случае имеет предписанный тип деятельности.

Основная проблема в организации оплаты труда в современных условиях заключается в установлении адекватной рыночным отношениям системы оплаты труда. Для построения новой системы организации оплаты труда необходимо изучить положительный опыт, существующие формы и системы оплаты труда.

1.3 Бухгалтерский учёт заработной платы и формы удержаний из неё

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с помощью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности. Все вышеперечисленное относится к участкам, обеспечивающим расчеты по оплате труда. Предприятие не может обойтись без привлечения определенного количества работников. Оно может установить с ними трудовые отношения, заключив трудовой договор или контракт, также привлечь работников по гражданско-правовым договорам подряда, которые заключаются, как правило, на небольшой срок (1-3 месяца).

В любом случае, возникнет необходимость учета отработанного времени, а также начисления и выдачи заработной платы и других видов оплат. При заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем. Одновременно с оформлением приказа с сотрудником заключают трудовой договор (контракт), в котором указывают условия работы сотрудника в организации, права и обязанности сторон. Заключение трудового договора допускается с лицами, достигшими возраста шестнадцати лет. Если предусмотрено правилами внутреннего распорядка, сотруднику выдается Должностная инструкция.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. В таблице 1.2 указаны корреспонденции по кредиту счета 70 со счетами для учета затрат.

Таблица 1.2 Корреспонденция счетов с персоналом по оплате труда

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств	08	70
2.	Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива	08	70
3.	Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами	10,15	70
4.	Начислена зарплата сотрудникам основного производства	20	70
5.	Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха	23	70
6.	Начислена зарплата общепроизводственному персоналу	25	70
7.	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу	26	70
8.	Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции	44	70
9.	Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	91	70
10.	Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств	91	70

Таким образом, документальное оформление движения личного состава и начисления заработной планы - достаточно важный фактор в деятельности бухгалтерских служб предприятий, так как данные документы должны в полной мере отражать формирование и расходование фонда отплаты труда на предприятии.

Удержания из заработной платы могут осуществляться в пользу:

бюджета (НДФЛ - сумма начисленного в установленном порядке налога);

предприятия, в котором работает работник (невозвращенных во время подотчетных сумм; возмещение причиненного материального ущерба; удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов; удержание аванса, начисленного за первую половину месяца; прочие удержания (в пользу профсоюзов, страховых компаний));

третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного ущерба, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.).

Удержания бывают следующие: обязательные; по инициативе предприятия; по заявлению работника; по исполнительным надписям нотариальных контор. К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. В бухгалтерском учете удержанные суммы налога отражаются в следующем порядке, данные представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 Корреспонденция счетов по счету 68 «Расчеты по налогу с доходов»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Удержания сумм налога с сумм заработной платы, причитающейся к получению сотрудниками организации	70	68
2.	Удержания сумм налога с заемных средств и по прочим операциям, расчеты по которым осуществляются на счете 73	73	68
3.	Удержания сумм налога с дивидендов, выплачиваемых в пользу физических лиц - не работников организации	75	68
4.	Удержания сумм налога с доходов, расчеты по которым организуются с использованием счета 76	76	68

Такими документами являются: исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; постановления судебного пристава-исполнителя.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (доплаты, премии, вознаграждения и т.д.), стипендии, гонорары и т.д. Однако существует перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся. Перечень таких выплат приведен в ст. 69 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» с последующими дополнениями и изменениями. Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания представлено в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Корреспонденция счетов по удержанию из заработной платы

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2.	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76
3.	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	70	71
4.	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2
5.	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73-1
6.	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	70	50
7.	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц	70	76

При расчете заработной платы учитываются: взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; единый социальный налог; взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц. Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов: НДФЛ (налога на доходы физических лиц); страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Суммы начисленных страховых взносов учитываются в составе затрат. Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшают начисленные Страховые взносы в части, причитающейся уплате в федеральный бюджет. Порядок отражения операций по начислению и уплате страховых взносов, НДФЛ представлен в таблице 1.5.

Таблица 1.5 Операции по начислению и уплате налогов

Содержание операции	Дт	Кт
Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников	70	68
Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников	20	69
Учтены взносы на обязательное пенсионное страхование	69/1	69/2
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев	20	69
Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51
Перечислены страховые взносы с заработной платы сотрудников	69	51
Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование	69	51
Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев	69	51

В случае выдачи аванса следует сделать запись:

Дт 70 - Кт 50-1 - отражены суммы аванса, полученные работниками организации за первую половину месяца.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег. Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Если сотрудник в установленные сроки (5 дней с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов.

Обязательные удержания следует учитывать на субсчете «Расчеты по исполнительным документам» счета 76. При удержании денег в учете необходимо сделать проводку, приведенную в таблице 1.6.

Таблица 1.6 Корреспонденция счетов по счету 76

Содержание операции	Дт	Кт
1	2	3
Отражена сумма алиментов, удержанная по исполнительному листу, увеличенная на 2% (стоимость почтового перевода)	70	76
Перечислена сумма алиментов взыскателю по почте	76	51

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (не денежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы. Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 1.7.

Таблица 1.7 Операции на счетах бухгалтерского учета по выплате заработной платы

Содержание операции	Дт	Кт
Выплачена заработная плата из кассы организации	70	50
Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника	70	51
Депонирована неполученная вовремя заработная плата	70 51	76-4 50
Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата	76	50

Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (глава 19 ТК РФ): ежегодный оплачиваемый отпуск; ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в т.ч. учебный); отпуск без сохранения заработной платы; отпуск по беременности и родам; отпуск по уходу за ребенком. Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, то есть наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков. Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана). Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются всеми налогами. Работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ дополнительный отпуск. Расчет и выплата отпускных производятся по аналогии с основным отпуском, исходя из размера среднедневного заработка. Учебный отпуск предоставляется на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением».

К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования, относятся: пособия по временной нетрудоспособности (больничные листы); пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного листка), представляемого сотрудникам в бухгалтерию. Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц. Первые 2 календарных дня больничного оплачивает организация, последующие дни - Фонд социального страхования. Размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от страхового стажа и количества дней нетрудоспособности.

2. Организация бухгалтерского учета труда и его оплаты в ООО «Эдем»

2.1 Организационно-экономическая характеристика в ООО «Эдем»

Общество с ограниченной ответственностью «Эдем», далее по тексту именуемое Общество, является обществом, учрежденным на основе Гражданского кодекса Российской Федерации от 21 октября 1994 г., Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. и Федерального Закона «О внесении изменений в часть первую Гражданского Кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 30 декабря 2008 г. Общество создано путем объединения материальных средств Учредителя, далее именуемого Участником, в целях осуществления предпринимательской деятельности. Общество действует на основании законодательства РФ, законодательства стран места нахождения филиалов и представительств Общества, международных договоров и иных нормативных актов международного сотрудничества. Уставную деятельность Общества регламентирует также настоящий Устав.

Местонахождение Общества: РФ, 694620, Сахалинская область, г. Холмск, ул. Капитанская, 5 (место государственной регистрации общества).

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ, имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и валютный счета в банках, других кредитных учреждениях как в рублях, так и в иностранной валюте, имеет круглую печать, бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак, и другие средства индивидуализации; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности; быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде и в третейском суде. Общество отвечает по своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества, на которое может быть обращено взыскание в соответствии с законодательством. Государство не отвечает по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства. Общество не несет ответственности по обязательствам его Участника. Участник общества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащей ему доли в уставном капитале.

Организационная структура административно-управленческого аппарата выглядит следующим образом на рисунке 1.

Рисунок 1 Организационная структура административно-управленческого аппарата ООО « Эдем»

Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости доли его Участника. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Доля в Уставном капитале Общества может быть оплачена деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющие денежную оценку. Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты доли в Уставном капитале Общества, утверждается решением участника Общества. Уставный капитал Общества составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей. На момент регистрации Общества Учредителем оплачено денежными средствами 100% Уставного капитала Общества. Условия передачи Участником в пользование Общества имущества определяются арендным договором.

Чистые активы Общества оцениваются в порядке, устанавливаемом законодательством РФ, по данным бухгалтерского учета путем уменьшения величины активов Общества на сумму имеющихся обязательств. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества окажется меньше Уставного капитала, Общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего Уставного капитала. Если стоимость чистых активов Общества становится меньше определенного законодательством минимального размера Уставного капитала, Общество подлежит ликвидации. Общество вправе по решению Участника увеличить Уставный капитал. Увеличение Уставного капитала допускается только после оплаты Участником доли в полном объеме. Увеличение Уставного капитала может осуществляться за счет имущества Общества, и (или) за счет дополнительных вкладов Участников, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество. Общество вправе по решению Участника уменьшить Уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости доли Участника в Уставном капитале. Уменьшение Уставного капитала Общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законодательством. При этом кредиторы вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств Общества и возмещения им убытков. Общество осуществляет бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность в порядке, определенном законодательными актами РФ. Организация документооборота устанавливается Генеральным директором Общества. Структура и штатная численность ООО «Эдем» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Структура и штатная численность ООО « Эдем»

№ п/п	Наименование структурного подразделения	Штатная численность (ед.)
1	Генеральная дирекция	1
2	Зам.ген.диретора	2
3	Гл.инженер, инженеры	5
4	Гл.механик	1
5	Начальник ПТО	1
6	Заведующий лабораторией	1
7	Гл. бухгалтер	1
8	Бухгалтера	3
9	Экономист	1
10	Экспедитор	1
11	Мастер комплектации	2
12	Секретарь	1
Итого:	21

Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета, как в Российской Федерации, так и в ООО «Эдем».

2.2 Синтетический и аналитический учёт расчетов по оплате труда

Синтетическими (обобщающими) счетам в бухгалтерии принято называть такие счета, которые дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов.

На этом счете отражается состояние расчетов с работниками по всем видам выплат заработной платы. По кредиту его отражают начисления по оплате труда, а по дебету - удержания из начисленной суммы, выдачу заработной платы.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность организации рабочим по заработной плате.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в ООО «Эдем» осуществляется по следующим основным направлениям и представлены в таблице 2.2:

по структурным подразделениям;

отдельно по каждому работнику;

по видам начислений.

Таблица 2.2 Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета по ООО « Эдем»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начисление оплаты труда	20	70	55000-00
Начислены страховые взносы с заработной платы	20	69-1/2/3	19580-00
Перечислены страховые взносы	69- 1/2/3	51	19580-00
Удержано из заработной платы: НДФЛ	70	68/1	6929-00
Причиненный материальный ущерб	70	73/2	300-00
Перечислен НДФЛ	68/1	51	6929-00
Выдана заработная плата: Акимова Л.В. Парий И.Н.	70 70 70	50(51) 50(51) 50(51)	48162-00 21880-00 26282-00
Начисление оплаты труда	26	70	55000-00
Начислены страховые взносы с заработной платы	20	69-1/2/3	19580-00
Перечислены страховые взносы	69-1/2/3	51	19580-00
Удержано из заработной платы: НДФЛ	70	68/1	7090-20
Не возвращенные своевременно подотчетные суммы	70	94	460-00
Перечислен НДФЛ	68/1	51	7090-20
Выдана заработная плата.	70	50(51)	56142-00

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Суммы, исчисленные работникам отражаются по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат, что представлено в таблице 7. Проверка правильности налогового учета расходов по персоналу, осуществлялась в соответствии с требованиями гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Начисление заработной платы работникам административно-управленческого аппарата ведется на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы», рабочим, обслуживающим основные средства предприятия - на активном счете 20 «Основное производство» и работникам, занимающимся отгрузкой и сбытом продукции - на активном счете 44 «Расходы на продажу». Бухгалтерские проводки по начислению и выплате заработной платы, применяемые на данном предприятии, представлены в таблице 2.3.

По результатам изучения учета расходов, связанных с оплатой труда, в ООО «Эдем» выявлено, что работники не заинтересованы в результатах деятельности предприятия, потому что фонд заработной платы сформирован только за счет постоянной его части. В этом случае необходимо повысить мотивацию труда, позволяющую применять повременно-премиальную форму оплаты труда. Таким образом, фонд оплаты труда будет состоять из постоянной части и переменной.

Таблица 2.3 Бухгалтерские проводки по начислению и выплате заработной платы в ООО « Эдем», в тыс. руб.

Содержание операций	Корреспонди-рующие счета	Года
	Дебет	Кредит
			2010	2011	2012
1	2	3	4	5	6
1. Начислена заработная плата работникам	20, 26, 44	70	2957	4175	4897
2. Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69	70	27	94	20
3. Выплачена заработная плата из кассы организации	70	50.1	2817	3998	4595
4. Удержаны из заработной платы работника неиспользованные подотчетные суммы	70	71	0	0	0
5. Начислены отпускные	20, 26, 44	70	502	503	120
6. Удержан НДФЛ	70	68	453	620	655
7. Начислено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет	69	70	0	10	49

В целях совершенствования организации и учета расходов, связанных с оплатой труда, предлагается вместо простой повременной формы оплаты труда, ввести повременно-премиальную, разработать систему премирования, которая представлена в таблице 2.4 и разработать положение по премированию.

Таблица 2.4 Система премирования работников ООО « Эдем»

Результат деятельности	Размер премии, %
1	2
Своевременная оплата за аренду арендаторами	от 5 до 15
Отсутствие жалоб от арендаторов	от 5 до 10
Быстрое устранение поломок	от 5 до 10

Расчет заработной платы будет следующий.

Данилов В.И. был принят на должность техника по обслуживанию здания. Должностной оклад 7700 рублей, районный коэффициент 50 %, северная надбавка 60 %. В ООО «Эдем» произошла поломка электрокабеля. За быстрое устранение поломки технику была назначена премия в размере 5 %. Сумма заработка составит:

7700 Ч 5% = 385 руб.,

(7700 + 385) Ч 50% = 4042,50 руб.,

(7700 + 385) Ч 60% = 4851 руб.,

итого за месяц: 7700 + 385 + 4042,50 + 4851 = 16978,50 рублей.

Расчет при простой повременной форме оплаты труда:

7700 Ч 50% = 3850 руб.,

7700 Ч 60% = 4620 руб.,

итого за месяц: 7700 + 3850 + 4620 = 16170 рублей.

Выгода работника составит 808 рублей, и он будет стремиться работать лучше на благо предприятия, чтобы получить премию к основному окладу.

В результате предложенных мероприятий по внедрению системы премирования на предприятии появится заинтересованность у персонала в результатах работы. На предприятии используется автоматизированный вариант организации аналитического учета программа «1-С: Зарплата и кадры». Многочисленные документы по учету заработной платы поступают в бухгалтерию из подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего фонда заработной платы по предприятию в целом.

2.3 Учёт удержаний из заработной платы в ООО «Эдем»

Удержания из заработной платы работника бухгалтерией ООО «Эдем» производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и в определенном порядке. Бухгалтерский учет движения задолженности организацией перед бюджетом по налогу с доходов физических лиц осуществляется на сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.1 «Расчеты с бюджетом по налогу с доходов физических лиц». Исчисления налога с доходов физических лиц, производилось с нарастающим итогом с начала года, по итогам каждого месяца по налоговым ставкам:

по ставке 13%, установленной п.1 ст. 224НК;

по ставке 35%, установленной п.2 ст. 224НК.

Из заработной платы производят следующие удержания и вычеты: налог на доходы физического лица; по исполнительным документам; возмещение материального ущерба, причиненного работником организации.

Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ООО «Эдем» существуют только стандартные налоговые вычеты, это:

по расходам на содержание первого ребенка в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода;

по расходам на содержание второго ребенка в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода;

по расходам на содержание третьего ребенка в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода;

по расходам на содержание ребенка инвалида (I или II) группы 3000 рублей.

Вычеты производятся, если доход работника не превысил 280000 рублей.

Рассмотрим начисление удержаний по налогу на доходы физических лиц, из заработной платы некоторых работников ООО «Эдем» за октябрь 2013 года. Причитающиеся вычеты работникам ООО «Эдем», расчет вычет налога на доходы физических лиц, и сумма вычета НДФЛ, представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Вычеты, причитающиеся работникам ООО «Эдем» в октябре 2013 год

ФИО работника	Начислено за октябрь 2013 г., в руб.	Вычет на содержание детей	Расчет НДФЛ	Сумма НДФЛ
1	2	3	4	5
Кочетков Б.А.	35000	2800	35000*0,13	4550
Фролова О.В.	20000	1400	(20000-1400)*0,13	2418,0
Иванова И.М.	17822,05	1400	(17822,05-1400)*0,13	2134,87
Барисов Д.Ф.	25000	1400	(25000-1400)*0,13	3068,0
Рак М.В	25269,01	1400	(35000-1400)*0,13	3102,97
Куликов В.А.	15000	2800	(35000-1400-1400)*0,13	1586,0

Рассмотрим более подробно вычет налога с доходов физического лица в ООО «Эдем». На примере рассчитаем, удерживаемый с начисленной заработной платы, налог на доходы физических лиц. Инженеру-сметчику Фроловой О.В. начисленная заработная плата за март 2013г. составила 36359,04 руб., из которых 22368 руб. - в счет очередного отпуска с которого также удерживается НДФЛ. У Фроловой О.В. есть несовершеннолетняя дочь. Заработная плата за январь 2013 года составляла 30350,88 руб., за февраль 2013 года составила 36038,10 руб. Таким образом, совокупный доход с начала года позволяет применить в начислении НДФЛ стандартные вычеты.

36359,04 - 1400 (стандартный вычет на одного ребенка) = 34959,04 - налогооблагаемая база для начисления НДФЛ.

34959,04 * 13% = 4544,67 руб. - размер удерживаемого налога на доходы физических лиц с Фроловой О.В. за март 2013 года.

Когда исполнительный лист поступает, его регистрируют, передают в бухгалтерию. Кроме того, сообщают о поступлении исполнительного листа работнику, в пользу которого происходит удержание, и судебного исполнителя. Пример расчета удержания по исполнительному листу: Тимофеев Р.Ф. работает в ООО «Эдем» начальником участка № 4 с 13.12.2001 года согласно исполнительного листа № 2-525/05 от 02.06.2005 года с него в пользу Тимофеева Т.Н. взыскиваются алименты в размере 25% со всех видов заработка на содержание сына. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы согласно перечня денежного почтового перевода. Начисленная заработная плата Тимофееву Р.Ф. в марте 2013 года составляет 43898,40 рублей.

Начисленный НДФЛ составит: 43898,40 *13% = 5707 руб.;

Сумма доходов, с которой будут удерживаться алименты, составит:

43898,40 - 5707 = 38191,40 руб.

Сумма алиментов, которая будет удержана из доходов Тимофеева Р.Ф., составит: 38191,40 * 25% = 9547,85 руб.

Сумма расходов на пересылку алиментов равна: 9547,85-5000 * 2% + 250= 340,96 рублей.

Таким образом, в счет выплаты алиментов ООО «Эдем» удержит у Тимофеева Р.Ф.: 9547,85 + 340,96 = 9888,81 руб.

В соответствии с действующим законодательством (Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40) денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки. При этом не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или в трехдневный срок по возвращении из командировки, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращения сумм и непредставления оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия. Рассмотрим расчет удержания подотчетной суммы на примере мастера Волковой Н.А. которая получила под отчет 16.02.2013 года на хозяйственные расходы сумму в размере 1000 руб.. Порядок выдачи наличных денежных средств работникам под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 № 40. В установленные при выдаче аванса средств под отчет сроки в бухгалтерию возврата денег и отчета об использовании подотчетной суммы не поступило. По распоряжению администрации на основании статьи 137 Трудового кодекса РФ из заработной платы Волковой Н.А. за март 2013г. удерживается невозвращенная подотчетная сумма в размере 1000 руб. (Волкова Н.А. не оспаривает основание и сумму удержания). На содержании работника один несовершеннолетний ребенок. Заработная плата за март 2013г. составляет 25588,08 руб. Совокупный налогооблагаемый доход с начала года превысил 40 000 руб., но не превысил 280000 руб.

Удержания из заработной платы за март 2013 г. месяц производятся в следующем порядке:

налог на доходы - 3144,45 руб. (25588,08 - 1400 * 13%);

учитывая, что общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, определяется максимальная сумма удержания (сверх удержанного налога на доходы физических лиц).

(25588,08-3144,45) * 20% = 4488,73 руб.

Таким образом, при выплате заработной платы за март с работника будут удержаны:

налог на доходы физических лиц - 3196руб.;

сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса, выданного на хозяйственные нужды - 1000 руб.

На руки Волкова Н.А. получит 21443,08 руб. (25588,08 - 3145 - 1000). В бухгалтерском учете расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм отражаются в следующем порядке представлено в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Проводки по удержанию подотчетной суммы

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Выданы из кассы денежные средства под отчет	71	50	1000
Списано неизрасходованная и своевременно не возвращенная сума подотчетных средств	94	71	1000
Отражена сумма задолженности работника перед работодателем	73/2	94	1000
Начислена заработная плата за март 2013 г	26	70	25588,08
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	3145
Удержана неизрасходованная и своевременно не возвращенная сумма подотчетных средств	70	73/2	1000
Выдана заработная плата за март 2013 г	70	50	21443,08

Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы. По согласованию с администрацией предприятия работники могут получать возвратные ссуды (займы) с последующим их возвратом, в том числе осуществляемым путем периодических удержаний из причитающихся к выплате сумм заработной платы. Рассмотрим расчет выданного займа на примере экономиста Мамян А.М. заключен договор займа №1 от 01.05.2013 года. Договором о предоставлении ссуды предусмотрено, что возврат ссуды производится ежемесячным удержанием из заработной платы фиксированной суммы в размере 10000 руб. У физического лица, получившего заем от организации, образуется «условный доход» в виде материальной выгоды. Материальная выгода образуется от экономии на процентах, если размер процентов за пользование заемными средствами меньше 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения займа, в рассматриваемом случае ссуда беспроцентная. Налогоплательщик в сроки, определяемые подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (то есть на дату уплаты процентов по заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ (год), обязан исчислить и уплатить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Налогообложение мате...