Организация оплаты труда в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Понятие «заработная плата» включает все виды начисляемого работникам вознаграждения за выполненную работу или отработанное время, а также премии, доплаты, надбавки и социальные льготы, выплачиваемые в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск и пр.). Заработная плата служит средством контроля за мерой труда и мерой потребления. Как юридическая категория заработная плата трактуется как денежная форма вознаграждения за труд и его результаты.

Заработная плата подлежит бухгалтерскому учету. Объектами учета являются рабочее время, заработная плата, списочная численность работников, выработка работников, расходы на оплату труда.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия или трудовой договор с работником, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета организации. Целью бухгалтерского учета труда и расчетов по его оплате является формирование полной информации, необходимой для контроля численности работников, контроля за отработанным временем и дисциплиной труда, за использованием средств фонда заработной платы, обеспечение правильного начисления и выплаты заработной платы.

Итак, предметом настоящей работы будет являться учет труда работников организации и его оплаты. Целью настоящей работы будет проведение исследования методов и организации учета выработки работников, начисления, оформления в учете и выплаты заработной платы.

Исходя из поставленной цели, задачами курсовой работы являются:

1. Рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда.

2. Осветить Законодательные и нормативные документы, регулирующие учёт расчётов с персоналом по оплате труда.

3. Рассмотреть документальное оформление синтетического и аналитического учёта расчётов с персоналом по оплате труда.

4. Рассмотреть порядок расчёта удержаний из заработной платы.

5. Рассмотреть организацию учёта расчётов с персоналом по оплате труда и отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах.

Объектом исследования является Унитарное предприятие почтовой связи Минский филиал РУП «Белпочта». Минский филиал РУП «Белпочта» входит в состав Республиканского государственного объединения «Белпочта». Органом государственного управления Минским филиалом РУП «Белпочта» является Министерство связи Республики Беларусь.

Минский филиал РУП «Белпочта» расположен по адресу: г. Минск, ул. Воронянского, дом 5, корп. 3. В состав предприятия входят головное подразделение -- Минский цех почтовой связи и 22 обособленных структурных подразделения -- районных узла почтовой связи (в каждом районном центре Минской области).

Цель деятельности предприятия -- обеспечение на территории Минской области бесперебойной работы почтовой и специальной связи в целях удовлетворения потребностей органов государственного управления, субъектов хозяйствования и населения, а также получения прибыли.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

оплата труд заработный бухгалтерский

1. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

1.1 Тарифная система, её значение в организации оплаты труда и обзор нормативной базы по вопросам трудовых отношений

Заработная плата является не единственным, но безусловно главным фактором стимулирования труда, повышения его производительности, эффективности.

Система оплаты труда в Республике Беларусь основана на республиканской тарифной системе труда. Тарифная система представляет собой совокупность различных нормативных материалов, с помощью которых устанавливается размер заработной платы в зависимости от уровня квалификации работников, сложности и условий труда и других отраслевых особенностей.

Единая тарифная сетка была утверждена Постановлением Министерства труда Республики Беларусь «Об организации оплаты труда на основе применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь» и рекомендована для организаций и предприятий независимо от их подчиненности и форм собственности. На основе тарифной системы рассчитывается тарифная часть заработной платы, от которой определяются все другие условия оплаты труда, устанавливаются надбавки, доплаты, премии.

Тарифно-квалификационные справочники представляют собой сборники тарифно-квалификационных характеристик профессий и служат для определения квалификации рабочих и служащих (установления того или иного тарифного разряда) и тарификации работ, т.е. их отношения к тому или иному размеру тарифной сетки.

В течение 2010 - 2011 годов были приняты и вступили в законную силу ряд нормативных правовых актов, целью которых являлось исключение излишнего регулирования сферы оплаты труда работников и предоставление коммерческим организациям права выбора системы оплаты труда. Так, Единая тарифная сетка работников Республики Беларусь (далее - ЕТС), на основании которой производят оплату труда большинство организаций республики, уже давно имеет рекомендательный характер и коммерческие организации вправе самостоятельно принимать решение, руководствоваться ею или нет. Нанимателям предоставлено право устанавливать гибкие условия оплаты труда работников.

В результате внесенных изменений в законодательство в настоящее время руководителям коммерческих организаций, в том числе и государственной формы собственности, предоставлена практически полная свобода в выборе систем и условий оплаты труда работников.

Выбор системы оплаты труда особенно важен, так как заработная плата работника всегда является составной частью конечной себестоимости товара или услуги и напрямую отражается на его конкурентоспособности на рынке.

Однако наниматели всех форм собственности не спешат применять на практике прогрессивные формы оплаты труда работников. Так, по состоянию на апрель 2012 г. свободой в оплате труда в целом по республике воспользовались только 4,4% организаций, остальные 95,6% организаций сохранили ранее действовавшие системы оплаты труда на основе ЕТС. Среди организаций коммунальной формы собственности - 9,9%, а 90,1% организаций также сохранили ранее действовавшие системы оплаты труда.

Возможно, одной из основных причин нежелания нанимателей вводить прогрессивные условия оплаты труда работников, учитывающие личный вклад каждого в результат труда, является недостаточное количество информации, в том числе в средствах массовой информации, по вопросам разработки и внедрения гибких систем оплаты труда работников.

Новые подходы к стимулированию труда предполагают постепенный отказ от повременной системы оплаты труда и ее замену на систему оплаты труда, состоящую из базовой ставки и значительного количества стимулирующих выплат, зависящих от индивидуального вклада каждого работника в результат деятельности организации.

Начисление оплаты труда, удержания из нее, должны осуществляться с соблюдением нормативно-правовых актов. Действующим законодательством предусмотрено, что бухгалтерский учет расчетов по оплате труда ведется в денежной единице, эмитируемой Национальным банком Республики Беларусь. Согласно первичным документам работнику предприятия (организации) начисляется заработная плата в суммарном выражении и сумма к выдаче в расчетно-платежной ведомости указывается за вычетом всех удержаний.

1. Основой правового регулирования учета и отчетности по труду и заработной плате является Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 296-з. В нем содержатся основные положения по применению республиканских тарифов оплаты труда, форм, систем и размеров оплаты, установления надбавок, доплат и систем премирования [1].

2. Все отчисления от заработной платы производят на основании Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009г. № 71-З [2].

3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII с изменениями в редакции от 29.12.2007г. регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета [3].

4. Отчисления, производимые в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь, устанавливаются в соответствии с Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 г. № 115, с изменениями от 31.03.2009 №397[4].

5. Отчисления, производимые в Белгосстрах, устанавливаются в соответствии с Указом президента от 01.03.2010г. № 110 «Отчисления в Белгосстрах» [5].

6. Начисление пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об основах государственного социального страхования» от 31.01.1995 №3563 ХII ред. От 30.12.2011г., а также постановление Совета Министров Республики Беларусь 30.09.1997г. № 1290 об утверждении положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (в ред. постановлений Совмина от от 19.07.2012 N 664) [6].

1.2 Формы и системы оплаты труда в отечественной и зарубежной практике учёта

Порядок оплаты труда работников организации зависит от формы оплаты труда и действующих в Республике Беларусь положений по труду и его оплате.

В Республике Беларусь существуют две основные формы оплаты труда - сдельная и повременная. Каждая из них подразделяется на ряд систем. Под системой оплаты труда понимают способ определения величины заработной платы, которая должна быть выплачена работнику за результаты его труда.

Применение той или иной формы и системы зависит от конкретных условий производства и определяется в Положении по оплате труда, разрабатываемом в организации.

При повременной форме оплаты труда учитывается количество отработанных часов, дней и квалификация работников. Она применяется в тех случаях, когда невозможно использовать сдельную оплату. Для служащих устанавливаются должностные оклады, а для рабочих - тарифные ставки за один час, день работы. Повременная форма оплаты труда делится на две разновидности или системы. Простая повременная система имеет место тогда, когда заработок начисляется по количеству отработанного времени и тарифной ставке за единицу рабочего времени. Повременно-премиальная система - это оплата за отработанное время плюс премии за достижение определенных показателей в работе.

Сдельная оплата - оплата за объем выполненной работы и сдельных расценок за единицу продукции, работ, услуг. При этой форме оплаты необходимо четко нормировать труд (устанавливать норму выработки и норму времени), учитывать фактические результаты труда и качество продукции. Сдельная оплата бывает как индивидуальной, так и бригадной.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие разновидности или системы:

- прямая сдельная оплата труда имеет место тогда, когда вся полноценная продукция или выполненные услуги оплачиваются по неизменной сдельной расценке за единицу продукции, работ, услуг.

- сдельно-прогрессивная оплата труда заключается в том, что продукция, работы, услуги, выполненные в пределах нормы, оплачиваются по основным сдельным расценкам, а сверх нормы - по повышенным, прогрессивным сдельным расценкам.

- сдельно-премиальная система оплаты труда имеет место тогда, когда вся выполненная работа оплачивается по основным сдельным расценкам, а кроме того, выплачиваются премии за те показатели в работе, которые установлены коллективным договором.

- аккордная система оплаты труда предполагает оплату за весь комплекс работы и премии за досрочное выполнение работы. Зарплата за аккордное задание определяется с учетом объема работ, норм выработки, сдельных расценок, разрядов работ.

Формы, системы и разряды оплаты устанавливаются нанимателем на основании Единой тарифной сетки и тарифных коэффициентов, коллективных договоров и трудовых договоров. Заработная плата на предприятии не ограничивается, и ее повышение зависит от величины доходов субъекта хозяйствования.

При планировании и в учете фонд оплаты труда делится на основную заработную плату и дополнительную. В основную заработную плату входят выплаты за отработанное время и выработанную продукцию по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии (кроме единовременных), доплаты за заботу в вечернее и ночное время, за работу в праздничные и выходные дни, за бригадирство, за совмещение профессий и др.

Дополнительная заработная плата - это оплата за нерабочее время в соответствии с Трудовым Кодексом Республики Беларусь: оплата отпусков, выходного пособия, оплата за дни выполнения государственных и общественных обязанностей, за время военных сборов, оплата льготных часов подростков, компенсация за неиспользованный отпуск и др.

Заработная плата составляет значительную часть расходов большинства предприятий в зарубежных странах. В некоторых отраслях стоимость рабочей силы составляет более половины всех расходов.

Система оплаты труда за рубежом основана на сдельной, повременной и премиальной основе. Для нее характерно сложное сочетание этих форм. Особенностью оплаты труда является своеобразная и сложная система премирования. Премии могут определяться в процентах к основной зарплате, за каждый дополнительный час отработанного времени или за каждую дополнительную единицу выпуска продукции, за снижение норм расхода рабочего времени, норма расхода материалов и т.п. Кроме того, особенностью является установление сдельных и повременных ставок оплаты труда.

На предприятиях работают как штатные работники, так и совместители, выполняющие работу по договору-подряду. Считается, что совместители не являются работниками данного предприятия и поэтому на них не распространяются правила учета заработной платы данного предприятия и правила страхования по безработице. Они выполняют работу для предприятия за вознаграждение, но не находятся под его наблюдением и контролем.

У предприятий возникает три вида обязательств, связанных с учетом труда рабочей силы и его оплаты:

- задолженность по выплате заработной платы;

- задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы;

- задолженность по прочим удержаниям из заработной платы.

Расчеты с персоналом предприятия по заработной плате осуществляет финансовая бухгалтерия. Однако учет затрат рабочего времени, а также учет выработки каждым рабочим происходит в управленческой бухгалтерии. В учете трудозатрат применяются первичные документы, форма и содержание которых подобны документам, применяемым в Республике Беларусь. Можно выделить следующие первичные документы:

- табель учета рабочего времени;

- карточки заказов или наряды;

- карточки простоев;

- учетные карточки расчета зарплаты;

- расчетные, платежные ведомости.

На всех первичных документах указывается объект затрат, что позволяет разделить трудозатраты на прямые и косвенные.

В финансовой бухгалтерии производится аналитический учет расчетов с работниками по заработной плате. На каждого рабочего открывается лицевой счет, где отражаются начисленные суммы заработной платы и все удержания из нее. В конце месяца (недели) составленные в управленческой бухгалтерии платежные ведомости, в которых отражены только начисленные общие суммы заработка, передаются в финансовую бухгалтерию для завершения расчетов с персоналом по удержаниям и выплате наличных денег или выдачи чеков для получения денег через банк.

Из заработной платы удерживают подоходный налог, налог на социальное страхование и другие удержания. В США, например, действуют два вида подоходного налога - федеральный и муниципальный. Федеральный подоходный налог перечисляется в правительственный бюджет, а муниципальный - в бюджет штата. Кроме этих налогов предприятия различных стран уплачивают государству и местным органам власти целый ряд налогов и сборов.

Суммы удержаний подоходного налога с каждого работника зависят от следующих величин: суммы заработка, продолжительности оплачиваемого периода, количества льгот, предоставленных данному работнику. налоговые льготы, предоставленные работнику, перечисляются в его свидетельстве о льготах по подоходному налогу. Это свидетельство заполняется работником в первый день прихода на работу. Имея перечень налоговых льгот, размер заработной платы каждого работника и используя расчетные таблицы, можно легко рассчитать размер подоходного налога, удерживаемого с заработной платы каждого работника.

До 31 января каждого года наниматель подготавливает для каждого работника 4 экземпляра декларации о заработной плате и налогах за прошедший год. Первый экземпляр декларации передают в Управление социального страхования, второй - прикладывают к документу об уплате федеральных налогов, третий - муниципальных, четвертый экземпляр вручают работнику предприятия.

На суммы заработной платы производят и отчисления взносов органам социального страхования. Многие зарубежные страны взносы на социальное страхование относят за счет средств самих предпринимателей. Однако, например, в США часть суммы взноса органам социального страхования удерживается из заработной платы работников, а часть покрывается за счет средств предпринимателей.

Кроме вышеперечисленных налогов из заработной платы работников могут высчитываться и другие сборы. Так, в соответствии с договором между предприятиями и рабочими могут удерживаться из заработной платы профсоюзные взносы, суммы медицинского страхования и страхования жизни, а также может производиться погашение полученных ссуд, приобретенных товаров в кредит и т.п.

Общая сумма начисленной заработной платы находит отражение по дебету счета «Расходы на персонал» и кредиту счета «Расчеты с персоналом». На дебет счета «Расходы на персонал» относят и суммы взносов на социальное страхование, которые погашают предприниматели за счет своих средств.

Начисленные с предприятия налоги и сборы первоначально накапливаются по дебету специально открываемого счета « Налоги и сборы» и кредитуют соответствующие счета «Расчеты с государством», «Расчеты с органами социального страхования» и др. Налоги и сборы, удерживаемые из заработной платы работников, отражают по дебету счета «Расчеты с персоналом» и кредиту соответствующих счетов для учета задолженности предприятия по этим удержаниям.

1.3 Оперативный учёт персонала и рабочего времени

На предприятиях работают штатные работники, совместители, а также лица по договорам гражданско-правового характера (подрядчики), сезонные и временные работники.

Прием, перемещение и увольнение работников оформляется приказом директора. В отделе кадров заводится личная карточка со всеми анкетными данными, и делаются записи в трудовой книжке. На руководящих работников заполняется личный листок по учёту кадров.

Для начисления зарплаты бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника, в том числе и совместителей, кроме лиц, работающих по договору подряда. На основе лицевых счетов заполняется расчётно-платёжная ведомость. Лицевые счета открываются на год, с разбивкой по месяцам, где указывается каждый вид начислений и удержаний [13, с.37].

Оперативный учёт использования рабочего времени ведут в Табеле учёта использования рабочего времени. Табеля оформляют табельщики, начальники цехов, мастера, бригадиры и другие лица, которым поручено ведение табельного учёта в каждом из структурных подразделений организации. В табелях работники группируются по их категориям (рабочие, руководители, специалисты), а внутри категорий - по алфавиту или в порядке табельных номеров.

По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, простоев, неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам). Табель может заполняться методом сплошной регистрации или же путём фиксации в нём отклонений (неявок, сверхурочных, недоработок и т.п.). При этом рабочие дни в табеле отмечают дробью: в числителе - фактически отработанное количество часов, а в знаменателе - число неотработанных, сверхурочных, ночных часов с указанием буквенного или цифрового кода причины (Н - ночные часы работы, С - сверхурочные часы, ОП - опоздания, УХ - преждевременный уход с работы и т.д.). Целосменные невыходы или потери рабочего времени отмечаются одной буквой: В - выходные и праздничные дни, К - служебные командировки, О - трудовые и дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством, Б - временная нетрудоспособность и т.д. Коды использования рабочего времени являются типовыми, они приведены в Инструкции по статистике численности работников и заработной платы.

Для оформления аванса в табелях подсчитываются итоги за первую половину месяца, и они передаются в бухгалтерию. По истечении месяца табеля закрываются, т.е. в них по каждому работнику (и в целом по табелю) подсчитываются: отработанные дни и часы (в том числе сверхурочные, ночные и др.), дни неявок по причинам, недоработанные часы по причинам и другие показатели. Табель подписывают: лицо, его составляющее, и начальник цеха, отдела, участка. После этого его передают в бухгалтерию. По данным табелей работникам начисляют заработную плату, проводят анализ использования рабочего времени в организации, составляют установленную отчетность по труду, исчисляют ряд показателей, отражаемых в отчетности по труду [14, с.153].

2. АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЁТ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Документальное оформление, порядок начисления заработной платы, отдельных доплат и пособий

Учет труда и расчетов по заработной плате является одним из самых ответственных и трудоемких участков бухгалтерской работы. Это объясняется прежде всего необходимостью организации четкого контроля за мерой труда, правильным начислением заработной платы, сумм налогов и страховых взносов, своевременной подготовкой отчетности по показателям оплаты труда.

Основными документами по начислению заработной платы являются:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу;

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу;

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора;

- приказ об увольнении работников;

- табель учета рабочего времени;

- штатное расписание;

- трудовые договора;

- приказ «О начислении премий по итогам хозяйственной деятельности»;

- правила внутреннего трудового распорядка;

- листок временной нетрудоспособности;

- другие нормативные акты Республики Беларусь.

Основанием для начисления заработной платы служат документы по учёту рабочего времени, выполненных плановых заданий и выработки. Эти документы поступают от руководителей структурных подразделений в бухгалтерию, где проверятся правильность и полнота заполнения всех реквизитов.

При повременно-премиальной оплате труда установлены личные оклады или часовые ставки.

Заработная плата работникам, для которых установлены должностные оклады, определяется путём деления установленного месячного оклада на количество рабочих дней по производственному календарю и умножение полученной суммы на количество фактически отработанных дней.

Работникам, проработавшим целый месяц, начисляется месячный должностной оклад, независимо от количества фактически отработанного времени.

При повременной оплате труда заработная плата работников исчис-ляется на основании учета отработанного времени, тарифной ставки и разряда, присвоенного работнику.

При оплате труда по сдельным расценкам необходимо знать выработку каждого работника и отработанное время.

Министерством промышленности РБ разработаны и утверждены следующие уни-фицированные формы первичных документов:

-листок учета простоев- служит для начисления зарплаты рабочему за время простоя не по его вине.

-рапорт о выработке бригады - применяется при бригадной организации работ. В рапорте ежедневно отражается количество выданных в работу и принятых годных и забракованных изделий. Рапорт служит основанием для расчета зарплаты бригаде. На оборотной стороне рапорта отражаются данные для распределения зарплаты членов бригады и производится расчет заработной платы каждого члена бригады.

-рапорт о выработке (накопительный)-предназначен для обобщения выработки и начисления заработной платы рабочему или бригаде в организациях, занимающихся массовым и крупносерийным производством при выполнении различных периодически повторяющихся операций.

-маршрутный лист - применяется в серийных производствах при обработке деталей отдельными партиями.

-наряд на сдельные работы - применяется для учета выработки и начисления заработной платы бригаде или рабочему. На обратной стороне наряда производится расчет заработной платы каждому члену бригады.

-акт о браке - составляется бригадиром при обнаружении в производстве окончательного брака продукции.

-табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы - применяется для учета отработанного времени и начисления заработной платы работникам при повременной оплате труда.

-путевые листы - используются для расчетов за перевозки и фор-мирования показателей статистической отчетности, а также для начисления заработной платы водителю.

Кроме типовых форм организации могут использовать формы, разработанные ими самостоятельно.

Кроме выплаты основной заработной платы по тарифу работникам начисляют премии, размеры которых зависят от выполнения отдельных показателей в работе, и размеры премий не ограничены.

Надбавки стимулирующего характера устанавливаются с целью стимулирования повышения квалификации и уровня мастерства работников, длительного выполнения трудовых обязанностей в определённых сферах производственной деятельности. Отличительной особенностью их выплаты является то, что они не связаны с возложением на работников новых трудовых функций сверх тех, которые определены при заключении трудового договора.

Доплаты компенсирующего характера (за совмещение профессий (должностей), выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, расширение зоны обслуживания, за руководство бригадой и др.) устанавливаются с целью компенсации дополнительных трудовых затрат работника в течение рабочего дня. Как правило, они не связаны непосредственно с его основными функциями.

Таким образом, действующие в настоящее время доплаты и надбавки можно разделить на следующие группы:

- надбавки (доплаты) стимулирующего характера;

- доплаты компенсирующего характера по условиям труда;

- компенсирующие надбавки (доплаты), связанные с особым характером выполняемой работы.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, беременности и родов, ухода за больным лицом семьи, ухода за ребёнком в возрасте до 3 лет и ребёнком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери или другого лица, фактически осуществляющего уход за ребёнком и т.д.

Основанием для начисления работнику служит предоставленный в бухгалтерию листок нетрудоспособности, оформленный в установленном порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, а в размере 100% за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности.

Для пособий по временной нетрудоспособности установлен максимальный размер. За календарный месяц сумма пособия не должна превышать размер трехкратной величины средней заработной платы рабочих и служащий в республике в месяце предшествующем каждому месяцу временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок включаются только те выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счёт средств государственного социального страхования, согласно Положению о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, утверждённого постановлением Совета Министров от 30.09.1997 года № 1290 с изменениями и дополнениями. [6].

Выходным пособием называется сумма денежных средств, единовременно выплачиваемых работнику при его увольнении, в связи с призывом в армию, сокращением штата и прочими причинами. Его сумма рассчитывается исходя из двухнедельного заработка:

Выходное пособие не облагается налогом и никаких прочих удержаний из него не производится.

Все работники имеют право на получение трудового или социального отпуска, продолжительность которых должна быть не менее 21 календарного дня. Основанием для начисления отпуска служит приказ руководителя о предоставлении отпуска. В расчёт отпускных принимается заработок, начисленный на данном предприятии за 12 предшествующих месяца.

2.2 Порядок и методика расчёта удержаний из заработной платы

Из начисленной заработной платы и приравненных к ней доходов, причитающихся работнику, производят различные удержания, которые делятся на две группы:

обязательные удержания, предусмотренные законодательством Республики Беларусь: подоходный налог; обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, по исполнительным документам (алименты);

удержания, производимые по инициативе работника или
администрации организации: подотчетных сумм, выданных на командировочные расходы; возмещение ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка; платежи по выданным работникам займам; суммы заработной платы, излишне выплаченные работникам в результате счетных ошибок; профсоюзные взносы и др..

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать пятидесяти процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику, за исключением алиментов на несовершеннолетних детей, удержаний по исполнительным листам судов.

Основным видом удержаний из заработной платы является подоходный налог.

Подоходный налог уплачивают все физические лица в соответствии с Налоговым кодексом РБ. Объектом налогообложения являются доходы, полученные в денежной и в натуральной форме.

Согласно «Налогового кодекса Республики Беларусь» от 29.12.2009г. № 71-З, некоторые виды доходов подоходным налогом не облагаются. В частности:

-пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

-пенсии;

-ежемесячные денежные содержания отдельным государственным служащим, назначаемые в порядке, установ-ленном законодательными актами Республики Беларусь;

-компенсации: при возмещении имущественного вреда в пределах реального ущерба, при возмещении морального вреда при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, со смертью близкого родственника (за исключением компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск, за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику)

-алименты, получаемые физическими лицами;

-единовременная материальная помощь, полученная в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными об-стоятельствами, потерей близкого родственника и др.

При удержании подоходного налога плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов на 01.01.2013г. они составляют:

- на работника в размере 550000 бел. руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3350000 бел. руб. в месяц;

- на содержание детей и иждивенцев - 155 000 бел. руб. на каждого иждивенца.

Стандартный налоговый вычет предоставляется только по месту основной работы работника, на основании документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Так же работник имеет право на социальный и имущественный налоговый вычет.

К социальным налоговым вычетам относят:

Суммы, уплаченные в течение налогового периода за обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования,

Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение при подаче плательщиком соответствующих документов. Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам по месту основной работы, а при его отсутствии - при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Право на получение имущественных налоговых вычетов имеют граждане, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в соответствии с законодательством. Вычету подлежит сумма фактически произведенных плательщиком расходов на строительство либо приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков и процентов по ним, займов, фактически израсходованных на эти цели.

Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику на основании его письменного заявления и соответствующих документов.

Обязательный страховой взнос в фонд социальной защиты населения удерживают из начисленной заработной платы в размере одного процента. Удержание страховых взносов производят из заработной платы работников списочного состава, включая граждан, работающих по гражданско-правовым договорам. При исчислении обязательных страховых взносов берут все виды оплаты труда, которые в соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» принимаются в расчет пенсии. Страховые взносы не начисляются на ряд выплат по специальному перечню, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь.

Страховые взносы уплачиваются нанимателем один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за предыдущий месяц.

Из заработной платы работников производятся удержания алиментов на содержание детей. Родители могут добровольно платить алименты на содержание своих несовершеннолетних детей либо их взыскивают в судебном порядке.

Размеры удержания алиментов: на одного ребенка - 25%, на 2 детей -33%, на 3 детей и более - 50% заработка или иного дохода родителей.

Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утверждается Советом Министров РБ.

Удержание алиментов производится со всех видов заработка и дополнительного вознаграждения по основному месту работы и по совместительству.

Не удерживаются алименты из:

выходного пособия, выплачиваемого при увольнении работника;

компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

единовременных премий, выдаваемых не из фонда заработной платы, и др.

Удержание алиментов производится в размере, указанном в исполнительном листе, из начисленной заработной платы после удержания из нее подоходного налога.

Суммы алиментов в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы должны быть выданы лично взыскателю из кассы организации, переслать по почте за счет средств плательщика или перечислить на банковский счет взыскателя.

Удержание подотчетных сумм, выданных на командировочные и хозяйственные расходы, производится в случае, если работник, получивший деньги в подотчет, не отчитался об их использовании и не вернул неиспользованную сумму в кассу организации не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса.

Распоряжение на удержание из заработной платы работника ущерба должно быть сделано не позднее 2 недель со дня его обнаружения. Работник обязан дать письменное объяснение причиненного им ущерба, и если он не согласен с решением, то спор рассматривается в судебном порядке.

Удержание профсоюзных взносов производится из заработной платы членов профсоюзной организации в размере 1%.

2.3 Документальное оформление и порядок выплаты заработной платы персоналу организации

Данные о начисленной заработной плате (по видам оплат), удержаниях из нее (по видам удержаний) и суммах к выдаче на руки (или долга за работником) отражаются в расчетно-платежной ведомости формы № Т-49. Эти ведомости составляются по цехам, участкам, отделам, а внутри них - по категориям работающих. Расчетно-платежные ведомости подписываются начальниками цехов отделов) и бухгалтером, производившим расчеты. На лицевой стороне ведомости указываются срок выплаты, суммы к выплате и учиняются подписи руководителя и главного бухгалтера. После этого ведомости регистрируются и передаются в кассу для выплаты.

Многие организации вместо расчетно-платежной ведомости отдельно составляют расчетную ведомость формы № Т-51 и платежную ведомость формы № Т-53. В расчетной ведомости приводятся начисление заработной платы по видам оплат и удержаний и удержания по их видам, а в платежной ведомости - только табельный номер, фамилия, имя, отчество, сумма, расписка в получении.

Сроки и дни выплаты заработной платы устанавливаются в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре.

По истечении трех дней ведомости закрываются: кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет от руки «Депонировано» и составляет реестр невыданной заработной платы формы № 11. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией предприятия по согласованию с обслуживающим банком. Некоторые организации на каждого депонента открывают отдельную карточку.

Закрепленный таким образом срок выдачи денежных средств на заработную плату согласовывается с обслуживающим банком и на его основе составляется график ее выплаты. В небольших по численности организациях такой график не составляется.

Сроки и дни выплаты заработной платы устанавливаются в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре.

Среднемесячный заработок за время трудового отпуска выплачивается не позднее чем за 2 дня до начала отпуска.

Согласно ст. 77 ТК при увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя, производятся в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал (например, был в отпуске), то соответствующие выплаты должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете. В случае невыплаты по вине нанимателя причитающихся при увольнении сумм работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день просрочки.

2.4 Характеристика учетных регистров и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Регистр бухгалтерского учета - документ, предназначенный для систематизации и накопления учетной информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, в денежном и (или) количественном выражении;

Важное значение имеет правильное документальное оформление учета труда и его оплаты. Организациям рекомендуется использовать в работе унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата СССР от28.12.1989 № 241, а именно:

расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49);

расчетную ведомость (форма № Т-51);

платежную ведомость (форма № Т-53);

лицевой счет (форма № Т-54);

лицевой счет (форма № Т-54а).

Формы содержат минимально необходимое количество реквизитов, поэтому их рекомендуется применять без изменений. Допускается включать в формы дополнительные реквизиты, необходимость использования которых вызвана особенностями производства.

На первом этапе в лицевой счет вносится следующая информация: фамилия, имя, отчество работника, его табельный номер, установленный должностной оклад, дата приема на работу, размеры установленных надбавок и доплат. В дальнейшем в лицевом счете накапливается информация по каждому месяцу об отработанном работником рабочем времени, начисленной ему заработной плате по всем видам начислений, удержаниях (аванс, подоходный налог и пр.), различных льготах, сумме к выдаче на руки. Таким образом, в лицевом счете аккумулируются сведения о заработной плате работника за прошлые периоды.

Лицевой счет заполняется работником бухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки, выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. К ним, в частности относятся:

-табель учета использования рабочего времени;

-маршрутные и путевые листы;

-рапорты о выработке и наряды на сдельную работу.

Указанные учетные регистры передаются в бухгалтерию для начисления заработной платы в сроки, утвержденные графиком документоборота организации.

Расчетно-платежная ведомость перед передачей в кассу подписывается начальником цеха (отдела) и утверждается руководителем и главным бухгалтером организации.

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них используется активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он используется для учета расчетов с работниками, состоящими и не состоящими в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий вознаграждений и др. как из фонда заработной платы, так и из других источников. По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и др. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Кредитовое сальдо на счету 70 показывает задолженность организации работникам по заработной плате, а дебетовое сальдо означает задолженность работников перед организацией.

3. ПРАКТИКА УЧЁТА ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЁТОВ С РАБОТНИКАМИ ИССЛЕДУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Организационные и методические аспекты иcследуемой организации

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности РУП «Белпочта» являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

-обеспечение при совершении предприятием хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление резервов его финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет в Минском филиале РУП «Белпочта» осуществляется управлением бухучета и финансового контроля головного подразделения РУП «Белпочта», а также бухгалтерскими службами филиалов, районных узлов почтовой связи, узла почтовой связи согласно структуре РУП «Белпочта», утвержденной генеральным директором 18.12.2006 г.

Директор Минского филиала РУП «Белпочта» обеспечивает неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера (лица его заменяющего) в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и сведений РУПСы (Районные узлы почтовой связи) в своей деятельности руководствуются законодательством Республики Беларусь, инструкциями, приказами, распоряжениями Министерства связи и информатизации Республики Беларусь, генерального директора РУП «Белпочта», уставом предприятия, положением о филиале, другими нормативными правовыми актами и несут полную ответственность за результаты производственно-хозяйственной деятельности в объеме предоставленных им прав.

Ведение бухгалтерского учета Минским филиалом РУП «Белпочта» осуществляется согласно утвержденной учетной политике (Приложение А) с учетом государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированной системы учета «1С. Бухгалтерия 7.7», КПП «Ветразь», и других систем. Бухгалтерский учет и оценка имущества, финансовых вложений, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях.

Хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции в сплошном порядке фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или не денежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций).

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с планом счетов Минского филиала РУП «Белпочта», разработанным на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.03г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета».

Свою деятельность Минский филиал РУП «Белпочта» осуществляет в тесном взаимодействии с другими филиалами предприятия, их структурными подразделениями, головным подразделением РУП «Белпочта», а так же с государственными органами и сторонними организациями.

Должностные лица, нарушающие законодательство о бухгалтерском учете и отчетности, в том числе неправильно применяющие положения по бухгалтерскому учету и отчетности, несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Главный бухгалтер филиала в рамках соответствующего филиала выполняет обязанности, пользуется правами и несет ответственность в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-Х11 «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 42-3 и их должностными инструкциями.

3.2 Исследование организации учета расчетов с работниками по оплате труда и отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах

На Минском филиале РУП «Белпочта» расходы на оплату труда составляют значительную часть стоимости работ, услуг. Основным источником информации о расходах на оплату труда, их доле в общих затратах, о заработке каждого работника, удержаниях из заработной платы и других сведениях, связанных с использованием трудовых ресурсов, является организованный бухгалтерский учет.

Трудовые отношения на Минском филиале РУП «Белпочта» регулируются Конституцией РБ, Трудовым кодексом РБ, коллективными договорами, нормативными актами, принятыми в соответствии с законодательством. Трудовой договор (контракт) между работником и нанимателем заключается в письменной форме на определенный срок не более пяти лет.

Для управления Минским филиалом РУП «Белпочта» и составления отчетности по труду ведется организованный учет количественного и качественного состава работающих - численности по профессиям, специальностям, разрядам, а также использования рабочего времени каждым работником.

На предприятии применяются повременно-премиальная форма оплаты труда. При этой системе зарплата определяется исходя из тарифной ставки 1-го разряда, действующей на предприятии, соответствующего тарифного коэффициента ЕТС установленного работнику. Дополнительно начисляется премия за основные результаты финансово-хозяйственной деятельности, а также могут устанавливаться другие выплаты стимулирующего характера.

Тарифная ставка 1-го разряда с 01.11.2012 г. составляла 544.400 рублей.

Одним из основных локальных нормативных актов, определяющих структуру персонала Минского филиала РУП «Белпочта», является штатное расписание. Штатное расписание - это организационно-распорядительный документ, который содержит сгруппированный с учетом структуры управления организации перечень наименований должностей служащих и профессий рабочих с указанием их количества по каждому наименованию, квалификации и размеров должностных окладов (ставок). Штатное расписание в Минском филиале РУП «Белпочта» утверждается в порядке, предусмотренном внутренними нормативными документами РУП «Белпочта», составляется на календарный год и утверждается директором Минского филиала РУП «Белпочта». Штатные расписания районных узлов почтовой связи Минской области, входящих в структуру Минского филиала РУП «Белпочта», утверждаются начальниками филиалов.

Оперативный учет использования рабочего времени в Минском филиале РУП «Белпочта» ведут в Табеле учета использования рабочего времени (Приложение Б). Табеля оформляют ответственные лица, которым поручено ведение табельного учета в каждом из структурных подразделений исследуемой организации, обычно начальники подразделений. По каждому работнику в Минском филиале РУП «Белпочта» в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, простоев, неявок (по причинам).

В конце месяца по табелю подводятся итоги: подсчитывается количество отработанных дней и часов, отдельно подсчитывается количество дней неявок на работу с расшифровкой их по категориям (отпуск, дни временной нетрудоспособности, командировки). Также в табеле указывается количество выходных дней в данном месяце.

В случае если работник Минского филиала РУП «Белпочта» в отчетном месяце не выходил на работу по болезни, ему на основании листка нетрудоспособности за пропущенные рабочие дни рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности. Размер пособия в течение первых шести дней болезни составляет 80% от средней заработной платы за предыдущие два месяца, за дни болезни с седьмого и далее - 100% от средней заработной платы за предыдущие два месяца (Приложение В) Дт69.1 Кт70.

Еще одним элементом заработной платы является оплата отпуска, которая производится не позднее, чем за 2 дня до начала отпуска (Приложение Г).

Выплата вознаграждения работникам РУП «Белпочта» за оказание непрофильных услуг осуществляется на основании справок, предоставляемых руководителями структурных подразделений ответственному работнику, который проводит сверку с отчетными данными сводных денежных отчетов и осуществляет расчет суммы вознаграждения Дт.20 Кт70.

Работникам филиала выплачиваются стимулирующие надбавки:

-рабочим - за профессиональное мастерство в размере до 28% от начисленной заработной платы по окладу или тарифным ставкам;

-служащим - за высокие творческие и производственные достижения в работе в размере до 50%, за сложность и напряженность работы - до 50%.

К стимулирующим доплатам, выплачивающимся работникам предприятия, относятся:

-доплата за совмещение профессий и расширенную зону обслуживания;

...