Совершенствование учета расчетов по налогам и сборам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Пермский государственный технический университет

Кафедра «Экономической теории»

Курсовая работа

по предмету: Бухгалтерский учет

на тему: Совершенствование учета расчетов по налогам и сборам

Пермь, 2011

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета расчетов по налогам и сборам

1.1 Функции налогообложения. Задачи и нормативно-правовое регулирование учета расчетов организацией по налогам и сборам

1.2 Формы и состав налоговой отчетности

1.3 Система налогов и сборов в РФ и организация синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

2. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ОАО «Пермские моторы»

2.1 Краткая экономическая характеристика

2.2 Аналитический учет расчетов по налогам и сборам

2.3 Синтетический учет расчетов по налогам и сборам

3. Мероприятия по совершенствованию учета по налогам и сборам

3.1 Совершенствование учета расчетов по налогам и сборам

3.2 Рекомендации по оптимизации и минимизации налогообложения

Заключение

Список литературных источников

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. налог отчетность бюджет

Бухгалтерский учет непрерывно связан с налоговой политикой. Только благодаря правильному и четкому ведению бухгалтерии государство может получать достоверные сведения об организациях, а также своевременно формировать бюджет страны. Обе системы должны быть достаточно гибкими, чтобы реагировать на изменения в каждой их них.

Актуальность темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

В рейтинге налоговых систем мира Россия занимает 103-е место (из 181) - российские организации ежегодно вынуждены тратить на уплату налогов 448 часов (или 56 рабочих дней) и отдавать при этом половину коммерческой прибыли.

Цель курсовой работы - разработка мероприятий по совершенствованию учета расчетов по налогам и сборам.

Для того, чтобы цель курсовой работы была достигнута , были поставлены следующие задачи:

· изучить законодательную, нормативную, методологическую базу по теме исследования;

· рассмотреть теоретические аспекты учета расчетов по налогам и сборам;

· дать краткую экономическую характеристику ОАО «Пермские моторы»;

· выявить особенности синтетического и аналитического учета;

· найти пути совершенствования учета;

База исследования - ОАО «Пермские моторы».

Объект исследования - финансово- хозяйственная деятельность ОАО «Пермские моторы» в целом.

Предмет исследования - учет расчетов по налогам и сборам.

При выполнении работы использованы методы системного подхода, анализа и синтеза.

В процессе работы проведены исследования совокупных показателей, отражающих экономико-финансовое состояние предприятия.

Достоинством проделанной работы является возможность практического использования отдельных, предложенных рекомендаций в области организации налогообложения на предприятии.

В ходе выполнения курсовой работы внесены предложения по минимизации налогообложения на предприятии такие, как ускоренная амортизация основных средств, продажа уже амортизируемых средств другой фирме, переоценка основных средств на конец года, а также создание резервов в налоговом учете.

Курсовая работа состоит из трех частей. В первой главе был изучен теоретический материал расчетов по налогам и сборам. Во - второй главе был рассмотрен синтетический и аналитический учет по счету 68 «расчеты по налогам и сборам» на предприятии ОАО «Пермские моторы». В третьей главе были предложены мероприятия по минимизации налогообложения в организации.

В первой главе курсовой работы рассмотрим теоретические аспекты учета расчетов по налогам и сборам. Функции и задачи налогообложения, нормативно - правовое регулирование учета расчетов организацией по налогам и сборам, формы и состав налоговой отчетности.

Разработка мероприятий по снижению налогов и сборов подробно рассмотрена автором Барулиным С.В. [11].

Бухгалтерский и налоговый учет рассмотрен у многих авторов, таких как: Кондраков Н.П. [6], Свиридов Н.В. [7], Данилина Ю.А. [8], Зинченко Л.А. [9], Левадная Т.Ю. [10], Сушкевич А.Н. [12], Анищенко А.В. [13], Лемантов Ю.М. [14], Баязитова А.В. [15], Суслова Ю.А. [16]. А также были изучены нормативно-правовые документы: Налоговый кодекс Российской Федерации [1], Закон РФ от 27.12.91 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" [2], Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [3], Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26Н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» [4], Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н «Учетная политика организации «ПБУ 1/2008» [5].

1. Теоретические аспекты учета расчетов по налогам и сборам

1.1 Функции налогообложения. Задачи и нормативно-правовое регулирование учета расчетов организацией по налогам и сборам

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

Экономическое определение налога может быть сформулировано следующим образом.

Налог Ї это форма отчуждения ресурсов физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.[1]

Налоги Ї это порождение государства, и в этом своем качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений.[1]

Однако современное законодательство отстранилось от всех "неденежных" форм перераспределения ресурсов, поэтому существует следующее "юридическое" определение налога, закрепленное частью первой Налогового кодекса Российской Федерации [1].

Налог Ї обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ) [1].

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации предусмотрена также такая экономическая категория как "сбор". Основным отличием сбора от налога является то, что налог взимается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время как уплата сбора предполагает при определенных условиях некоторую возмездность.

Сбор Ї обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 части I НК РФ) [1].

Перечни налогов и сборов установлены Законом РФ "Об основах налоговой системы" [2]. В состав федеральных налогов и сборов входят:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

- налог на игорный бизнес;

- плата за пользование водными объектами и другие

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

В состав региональных налогов и сборов входят:

-налог на имущество организаций;

-налог на недвижимость;

-дорожный налог;

-транспортный налог;

-налог с продаж;

-региональные лицензионные сборы.

К местным налогам и сборам относятся:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог;

- налог на рекламу;

- лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями;

- сбор за открытие игорного бизнеса и другие.

Функция налога это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В экономической теории выделяют как функции отдельного налога, так и функции налоговой системы в целом.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная функция.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

Регулирующая функция налоговой системы реализуется через эффекты налогообложения, приводящие к изменению сфер хозяйственной деятельности и их интенсивности. Реализация регулирующей функции преследует цели повышения экономической эффективности и достижения социальной справедливости.

Повышение экономической эффективности достигается посредством ограничения через налоговую систему непроизводительных затрат (акцизы на отдельные виды товаров) и стимулирования более эффективного использования имеющихся ресурсов (земельный налог, налог на имущество предприятий и другие).

Достижение социальной справедливости реализуется через систему прогрессивного налогообложения, а также перераспределения через налогово-бюджетную систему ресурсов от наиболее обеспеченных слоев населения к наименее обеспеченным.

Регулирующая функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально регулирующая функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

Стимулирующая функция влечет активизацию технического прогресса, увеличение количества рабочих мест, инвестиций в соответствующие отрасли народного хозяйства (расширение одних производств и сокращение других). С этой целью затраты на внедрение новой техники, благотворительную деятельность (определенных размерах) не облагаются налогом на прибыль и т.д.

Некоторые исследователи кроме вышеназванных функций выделяют еще и контрольную функцию налоговой системы. Вместе с тем, эта функция налоговой системы используется далеко не всегда и не в полной мере.

Через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.[7]

Плательщиками НДС являются:

1. Организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность и подлежащие обязательной постановке на учёт в налоговом органе по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого её обособленного подразделения.

2. Индивидуальные предприниматели, подлежащие обязательной постановке на учёт в налоговых органах по месту жительства.

3. Иностранные организации, подлежащие постановке на учет в налоговых органах на основании письменного заявления иностранной организации по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Объектами налогообложения являются:

1. Реализация на территории РФ товаров (собственного производства и приобретенных на стороне), выполненных работ, оказанных услуг.

2. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

3. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на доходы организации, в том числе амортизационные отчисления.

4. Передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) на безвозмездной основе другим организациям или физическим лицам.

5. Реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанные услуги) по соглашению о предоставлении отступного или новации. [6]

Налоговая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен, тарифов, без включения в них НДС и налога с продаж. При исчислении налоговой базы по товарам и сырью, с которых взимаются акцизы, в неё включается сумма акцизов.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) складывается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При реализации товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставках налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. [6]

Порядок учета расчетов организаций по налогам и сборам регламентируется рядом законодательных нормативных актов и документов. Главным законодательным документом является Налоговый кодекс РФ [1]. В Налоговом Кодекс устанавливаются виды налогов, их функции и классификация, а также объекты и субъекты налоговых отношений. В данном кодексе предоставляются порядок, расчеты и сроки уплаты налогов и сборов.

А также в письме ФНС России от 24.01.2007 № ЩТ-6-23/35 [8] определяется порядок представления налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, всех налоговых деклараций (расчетов), которые они обязаны представлять с 2008 года в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде.

Кроме того, письмо Госналогслужбы России от 19.11.1998 № ВК-6-09/843 [9]. Госналогслужба России сообщает, что согласно пункту 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации [1] (часть первая), утвержденного 31.07.98 N 146-ФЗ, с 1 января 1999 года обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, тое есть в рублях. Это положение распространяется на все категории налогоплательщиков, в том числе и на нерезидентов Российской Федерации. Иностранные юридические лица должны осуществлять уплату налогов в общеустановленном порядке, то есть в рублях через уполномоченные банки Российской Федерации.

В связи с этим проведена соответствующая работа с налогоплательщиками, уплачивающими налоги и другие обязательные платежи в валюте, с тем чтобы, начиная с 1 января 1999 года, налоговые платежи уплачивались только в рублях.

Также письмо МНС РФ от 19 апреля 2004 г. N 01-2-03/555 "О налогообложении транспортных услуг" [3]. Услуги по доставке собственным транспортом товаров подлежат обложению НДС по ставке 18 % и в том случае, если перевозимые товары облагаются НДС по ставке 10 %. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемым по разным ставкам. Кроме того, письмо от 9 ноября 1999 г. N ФС-6-09/899 "О Зачислении налогов и сборов в иностранной валюте" [10]. В соответствии со статьей 45 части первой Налогового кодекса Российской Федерации [1] иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. А также письмо МНС России -- № ФС-6-10/352 от 27.03.2003 "О приказе МНС России, ГТК России и Минфина России" N БГ-3-10/98 / 197 / 22н [11]. В целях сокращения до минимума объема невыясненных платежей, устранения неоправданного ручного труда и дополнительных материальных затрат на до определение типа и назначения платежа, а также обеспечения полной автоматизации процесса ввода данных о поступлениях в лицевые счета налогоплательщиков, МНС России поручает руководителям налоговых органов принять все меры по проведению на регулярной основе разъяснительной работы с налогоплательщиками по вопросу правильности заполнения платежных документов.

1.2 Формы и состав налоговой отчетности

Налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых деклараций, которые налогоплательщик обязан предоставить в налоговые органы по месту налогового учета в установленные сроки. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и начисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (п.1 ст.80 НК РФ).[1]

Налоговая отчетность предоставляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств организации, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей. По периодичности различают квартальную, полугодовую, девятимесячную и годовую) налоговую отчетность.

По истечении налогового (отчетного) периода в установленные налоговым законодательством сроки налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сообщить другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. В этих целях в налоговый орган подается налоговая декларация (по отдельным налогам -- расчет налога).

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст.80 НК РФ). [1]

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено Законодательством о налогах и сборах, в налоговые органы в установленные сроки (часть 2 НК РФ). [1]

Формы налоговой отчетности по федеральным налогам утверждаются приказами ФНС РФ и внебюджетных государственных фондов (в пределах их компетенции), а по региональным и местным налогам -- региональным законодательством и актами органов местного самоуправления. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. [7]

С 1 января 2008 года декларации и расчеты в электронным виде в обязательном порядке представляют налогоплательщики, среднесписочная численность которых по состоянию на указанную дату превышает 100 человек. [8]

Сроков представления налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей и уплаты по ним устанавливаются Налоговым кодексом РФ, законами субъектов Российской Федерации или нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в зависимости от вида налога или сбора.

Ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций установлена статьей 119 НК РФ. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 % от указанной суммы и не менее 100 рублей. Если налогоплательщик не представляет декларацию в срок, превышающий 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации, он будет оштрафован в размере 30 % суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня.

По общепринятой системе налогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в виде:

· налоговой декларации по налогу на прибыль;

· налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;

· налоговой декларации по единому социальному налогу, по пенсионным взносам на обязательное пенсионное страхование;

· налоговой декларации по налогу на имущество,

· налоговой декларации по транспортному налогу,

· налоговой декларации по налогу на рекламу и др.

При упрощенной системе налогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в налоговые органы в виде:

· налоговой декларации по уплате единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

· налоговой декларации по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;

· книги доходов и расходов.

При уплате налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по окончании налогового периода налогоплательщики предоставляют в налоговые органы [7]:

· налоговую декларацию по уплате данного налога;

· налоговую декларацию по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;

· налоговые декларации по другим уплачиваемым налогам, если налогоплательщик не освобожден от их уплаты (земельный налог, транспортный налог).

Расчет авансового платежа представляет собой письменное соглашение налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. [9]

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

В п. п. 1.3 курсовой работы рассмотрим систему налогов и сборов в Российской федерации, а также организацию аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

1.3 Система налогов и сборов в РФ и организация синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был Закон РФ от 27.12.91 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" [2], который содержал официальное определение понятия налоговой системы , как совокупности налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Этот закон, за некоторыми исключениями, утратил силу. Принятый вместо него Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) [1] является основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения. Он состоит из 2-х частей - общей и специальной.

Глава 25. Налог на прибыль организаций (ст.ст. 246 - 333)

Глава 25.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (ст.ст. 333.1 - 333.7)

Глава 25.2. Водный налог (ст.ст. 333.8 - 333.15)

Глава 25.3. Государственная пошлина (ст.ст. 333.16 - 333.42)

Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых (ст.ст. 334 - 346)

Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы (ст.ст. 346.1 - 346.42)

Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ст.ст. 346.1 - 346.10)

Глава 26.2. Отдельных видов деятельности (ст.ст. 346.26 - 346.33)

Глава 26.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ст.ст. 346.34 - 346.42)

Раздел IX. Региональные налоги и сборы (ст.ст. 347 - 386)

Глава 27. Налог с продаж (утратила силу)

Глава 28. Транспортный налог (ст.ст. 356 - 363) сборы, пошлины подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогах с работников этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). П чета на счетах бухгалтерского учета различают следующие налоги и сборы:

­ относимые на счета продажи (90,91) - НДС, акцизы;

­ включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) -таможенная пошлина, арендная плата за землю, водный налог и др.; уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91, кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 можно открыть следующие субсчета:

­ "Расчеты по налогу на прибыль";

­ "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

­ "Налог на доходы физических лиц";

­ "Расчеты по акцизам";

­ "Расчеты по налогу на имущество" и др.

Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый -- в пассиве [4].

Выводы по первой главе курсовой работы: в первой части курсовой работы рассматривается действующая система учета расчетов по налогам и сборам на примере организации ОАО «Пермские моторы».

Исходя из цели курсовой работы, были определены задачи, которые требовалось решить в ходе работы.

Для этого в первой главе были исследованы теоретические основы, касающиеся налогового учета и отчетности, и определены виды, функции и основные элементы налогового учета.

Так, налоговый учет - представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогами и сборами хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Все налоги и сборы в Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные.

В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.

Налоговый учет и отчетность претерпевают постоянные изменения, так в 2010 году одно из самых заметных и важных нововведений стала замена единого социального налога (ЕСН) на прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС. В дальнейшем реформа взносов на социальное страхование продолжилась и в 2011 году ставка увеличилась с 26 % до 34 % (но не для всех категорий налогоплательщиков). Суммарная ставка уплаты налогов некоторых категорий налогоплательщиков составляет 14 %, 20,2 % и 26 %.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ОАО «Пермские моторы»

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «ПМЗ»

Открытое акционерное общество «Пермские моторы» учреждено в 1992 году на базе Пермского моторостроительного завода № 19 им. Сталина, основанного в начале тридцатых годов прошлого столетия.

Пермский моторостроительный завод - один из лидеров аэрокосмической промышленности по производству поршневых и реактивных двигателей, жидкостных ракетных двигателей, вертолётных редукторов и трансмиссий, газотурбинных установок и газотурбинных электростанций, широко используемых в авиации, космонавтике, промышленности и энергетике.

За 60 лет завод прошёл большой путь, неразрывно связанный с историей развития отечественной авиации - от копирования иностранных моторов к производству собственных уникальных авиадвигателей, внесших весомый вклад в победу в годы Великой Отечественной войны и становление гражданского воздушного флота в послевоенное время. За достигнутые успехи в области создания авиационной техники предприятие награждено дважды орденом Ленина, орденом Красного Знамени, орденом Октябрьской революции.

В начале 90-х годов с целью улучшения управляемости предприятием и сохранения накопленного за годы успешной работы опыта по выпуску серийной продукции, уникальной технологической и производственной базы, высококвалифицированного персонала Пермский моторостроительный завод преобразован в холдинг ОАО «Пермские моторы». В дальнейшем вся деятельность по производству продукции передана по направлениям вновь организованным на промышленной площадке предприятиям.

В непростое время для создателей и производителей авиационных двигателей, благодаря успешному проведению реструктуризации, были сохранены исторически сложившиеся научно-технические, производственные и финансовые связи, а предприятия смогли самостоятельно и динамично развиваться.

Характеристика общества:

В настоящее время основными направлениями деятельности ОАО «Пермские моторы» являются:

- обеспечение выполнения финансовых обязательств по погашению реструктурированной задолженности в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;

- управление дочерними и зависимыми обществами (долями в обществах);

- обеспечение безопасности имущества охраняемых объектов, внутриобъектового и пропускного режимов на охраняемой территории;

- оказание услуг предприятиям площадки по мобилизационной подготовке, гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям, общехозяйственным вопросам;

- обеспечение эффективного использования имущества и земельных участков предприятиями площадки;

- реализация деталей и сборочных единиц (ТВ2-117АГ, Д30 Ф6).

Ниже представлен агрегированный аналитический баланс (см. Таблицу 2.1.1) предприятия.

Таблица 2.1.1 - Агрегированный аналитический баланс

Актив/ пассив	Условное обозначение	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1. ДС и КФВ	ДС	22 227	118 732
2. Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы	ДЗ	4 137 550	3 726 843
3. Запасы и затраты	ЗЗ	7 710 674	8 157 125
4. Иммобилизированные средства	ВА	1 920 722	2 319 501
Баланс	СВА	13 791 173	14 322 201
1. Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства	КЗ	8 079 473	7 318 088
2. Краткосрочные кредиты и займы	КК	1 443 983	3 239 114
Всего краткосрочный заемный капитал	КО	9 523 456	10 557 202
3. Долгосрочные обязательства	ДО	3 089 725	3 352 263
4. Собственный капитал	СК	1 177 992	412 736
Баланс	СВК	13 791 173	14 322 201
Актив	Пассив
на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода
= 22 227 = 4 137 550 = 7 710 674 = 1 920 722	= 118 732 = 3 726 843 = 8 157 125 = 2 319 501	= 8 079 473 = 1 442 983 = 3 089 725 =1 177 992	=7 318 088 = 3 239 114 = 3 352 263 = 412 736

На начало периода

= 22 227 < 8 079 473

= 4 137 550 > 1 442 983

= 7 710 674 > 3 089 725

= 1 920 722 > 1 177 992

На конец периода

= 118 732< 7 318 088

= 3 726 843 > 3 239 114

= 8 157 125 > 3 352 263

= 2 319 501 > 412 736

Анализируя данные таблицы 2.1.1, можно сделать вывод, что в нем есть существенные отклонения от модели абсолютной ликвидности. Ликвидность предприятия показывает реальную платежеспособность организации, она составила: на начало года - 1,45; на конец года - 2,02. Такое значение показателей свидетельствует о том, что предприятие в состоянии полностью в срок погасить свои обязательства.

Рассмотрев в пункте 2.3 второй главы курсовой работы таблицу нормативных показателей (см. Приложение 3) можно сделать анализ финансовой устойчивости предприятия.

2.2 Аналитический учет расчетов по налогам и сборам

Счет 68 «Расчеты по налогам сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам , уплачиваемым организацией , и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т. д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со 19 налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Аналитический учет (см. Таблицу 2.2.1) по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам ведется по видам налогов». Таблица 2.2.1 - корреспонденция счетов по операциям расчетов с бюджетом

Таблица 2.2.1 - корреспонденция счетов по операциям расчетов с бюджетом

№ п/п	Операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, работам и услугам, закупленным основным средствам и материальным активам.	19	60,76
2	Отражены суммы НДС по ремонтным работам, выполненным подрядным способом, услугам и доставке производственных запасов.	19	60,76
3	Принятых к зачету по задолженности перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным производственным запасам, основным средствам и нематериальным активам.	68	19
4	Списывается сумма НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС (неоплаченным - 19 , оплаченным - 68)	20,23,25,26,97,44	19,68
5	Списываются суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам. Производственным запасам, продукции и товарам (работам, услугам), использованным не производственных нужд.	29,86,91	19,68
6	Списаны суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам и производственным запасам, переданным в счет вклада в уставный капитал создаваемой организации, реализованным и изъятым государственным или муниципальным органом.	91/2	19,68
7	Списываются суммы НДС по похищенным материальным ресурсам.	94	19,6
8	Отражены суммы НДС по переданным безвозмездно производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам.	91/2	19,68
1	2	3	4
9	Отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах.	62	68НДС
10	Списывается сумма НДС по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам (под которые получены авансы).	68НДС	62
11	Отражается сумма НДС, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу в составе выручки от реализации.	90/3, 91/2	68,76
12	Удержан налог на доходы физических лиц из суммы оплаты труда	70	68
13	Начислен налог на прибыль	99	68
14	Отражены платежи государственно пошлины	26,44	51
15	Отражены налоги на рекламу, на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сборы на нужды образовательных учреждений.	91/2	68
16	Отражены земельный налог и арендная плата на землю.	08,20,23,26,44 и др.	68
17	Перечислены денежные средства в уплату налогов и сборов.	68	51,52

2.3 Синтетический учет расчетов по налогам и сборам в ОАО «ПМЗ»

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете №68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов открываются необходимые субсчета.

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов.

При рассмотрении расчетных показателей главной книги организации по счету 68 (см. Приложение 4), можно сделать некоторые выводы. ? по сальдо начального в 2010 году составила 1860000 руб. К концу первого квартала года ? по сальдо конечного составила 25429486,42 руб. В конце второго квартала ? по сальдо конечного увеличилась на 147 руб. и составила 25429633,58. К концу третьего квартала ? по сальдо еще увеличилась на 332,80 руб. И в конце года ? по сальдо конечному составила 25432161,39. Итак к концу года сальдо увеличилось с 25429486,42 руб. до 25432161,39 руб. на 2674, 97 руб.

2000 2002 2004 2006 2008 2010

Рисунок 2.2.1 - Результаты деятельности организации с 2000 - 2010 гг.

По дебету 68 счета фиксируются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19.

В части по синтетическому учету расчетов по налогам и сборам рассмотрим бухгалтерский баланс ( см. Приложение 1), ОПУ ( см. Приложение 2) и сделаем его анализ.

Ниже представлены графические данные результатов деятельности предприятия в ретроспективе с 2000- 2010 гг., структуры активов и пассивов.

На рисунке 2.2.1 изображен график результатов деятельности организации ОАО «Пермские моторы» с 2000-2010 г. По графику видно, что чистая прибыль предприятия в период с 2000-2010 г. практически не претерпевала изменений. Выручка организации выросла и находится сейчас на пике в рассмотрении всего периода. Количество чистых активов в 2010 г. имело небольшой скачок в сторону увеличения, но сейчас снова идет на убыль.

2000 2002 2004 2006 2008 2010

Рисунок 2.2.2 - Структура активов с 2000-2010 гг.

На рисунке 2.2.2 изображена гистограмма структуры активов ОАО «Пермские моторы» с 2000-2010 г.

2000 2002 2004 2006 2008 2010

Рисунок 2.2.3 - Структура активов организации 2000-2010 гг.

На рисунке 2.2.3 изображена гистограмма пассивов организации с 1998-2008 гг.

Исходя из показателей таблицы нормативных коэффициентов ( см. Приложение 3) наглядно представлена ликвидность предприятия на схеме, указанной ниже.

2000 2002 2004 2006 2008 2010

Рисунок 2.2.4 - Ликвидность организации с 2000- 2010 гг.

На рисунке 2.2.4 изображен график показателей ликвидности с 2000-2010 гг. По графику видно, что рентабельность активов с течение лет, также как и чистая норма прибыли в период с 2000-2010 гг. достигла своего пика в 2002 году, после чего пошел стремительный спад. В 2010 году ликвидность предприятия достигла своего минимума и находится на самом низком значении в ретроспективе за 10 прошедших лет, что означает, что скорость обращения средств в деньги на 2010 г., очень мала.

При рассмотрении расчетных показателей главной книги организации по счету 68 ( см. Приложение 4), можно сделать некоторые выводы. ? по сальдо начального в 2010 году составила 1860000 руб. К концу первого квартала года ? по сальдо конечного составила 25429486,42 руб. В конце второго квартала ? по сальдо конечного увеличилась на 147 руб. и составила 25429633,58. К концу третьего квартала ? по сальдо еще увеличилась на 332,80 руб. И в конце года ? по сальдо конечному составила 25432161,39. Итак к концу года сальдо увеличилось с 25429486,42 руб. до 25432161,39 руб. на 2674, 97 руб.

Вывод по второй главе курсовой работы: во второй главе на основе теоретического материала была охарактеризована система учета расчетов по налогам и сборам на примере ОАО «Пермские моторы» , рассмотрен синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам организации

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Была приведена таблица корреспонденций счетов по операциям расчетов с бюджетом.

Синтетический учет расчетов по налогам и сборам мы рассмотрели, проанализировав бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, агрегированный баланс предприятия можно сделать выводы о финансовом состоянии организации на начало 2011 г.

Исходя из данных агрегированного аналитического баланса, можно сделать вывод, что в нем есть существенные отклонения от модели абсолютной ликвидности.

В таблице нормативные коэффициенты, которая содержит такие коэффициенты, как финансовая устойчивость, ликвидность, деловая активность и рентабельность предприятия, видно, что большинство коэффициентов имеют значительные отклонения от норматива. Степень доходности вложения средств предприятия очень низка. В 2010 г вновь увеличился коэффициент абсолютно ликвидности до 1, 08 %, что означает, что предприятие вполне в состоянии погашать свои долги в срочном порядке.

ОАО «Пермские моторы» является крупным предприятием по производству авиационных двигателей. Предприятие работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный, региональный и местные бюджеты.

3. Мероприятия по совершенствованию учета по налогам и сборам

3.1 Совершенствование учета расчетов по налогам и сборам

Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов по налогам и сборам, предлагаю на предприятии составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость.

Такая накопительная ведомость представляет собой своеобразный свод налоговых деклараций. Только по двум видам платежей (НДС и налогу на рекламу) декларации построены не по накопительному принципу - в них нет нарастающих итогов с начала года. Целесообразно унифицировать формы налоговых деклараций.

Их нужно составлять по данным накопительной сводной ведомости начисления налогов, можно и наоборот. Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели гр. 9 сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, накопительной ведомости, оборотной ведомости по аналитическим счетам по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

Графа 8 накопительной сводной ведомости предназначена для контроля за соответствием начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать. Если сумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате налога; если же меньше, то о просроченной задолженности по НДС.

О хорошем состоянии расчетов по другим налогам (на прибыль, имущество, рекламу и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах оборотной ведомости - кредитовый оборот, кредитовый остаток и дебетовый оборот.

Показатели оборотного баланса по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в год сверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия.

3.2 Рекомендации по минимизации налогообложения на примере

Проблемой снижения и минимизации налогов занимается множество авторов. Несколько мероприятий, предложенных такими авторами, как Анищенко А.В., Лемантов Ю.М., Баязитова А.В., Свиридов Н.В, рассмотрены ниже (см. таблицу 3.1.1)

Таблица 3.1.1 - Рекомендации по минимизации налогообложения

Авторы	Мероприятия по усовершенствованию расходов по налогам и сборам	Источник
1	2	3
Анищенко А.В.	Чтобы сократить налоговые платежи по налогу на имущество, следует как можно быстрее амортизировать объекты основных средств. Добиться ускорения амортизации имущества можно, начисляя ее способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента. Максимально допустимое значение этого коэффициента равное - 3 (трём).	Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год [13]
Лемантов Ю.М.	На основные средства, которые уже амортизируются, метод Анищенко А.В не распространяется. Можно продать уже амортизируемые основные средства фирме, созданной (или работающей) в рамках одного холдинга с общим владельцем. При этом цену продажи (без учета НДС) надо установить равной остаточной стоимости реализуемых объектов, чтобы не платить по этой сделке налог на прибыль. НДС же, который будет начислен по данной операции, примет к вычету покупатель. Для покупателя основные средства будут считаться новыми. Поэтому, приняв их к бухучету, он сможет начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 3. В результате суммарные платежи холдинга по налогу на имущества снизятся.	Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов [14]
Свиридов Н.В.	Создание резервов в налоговом учете позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль путем уменьшения авансовых платежей и получения отсрочки по уплате налога.	Налоговый учет и отчетность: учеб. Пособие [7]
Баязитова А.В.	Снижении стоимости основных средств путем их переоценки на конец года. Переоценка, произведенная после 1 января 2002г. не изменяет восстановительную стоимость имущества в налоговом учете. То есть оценка не уменьшит сумму амортизационных отчислений, учитываемых при расчете налога на прибыль. При этом делают пересчет первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и суммы амортизации, начисленной за время их использования. После проведения переоценки амортизацию надо начислять уже от новой стоимости имущества. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Они учитываются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года и отражаются в бухгалтерском учете в январе.

Для каждой организации ведущей свою деятельность в современных условиях одним из самых важных аспектов своей деятельности считает снижение и минимизацию затрат на выплату налогов и сборов. Это одна из основных статей расхода каждой организации.

Рассмотрим способы и схемы законных вариантов минимизации основных налогов и сборов - налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость.

Приведенные примеры возможной минимизации расходов по налогам были отобраны исходя из специфики деятельности ОАО «Пермские моторы», занимающейся производством двигателей, арендой двигателей, турбин и станков, предоставлением услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию двигателей и турбин, производством металлорежущих станков, производством частей и принадлежностей для станков, сдачей внаем собственного нежилого недвижимого имущества, и.др.

В курсовой работе не рассматривается пути оптимизации выплат по взносам в пенсионный, медицинский и социальный фонды. В виду того, что с 2010 года стандартные схемы снижения ЕСН не подпадают под действие Федерального закона № 212-ФЗ отменяющего Главу 24 НК РФ и устанавливающего вместо единого социального налога прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС. Так, если ранее возможно было снизить налогообложение путем заключения договора на предоставление персонала (аутсорсинг, аутстаффинг) у компании, работающей на упрощенной системе налогообложения и платившей ЕСН в размере 14 %.[3] То с 2011 для организаций работающих как на общей системе налогообложения, так и на специальных режимах налогообложения суммарная процентная ставка составляет 34 % (26 % -- в ПФ РФ; 2,9 % -- в ФСС; 2,1 % -- в ФФОМС и 3 % -- в ТФОМС) и стала единой для всех, независимо от выбранного ими режима налогообложения.[10] Но следующие категории налогоплатильщиков являются переходными и используют другие ставки страховых взносов на основании ФЗ от 27. 07. 2009 № 212 - ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС» 2010-2014гг». Организации, осуществляющая деятельность в области СМИ, суммарная процентная ставка составляет 26 % (14 % - ПФ РФ для лиц 1967г. и моложе - страховая часть; 6 % - ПФ РФ для лиц 1967г. и моложе - накопительная часть; 1,1 % - ФФОМС; 2 % - ТФОМС; 2,9 - ФСС РФ). Организации и ИП, указанные в ст.58 ч.1., суммарная процентная ставка составляет 26 % (18 % - ПФ РФ для лиц 1967 г. и моложе - страховая часть; 12 % - ПФ РФ для лиц 1967 г. и моложе - накопительная часть; 6 % - ФФОМС; 2 % - ТФОМС; 2,9 % - ФСС РФ). Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов, платильщики, применяющие ЕСКН, с/х товаропроизводители, суммарная процентная ставка составляет 20,2 % ( 10% - ПФ РФ для лиц 1967г. и моложе - страховая часть; 6 % - ПФ РФ для лиц 1967г. и моложе - накопительная часть; 1,1 % - ФФОМС; 1,2 % - ТФОМС; 1,9 % - ФСС РФ). Организации, имеющие статус резидентов технико-внедрительной зоны, хозяйственные общества, созданные после 13.09.08 бюджетных научных учреждений в соответствии с 127 - ФЗ, организации, осуществляющие реализацию программ для ЭВМ и баз данных суммарная процентная ставка составляет 14 % ( 2 % - ПФ РФ для лиц 1967 г. и моложе - страховая часть; 6 % - ПФ РФ для лиц 1967 г. и моложе - накопительная часть; 2 % - ФФОМС; 2 % - ТФОМС; 2 % - ФСС РФ).

Помимо выплат по трудовым договорам, в соответствии с новыми правилами, будут включаться любые виды выплат и вознаграждений, если они выплачиваются в пользу лиц, подлежащих согласно законодательству РФ обязательному соцстрахованию.

Другие способы минимизации расходов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды могут не удовлетворять требованиям самих работников, а многие схемы могут быть признаны налоговыми инспекторами как незаконные. Поэтому данные методы не рассматриваются в данной курсовой работе.[11]

...