Совершенствование учета расчетов по налогам и сборам

Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. [1] Ставка налога на имущество организаций равняется 2,2 % от остаточной стоимости основных средств предприятия на конец отчетного года.

Чем меньше остаточная стоимость основных средств, тем меньше сумма облагаемая налогом на имущество. Значит, чтобы сократить налоговые платежи по этому налогу следует как можно быстрее амортизировать объекты основных средств.

Добиться ускорения амортизации имущества можно, начисляя ее способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента. С 1 января 2006г. Минфином России введено максимально допустимое значение этого коэффициента равное - 3 (трём). [4] Его можно применять по любым основным средствам, вне зависимости от видов деятельности организации. Понятно что, увеличив норму амортизации в три раза, по определенным видам имущества можно уже к концу первого года эксплуатации объекта существенно снизить его остаточную стоимость. Соответственно уменьшится и платеж по налогу на имущество.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо указать, что амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента равного трём. [12]

На предприятии ОАО «Пермские моторы» амортизация на данный момент начисляется линейным способом, что ведет к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на имущество, по сравнению с предложенным вариантом оптимизации выплат по этому налогу на имущество организации, рассмотренным выше.

Настоятельно рекомендуется исправить данный аспект в учетной политике компании.

Но данный метод подпадает только под новые основные средства, введенные в эксплуатацию уже после изменений в учетной политике. На основные средства, которые уже амортизируются, данный метод не распространяется. Выйти из данной ситуации можно путем продажи уже амортизируемых основных средств фирме созданной (или работающей) в рамках одного холдинга с общим владельцем. При этом цену продажи (без учета НДС) надо установить равной остаточной стоимости реализуемых объектов, чтобы не пришлось платить по этой сделке налог на прибыль. НДС же, который будет начислен по данной операции, примет к вычету покупатель. Поскольку и начисление, и вычет налога будут произведены в рамках холдинга, потерь эта операция не повлечет. [13]

Для покупателя основные средства будут считаться новыми. Поэтому, приняв их к бухучету, он сможет начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 3. В результате суммарные платежи холдинга по налогу на имущества снизятся.

Рассмотрим еще один способ снижения выплат по налогу на имущество, он заключается в снижении стоимости основных средств путем их переоценки на конец года. Воспользоваться такой возможностью выгодно в том случае, если рыночная стоимость имущества фирмы уменьшилась. [4]

Дополнительный плюс этой суммы в том, что сумма уценки основных средств не увеличивает налог на прибыль фирмы. Дело в том, что переоценка, произведенная после 1 января 2002 г. не изменяет восстановительную стоимость имущества в налоговом учете. То есть оценка не уменьшит сумму амортизационных отчислений, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Проводить переоценку фирма может не чаще одного раза в год. При этом делают пересчет первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и суммы амортизации, начисленной за время их использования. После проведения переоценки амортизацию надо начислять уже от новой стоимости имущества.

Для проведения переоценки применяют метод прямого пересчета. В этом случае определяется рыночная стоимость имущества. Для этого могут быть использованы:

· данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от ее изготовителей;

· сведения об уровне цен, полученные из открытых источников;

· экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств и т.д.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Они учитываются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года и отражаются в бухгалтерском учете в январе.

У этой схемы есть как свои плюсы, так и свои недостатки.

С точки зрения бухгалтерского и налогового законодательства данный способ абсолютно законен. Также при этом в налоговом учете сумма уценки не уменьшает размер амортизационных отчислений. Что позволяет быстрее списывать остаточную стоимость основных средств, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на имущество организации. [1]

К недостаткам данного метода следует отнести обязанность в дальнейшем проводить переоценку, а также необходимость оплачивать услуги профессиональных оценщиков, привлекаемых для определения рыночной стоимости уценяемого имущества. Кроме того, удешевление стоимости основных средств снижает общую коммерческую привлекательность организации, что может оказать влияние на получение кредита и привлечение инвестиций. [14]

Данную схему рекомендуется использовать в случаях резкого и притом существенного снижения рыночной стоимости основных средств. В иных случаях данный метод не будет столь эффективен, а скорее убыточен и вреден для экономического положения компании.

Также при инвентаризации важно не просто пересчитать имущество на наличие, но и оценить его состояние. Возможно, на балансе числятся давно не используемые основные средства - либо сломанные и не подлежащие ремонту, либо просто морально устаревшие. Платить со стоимости этих объектов налог на имущество смысла нет. Также как и продолжать списывать эту стоимость через амортизационные отчисления. Намного выгоднее как можно быстрее вывести объект из эксплуатации, то есть ликвидировать. [15]

Далее рассмотрим способы минимизации выплат по налогу на прибыль организации. Оптимизация налога на прибыль одна из самых сложных сторон в деятельности организации, т.к. госорганы постарались, как можно более подробно прописать этапы взимания и уплаты налога на прибыль. При этом если злоупотреблять законными способами снижения налоговой базы по данному налогу, существует достаточно высокий риск, что налоговые органы признают незаконными операции, которые были совершены организацией в целях уменьшения налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Данная оговорка также относится ко всем остальным налогам и способам оптимизации затрат по их выплате. [16]

Создание резервов в налоговом учете также позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль путем уменьшения авансовых платежей и получения отсрочки по уплате налога.

Оптимизация налога на добавленную стоимость (далее НДС) для рассматриваемого предприятия является одной из самых острых и актуальных. НДС считается косвенным налогом, который включается в цену товара и оплачивается покупателем. Но учитывая основной вид деятельности предприятия ОАО «Пермские моторы» - ремонт авиационных двигателей, послепродажное обслуживание выпущенных авиационных двигателей, выпуск запасных частей для ремонтных авиазаводов, выпуск приводов нагнетателей различной мощности для газоперекачивающих агрегатов по транспортировке газа на базе авиационного двигателя, в цену которых включается НДС по ставке 18% и которую оплачивают покупатели. Это не может не сказаться на покупательской активности и уровне продаж продукции ОАО «Пермские моторы», так как НДС сразу увеличивает стоимость продукции на 18 %.

Большая часть из вышеприведенных методов подразумевает также внесение изменений в учетную политику организации. Это стоит учитывать при выборе схемы минимизации налогообложения. [5]

Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Применив такой способ для минимизации уплаты налогов, как переоценка основных средств на конец года, можно составить прогнозные бухгалтерский баланс (см. Приложение 5) и отчет о прибылях и убытках (см. Приложение 6).

1. Прогнозный бухгалтерский баланс

Срок полезного использования основных средств был установлен как 5 лет (60 месяцев), амортизация начисляется линейным методом. Следовательно, сумма амортизации составила:

· - в месяц: (1 716 444 руб. : 5 лет) : 12 мес. = 28 607,4 руб.;

· - за весь период с июля по декабрь 2010 г. включительно (за 6 месяцев): 28 607,4 руб. x 6 мес. = 171 644,4 руб.

Именно эта сумма - 171 644,4 руб. - отражается в качестве кредитового сальдо на счете 02 "Амортизация основных средств", по состоянию на 31 декабря 2010 г.

Дт 01 Кт 02 - 171 644,7 руб.

По состоянию на 1 января 2011 г. текущая рыночная стоимость основных средств составляла 2 145 555 руб. Увеличение стоимости признано существенным, поскольку оно составляет: (2 145 555 - 1 716 444) : 1 716 444 = 0,25 или 25 %

Поэтому бухгалтер производит переоценку основных средств:

· - первоначальная стоимость увеличивается на: 2 145 555 - 1 716 444 = 429 111 руб.;

· - коэффициент переоценки (принимаемый в соответствии с учетной политикой фирмы с точностью до шестого знака после запятой) составляет: 2 145 555 : 1 716 444 = 1,25

· - следовательно, скорректированная по итогам переоценки сумма амортизации должна составлять: 171 644,4 руб. x 1,25 = 214 555,5 руб.

Проверка: (2 145 555 руб. : 60 мес.) x 10 мес. = 214 555,5 руб.,

· - поэтому в ходе переоценки сумма амортизации увеличивается на: 214 555,5 - 171 644,4 = 42 911,1 руб.

Проведение переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2012 г. отражается такими записями:

Дт 01 Кт 83 - 429 111 руб. - произведена дооценка автомобиля (увеличена первоначальная стоимость основных средств в связи с переоценкой);

· Дт 83 Кт 02 42 911,1 руб. - произведена корректировка суммы амортизации основных средств (увеличена сумма накопленной амортизации основных средств в связи с переоценкой).

В результате данных записей остаточная стоимость основных средств и величина добавочного капитала по состоянию на 1 января 2012 г. увеличиваются на: 429 111 - 42 911,1 = 386 199,9 руб.

В течение 2012 г. амортизация начисляется исходя из новой восстановительной стоимости ежемесячно в сумме: (2 145 555 руб. : 5 лет) : 12 мес. = 35 759,25 руб.

2. Прогнозный отчет о прибылях и убытках

После составления прогнозного бухгалтерского баланса предприятия, составим прогнозный отчет о прибылях и убытках.

В связи с переоценкой основных средств увеличится сумма управленческих расходов на 574 418,08 руб. Также уменьшится текущий налог на прибыль на 11 % на сумму 1 721,17 руб. и составит 13 925,83 руб.

Использование вышеприведенных методов снижения и минимизации налогов позволит сделать более стабильным положение организации на рынке, поскольку появляется возможность избежать крупные убытки в процессе хозяйственной деятельности.

Вывод по третьей главе курсовой работы: предложение составлять на предприятии накопительную сводную ведомость для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период имеет такие преимущества, как простота составления и наглядность. Для выявления ошибок и проверки полноты и достоверности начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

Вторым мероприятием по оптимизации и минимизации налогообложения было предложено сокращение налоговых платежей по налогу на имущество, способом амортизации объектов основных средств. Чем меньше будет остаточная стоимость основных средств, тем меньше сумма облагаемая налогом на имущество. Добиться ускорения амортизации имущества можно, начисляя ее способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента.

Максимально допустимое значение этого коэффициента равное - 3 (трём). Увеличив норму амортизации можно существенно снизить остаточную стоимость объекта. Соответственно уменьшится и платеж по налогу на имущество.

Также снизить стоимость основных средств можно путем их переоценки на конец года. Проводить переоценку фирма может не чаще одного раза в год. При этом делают пересчет первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и суммы амортизации, начисленной за время их использования.

Для проведения переоценки применяют метод прямого пересчета. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Следующим предложенным способом снижения налога на прибыль является создание резервов в налоговом учете путем уменьшения авансовых платежей и получения отсрочки по уплате налога.

Вывод по третьей главе курсовой работы: предложение составлять на предприятии накопительную сводную ведомость для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период имеет такие преимущества, как простота составления и наглядность.

Для выявления ошибок и проверки полноты и достоверности начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

Вторым мероприятием по оптимизации и минимизации налогообложения было предложено сокращение налоговых платежей по налогу на имущество, способом амортизации объектов основных средств. Чем меньше будет остаточная стоимость основных средств, тем меньше сумма облагаемая налогом на имущество. Добиться ускорения амортизации имущества можно, начисляя ее способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента. Максимально допустимое значение этого коэффициента равное - 3 (трём). Увеличив норму амортизации можно существенно снизить остаточную стоимость объекта. Соответственно уменьшится и платеж по налогу на имущество.

Также снизить стоимость основных средств можно путем их переоценки на конец года. Проводить переоценку фирма может не чаще одного раза в год. При этом делают пересчет первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и суммы амортизации, начисленной за время их использования.

Для проведения переоценки применяют метод прямого пересчета. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Следующим предложенным способом снижения налога на прибыль является создание резервов в налоговом учете путем уменьшения авансовых платежей и получения отсрочки по уплате налога.

Заключение

В курсовой работе была рассмотрена действующая система учета расчетов по налогам и сборам на примере организации ОАО «Пермские моторы», и способы оптимизации и минимизации налогообложения на данном предприятии.

Исходя из цели курсовой работы, были определены задачи, которые требовалось решить в ходе работы.

Для этого в первой главе были исследованы теоретические основы, касающиеся налогового учета и отчетности, и определены основные понятия, виды, функции и основные элементы налогового учета.

В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Во второй главе на основе теоретического материала была охарактеризована система учета расчетов по налогам и сборам на примере ОАО «Пермские моторы» , рассмотрен синтетический и аналитический учет.

Проанализировав бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, агрегированный баланс предприятия можно сделать выводы о финансовом состоянии организации на начало 2011 г.

Исходя из данных агрегированного аналитического баланса, можно сделать вывод, что в нем есть существенные отклонения от модели абсолютной ликвидности.

ОАО «Пермские моторы» является крупным предприятием по производству авиационных двигателей. Предприятие работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Была приведена таблица корреспонденций счетов по операциям расчетов с бюджетом.

Были рассмотрены способы и схемы, не противоречащих действующему законодательству, вариантов оптимизации основных налогов и сборов - налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость.

Для снижения налоговой нагрузки на предприятии по налогу на имущество предлагается несколько вариантов:

1) Уменьшение остаточной стоимости основных средств путем ускорения амортизации имущества, начисляя ее способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента равного трём.

Чем меньше остаточная стоимость основных средств, тем меньше сумма облагаемая налогом на имущество. Значит, чтобы сократить налоговые платежи по этому налогу следует как можно быстрее амортизировать объекты основных средств.

2) Снижение остаточной стоимости основных средств путем их переоценки на конец года.

К недостаткам данного метода следует отнести обязанность в дальнейшем проводить переоценку, а также необходимость оплачивать услуги профессиональных оценщиков, привлекаемых для определения рыночной стоимости уценяемого имущества. Кроме того, удешевление стоимости основных средств снижает общую коммерческую привлекательность организации, что может оказать влияние на получение кредита и привлечение инвестиций.

Создание резервов в налоговом учете также позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль путем уменьшения авансовых платежей и получения отсрочки по уплате налога.

Использование вышеприведенных методов снижения и минимизации налогов позволит сделать более стабильным положение организации на рынке, поскольку появляется возможность избежать крупные убытки в процессе хозяйственной деятельности.

Список литературных литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ.

2. Закон РФ от 27.12.91 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ"

3. Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» // Российская Газета- ст. 12.

4. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26Н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // Собрание законодательства РФ.

5. Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н «Учетная политика организации «ПБУ 1/2008» // Собрание законодательства РФ - ст.4.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - 2002. - 104 с.

7. Свиридов Н.В. Налоговый учет и отчетность: учеб. пособие / Н.В. Свиридов, Т.Н. Козлова , Ф.К. Гафурова. - М.: Проспект-М, 2008. - 24, 89 с.

8. Данилина Ю.А. Годовой налоговый отчет. - М.: ООО «Статус-Кво 97», 2008. - С. 377.

9. Зинченко Л.А. Получение налоговой экономии в 2010 году / Л.А. Зинченко. // Практическое налоговое планирование. -- 2010. - №1 -С. 35.

10. Левадная Т.Ю. Оптимизация налогообложения организации / Т.Ю. Левадная // Российский налоговый курьер. - 2009. -№11 - С. 57.

11. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: учеб. пособие /С.В. Барулин, Ермакова Е.А, Степаненко В.В. - М.: Изд-во Библиотека Высшей Школы, 2009. - 256с.

12. Сушкевич А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт/ А.Н. Сушкевич. - М.: Промышленно-торговое право, 2008. - 86 с.

13. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год / А.В. Анищенко. - М.: Вершина, 2009. - 211 с.

14. Лемантов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов/ Ю.М. Лемантов. - М.: Налоговый вестник; 2008. -352с.

15. Баязитова А.В. Налоговая проверка без потерь: схемы и методы/ А.В. Баязитова. - М.: Вершина, 2008. - 144с.

16. Суслова Ю.А. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии/ Суслова Ю.А. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Вершина, 2008. - 67 с.

Размещено на Allbest.ru