Теоретические основы формирования отчетности в Казахстане и за рубежом
Особенности организации бухгалтерского учета в современных условиях, понятие, виды и значение. Практика построения финансовой отчетности. Составление отчета о движении денежных средств. Оценка платежеспособности на основе показателей ликвидности баланса.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.06.2014 |
| Размер файла | 79,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Сегодня в условиях серьезных преобразований в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности, бухгалтерский учет и аудит имеет большое значение. Так как для интеграции в мировое экономическое пространство для нашей республики необходимо было провести большие реформы в сфере экономических отношений. Одним из таких важных и нужных шагов является то, что с 1 января 2007 года согласно Закону Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года все хозяйствующие субъекты обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности. Поэтому для современного специалиста знание и владение методикой бухгалтерского учета согласно МСФО является бесспорной необходимостью.
Темой дипломной работы является бухгалтерский учет и аудит в формировании финансовой отчетности. Основными целями и задачами при написании дипломной работы являлись:
- изучение основных форм финансовой отчетности;
- овладение методикой ее составления;
- изучение влияния бухгалтерского учета и аудита при формировании финансовой отчетности;
-поиск путей совершенствования при ее составлении по МСФО.
Финансовая отчетность - это совокупность учетных данных, по которым можно проследить за деятельностью субъекта за тот или иной период времени.
Отчетность - также оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов учета.
Бухгалтерский учет при формировании финансовой отчетности имеет громадное значение, так как от его достоверности и правильности ведения, зависит трудоемкость, достоверность и значимость ее для целей анализа, аудита и для использования ее при принятии управленческих решений, а также для целей дальнейшего инвестирования деятельности предприятия.
дипломная работа состоит из введения, первой главы - где рассматриваются следующие вопросы: - Теоретические основы формирования финансовой отчетности; - Особенности организации бухгалтерского учета в современных условиях; - Бухгалтерский учет ее виды и значение; - Практика построения финансовой отчетности по Международным Стандартам Финансовой Отчетности; - Классификация стандартов МСФО; - Особенности аудита финансовой отчетности.
Во второй главе рассматриваются: - Формирование финансовой отчетности в ТОО «РУМ»; - Краткая характеристика и технико-экономические показатели ТОО «РУМ»; - Техника построения бухгалтерского баланса на предприятии; - Анализ финансовой устойчивости предприятия; бухгалтерский учет финансовый платежеспособность
- Составление отчета о движении денежных средств;- Анализ финансовой отчетности.
В третьей главе: Совершенствование методики формирования финансовой отчетности в ТОО «РУМ»; - Метод рекомендации составления пояснительной записки в соответствии Международной Стандартной Финансовой Отчетности; Отражение в финансовой отчетности вознаграждение по депозитам; - Оценка платежеспособности на основе показателей ликвидации баланса.
Целью дипломной работы является: изучить историю развития и анализировать технико-экономические показатели, финансовую состоянию деятельности ТОО «РУМ» и комплексное изучение состояния бухгалтерского учета, аудита и анализа, выявление недостатков в организации экономической службы предприятия и разработка мероприятий по устранению данных недостатков. Второй - где изучается организация составления финансовой отчетности на примере конкретного предприятия, в третьей - предложены мероприятия по совершенствованию формирования финансовой отчетности и заключения.
Объектом исследования является ТОО «РУМ».
Целью дипломной работы является изучение повышения производительности, качества и платы труда в ТОО «РУМ».
В задачи дипломной работы входит:
изучение теоретических основ финансовой отчетности;
анализ технико-экономических показателей предприятия;
анализ показателей финансовой отчетности;
мероприятия по совершенствованию финансовой отчетности.
В процессе выполнения дипломной работы была использована следующая информация: учебная и методическая литература, нормативные материалы и акты, бухгалтерский баланс, статистическая отчетность предприятия и др.
Предметом исследования служит финансовая отчетность, пути его совершенствования.
Дипломная работа (проект) состоит из следующих частей: введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений по теме.
Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с финансовой отчетностью.
Научная и практическая значимость работы. Содержащиеся в работе научно- теоретические выводы, заключения могут способствовать развитию бухгалтерского учета, аудита и анализа и будут полезны в качестве методологической базы при проведении аналогичных исследований на прикладном уровне.
1. Теоретические основы формирования отчетности в Казахстане и за рубежом
1.1 Особенности организации бухгалтерского учета в современных условиях
Сущность организации учетной системы предполагает целенаправленное упорядочение ее методики и технологии, а также совершенствование процессов сбора, обработки и обобщения информации. в общем виде учетная система подразумевает :
- организацию учета как процесса;
- организацию работы исполнителей.
Такое разграничение представляет возможность понять сущность деятельности каждого подразделения, а также элементов упорядочения любой части учета.
Следовательно, организация бухгалтерского учета представляет собой систему условий и слагаемых построения учетного процесса и организацию работы исполнителей в целях получения достоверной и своевременной информации о деятельности субъекта. Одной из существенных задач организации данного процесса является распределения всего комплекса работ между исполнителями.
Приказом Департамента по методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 14.06.2007 года № 455 утвержден стандарт бухгалтерского учета «Организация бухгалтерской службы». В нем установлен порядок организации бухгалтерской службу субъектами и определены основные задачи ее функционирования, а также закреплена ответственность за организацию бухгалтерского учета, которую несут руководитель и главный бухгалтер предприятии.
Организационные построения учета - сложная процедура. в настоящее время научно-теоретические разработки по организации учета явно недостаточны не только для Казахстана, но и для всего постсоветского пространства. Узловым вопросом здесь является правильное определения объектов организации учетного процесса, т.е. бухгалтерии - учетного аппарата, которая организует и ведет бухгалтерский учет. При наличии большого объема работ она не может входить в состав других отделов и представляет собой самостоятельное структурное подразделение.
Согласно Закона РК «О бухгалтерском учета и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года руководитель организации обеспечивает создание учетной системы и организации бухгалтерского учета, отвечающих требованиям и потребностям данной организации.
Структура бухгалтерии определяется конкретными организационными условиями работы ее подразделов, объемом учетной информации, оперативной самостоятельностью оснащенностью учетного аппарата средствами механизации и компьютерной техникой.
В зависимости от объема учетной работы руководитель может :
1. учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
2. ввести в штат должность бухгалтера;
3. передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской организации или бухгалтеру - специалисту;
4. ввести бухгалтерской учет лично.
Организация работы бухгалтерской службы и ее связь с отдельными подразделениями может быть осуществлена путем централизации или децентрализации аппарата.
При централизации учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии и обрабатывают первичные и сводные документы, поступающие из отдельных подразделений и субъектов, а в самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций.
При децентрализации учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям. Главная бухгалтерия в этом случае составляет сводный баланс и отчеты, а также осуществляет контроль за постановкой учета в структурных подразделениях.
В некоторых организациях применяют частичную децентрализацию, при которой в производственных подразделениях, кроме составления первичных документов, ведут аналитический учет по отдельным счетам.
Структура бухгалтерского аппарата зависит не только от условий организации и объема учетной работы, но и от уровня технической оснащенности. В экономике РК сложились три типа структуры бухгалтерии:
- линейная (иерархическая);
- по вертикали (линейно-штабная);
- комбинированная (функциональная).
При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, которого сейчас по западному называют финансовым директором. такая структура применяется в небольших организациях, с численностью 7-9 человек.
При организации учета по вертикали работы осуществляются промежуточными звеньями управления (отделы, бюро, секторы), возглавляемые старшими бухгалтерами.
Комбинированная организация учета выделяет специальное подразделение, выполняющее замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерии, выполняющих свои функции в пределах установленной им компетенции. Подобная организация аппарата бухгалтерии распространена на крупных предприятиях.
Структура бухгалтерской - это форма организации людей, занятых учетной деятельностью, которая зависит от сложности и объема работы.
При этом важную роль играет система должностей, которая полностью отражает принятую структуру бухгалтерии и служит средством ее материализации. В основе отбора должностей лежат характер, состав и объем функций, необходимых для выполнения учетных работ.
Особое место в системе организации учета занимает должность главного бухгалтера (финансового директора). Именно в его функции входит обеспечение рационального разделения труда в бухгалтерии.
Однако, в настоящее время в Казахстане отсутствуют какие либо единые требования к главному бухгалтеру. Субъекты учета, формально имеющие одну и ту же квалификацию и опыт, могут выполнять идентичные операции разными способами, с различной производительностью. Это обстоятельство выдвигает проблему подбора кадров, развития у них необходимых навыков учета.
С возрастающими требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету, могут справиться лишь высококвалифицированные специалисты, владеющие теорией и практикой учета, хорошо разбирающиеся в отрасли по профилю своей деятельности. только в этом случае можно выполнить задачи, поставленные перед бухгалтерским учетом Казахстана.
В целом, руководство предприятия полностью полагается на деятельность финансового директора, который выполняет следующие функции:
- решение вопросов политики дивидендов;
- привлечение новых финансовых ресурсов;
- участие в формировании стратегии, определении финансовых потребностей для избранной стратегии;
- долгосрочное планирование и подготовка перспективных бюджетов;
- проведение политики крупных инвестиционных затрат, радикальных преобразований ;
- распределение чистого дохода, определение нормы капитализации прибыли и выработка политики дивидендных выплат;
- определение структуры капитала, формирование политики привлечения займов;
- распределение инвестиций;
- подведение итогов работы на основе финансового анализа;
- представления комментария по всем финансовым аспектам ;
- контроль и увязка капитальных затрат.
Квалификация персонала, уровень образования серьезно влияют на качество учетного процесса.
В соответствии с Законом РК «О труде в РК» и в целях обеспечения единообразия при определении должностных обязанностей работников учетного аппарата и предъявляемых к ним квалификационных требований Министерство труда и социальной защиты населения РК приказом от 22.11.2005г утвержден «Квалификационный справочник руководителей, специалистов и других служащих», согласно которому предусмотрены тарифно-квалификационные характеристики следующих специалистов по бухгалтерскому учету:
- главный бухгалтер;
- бухгалтер I-й категории;
- бухгалтер II-й категории;
- бухгалтер;
- кассир.
Рациональная организация учета может быть обеспечена при условии разработки специального плана его ведения, который состоит из следующих элементов: плана документации, отчетности, организации труда работников бухгалтерии, технического оформления и т.д.
Таким образом, при организации бухгалтерского учета субъекты имеют право :
- самостоятельно решать, как организовать бухгалтерскую службу;
- определять технологию обработки учетной информации;
- разрабатывать систему внутреннего учета, отчетности и контроля;
- вносить изменения и формы ведения учета.
В конечном счете учет должен быть нацелен на решение следующих задач:
- контроль за движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов;
- обеспечение законности совершаемых операций и сохранности имущества;
- своевременность в определении фактических затрат на производство продукции (работ, услуг);
- точность в отражении отчетности результатов деятельности субъекта;
- правильность в исчислении всех видов налогов и представление разносторонней учетной информации пользователям.
1.2 Бухгалтерский учет ее виды и значение
Под термином отчетность понимается совокупность учетных данных, по которым можно проследить за разносторонней деятельностью хозяйствующего субъекта за тот или иной период времени. Отчетность - это также и оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов учета.
Связь между учетом и отчетностью устанавливается лишь тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде показателей. Под показателем отчетности понимается определенная величина, имеющее стоимостное (количественное) значение, которая может меняться от одного отчетного периода к другому. Количественное содержание и значение хозяйственных процессов выражается в экономическими показателями, а количественная сторона финансовых процессов - финансовыми показателями. Большинство финансовых показателей представлено в бухгалтерской (финансовой) отчетности, каждая строка которой есть финансовый показатель.
Составление отчетности - завершающий этап учета, информация которой должна быть представлена за конкретный промежуток времени. Основным отчетным периодом для всех организаций, согласно «Представление финансовой отчетности», является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Вновь созданной организации первый отчетный год начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года. Годовые финансовые отчеты должны быть представлены не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Важным требованием в процессе составления отчетности. Важным требованием в процессе составления отчетности является их правильное оформление. При этом финансовая отчетность в РК представляется :
- собственникам в соответствии с учредительными документами;
- органам государственной статистики РК по месту регистрации;
- органам государственного надзора и контроля РК в соответствии с их компетенцией.
Отчетность сегодня - основной информационный документ, данные которого подтверждают возможность и целесообразность сотрудничества с предприятием, что является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса. Кроме того, она представляет собой своеобразный способ рекламы деятельности фирмы, привлекающей партнеров на предстоящие переговоры о сотрудничестве.
Вместе с тем широко дискутируется проблема агрегированности отчетных показателей. Отдельные ученые считают необходимым упрощать отчетность, другие - вести несколько форм балансов, ориентированных на разных пользователей. Третьи считают, что отчетность становиться ненужной, так, развитие техники дает возможность отслеживать данные Главной книги через Интернет. Например, в стандарте (SAC - 1) Австралии подчеркивается: «если отсутствуют пользователи, нуждающиеся в информации для принятия решения о размещении ресурсов, то финансовая отчетность становиться ненужной». Подобные доводы позволяют признать, что проблема отчетности продолжают оставаться в центре внимания всех, кто занимается учетной наукой и практикой.
В связи с этим ряд организаций предпринимает усилия по созданию согласованной, но не обязательно стандартизированной практики учета и отчетности. Так, Группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности, принадлежащая Центру международных корпорации при ООН, организуют унификацию информации отчетов и форм отчетности транснациональных корпораций. Европейский союз экспертов в области учета, экономики и финансов со штаб-квартирой в Париже в издаваемых профессиональных декларациях периодически публикует рекомендации, касающиеся общепризнанных правил составления отчетности и проведения ревизий.
Это значит, что традиционные взгляды на бухгалтерский учет о отчетность в современных условиях принципиально меняются. Наиболее рациональной и приемлемой материальной формой регулирования учета и отчетности становиться система стандартов, закрепляющих передовую практику. Следовательно, данная информация подтверждает необходимость совершенствования отчетности в Казахстане с учетом накопленного мирового опыта.
При составлении отчетности следует придерживаться таких правил:
- все хозяйственные операции, проведенные в отчетный период, а также результаты инвентаризации, нужно отражать полностью;
- данные аналитического учета необходимо привести в соответствии с оборотами и остатками по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;
- показатели бухгалтерских отчетов и балансов должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учетов;
- данные вступительного баланса должны совпадать с данными утвержденного заключительного баланса если на отчетный период были изменения, то причины этого следует объяснить;
- если в отчетности текущего или прошлого года были обнаружены искажения, то производятся изменения в отчетности соответствующего отчетного периода;
- осуществлять надлежащее оформление оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации.
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее заготовленному графику. Эти обстоятельства придают особое значение отчетности, в основе которой лежит бухгалтерская информация. Вот почему функциональная роль современного бухгалтера состоит не только в фиксировании хозяйственных операций, но и в планировании, контроле и разработке, а также подготовке экономических решений по улучшению деятельности своего предприятия. Данный подход к роли бухгалтерского учета в РК находит самое широкое распространение в деятельности субъектов малого предпринимательства, где отсутствуют экономические структуры, существующие до сих пор на государственных предприятиях и в учреждениях.
Таким образом, отчетность, подписанная руководителем и главным бухгалтером завершает учетный процесс. В ней отражается имущественной и финансовой положение организации, а также результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период.
Концепция, лежащая в основе построения отчетности, предполагает строгое соблюдение всех предъявляемых требований, от которых зависят выводы и оценки пользователей ее информацией. Этими требованиями являются:
- составление отчетности всеми видами хозяйствующих субъектов, независимо от формы собственности и вида деятельности;
- достоверность, то есть полнота, правильность, обоснованность всех предоставленных данных и соблюдение всех законодательных предписаний;
- сопоставимость, то есть данные отчетности на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными за период, предшествующий отчетному, с учетом произошедших изменений. Сопоставимость должна быть обеспечена корректировкой показателей согласно правилам, установленных в нормативных документах;
- отсутствие помарок и подчисток. Любые факты исправлений должны быть оговорены и заверены лицами, подписавшими отчетность.
К числу основных требований к составлению и предоставлению финансовой отчетности относятся непрерывность деятельности и принцип начислений. Суть последнего состоит в том, что хозяйственные операции и свершившиеся события отражаются в том отчетном периоде, в котором они действительно произошли, независимо от выплаты и поступлений денежных средств в оплату этих операций и событий:
- последовательное применении содержания и форм баланса о отчета, о финансовых результатах деятельности от одного отчетного периода к другому;
- содержание в каждом отчете необходимых исходных данных: название отчета, отчетная дата или охватываемый отчетный период, наименование субъекта с указанием его организационно-правовой формы, формат представления числовых показателей бухгалтерского учета;
- составление отчетности за отчетный период;
- возможность отражения в отчетности альтернативных вариантов ведения бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой;
- обязательность прочерка показателей отчетности, по которым отсутствуют числовые обозначения;
- утверждение отчетности с порядком, установленным учредительными документами.
При этом финансовая отчетность, должна представлять информацию о следующих показателях организации:
1) активах;
2) обязательствах;
3) собственном капитале;
4) доходах и расходах, включая доходы от неосновной деятельности и чрезвычайных ситуаций;
5) движении денег;
6) изменениях в собственном капитале.
Законодательное определение системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, установление принципов, основных качественных характеристик и общих правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в новых экономических условиях было предпринято изданием Указа Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 28 февраля 2007 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
За период действия данного Указа в него вносились неоднократные изменения. Так 29 октября 2002 года приказом МФ РК № 542 утверждена новая «Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности», включающая в себя:
- цели финансовой отчетности;
- принципы составления финансовой отчетности и основные качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;
- определение, признание и измерение элементов, составляющие финансовую отчетность;
- понятие капитала и поддержание капитала.
В Казахстане годовая финансовая отчетность, представляемая в уполномоченный орган всеми организациями, за исключением государственных учреждений, включает в себя:
1. Бухгалтерский баланс;
2. Отчет о прибылях и убытках;
3. Отчет о движении денежных средств;
4. Отчет об изменениях в собственном капитале;
5. Информацию об учетной политике и пояснительную записку.
Следующая информация должна четко выделяться и повторяться, если необходимо для должного понимания представленной информации:
1) наименование организации в соответствии с учредительными документами;
2) охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;
3) отчетную дату или период финансовой отчетности;
4) валюта отчетности;
5) уровень точности, использованный при составлении цифр в финансовой отчетности».
Переход на МСФО распространяется для финансовых организаций, контроль за деятельностью которых осуществляет Нацбанк РК, а также национальных компаний, чьи акции котируются на казахстанской фондовой бирже.
В системе бухгалтерской отчетности центральное место занимает бухгалтерский баланс. Его строение также и содержание статей актива и пассива претерпело большие изменения и приближено к требованиям международных стандартов. Согласно Казахстанского стандарту бухгалтерского учета «Предоставление финансовой отчетности», баланс определяет сущность активов собственного капитала и обязательств, а также содержит требования к информации подлежащих раскрытию финансовой отчетности. Составляется он как правило на первое число месяца (квартала) и предоставляется в установленные адреса и сроки. Помимо этого являясь способом обобщения и группировки активов и обязательств на конкретный период времени он делится на разделы и статьи. В соответствии с классификацией видов фиксированных активов организации в РК актив баланса подразделяют на разделы :
1. Долгосрочные активы;
2. Оборотные активы.
В соответствии с классификацией капитала и обязательств пассивов пассив баланса включает такие разделы:
1.Собственный капитал;
2. Долгосрочные обязательства;
3. Краткосрочные обязательства.
Бухгалтерский баланс состоит из статей. Каждой статье баланса соответствует тот или иной вид активов или пассивов организации. Несколько статей, отражающих однородные активы объединяются в группы статей. Статьи баланса делятся на 2 основных типа:
1. Основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;
2. Регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей.
В свою очередь, различают прямые (дополняющие основную статью) и контрарные статьи, указывающие на уменьшение основной статьи.
В настоящее время понятия актив и пассив трактуются более широко чем раньше. Так, активы - это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в будущем. Иначе говоря, ресурсы, которые дают определенное представление об экономическом субъекте и его потенциале. Статьи актива располагаются по определенной системе в основе которой лежит степень подвижности имущества или ликвидности.
Пассив баланса показывает, какая величина капитала вложена в деятельность предприятия. Другими словами обязательства -это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника в пользу кредитора.
Обязательства подразделяются на 2 вида:
- возникающие в момент первоначального взноса собственника при открытии предприятия (уставный капитал);
- те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств в результате оставления в хозяйстве части полученной прибыли (резервный капитал, фонды накопления, нераспределенная прибыль и т.д.)
Оба вида обязательств объединяются общим понятием «собственный капитал».
При правильном ведении учета актив должен быть равен пассиву. Итог баланса называется валютой баланса.
Бывают следующие виды балансов:
-инвентарный баланс, основанный на результатах инвентаризационной описи;
- книжный баланс - по данным счетов главной книги;
- актуарный баланс - по статистическим данным;
- вступительный баланс, составляется при возникновении предприятия;
- промежуточный баланс составляется при необходимости подведения итогов за конкретный период времени;
- ликвидационный баланс - при ликвидации предприятия;
- разделительный - в момент разделения крупного предприятия на несколько боле мелких;
- объединительный - при слиянии нескольких предприятий;
- сводный - составляется в административном порядке при подчинении какому-либо управленческому органу;
- консолидированный - если в роли хозяйствующего субъекта выступает финансовая группа.
Таким образом баланс отражает три элемента активы, собственный капитал и обязательства. Информация бухгалтерского баланса как отчетной формы представляет собой как бы фотографию зафиксированного на определен момент кругооборота средств поэтому информация в балансе носит моментный характер и с этой точки зрения является ограниченной.
Отчет о доходах и расходах является еще одной формой финансовой отчетности. Целью составления этой формы - получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Отчет обеспечивает оценку результатов деятельности экономического субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и должен содержать следующие показатели:
1) доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. Налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.
2) себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (товаров, работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных и прочие затраты;
3) валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) в результате основной деятельности;
4) расходы периода:
- общие и административные расходы;
- расходы по реализации;
- расходы на выплату вознаграждений.
Расходы периода - это расходы не включаемые в производственную себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг).
5) доход (убыток) от основной деятельности, т.е сальдированный финансовый результат, который определяется как разность между валовым доходом и расходами периода;
6) доход (убыток) от не основной деятельности - доходы от передачи внеоборотных активов, переоценки ценных бумаг и другие;
7) доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяется расчетным путем в виде разницы по данным показателей пунктов5 и 6;
8) подоходный налог »;
9) доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения определяется расчетным путем в виде разницы по данным показателей пунктов 7 и 8;
10) доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций;
11) чистый доход (убыток) отражает сальдированный результат полученным юридическим лицом за отчетный период.
Подробное изложение вопросов по составлению данного формата отчета представлено в Методических рекомендациях по составлению финансовой отчетности, утвержденного приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК.
Потребность в составлении этого вида отчета возникла в связи с необходимостью определять источники средств хозяйствующих субъектов за определенный период и с указанием как эти средства используются. Данный вид отчетности показывает достаточно ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за отчетный период. Он также позволяет пользователем оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной, и финансовой деятельности. Главная задача этого вида отчетности это оценить инвесторам следующее:
- способность субъекта генерировать будущие положительные потоки денежных средств и оплатить свои обязательства, выплатить дивиденды;
- причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;
- все аспекты как наличных, так и безналичных денежных потоков и их движение в инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Одной из особенностей деятельности хозяйствующих субъектов, присущих международной практике, а теперь и казахстанской, является то, что вся предпринимательская деятельность, независимо от видов производства и сфер обслуживания, подразделяется на:
-операционную (основную) деятельность, связанную с получением дохода;
- инвестиционную - вложение средств в акции и другие ценные бумаги, капитальные вложения или движения денежных средств в результате приобретения либо создания долгосрочных активов, а также вследствие их реализации;
- финансовую - учет полученных (уплаченных) дивидендов, процентов и т.д.
Все эти виды деятельности считаются основными каналами поступления и выбытия денежных средств. КСБУ 4 требует раскрытия их движения в разрезе каналов их поступления и выбытия. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой или косвенный метод.
Прямой метод подразумевает раскрытие содержания всех основных видов поступлений и выплат. Иначе говоря, данный метод основывается на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится.
Примерами движения денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности при применении прямого метода , являются :
Поступление денежных средств:
- от продажи товаров и оказания услуг;
- авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов и оказания услуг;
- в виде процентов, дивидендов, и роялти, вознаграждений различного характера и других видов доходов;
- прочие поступления;
выбытие денежных средств:
- расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары и оказанные услуги;
- авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов и оказания услуг;
- оплата труда и прочие выплаты;
- расчеты с бюджетом, органами пенсионного обеспечения, социального страхования, внебюджетными фондами;
- выплаты дивидендов;
-прочие выплаты.
Косвенный метод предполагает корректировку чистого дохода или убытка на изменение текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, по сравнению с предыдущим периодом.
В основе этого метода лежит информация бухгалтерского баланса и отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. При этом не предусматривается корректировка каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Каждый из этих методов создает необходимую содержательную информацию для пользователей о потоках денежных средств организации, которые показывают в отчете в развернутом виде отдельно как притоки, так и оттоки денег. Их взаимозачет допускается только в случаях, когда это разрешено стандартом.
Отчет об изменениях в собственном капитале раскрывает информацию о произошедших в отчетном периоде структурных и количественных изменений собственного капитала.
Отчет об изменениях в собственном капитале представляет собой таблицу, в которой:
- по строкам раскрываются операции, вызвавшие изменения в собственном капитале;
- по графам раскрываются классы собственного капитала.
В ячейках, находящиеся на пересечении строк и граф, отражаются итоговые кредитовые и дебетовые обороты по каждой операции, приводящей к изменению соответствующего класса собственного капитала.
При необходимости более полного раскрытия информации об изменениях, произошедших в отчетном периоде, или по требованию собственников и других пользователей, отчет об изменениях в собственном капитале может включать дополнительные строки и графы, такие как «Неоплаченный капитал», «Изъятый капитал» и т.д.
Пояснительная записка к годовой финансово-бухгалтерской отчетности - это основной аналитический документ, составляется он предприятием. Как правило, она содержит информацию о хозяйствующем субъекте, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий периоды. В первую очередь, в ней должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем разделам с раскрытием основных причин, положительно или отрицательно влиявших на работу субъекта в отчетном периоде. Кроме того, в ней должны быть данные, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности, т.е дополнительные сведения об объемах реализации продукции (работ, услуг) по видам деятельности, географическим рынкам сбыта.
В целом, пояснительная записка к финансовой отчетности организации должна:
1) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;
2) раскрывать информацию требуемую КСБУ, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;
3) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.
Согласно КСБУ «Представление финансовой отчетности», пояснительная записка раскрывает следующие вопросы:
1) Основные положения организации учета, заложенные в учетную политику субъекта;
2) По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты:
- долгосрочные активы;
- собственный капитал;
- долгосрочные обязательства;
- текущие активы;
3) По отчету о прибылях и убытках:
- факторы, повлиявшие на изменение дохода;
- изменения общих и административных расходов, выплата по процентам;
- убытки и доходы от чрезвычайных ситуаций и т.д.
4) По отчету о движении денег:
- каким методом пользовалось предприятие для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности;
- каковы были денежные поступления и выплаты, раскрываемые на нетто-основе;
- ограничения по движению денежных средств.
При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика тех или иных средств, информация о которых может быть дополнена необходимыми таблицами и расшифровками.
Пояснительная записка должна быть представлена в упорядоченном виде. Каждой статье бухгалтерском балансе, отчете о доходах и расходах, отчете о движении денег и отчете об изменениях в собственном капитале должны производится перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в пояснительной записке.
1.3 Практика построения финансовой отчетности по Международным Стандартам Финансовой Отчетности
Основной характерной особенностью финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с международными учетными стандартами, является то, что они предназначены для пользователей (целевой аудитории). Пол целевой аудиторией в большинстве случаев понимается такая группа людей, которая намерена изучить коммерческую и экономическую деятельность субъекта, а также другую информацию, содержащуюся в финансовой отчетности. При этом предполагается, что данные лица обладают достаточной степенью компетентности, чтобы принять отвечающие их интересам решения на основе полученных данных.
Остановимся на характеристике отдельных международных стандартов финансовой отчетности в частности, МСФО «Представление финансовой отчетности » в последней редакции был опубликован в 1997 году и вступил в силу для финансовой отчетности, охватывающий отчетные периоды, начинающиеся с 1 июля 1998 г. или после этой даты. Как и другие стандарты, МСФО 1 имеет свою историю принятия или замены. В частности, он отменяет три стандарта, утвержденные в 1994г.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - стандарты и интерпретации, принятые правлением Фонда по международным финансовой отчетности, которые включают:
-международные стандарты финансовой отчетности;
-международные стандарты бухгалтерского учета;
-интерпретации, подготовленные Комитетом по интерпретациям международной финансовой отчетности.
Отличительным требованием МСФО является то, что организация, которая представляет отчетность по этому стандарту, обязана обеспечить ее соответствие отчетной информации и при необходимости представить четкие пояснения причин, по которым нельзя применить отдельные положения МСФО.
Главными критериями отражения отчетной информации по МСФО является достоверность, надежность, сопоставимость, уместность и понятность. В частности, учетная политика, обобщая совокупность конкретных принципов, основополагающих условий и практических правил, принятых компанией должна обеспечить полное включение в отчетность всех существенных показателей и сделок.
Отличительные особенности МСФО можно сгруппировать по следующим признакам:
- по целям - представление полезной информации широкому кругу пользователей для принятия решений о разносторонней деятельности компании, о прогнозах дальнейшего развития.;
- по сфере применения и условий предоставления - применяется во всех типах организаций, включая банки, страховые компании, согласно порядку составления финансовой отчетности отдельной организации и сводной финансовой отчетности группы организаций;
- по ответственности - возлагается на совет директоров и (или) другой руководящий орган;
- по основе предоставления - метод начисления, за исключением отчета о движении денег, на который он не распространяется, поскольку в нем находят отражения реальные денежные потоки, которые имели место в течение отчетного периода;
- по главному критерию - соотношение доходов и расходов, а также недопущение переходящих остатков по статьям, которые не отвечают критериям определения активов или обязательств. В отсутствии доходов понесенные расходы отражаются на бюджетно-регулируемых статьях как расходы будущих периодов или переходящие на следующий период расходы на незавершенное производство или создание товарных запасов;
- по разграничениям - отдельно представляется каждая существенная статья (превышающая 5 % общего итога по данному отчету) финансовой отчетности. При этом несущественные суммы объединяются с суммами аналогичного характера;
- по отчетному периоду - начало отчетного периода может быть определена с 1-го числа любого месяца года. Отчетный период - календарный год. Внутригодовая отчетность по месяцам или кварталам считается промежуточной.
Балансовый отчет содержит информацию о ресурсах, обязательствах и собственном капитале ее владельцев. В соответствии с требованиями международных правил эти основные компоненты балансового отчета группируются и изменяются в следующем порядке:
- активы располагаются в порядке убывания их ликвидности;
- обязательства - в порядке, отражающем близость срока их погашения;
- собственный капитал - в порядке его постоянства, т.е. первым показывается его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям. Отличительным свойством стандарта является также необходимость раскрывать информацию о суммах, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности, поскольку она важна для оценки платежеспособности и ликвидности организации.
Связующим звеном между балансом прошлого и нынешнего периодов, показывающим за счет чего произошли изменения в нынешнем балансе, является отчет о прибылях и убытках. Зарубежные компании пользуются значительной степенью свободы при выборе формата данного отчета.
Согласно МСФО формат представления «Отчета о прибылях и убытках» базируется на двух способах отражения информации:
1) раскрытие затрат на производство по элементам затрат;
2) на себестоимости продукции.
В конечном счете оба указанных способа, по -разному раскрывая данные о формировании финансовых результатов, нацелены на получение одинаковых итоговых сумм.
В международной практике предусмотрен также отчет о движении денежных средств. Характеризуя данный вид отчетности, следует подчеркнуть, что это - один из важных аналитических инструментов пользователя, поскольку в основе его составления лежит так называемая «сортировка» денежных средств от различных видов деятельности.
Приоритетом при составлении отчета по Международным стандартам пользуется прямой метод, поскольку он обеспечивает информацией, необходимой для оценки будущих потоков денежных средств, которую нельзя получить при применении косвенного метода.
«Отчет об изменениях в собственном капитале» также имеет свои особенности, которые в основном содержательно зависят от принятой компанией концепции.
В МСФО приведены формы, которые условно показывают возможные варианты составления отчетности.
Особую роль МСФО отводит примечаниям (пояснительной записке) которым присваивается специальный цифровой код, группируя по отчетным формам или объединяя под одной рубрикой. Примечания могут быть повествовательно- описательной формы. Здесь рекомендуется указывать все основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности, включая:
- указание на соответствие информации требованиям МСФО;
- раскрытие основу оценки явления и учетную политику;
- дополнительные аналитические данные;
- информацию финансового и нефинансового характера;
- порядок пересчета иностранной валюты, валютных курсовых разниц;
методику распределения затрат;
методику учета инфляции;
другую необходимую информацию.
2. Формирование финансовой отчетности в ТОО «РУМ»
2.1 Краткая характеристика и технико-экономические показатели ТОО «РУМ»
ТОО «РУМ» заключило договора с такими компаниями ближнего и дальнего зарубежья как ЗАО «КазТрансОйл», «Саратовский нефтеперерабатывающий завод», «Тюменская нефтяная компания», «PellreaSRLVicenza» (Италия) и.т.д.
Сырье и химикаты предприятие закупает в России, Китае и по Казахстану.
Ситуация начала меняться , когда после посещения Президентом Нурсултаном Абишевичем Назарбаевым была утверждена «Программа развития города Семипалатинск на 2006-2008 годы». Одним из пунктов этой программы предусматривалось развитие производства ТОО «семипалатинский кожевенно-меховой комбинат».
Выполнение этого решения было возложено на Министерство индустрии и торговли РК, акимат ВКО и ЗАО «Банк развития Казахстана», в частности, путем предоставления кредитных ресурсов на льготных условиях. Кроме того, отдельным пунктом содействие нашему предприятию было предусмотрено и в «Региональной программе индустриально- инновационнго развития Восточно-Казахстанской области до 2015 года.
Год назад комбинатом подписан Договор займа с ЗАО «Банк развития Казахстана» связанный с реализацией инвестиционного проекта «Создание в городе Семей регионального центра по глубокой переработке шкур сельскохозяйственных животных и выпуску конкурентоспособных товарной кожи, шубно - меховых изделий и обуви». Проект по условиям договора будет реализовываться в три этапа. Первый-это реконструкция и модернизация кожевенного производства. Его планируют - при стабильном финансировании - завершить в феврале 2010 года. Затем последует реконструкция и модернизация овчинно - шубного и швейного производства, а позже начнут переводить на современный уровень производство обуви.
Технико-экономические показатели предприятия оказывают влияние как внутренние, так и внешние факторы. Например, скупка сырья - шкур частными лицами без уплаты налогов значительно сбивает цену приема шкур для предприятия, которое обязано выплатить налоги за загрязнение окружающей среды. Рост цен на химикаты, закупаемые в основном за рубежом, также сказывается на экономических показателях.
В 2010 году смогли выработать 6114 тысяч квадратных дециметров кожевенной продукции, а в первом квартале 2011 года показатель составил 3066, то есть за один квартал мы сделали половин того, что сделали в прошлом году.
Технология изготовления товарной кожи включает в себя следующую последовательность процессов: отмотка золение, серия промывок при различных температурах и отжимов. кальцинация, мездрение, неоднократное дозревание, снятие шерсти, пикелевание, разбивка, дубление, распиловка на два слоя, резка ни половинки, строгание, додубливание, крашение, наполнение, жирование, выдержка в стопках, разводка, отжим, вакуумная сушка, тянульно-мягчильная обработка, покрывное крашение, рамочная сушка. нанесение отделочной аппретуры, глажение на проходной и гидравлическом прессе, трехкратное полирование, измерение площади, упаковка. Технология изготовления полуфабриката пикелеванного из шкур МРС и полуфабриката вет-блю из шкур КРС имеет значительно меньший состав операции, сокращенный перечень состава химикатов. Шубных изделий за 12 месяцев 2009 года выпущено 64514 штук, кожтовара 29102 кв. дцм., шапок меховых -12000 штук
...Подобные документы
Составление регистров бухгалтерского учета и форм отчетности. Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, о движении денежных средств. Взаимная сверка показателей форм отчетности.
курсовая работа [154,7 K], добавлен 09.02.2011Нормативное регулирование финансовой отчетности. Составление бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, изменении капитала, движении денежных средств. Порядок составления пояснительной записки. Значение консолидированной отчетности (МСФО).
курсовая работа [38,6 K], добавлен 05.01.2014Основные пользователи информации, формируемой в системе финансового и управленческого учета за рубежом. Англо–американская модель бухгалтерского учета. Характеристика форм финансовой отчетности. Составление в компании отчета о движении денежных средств.
контрольная работа [26,5 K], добавлен 20.10.2017Назначение отчета о движении денежных средств. Модели отчета о движении денежных средств в России и в соответствии с МСФО. Общая организация бухгалтерского учета. Взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с другими формами отчетности.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 04.12.2010Нормативное регулирование формирования бухгалтерской отчетности. Особенности построения Бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО. Состав собственного капитала. Методы формирования Отчета о движении денежных средств. Искажения бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [1,2 M], добавлен 11.10.2013Определение назначения и структуры отчета о движении денежных средств. Описание моделей отчета о движении денежных средств в РФ, их сравнение с международными стандартами финансовой отчетности. Порядок составления отчетности о движении денежных средств.
курсовая работа [43,8 K], добавлен 24.10.2014Понятие и классификация финансовой отчетности. Основные формы финансовой отчетности и их описание. Отчет о денежных потоках: определение и виды деятельности, раскрываемые в отчете. Прямой и косвенный метод. Составление отчета о движении денежных средств.
реферат [37,5 K], добавлен 04.11.2008Экономическая сущность и виды денег. Структура и содержание отчета о движении денежных средств, его место в финансовой отчетности организаций. Состояние бухгалтерского учета денежных средств и особенность их движения на ОАО "Славгородская пивоварня".
курсовая работа [44,5 K], добавлен 23.06.2009Движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Общая характеристика предприятия. Расчет ликвидности бухгалтерского баланса и платежеспособности. Раскрытие информации о движении денежных потоков в бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [31,5 K], добавлен 13.05.2015Осложнения в процессе реформирования бухгалтерского учета в России. Структура и содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств. Справки и приложения в составе бухгалтерской отчетности.
дипломная работа [54,4 K], добавлен 07.04.2009Изучение методов формирования отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами. Описание назначения отчета, состава его показателей и нормативного регулирования. Пути совершенствования бухгалтерского учета и отчетности.
курсовая работа [61,0 K], добавлен 16.05.2010Сущность и принципы ведения бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования. Составление финансовой отчетности - базового документа предприятия, ее основные цели. Составление отчета о движении денежных средств и отчета о собственном капитале.
реферат [22,5 K], добавлен 23.11.2010Значение отчета о движении денежных средств для различных пользователей, его содержание и структура. Составление отчета прямым и косвенным методом. Взаимосвязь показателей отчета с формами годовой отчетности. Задачи управления денежными потоками.
курсовая работа [36,4 K], добавлен 25.04.2011Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в системе бухгалтерского учета. Переход к использованию МСУ, как фактор продолжения реформы бухгалтерского учета в РФ. Порядок составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.
контрольная работа [29,6 K], добавлен 18.02.2011Назначение, структура и содержание отчета о движении денежных средств. Порядок его составления. Денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Правила заполнения разделов отчета и сравнение формы №4 в МСФО и в российских стандартах.
курсовая работа [3,2 M], добавлен 14.11.2014Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности организацией. Основные правила составления финансовой отчетности. Методы обобщения информации о хозяйственной деятельности современного предприятия. Составление отчета о движении денежных средств.
курсовая работа [57,0 K], добавлен 14.12.2014Система учетных данных. Процесс бухгалтерского учета. Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности. Содержание и формы бухгалтерского баланса. Отчет о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств.
курсовая работа [92,1 K], добавлен 29.10.2011Стандарты как основа учетной политики. Стандартизация бухгалтерского учета в Казахстане. Стандартизация и переход на МСФО в Казахстане. МСФО 1, 2, 7 "Представление финансовой отчетности", "Налоги на прибыль", "Отчеты о движении денежных средств".
методичка [602,8 K], добавлен 12.04.2010Понятие и состав бухгалтерской отчетности. Нормативное регулирование, структура, порядок заполнения отчета о движении денежных средств. Реформирование формы отчета о движении денежных средств. Требования к информации, формируемой бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [38,2 K], добавлен 17.12.2010Методика составления бухгалтерского баланса как формы финансовой отчетности. Организационно-экономическая характеристика предприятия. Совершенствование технологии формирования показателей баланса. Определение коэффициента ликвидности и платежеспособности.
дипломная работа [143,4 K], добавлен 25.05.2015
