Теоретические основы формирования отчетности в Казахстане и за рубежом
Особенности организации бухгалтерского учета в современных условиях, понятие, виды и значение. Практика построения финансовой отчетности. Составление отчета о движении денежных средств. Оценка платежеспособности на основе показателей ликвидности баланса.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.06.2014 |
| Размер файла | 79,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
На увеличение себестоимости повлияло снижение качества и отсутствие кожсырья на внутреннем рынке. Если кредиторская задолженность, т.е обязательства предприятия снизились на 31%, то долги покупателей и заказчиков снизились в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 26%. Тем не менее наличие значительной дебиторской задолженности свидетельствует о слабой политике расчетов с покупателями, отсутствии контроля. Фондоотдача увеличилась на 23% или 1.4 тенге, что связано с ростом объемов производства.
Снижение задолженности бюджету на 89% связаны с погашением обязательств. Снижение численности работников почти на 100 человек связано с сокращением работников шубно-мехового производства. В целом можно сказать, что финансовое состояние предприятия стабилизируется и ТОО СКМК расширяет географию своей торговли, охватывая как страны ближнего зарубежья, так и дальнего (Италия, Испания,).
ТОО «РУМ» имеет в собственности Производственную базу, состоящую из одноэтажного производственного корпуса, холодного склада сырья, двухэтажного здания со швейным цехом и помещениями администрации. Территория ограждена капитальным бетонным забором. В состав базы входит гараж-столовая, автозаправка с емкостями для ГСМ, здания цехов, глубинная скважина с водонапорной башней, проходная.
2.2 Техника построения бухгалтерского баланса на предприятии
Техника построения баланса в ТОО «РУМ» регламентируется «Концептуальной основой для подготовки и предоставления финансовой отчетности», «Предоставление финансовой отчетности » и методическими указаниями по составлению финансовой отчетности.
Основанием для заполнения бухгалтерского баланса и других форм отчетности служат сольдо (остатки) на начало и конец отчетного периода и обороты по дебету и кредиту синтетических счетов, взятые из машинограммы Главной книги.
Построение статьи актива и пассива баланса подчинено определенным принципам. В зависимости от степени ликвидности статьи актива расположены от не ликвидных (нематериальные активы, основные средства и др.) к более ликвидным (товарно-материальные запасы, материалы, денежные средства и т.д). Согласно указанному принципу, статьи актива баланса объединены к таким разделам как:
1. «Краткосрочные активы»
2 «Долгосрочные активы»
Раздел 1. «Краткосрочные активы» объединяет статьи менее ликвидных:
- 1300 запасы;
- 1310 сырье и материалы;
- 1320 готовая продукция.
Высоколиквидных средств:
- 1620 расходы будущих периодов;
- дебиторская задолженность,
- 1100 краткосрочные финансовые инвестиции;
- 1000 и денежные средства) организации, предназначенные для осуществления текущей деятельности.
По статье «Товары» отражается фактическая себестоимость приобретенных для продажи товаров, числящихся в остатке по счету 1330 «Товары приобретенные».
По статье «Расходы будущих периодов» отражается общие суммы расходов организации, произведенных в данном отчетном году, но относящиеся к следующему за отчетным году и учтенные на счетах подраздела 1620 «Расходы будущих периодов».
По статье «Дебиторская задолженность» показывается общая сумма задолженности , учтенная на счетах следующих подразделов:
- 1210 « Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;
- 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»;
- 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» (кроме счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»);
- 1600 «Прочие краткосрочные авансы ».
По статье «Краткосрочные финансовые инвестиции» отражаются краткосрочные инвестиции организации (на срок не более года) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, денежные средства и имущество, внесенное в качестве вкладов по договорам совместной деятельности и т.д. По состоянию на 1 января нового года данная статья должна быть подкреплена результатами инвентаризации.
По статье «Денежные средства» показывается общая сумма остатков денежной наличности, учтенных на соответствующих счетах подразделов:
1010 «Денежные средства в кассе в тенге»;
1020 «Денежные средства в кассе в валюте»;
1030 «Денежные средства в пути»;
1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»;
1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»;
1060 «Денежные средства на депозитных банковских счетах»;
1070 «Денежные средства на специальных счетах».
После заполнения всех статей раздела 1. «Краткосрочные активы» подсчитывается итоговая сумма раздела и общая сумма активов баланса.
В разделе 2. «Долгосрочные активы» отражается имущества, имущественные и личные имущественные блага и права организации, которые находятся в долговременном владении и используются в течении длительного периода:
- нематериальные активы;
-основные средства ;
- незавершенное капитальное строительство;
- инвестиции;
- дебиторская задолженность;
- расходы будущих периодов.
На соответствующих статьях отражается нематериальные активы и основные средства в разрезе их видов в трех позициях: по первоначальной и балансовой стоимости, а также отдельной строкой показываются накопленная амортизация. Балансовая стоимость в соответствии со стандартами бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов» и «Учет основных средств» определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.
Статья баланса «Незавершенное капитальное строительство» отражает фактическую себестоимость завершенных строительных работ, осуществляемых как хозяйственным, так и подрядным способами и учтенных на счете 2930 «Незавершенное строительство».
По статье «Инвестиции» приводятся данные по долгосрочным вложениям организации в ценные бумаги и акции других предприятий, которые отражены на счетах подраздела:
2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции»;
2210 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия»;
2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;
2030 «Долгосрочные финансовые, имеющиеся в наличии для продажи»;
2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции»;
2310 «Инвестиции в недвижимость».
По статье «Дебиторская задолженность» отражается долгосрочная дебиторская задолженность с момента возникновения которой прошло более одного года.
По статье «Расходы будущих периодов» показывается общая сумма расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учтенные на счетах подраздела 1620 «Расходы будущих периодов».
Итоговая сумма раздела 2. «Долгосрочные активы» определяется суммированием данных по балансовой стоимости нематериальных активов и основных средств и сумм, показанных по остальным статьям данного раздела баланса.
Однако, нужно отметить, что в связи с тем что данное предприятие является филиалом учет долгосрочных активов ведется централизовано, т.е. в головном предприятии. На балансе филиала долгосрочные активы не учтены.
В пассиве баланса отражается величина собственного капитала, вложенная в финансово-хозяйственную деятельность предприятия, и ее обязательства перед банками, бюджетом, поставщиками, членами трудового коллектива по оплате труда, арендные обязательства, доходы будущих периодов и т.д. В соответствии с этим собственные и привлеченные средства объединены в следующие три раздела:
3. Краткосрочные обязательства;
4. Долгосрочные обязательства;
5. Капитал и резервы ;
6. Доходы.
Раздел 3. «Краткосрочные обязательства» отражает кредиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течении одного года со дня образования. Краткосрочные обязательства показываются по следующим статьям баланса:
- Краткосрочные займы и овердрафт;
- Текущая часть долгосрочных займов.
На этих статьях баланса отражаются остатки краткосрочных займов, овердрафт и текущая часть долгосрочных займов, полученных от учреждений, подлежащих погашению в течении одного отчетного периода.
Раздел4. « Долгосрочные обязательства» отражает кредиторскую задолженность (обязательства) предприятия, которая должна быть погашена в срок более одного года. В этом разделе долгосрочные обязательства расшифровываются по следующим статьям баланса:
- обеспеченные займы;
- необеспеченные займы;
- займы, представленные друг другу основным хозяйствующим товариществом и его дочерними товариществами.
По статье 4300 «Отложенные налоговые обязательства» показывается сумма отсроченного корпоративного подоходного налога в связи с образующимся разрывом между данными бухгалтерского и налогового учета при определении организацией налогооблагаемого дохода в каждом отчетном периоде. 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу».
Раздел 5. «Капитал и резервы» включает статьи, свидетельствующие о наличии и размещении источников собственных средств. Здесь отражаются:
- выкупленные собственные долевые инструменты;
- выпущенный капитал;
- объявленный капитал;
- уставный капитал;
- неоплаченный капитал;
- резервы.
По статье 5000 «Выпущенный капитал» показывается сумма выпущенного капитала, образованного за счет вкладов его собственников в соответствии с уставом или другими учредительными документами. 5010 «Объявленный капитал»; 5020 «Неоплаченный капитал».
По статье «Премия по акциям (дополнительно оплаченный капитал) » отражается сумма превышения фактической стоимости реализации стоимости акций над стоимостью их по цене размещения (эмиссионный доход), получаемая организацией в результате реализации своих собственных акций.
По статье 5320 «Резерв на переоценку» показываются суммы, полученные в результате переоценки основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией.
5321 «Резерв на переоценку основных средств»;
5322 «Резерв на переоценку нематериальных активов»;
5323 «Резерв на переоценку инвестиции».
По статье 5300 «Резервы» отражается произведенные организацией в соответствии с требованиями действующего законодательства и учредительными документами отчислений от нераспределенного дохода в резервный капитал. 5300 «Резервы»;
5310 «Резервный капитал, установленный учредителями документами;
5320 «Резерв на переоценку»;
5340 «Прочие резервы».
По статье 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» показывается доход, остающийся в распоряжении предприятия или непокрытый убыток, полученный в результате финансового хозяйственной деятельности.
5510 «Прибыль (убыток) отчетного года;
5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет.
После заполнения указанных статей определяется итоговая сумма раздела «Собственный капитал».
Обязательства предприятия в зависимости от степени срочности платежа подразделяются на долгосрочные и текущие, поэтому они в балансе сгруппированы в двух разделах.
Раздел 6. «Доходы» включает статьи, свидетельствующие о наличии и размещении источников дохода. Здесь отражаются:
- 6000 доходы от реализации продукции и оказания услуг;
- 6100 доходы от финансирования;
- 6280 прочие доходы.
После заполнения всех статей раздела 4. Долгосрочные обязательства подсчитывается итоговая сумма раздела и общая сумма пассива баланса, которая показывается по строке «Баланс». Итоги актива и пассива баланса должны быть тождественны.
Таблица 2- Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности ТОО «РУМ»
|
№ п /п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебит |
Кредит |
|
|
1. |
Выданы наличные в подотчет |
1250 |
1010 |
|
|
2. |
Списаны подотчетные суммы по авансовым отчетам |
7110,7210 |
1250 |
|
|
3. |
Возврат неизрасходованного аванса |
1010 |
1250 |
|
|
4. |
Факт себестоимость недостачи отнесенная на виновных лиц |
1250 |
201-206 |
|
|
5. |
Списаны на расходы недостача в пределах нормы естественной убыли |
7210 |
1310 |
|
|
6. |
Погашена недостача виновным лицом |
1010,3350 |
1250 |
2.3 Аудит финансовой отчетности
С переходом на рыночные отношения, развитием предпринимательского бизнеса предприятиям очень трудно выстоять, оставаясь конкурентоспособными и постоянно расширятся, осваивая современную технологию. В связи с этим на предприятиях существует коммерческая тайна, которая не позволяет раскрывать какие-то секреты изготовления продукции, способы ведения и расширения бизнеса, доходы предприятия и многое другое. Поэтому очень трудно сделать точное аудиторское заключение.
Аудиторское заключение должно соответствовать стандарту бухгалтерского учета № 5 “Аудиторское заключение (отчет) по проверке финансовой отчетности”. Основные элементы аудиторского заключения в этом стандарте приведены в следующей последовательности : заглавие адресат, начальный или вводный раздел, основной раздел (содержит описание характера аудита), заключительный раздел (содержит заключение по финансовым отчетам), дата аудиторского заключения, адрес аудитора (или фирмы), печать и личная подпись аудитора (или руководителя фирмы и ее печать).
Заключение обычно адресуется акционерам.
В начальном или вводном разделе должно содержаться указание на финансовые отчеты предприятия, с указанием даты составления финансовых отчетов и периода проверки. Здесь же следует подчеркнуть ответственность руководства за достоверность финансовых отчетов, а аудитора за заключение по финансовым отчетам, составленное на основе аудита.
В основном разделе заключения должны быть приведены сведения о масштабах аудиторской проверки и указание проведения в соответствии с казахстанскими стандартами по аудиту. Основной результат должен содержать изложение хода аудиторской проверки.
Аудитору следует также отметить, что в ходе проверки было собрано достаточно данных для составления заключения.
В заключительном разделе необходимо четко изложить выводы относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину о соответствии с принципами составления финансовой отчетности.
В аудиторском отчете должен аудитор поставить дату завершения проверки.
Аудиторское заключение подписывается аудитором или совместно с руководителем аудиторской фирмы, если этого требуют условии проверки, так как фирма несет ответственность за соответствие качество аудита казахстанским стандартам по аудиту. Рекомендуется на каждой странице ставить подпись аудитора и его печать, а на последней странице еще подпись руководителя фирмы и ее печать.
Исходя из международного опыта применяется четыре варианта заключения:
1. безусловное (без оговорок);
2. условное (с оговорками);
3. отказное;
4. отрицательное.
Под финансовой отчетностью следует понимать систему итоговых и взаимосвязанных показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность субъекта за отчетный период.
Значение финансовой отчетности состоит в том, что она является объектом аудита и информационной базой финансового анализа.
В системе финансовой отчетности стержневую роль играет бухгалтерский баланс, отражающий ресурсы хозяйствующего субъекта и источники их формирования на определенную дату. По его данным можно оценить эффективность размещения капитала и достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер, структуру заемных источников и эффективность размещения капитала и достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер, структуру заемных источников и эффективность их привлечения. Также баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества субъекта, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность субъекта.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности показывает движение капитала во времени, финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств позволяет оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Аудиторская проверка финансовой отчетности строится в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется подход «От общего к частному». Проверку следует начать с общего обзора отчетных форм, то есть провести их формальную проверку, при которой необходимо определить полноту и правильность заполнения реквизитов и установить, нет ли самостоятельных изменений в установленных формах отчетности, не оговоренных исправлений, подчисток и помарок, дописок текста и цифр. Прежде всего необходимо обратить внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование хозяйствующего субъекта в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности субъекта должен соответствовать его уставу. Определение вида деятельности хозяйствующего субъекта необходимо для правильного разграничения его расходов и доходов по основной и прочей деятельности.
Затем следует проверить правильность заполнения отчетности по форме и провести счетную проверку, то есть проверить правильность арифметических подсчетов итоговых показателей, их сопоставимость и взаимоувязка, отраженных в различных формах финансовой отчетности.
Особое внимание уделяется правильности составления баланса, базирующейся на следующих основных моментах:
- данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период;
- данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;
- суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков, должны быть согласованы с ними и тождественны;
- данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода;
- данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.
Проверку правильности отражения элементов и их статей в бухгалтерском балансе необходимо осуществлять в следующей последовательности: баланс - Главная книга - журналы-ордера и другие учетные регистры - первичные документы.
Результатом аудиторской проверки финансовой отчетности является заключение аудитора. Данное заключение представляет собой документ, имеющий юридическое значение для органов государственной власти и управления, суда, всех юридических и физических лиц.
Аудиторское заключение по результатам проверки, проведенной по приглашению государственных органов, приравнивается к экспертизе, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.
При тестировании финансовой отчетности - баланса не было обнаружено существенных искажений. Активы и обязательства предприятия отнесены верно и операции имеют место в том периоде, в котором были совершены. В учете не обнаружено не отраженных операций.
По данным финансовой отчетности ТОО «РУМ» видно, что правильно заполнены реквизиты, нет исправлений, подчисток и помарок, указано полное наименование. При проведении счетной проверки выявлено сопоставимость и взаимоувязка форм отчетности, правильность арифметических подсчетов. Результатом аудиторской проверки финансовой отчетности на данном предприятии является положительное аудиторское заключение на 01.01.2011г.
2.4 Составление отчета о движении денежных средств
В ТОО «РУМ» отчет о движении денег составляется в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета «Отчет о движении денег» и предоставляется в составе финансовой отчетности за отчетный период.
На исследуемом предприятии при составлении «Отчета о движении денег» применяется прямой метод раскрытия основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. При этом раскрываются операции по движению денег, непосредственно связанные с их поступлением и выбытием, т.е. операции в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, а также не денежные операции.
Если однородных операций по своему экономическому содержанию несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой. При этом необходимо предварительно распределить операции по движению денег по видам деятельности (операционная, инвестиционная или финансовая).
В ТОО «РУМ» отчет о движении денег при использовании прямого метода учитывает операции:
по поступлению денег:
- от оказания услуг;
- авансы полученные под поставку товарно-материальных ценностей и оказания услуг;
- в виде вознаграждений, дивидендов и роялти, вознаграждений различного характера и других доходов;
- прочие поступления;
по выбытию денег:
- выплаты поставщикам и подрядчикам за оказанные услуги;
- авансы, выданные под поставку товарно-материальных ценностей и оказания услуг;
- выплаты по заработной плате и прочие выплаты;
- расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет;
- выплата вознаграждений;
- прочие выплаты.
Таблица 3-Корреспонденция счетов по учету денежных средств ТОО «РУМ»
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Д/т |
К/т |
|
|
1. |
Поступила выручка на расчетный счет из кассы |
1030 |
1010 |
|
|
2. |
Поступило в кассу с расчетного счета |
1010 |
1030 |
|
|
3. |
Перечислено налогов: Б)подох с з/пл В)пенсионный фонд |
3150 3120,3190 3220 |
1030 1030 1030 |
|
|
4. |
Погашена ссуда банка |
4010 |
1030 |
|
|
5. |
Выдана зарплата наличными |
3350 |
1010 |
|
|
6. |
Поступила выручка от реализации продукции на расчетный счет, в кассу |
1030, 1010 |
1210 1210 |
|
|
7. |
Перечисленопоставщикуза материал |
3310 |
1030 |
|
|
8. |
Поступило от учредителя |
1030 |
5020 |
2.5 Анализ финансовой отчетности
Бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность предприятия.
То есть бухгалтерский баланс является информативной формой для анализа и оценки финансового положения хозяйствующего субъекта.
В балансе отражаются активы и обязательства.
Активы отражаются в двух разделах:
1 раздел - долгосрочные активы;
2 раздел - текущие активы.
В состав долгосрочных активов включаются: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность сроком свыше 1 года.
В составе текущих активов отражаются товарно-материальные запасы: материалы, готовая продукция, незавершенное производство, денежные средства в кассе, на расчетном счете и др. счетах, дебиторская задолженность сроком на 1 год, краткосрочные финансовые вложения сроком на 1 год. На основе анализа соотношения активов и пассивов можно судить о финансовой устойчивости предприятия.
Изначально, проанализируем источники формирования капитала предприятия который, как известно, отражен в балансе предприятия в таблице
Таблица 4 -Анализ динамики и структуры формирования капитала ТОО «РУМ»
|
Источники капитала |
Наличие средств, тыс.тенге |
Структура средств, тыс.тенге |
|||||
|
2010 |
2011 |
изменение |
2010 |
2011 |
изменение |
||
|
Собственный капитал |
10477 |
18074 |
7596 |
14,5 |
18,3 |
3,8 |
|
|
Заемный капитал |
61573 |
80540 |
18966 |
85,5 |
81,7 |
-3,8 |
|
|
Итого |
72050 |
98614 |
26563 |
100 |
100 |
- |
Данные таблицы показывают, что на исследуемом предприятии очень большие финансовые ресурсы, наибольший удельный вес в которых занимают заемные ресурсы, а именно в 2010 году 81,7 % всех средств предприятия. Соответственно собственный капитал занимает всего лишь 18,3 %. Собственный капитал представлен лишь суммой нераспределенного дохода, а заемный капитал состоит в основном из краткосрочных обязательств. В структуре капитала значительных изменений не произошло. Удельный вес собственного капитала хоть и увеличился, но этого не достаточно для устойчивого финансового состояния, так как его удельный вес должен быть выше 50 %.
На основе вышеуказанной таблицы можно проанализировать коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость предприятия.Финансовую устойчивость можно определить и по структуре капитала предприятия, на основе специальных коэффициентов, к которым относят:
- коэффициент финансовой независимости, определяющийся как отношение собственного капитала к валюте баланса;
- коэффициент финансовой зависимости, определяющийся как отношение заемного капитала к валюте баланса;
- коэффициент финансового левириджа, определяющийся как отношение заемного капитала к собственному капиталу . Данный анализ представлен в таблице 5.
Таблица 5-Анализ финансовой устойчивости ТОО «РУМ»
|
Коэффициенты |
2010 |
2011 |
Отк абс (+,-) |
Отк. относ,% |
|
|
Финансовой автономии |
0,14 |
0,18 |
0,04 |
28,6 |
|
|
Финансовой зависимости |
0,86 |
0,82 |
-0,04 |
-4,7 |
|
|
Долгосрочной финансовой независимости |
0,35 |
0,38 |
0,03 |
8,6 |
|
|
Коэффициент левириджа |
5,8 |
4,4 |
-1,4 |
-24 |
Данные таблицы свидетельствуют о не устойчивом финансовом положении исследуемого предприятия. Так как коэффициенты финансовой независимости низкие, а наоборот зависимости высокие в среднем около 84 % за два года. Коэффициент финансового риска, а именно левириджа очень высок, хотя имеет тенденцию к снижению в 2009 году на 24 %. Т.е в 2009 году на один тенге собственных средств приходится 4,4 тенге заимствованных средств. А это значит что при требовании вернуть заемные ресурсы данное предприятие может обанкротится.
Главная цель деятельности любого хозяйствующего субъекта - это получение дохода. ТОО «РУМ» может получать доходы от всех видов деятельности указанных в уставе. Доход-это основной источник финансирования деятельности предприятия, а также источник доходов государственного и местного бюджетов.
На предприятиях проводится итоговый и прогнозный анализ дохода. Цель итогового анализа - дать количественную оценку причин, вызывающих изменение дохода, налоговых платежей из дохода в бюджет, выявить влияние издержек на изменение дохода или влияние на доход изменения цен, вызванных рыночной конъюнктурой.
В условиях рынка руководители предприятий больше склонны проводить прогнозный анализ дохода, то есть сопоставлять различные варианты получения дохода в будущем, нежели затрачивать время на анализ результатов фактического исполнения путем их сравнения со стандартным решением или оценкой дохода в динамике.
Предприниматель заинтересован в том, чтобы в конкурентной борьбе получить максимум дохода. Это максимум он стремится обосновать аналитическими расчетами.
Анализ проводится в несколько этапов:
1. анализируется доход по составу в динамике;
2. проводится факторный анализ дохода от реализации;
3. анализируется формирование чистого дохода и влияние налогов на доход;
4. дается оценка эффективности распределения дохода на накопление и потребление;
5.разрабатываются предложения к составлению финансового плана.
Источником для анализа предприятия являются данные отчета о прибылях и убытках.
Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы её хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежный средства, находясь в кассе или на расчетном счете в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:
- расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;
- инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;
- обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и так далее.
Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.
Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности, тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств.
В процессе анализа необходимо изучить динамику остатков денежной наличности на счетах в банке, а также продолжительность нахождения капитала в свободной денежной наличности на счетах в банке в днях. Этот показатель показывает правильно ли используются свободные наличные средства, если его уровень растет, значит капитал замедляет свое движение и наличность «простаивает», т.е не приносит дополнительно прибыли.
Он исчисляется делением произведения средних остатков денежной наличности и дней периода (360,90,30) к сумме кредитовых оборотов по счетам денежных средств.
Таблица 6-Анализ оборачиваемости денежной наличности ТОО «РУМ»
|
Показатели |
2009 |
2010 |
2011 |
изменение |
||||
|
2010 от 2009 |
2011 от 2010 |
|||||||
|
Абс. (+,-) |
Отн. % |
Абс. (+,-) |
Отн. % |
|||||
|
Средние остатки денежной наличности , тыс.тенге |
73771 |
97294 |
82249 |
8478 |
11,5 |
-15045 |
-15,5 |
|
|
Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств, тыс.тенге |
331,943 |
791,069 |
705744 |
37380 |
112,6 |
-8532 |
-10,8 |
|
|
Продолжительность нахождения капитала в свободной денежной наличности на счетах, дни в банке, дни |
80 |
44 |
42 |
-38 |
-47,5 |
-2 |
-4,6 |
Данные таблицы показывают, что свободные денежные средства используются достаточно хорошо, так средние остатки свободной денежной наличности в 2011 году по сравнению с 2009 и 2010 годами значительно уменьшились, это значит, что они больше «загружены», т.е. находятся в обороте. Об этом свидетельствует и то, что период нахождения денег в свободной денежной наличности также снижается на 47,5 и 4,6 % соответственно.
3. Совершенствование методики составления и анализа финансовой отчетности в ТОО «РУМ»
3.1 Методические рекомендации по составлению пояснительной записки в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности
Пояснительная записка является обязательной составной частью к годовой финансовой отчетности. В ней раскрываются: сведения об организации, методах оценки явлений и учетная политика, применяемая для их отражения в финансовой отчетности; существенные статьи финансовой отчетности; финансовое положение организации, обязательное раскрытие которого установлено международными стандартами финансовой отчетности.
Принятие бухгалтером самостоятельного решения в части раскрытия или нераскрытия информации в пояснительной записке называется «профессиональным суждением бухгалтера».
При выработке профессионального суждения в отношении применения стандартов и разъяснений к ним необходимо руководствоваться аргументацией принципов подготовки и представления финансовой отчетности (требованиями осмотрительности, существенности, преобладания сущности над формой), стандартов и разъяснений. Профессиональное суждение базируется на знаниях, опыте и квалификации бухгалтера, доступной ему в данный момент информации.
Сразу оговорим, что освобождены от составления пояснительной записки субъекты малого предпринимательства и общественные организации (объединения), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по реализации товаров (работ, услуг).
При формировании пояснительной записки сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего периода для всей числовой информации финансовой отчетности, она должна включаться в обзорную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.
Пояснительная записка должна быть представлена в упорядоченном виде, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой линейной статье формы отчетности. Обычно каждому примечанию присваивается цифровой код, под которым оно приводится в разделе примечаний. Этот код указывается в форме отчетности против той линейной статьи отчета, которая раскрывается в данном примечании.
Примечания можно группировать по отчетным формам, информация о которых в них раскрывается, т.е. отдельно приводятся примечания к балансу, отдельно к отчету о доходах и расходах, отдельно о движении денег и т.д.
Пояснительная записка обычно представляется в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других организаций:
1) заявление о соответствии стандартам (финансовая отчетность подготовлена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, и считается, что достоверно представляет все существенные аспекты деятельности организации);
2) информация о применяемой базе (основе) оценки и учетной политике;
3) вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая статья и каждая форма отчетности;
4) информация, требующая дополнительного раскрытия:
=> условные обязательства (МСБУ 37) и непризнанные контрактные обязательства;
=>информация о событиях после даты составления баланса;
=> раскрытия нефинансового характера.
Сведения об организации. Постоянное местонахождение и организационно-правовая форма организации, страна ее происхождения и адрес зарегистрированной конторы (или основное место ведения дел, если оно отличается от места размещения зарегистрированной конторы);
=> описание характера операций и основных видов деятельности организации;
=> наименование материнской компании и основной материнской компании группы;
=> численность персонала в конце отчетного периода или среднесписочная численность, характеризующая объем выполняемых операций;
=> изменения в составе руководства.
Раскрытие учетной политики. В пояснительной записке раскрываются принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями финансовой отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями финансовой отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в пояснительной записке, относятся:
=> признание доходов;
=> принципы составления сводной финансовой отчетности;
=> признание и амортизация материальных (основные средства) и нематериальных активов;
=>капитализация затрат по займам и других затрат;
=> договоры подряда;
=> инвестиционная собственность;
=> финансовые инструменты и инвестиции;
=> запасы;
=>налоги, в том числе отсроченные налоги;
=>резервы (на сомнительные долги, на гарантийное обслуживание и т.д.);
=>определение денежных средств и их эквивалентов;
=> фундаментальные ошибки, характер, величина исправления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов;
=> изменения в учетной политике.
Информация об изменениях должна включать:
а) причину изменения учетной политики;
б) оценку последствий изменения в денежном выражении;
в) указание на то, что включенные в финансовую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
3.2 Оценка платежеспособности на основе показателей ликвидности баланса
Для выявления финансового состояния предприятия производится оценка его платежеспособности, которая осуществляется на основе
характеристики оборотных активов, по тому, сколько времени необходимо для превращения их в денежные средства. Тем меньше времени требуется для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.
Ликвидность баланса - это возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.
Первая группа (А 1) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.
Вторая группа (А 2) - это быстро реализуемые активы: готовая продукция, товары отгруженные, и дебиторская задолженность.
Третья группа (А 3) - это трудно медленно реализуемые активы: производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов.
Четвертая группа (А 4) - это трудно реализуемые активы: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство.
Соответственно, разбиваются на четыре группы и обязательства предприятия.
П 1 - наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены в течение одного месяца.
П 2 - среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года (краткосрочные кредиты банков).
П 3- долгосрочные кредиты банков и займы.
П 4 - собственный капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если :
А 1 > либо = П 1; А 2 > либо = П 2; А 3 > либо = П 3 ; А 4 < либо = П 4
На примере нашего предприятия оценку ликвидности баланса по данной методике произвести невозможно, так в балансе отражены лишь текущие активы, а внеоборотные активы отражаются в балансе головного филиала.
Однако наряду с абсолютными показателями можно использовать и относительные показатели для оценки ликвидности баланса это :
- коэффициент абсолютной ликвидности;
- коэффициент быстрой ликвидности;
- коэффициент текущей ликвидности.
Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем выше гарантия погашения долгов.
Коэффициент быстрой ликвидности - отношение совокупности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности к сумме краткосрочных обязательств. Нормальное его значение 0,7 - 1.
Коэффициент текущей ликвидности - отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств. Нормальное его значение > 2
Таблица 7-Динамика показателей ликвидности ТОО «РУМ»
|
Показатели |
2010 |
2011 |
Отклонение |
|
|
Сумма денежных средств, тыс.тенге |
69222 |
91706 |
22483 |
|
|
Сумма дебиторской задолженности, тыс.тенге |
2828 |
6908 |
4079 |
|
|
Сумма всех оборотных активов, тыс.тенге |
72050 |
98614 |
26563 |
|
|
Сумма краткосрочных обязательств, тыс.тенге |
59069 |
76556 |
17487 |
|
|
коэффициент абсолютной ликвидности |
1,1 |
1,2 |
0,1 |
|
|
коэффициент быстрой ликвидности |
1,2 |
1,3 |
0,1 |
|
|
коэффициент текущей ликвидности |
1,2 |
1,3 |
0,1 |
По данным таблицы видно, что данное предприятие является платежеспособным предприятием, а также его баланс считается абсолютно ликвидным, так показатели абсолютной, быстрой и текущей ликвидности высоки и имеют тенденцию роста.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Сегодня, проблема формирования финансовой отчетности и значимости бухгалтерского учета и аудита при этом несомненна. Особенно в свете новых преобразований в области бухгалтерского учета. Так, в текущем 2007 году, а именно 28 февраля был принят Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», где четко отражены нормативные положения о ведении бухгалтерского учета и формировании финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. С 1 января 2007 года все организации РК переходят на новый План счетов по МСФО, где вместо трехзначных кодов счетов, применяются четырехзначные.
Исходя из актуальности выбранной мной темы данное исследование проводилось на данных финансовой отчетности ТОО «РУМ».
Технико-экономические показатели предприятия оказывают влияние как внутренние, так и внешние факторы. Например, скупка сырья - шкур частными лицами без уплаты налогов значительно сбивает цену приема шкур для предприятия, которое обязано выплатить налоги за загрязнение окружающей среды. Рост цен на химикаты, закупаемые в основном за рубежом, также сказывается на экономических показателях.
В 2010 году смогли выработать 6114 тысяч квадратных дециметров кожевенной продукции, а в первом квартале 2011 года показатель составил 3066, то есть за один квартал мы сделали половин того, что сделали в прошлом году.
Технология изготовления товарной кожи включает в себя следующую последовательность процессов: отмотка золение, серия промывок при различных температурах и отжимов. кальцинация, мездрение, неоднократное дозревание, снятие шерсти, пикелевание, разбивка, дубление, распиловка на два слоя, резка ни половинки, строгание, додубливание, крашение, наполнение, жирование, выдержка в стопках, разводка, отжим, вакуумная сушка, тянульно-мягчильная обработка, покрывное крашение, рамочная сушка. нанесение отделочной аппретуры, глажение на проходной и гидравлическом прессе, трехкратное полирование, измерение площади, упаковка. Технология изготовления полуфабриката пикелеванного из шкур МРС и полуфабриката вет-блю из шкур КРС имеет значительно меньший состав операции, сокращенный перечень состава химикатов. Шубных изделий за 12 месяцев 2009 года выпущено 64514 штук, кожтовара 29102 кв. дцм., шапок меховых -12000 штук
Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что ТОО «РУМ» в 2011 году получило прибыль в сумме 5510 т., при этом объем произведенной продукции увеличился на 18%.
На увеличение себестоимости повлияло снижение качества и отсутствие кожсырья на внутреннем рынке. Если кредиторская задолженность, т.е обязательства предприятия снизились на 31%, то долги покупателей и заказчиков снизились в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 26%. Тем не менее наличие значительной дебиторской задолженности свидетельствует о слабой политике расчетов с покупателями, отсутствии контроля. Фондоотдача увеличилась на 23% или 1.4 тенге, что связано с ростом объемов производства.
Снижение задолженности бюджету на 89% связаны с погашением обязательств. Снижение численности работников почти на 100 человек связано с сокращением работников шубно-мехового производства. В целом можно сказать, что финансовое состояние предприятия стабилизируется и ТОО СКМК расширяет географию своей торговли, охватывая как страны ближнего зарубежья, так и дальнего (Италия, Испания,).
ТОО «РУМ» имеет в собственности Производственную базу, состоящую из одноэтажного производственного корпуса, холодного склада сырья, двухэтажного здания со швейным цехом и помещениями администрации. Территория ограждена капитальным бетонным забором. В состав базы входит гараж-столовая, автозаправка с емкостями для ГСМ, здания цехов, глубинная скважина с водонапорной башней, проходная.
Анализ оборачиваемости денежной наличности ТОО «РУМ» показывают, что свободные денежные средства используются достаточно хорошо, так средние остатки свободной денежной наличности в 2011 году по сравнению с 2009 и 2010 годами значительно уменьшились, это значит, что они больше «загружены», т.е. находятся в обороте. Об этом свидетельствует и то, что период нахождения денег в свободной денежной наличности также снижается на 47,5 и 4,6 % соответственно.
Бухгалтерский учет и аудит при формировании финансовой отчетности на данном предприятии имеет большое значение. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями законодательства, без существенных нарушений. Это достигается путем постоянного контроля и анализа деятельности бухгалтерской службы. Необходимо отметить, что данное предприятие является филиалом крупного национального предприятия и поэтому здесь, в филиале ведется только сокращенный учет, т.е. отражение хозяйственных операций связанных с реализацией почтовых услуг, составляется отчет о доходах и расходах, а также оборотный баланс, в котором отражаются только краткосрочные активы, и собственный капитал, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства в пассиве баланса и отчет о движении денежных средств. Далее эти три формы финансовой отчетности обрабатываются в головном предприятии, и составляется сводная отчетность.
...Подобные документы
Составление регистров бухгалтерского учета и форм отчетности. Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, о движении денежных средств. Взаимная сверка показателей форм отчетности.
курсовая работа [154,7 K], добавлен 09.02.2011Нормативное регулирование финансовой отчетности. Составление бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, изменении капитала, движении денежных средств. Порядок составления пояснительной записки. Значение консолидированной отчетности (МСФО).
курсовая работа [38,6 K], добавлен 05.01.2014Основные пользователи информации, формируемой в системе финансового и управленческого учета за рубежом. Англо–американская модель бухгалтерского учета. Характеристика форм финансовой отчетности. Составление в компании отчета о движении денежных средств.
контрольная работа [26,5 K], добавлен 20.10.2017Назначение отчета о движении денежных средств. Модели отчета о движении денежных средств в России и в соответствии с МСФО. Общая организация бухгалтерского учета. Взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с другими формами отчетности.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 04.12.2010Нормативное регулирование формирования бухгалтерской отчетности. Особенности построения Бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО. Состав собственного капитала. Методы формирования Отчета о движении денежных средств. Искажения бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [1,2 M], добавлен 11.10.2013Определение назначения и структуры отчета о движении денежных средств. Описание моделей отчета о движении денежных средств в РФ, их сравнение с международными стандартами финансовой отчетности. Порядок составления отчетности о движении денежных средств.
курсовая работа [43,8 K], добавлен 24.10.2014Понятие и классификация финансовой отчетности. Основные формы финансовой отчетности и их описание. Отчет о денежных потоках: определение и виды деятельности, раскрываемые в отчете. Прямой и косвенный метод. Составление отчета о движении денежных средств.
реферат [37,5 K], добавлен 04.11.2008Экономическая сущность и виды денег. Структура и содержание отчета о движении денежных средств, его место в финансовой отчетности организаций. Состояние бухгалтерского учета денежных средств и особенность их движения на ОАО "Славгородская пивоварня".
курсовая работа [44,5 K], добавлен 23.06.2009Движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Общая характеристика предприятия. Расчет ликвидности бухгалтерского баланса и платежеспособности. Раскрытие информации о движении денежных потоков в бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [31,5 K], добавлен 13.05.2015Осложнения в процессе реформирования бухгалтерского учета в России. Структура и содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств. Справки и приложения в составе бухгалтерской отчетности.
дипломная работа [54,4 K], добавлен 07.04.2009Изучение методов формирования отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами. Описание назначения отчета, состава его показателей и нормативного регулирования. Пути совершенствования бухгалтерского учета и отчетности.
курсовая работа [61,0 K], добавлен 16.05.2010Сущность и принципы ведения бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования. Составление финансовой отчетности - базового документа предприятия, ее основные цели. Составление отчета о движении денежных средств и отчета о собственном капитале.
реферат [22,5 K], добавлен 23.11.2010Значение отчета о движении денежных средств для различных пользователей, его содержание и структура. Составление отчета прямым и косвенным методом. Взаимосвязь показателей отчета с формами годовой отчетности. Задачи управления денежными потоками.
курсовая работа [36,4 K], добавлен 25.04.2011Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в системе бухгалтерского учета. Переход к использованию МСУ, как фактор продолжения реформы бухгалтерского учета в РФ. Порядок составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.
контрольная работа [29,6 K], добавлен 18.02.2011Назначение, структура и содержание отчета о движении денежных средств. Порядок его составления. Денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Правила заполнения разделов отчета и сравнение формы №4 в МСФО и в российских стандартах.
курсовая работа [3,2 M], добавлен 14.11.2014Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности организацией. Основные правила составления финансовой отчетности. Методы обобщения информации о хозяйственной деятельности современного предприятия. Составление отчета о движении денежных средств.
курсовая работа [57,0 K], добавлен 14.12.2014Система учетных данных. Процесс бухгалтерского учета. Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности. Содержание и формы бухгалтерского баланса. Отчет о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств.
курсовая работа [92,1 K], добавлен 29.10.2011Стандарты как основа учетной политики. Стандартизация бухгалтерского учета в Казахстане. Стандартизация и переход на МСФО в Казахстане. МСФО 1, 2, 7 "Представление финансовой отчетности", "Налоги на прибыль", "Отчеты о движении денежных средств".
методичка [602,8 K], добавлен 12.04.2010Понятие и состав бухгалтерской отчетности. Нормативное регулирование, структура, порядок заполнения отчета о движении денежных средств. Реформирование формы отчета о движении денежных средств. Требования к информации, формируемой бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [38,2 K], добавлен 17.12.2010Методика составления бухгалтерского баланса как формы финансовой отчетности. Организационно-экономическая характеристика предприятия. Совершенствование технологии формирования показателей баланса. Определение коэффициента ликвидности и платежеспособности.
дипломная работа [143,4 K], добавлен 25.05.2015
