Учет расчетов с учредителями

С 31 декабря 2010 года Иванова И.И. снята с должности Генерального директора, а с 1 января 2011 года Генеральным директором назначен Петров П.П. Петров П.П. внес в уставный капитал 1000 (одну тысячу) рублей 00 копеек и автомобиль стоимостью 80000 (восемьдесят тысяч) рублей 00 копеек. Размер уставного капитала составляет 181000 (сто восемьдесят одну тысячу) рублей 00 копеек.

Бухгалтерия ООО «Бамбини ди Мода» представлена главным бухгалтером, экономистом, бухгалтерами.

В основные задачи бухгалтерии организация входит:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителю, учредителям, участникам и собственникам ООО «Бамбини ди Мода», а также внешним - инвесторам, налоговым и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Контроль за наличие и движение имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в том числе, в соответствии с учрежденными нормами, нормативами сметами).

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Формирование информации, необходимой для правильного и своевременно исчисления, а также уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей.

5. Подготовка бухгалтерской и налоговой отчетности организации для сдачи в государственные органы.

Обязанности между работниками бухгалтерии в ООО «Бамбини ди Мода» четко распределены. Четкое разделение должностных полномочий позволяет более оперативно обрабатывать информацию и сокращать время на ее проверку. Таким образом, деятельность бухгалтерии ООО «Бамбини ди Мода» подчинена главной цели - созданию условий для экономического роста организации и получения прибыли.

Структура организации и штатное расписание утверждены генеральным директором. Средняя численность работников филиала в 2011 году составила 25 человек.

Права и обязанности общества

1. Для осуществления своей деятельности общество имеет право:

- вступать в гражданско-правовые отношения в Российской Федерации и за рубежом с государственными, общественными, частными, кооперативными и иными предприятиями, организациями, а также с гражданами, заключать с ними сделки и другие юридические акты, в том числе хоздоговоры, договоры подряда и договоры о совместной деятельности, вести куплю-продажу по договорным ценам как за наличные деньги, так и по безналичному расчету, производить выдачу заработной платы наличными средствами из выручки общества или из средств полученных со счета в банке, осуществлять акты посредничества, кредитования, аренды, лизинга, мены, страхования, поручения, заготовки, хранения, перевозки, комиссионной и лицензионной торговли, участвовать и самостоятельно проводить торги, аукционы, конкурсы, выставки, конференции и симпозиумы, издавать печатную продукцию;

- учреждать на территории России и за границей предприятия, филиалы и представительства, центры и отделения и другие обособленные подразделения с правом открытия текущих и расчетных счетов и утверждать положения о них;

- быть участником любого другого добровольного общества, союза, ассоциации, и т.п. коммерческого или некоммерческого характера;

- иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные в соответствии с действующим законодательством.

2. Общество обязано:

- соблюдать законодательные акты, установленные для обществ с ограниченной ответственностью на территории Российской Федерации;

- производить обязательные расчеты с бюджетом;

- создавать нормальные условия труда и производственного быта;

- сообщать зарегистрировавшему его органу об изменениях в уставе общества.

3. Общество осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерскую отчетность в установленном порядке и несет ответственность за ее достоверность.

4. Проверка финансовой и хозяйственной деятельности общества осуществляется финансовыми органами, а в случае необходимости также другими государственными органами в пределах их компетенции в соответствии с действующим законодательством.

5. Проверка финансово-хозяйственной деятельности общества производится ревизионной комиссией (ревизором) по поручению общего собрания участников, по собственной инициативе, либо по требованию участников, имеющих не менее 10 % голосов. Ревизионная комиссия (ревизор) действуют на основе положения, принимаемого на общем собрании участников.

6. В обществе с числом участников менее 15 (пятнадцати) образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) не является обязательным.

7. Если в обществе не создается ревизионная комиссия, то функции ревизионной комиссии общества может осуществлять утвержденный общим собранием участников общества аудитор, не связанный имущественными интересами с обществом и членами исполнительных органов общества.

8. Общество в целях реализации государственной социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.); обеспечивает передачу на государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение; хранит и использует в установленном порядке документы по личному составу.

Права и обязанности участников ООО «Бамбини ди Мода»:

Участники общества имеют право:

- участвовать в управлении делами общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией;

- принимать участие в распределении прибыли;

- продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества либо другому лицу в порядке, предусмотренном Федеральным законом и настоящим уставом;

- выйти из общества путем отчуждения своей доли обществу, или потребовать приобретения обществом доли в случаях, предусмотренных Федеральным законом. Выход участников общества из общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного участника общества из общества не допускается;

- получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость;

- преимущественное право на получение продукции, работ, услуг, производимых обществом, порядок которого устанавливается общим собранием участников.

Участники общества имеют также другие права, предусмотренные действующим законодательством.

2. По решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, определенному участнику (участникам) общества могут быть предоставлены иные права (дополнительные права).

Предоставление дополнительных прав и их прекращение регулируются действующим законодательством.

3. Максимальный размер доли участника не ограничен.

4. Соотношения долей участников общества могут меняться при единогласном утверждении нового соотношения долей на общем собрании участников.

5. Участники общества обязаны:

- оплачивать доли в уставном капитале общества в порядке, в размерах и в сроки, которые предусмотрены Федеральным законом и договором об учреждении общества. В случае неполной оплаты доли в уставном капитале общества в срок, неоплаченная часть доли переходит к обществу. Такая часть доли должна быть реализована обществом в порядке и в сроки, которые установлены статьей 24 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»

- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества;

- соблюдать положения настоящего устава;

- выполнять решения общего собрания участников, а также решения других органов и должностных лиц общества, принятые в пределах их компетенции.

Помимо перечисленных обязанностей, решением общего собрания участников могут предусматриваться иные обязанности (дополнительные обязанности) участника (участников) общества.

6. Исключение участника общества из общества.

Участники общества, доли которых в совокупности составляют не менее чем 10% уставного капитала общества, вправе требовать в судебном порядке исключения из общества участника, который грубо нарушает свои обязанности либо своими действиями (бездействием) делает невозможной деятельность общества или существенно ее затрудняет.

Доля участника общества, исключенного из общества, переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить исключенному участнику общества действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении, или с согласия исключенного участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Положения настоящего пункта не применяются к обществу с единственным участником.

7. Сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества.

7.1. Участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества.

7.2. В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

7.3. Положения настоящей статьи не применяются к обществу с единственным участником.

8. Вклады в имущество общества.

По решению общего собрания участники общества могут вносить вклады в имущество общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Размеры, максимальная стоимость и порядок внесения вкладов в имущество общества определяются действующим законодательством. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.

2.2 Бухгалтерский учет различных операций по расчетам с учредителями

На момент регистрации ООО «Бамбини ди Мода» его уставный капитал составил 100 000 (сто тысяч) рублей 00 копеек. Учредители внесли в уставный капитал половину суммы. Задолженность учредителей в уставный капитал была погашена через месяц после регистрации общества.

Количество учредителей, зарегистрированных в тот момент в системе ведения реестра - 2 физических лица.

Доли в уставном капитале Общества на момент регистрации разделились следующим образом:

- Сидорову С.С. принадлежит доля в сумме 80 000 (восемьдесят тысяч) рублей 00 копеек, это 80 %.

- Ивановой И.И. принадлежит доля в сумме 20 000 (двадцать тысяч) рублей 00 копеек, это 20 %.

Рис. 1 Доли участников общества до увеличения капиатала

01.04.2010 года бухгалтер ООО «Бамбини ди Мода» для бухгалтерского учета информации о состоянии и движении уставного капитала открыл счет 80 «Уставный капитал», а для расчетов с учредителями - счет 75 «Учет расчетов с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

На дату взноса денежными средствами Сидоровым С.С. в бухгалтерии ООО «Бамбини ди Мода» были сделаны следующие проводки:

Дебет 50 «Касса» Кредит 75 «Учет расчетов с учредителями» - 40 000 (сорок тысяч) рублей 00 копеек - отражено поступление денежных средств от учредителя Сидорова С.С. в кассу.

Дебет 50 «Касса» Кредит 75 «Учет расчетов с учредителями» - 10 000 (десять тысяч) рублей 00 копеек - отражено поступление денежных средств от учредителя Ивановой И.И. в кассу.

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» 50000 (пятьдесят тысяч) рублей 00 копеек - внесенные деньги положили на расчетный счет

01.04.2010 года при образовании уставного капитала бухгалтер ООО «Бамбини ди Мода» в бухгалтерском учете сделал следующие записи:

Дебет 75 «Учет расчетов с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - 100 000 (сто тысяч) рублей 00 копеек - отражена величина уставного капитала ООО «Бамбини ди Мода»

Таким образом, сальдо кредитовое по счету 80 «Уставный капитал» составило 100000 (сто тысяч) рублей 00 копеек (оно показывает зарегистрированную сумму уставного капитала). Сальдо дебетовое по счету 51 «Расчетный счет» составило 50000 (пятьдесят тысяч) 00 копеек рублей (показывает о наличии денег на расчетном счете). Сальдо дебетовое по счету 75 «Учет расчетов с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», составило 50000 (пятьдесят тысяч) 00 копеек рублей (показывает задолженность учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал).

1 мая 2010 г., т.е. через месяц, была внесена вторая часть уставного капитала - 50000 (пятьдесят тысяч) рублей 00 копеек

Дебет 50 «Касса» Кредит 75 «Учет расчетов с учредителями» - 40 000 (сорок тысяч) рублей 00 копеек - отражено поступление денежных средств от учредителя Сидоровым С.С. в кассу.

Дебет 50 «Касса» Кредит 75 «Учет расчетов с учредителями» - 10 000 (десять тысяч) рублей 00 копеек - отражено поступление денежных средств от учредителя Ивановой И.И. в кассу.

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» 50000 (пятьдесят тысяч) рублей 00 копеек - внесенные деньги положили на расчетный счет

Следовательно, счет 75 «Учет расчетов с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», сальдо не имеет, что означает отсутствие задолженности учредителей.

Учредителям выдается соответствующий документ, который отражает их взнос в уставный капитал общества.

С декабря 2010 года в ООО «Бамбини ди Мода» вступил новый учредитель Петров П.П., и общим собранием учредителей было принято решение об увеличении уставного капитала. Петров П.П. внес в уставный капитал 1000 (одну тысячу) рублей 00 копеек, а также в качестве вклада в уставный капитал внес автомобиль. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость автомобиля составляет 80 000 (восемьдесят тысяч) рублей 00 копеек и его доля составила 44,8 % номинальной стоимостью 81000 (восемьдесят одна тысяча) рублей 00 копеек. Соответственно изменились доли других учредителей: доля Сидорова С.С. составляет 44,2 % номинальной стоимостью 80 000 (восемьдесят тысяч) рублей 00 копеек, Ивановой И.И. - 11 % номинальной стоимостью 20 000 (двадцать тысяч) рублей.

Рис. 2 Доли участников общества после увеличения капитала

В бухгалтерском учете ООО «Бамбини ди Мода» данная операция была проведена следующим образом.

Дебет 50 «Касса» Кредит 75 «Учет расчетов с учредителями» - 1000 (одна тысяча) рублей 00 копеек - отражено поступление денежных средств от учредителя Петрова П.П.

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» 1000 (одна тысяча) рублей 00 копеек - внесенные деньги положили на расчетный счет.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Учет расчетов с учредителями» - 80 000 (восемьдесят тысяч рублей) рублей 00 копеек - отражена стоимость автомобиля, внесенного Петровым в качестве оплаты своей доли;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 80 000 (восемьдесят тысяч рублей) рублей 00 копеек - внесенное Петровым имущество включено в состав основных средств фирмы.

После увеличения уставного капитала ООО «Бамбини ди Мода» количество учредителей, зарегистрированных в 2010 году и сохранившихся на сегодняшний день в системе ведения реестра составляет 3 человека, а размер уставного капитала составил 181000 (сто восемьдесят одну тысячу) рублей 00 копеек.

Петров П.П. является генеральным директором ООО «Бамбини ди Мода», Иванова И.И. является руководителем отдела по общественным связям, а Сидоров С.С. не работает в организации.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям организации отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» (по расчетам с участниками, не являющимися работниками организации), или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Расчет с персоналом по выплате дивидендов» (по расчетам с работниками организации).

В 2010 году в ООО «Бамбини ди Мода» составила 500000 (пятьсот тысяч) рублей 00 копеек. В уставе прописано, что прибыль распределяется между учредителями организации полностью. Дивиденды выплачены 17 января 2011 года. Так как Петров П.П. вступил в ООО «Бамбини ди Мода» только в декабре 2010 года, ему не выплачиваются дивиденды за 2010 год. Сидорову С.С. начислено и выплачено: 500000*80%=400000 рублей 00 копеек, Ивановой начислено и выплачено: 500000*20%=100000 рублей 00 копеек.

Таким образом, распределение чистой прибыли и начисление дохода учредителям следует отразить следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 90 «Продажи» К-т 99 «Прибыли и убытки» 500000 рублей 00 копеек - сформирован финансовый результат;

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Расчет с персоналом по выплате дивидендов» - 100 000 рублей 00 копеек - отражена задолженность перед Ивановой И.И. по выплате дивидендов;

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов» - 400 000 рублей 00 копеек - отражена задолженность перед Сидоровым С.С. по выплате дивидендов;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Расчет с персоналом по выплате дивидендов» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 9000 рублей 00 копеек (100 000 руб. x 9%) - удержан НДФЛ с Ивановой И.И;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Расчет с персоналом по выплате дивидендов» К-т 50 «Касса» - 91000 рублей 00 копеек (100000 руб.- 9000руб.) - перечислены дивиденды Ивановой И.И за вычетом НДФЛ;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 36000 рублей 00 копеек (400000 руб. x 9%) удержан НДФЛ с Сидорова С.С.;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» К-т 50 «Касса» 364000 рублей 00 копеек (400000 руб. - 36000 руб.) перечислены дивиденды Сидорову С.С. за вычетом НДФЛ.

В заключении, хотелось бы отметить, что на момент написания данной дипломной работы уставный капитал ООО «Бамбини ди Мода» оплачен полностью и его изменений в ближайшие годы не планируется.

2.3 Особенности учета при изменении величины уставного капитала

Увеличение уставного капитала ООО - повышение размера собственных средств общества с одновременным увеличением абсолютной величины долей всех или нескольких участников. Соотношение долей участников при этом может не меняться.

Увеличение уставного капитала ООО может производиться в связи с:

1. нехваткой оборотных средств. Денежные средства, внесенные в Уставный капитал Общества, могут использоваться для любых финансово-хозяйственных нужд предприятия и, кроме того, взносы в Уставный капитал не облагаются налогами такими как, налог на добавленную стоимость и налог на прибыль при получении безвозмездных средств.

2. лицензионными требованиями. Для получения определенных лицензий и разрешений на ведение деятельности законодателем установлены определенные требования к размеру Уставного капитала.

3. вхождением третьего лица в состав Участников Общества. Внося дополнительный взнос в Уставный капитал таким образом, третье лицо приобретает права и обязанности участника Общества.

Увеличение уставного капитала отражается в пассиве бухгалтерского баланса в III разделе «Капитал и резервы» по строке 1310 и в отчете об изменении капитала.

Далеко не каждое Общество может увеличить свой Уставный капитал. На момент принятия решения об увеличении Уставного капитала должны быть соблюдены следующие условия:

- полностью оплаченный первоначальный Уставный капитал, даже если не прошел один год (предусмотренный Договором об учреждении или решением об учреждении) с момента государственной регистрации. В этом случае учредителям просто необходимо погасить свою задолженность по оплате Уставного капитала;

- сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества Общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества;

- по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества не должна быть меньше его Уставного капитала. В противном случае Общество вообще обязано объявить об уменьшении своего Уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение;

- по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества не должна быть меньше минимального размера Уставного капитала, установленного на момент государственной регистрации Общества. В противном случае Общество подлежит ликвидации.

С декабря 2010 года в ООО «Бамбини ди Мода» вступил новый учредитель Петров П.П., и общим собранием учредителей было принято решение об увеличении уставного капитала. Петров П.П. внес в уставный капитал 1000 (одну тысячу) рублей 00 копеек, а также в качестве вклада в уставный капитал внес автомобиль. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость автомобиля составляет 80 000 (восемьдесят тысяч) рублей 00 копеек и его доля составила 44,8 % номинальной стоимостью 81000 (восемьдесят одна тысяча) рублей 00 копеек. Соответственно изменились доли других учредителей: доля Сидорова С.С. составляет 44,2 % номинальной стоимостью 80 000 (восемьдесят тысяч) рублей, Ивановой И.И. - 11 % номинальной стоимостью 20 000 (двадцать тысяч) рублей 00 копеек.

В бухгалтерском учете ООО «Бамбини ди Мода» данная операция была проведена следующим образом.

Дебет 50 «Касса» Кредит 75 «Учет расчетов с учредителями» - 1000 (одна тысяча) рублей 00 копеек - отражено поступление денежных средств от учредителя Петрова П.П.

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» 1000 (одна тысяча) рублей 00 копеек - внесенные деньги положили на расчетный счет.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Учет расчетов с учредителями» - 80 000 (восемьдесят тысяч) рублей 00 копеек - отражена стоимость автомобиля, внесенного Петровым в качестве оплаты своей доли;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 80 000 (восемьдесят тысяч) рублей 00 копеек - внесенное Петровым имущество включено в состав основных средств фирмы.

Передача объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, должна оформляться следующим документом:

«Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» по форме N ОС-1;

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, в бухгалтерском учете начисляется амортизация. Ее сумма включается в себестоимость продукции, которая изготавливается посредством использования данных объектов.

Для оценки степени ликвидности активов организации в справке отчета отражается показатель «Чистые активы», который используют для анализа финансового положения организации.

Под чистыми активами понимается стоимость имущества организации, приобретенного за счет собственных (незаемных) источников - уставного капитала, прибыли, оставшейся в распоряжении общества, фондов, образованных за счет прибыли, и других фондов, созданных в соответствии с законодательством.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Реальный же размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется как раз величиной чистых активов. Следовательно, если фактическая стоимость имущества, которым организация может погасить все взятые на себя обязательства, оказывается меньше зафиксированной учредительными документами, то она обязана уменьшить величину своего зарегистрированного уставного капитала до стоимости имущества, находящегося в ее полной собственности.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств. Это активы, непосредственно используемые в основной деятельности и приносящие доход.

Активы, участвующие в расчете - это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовое вложения, прочие внеоборотные активы).

- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавочную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

3. Аудит расчетов с учредителями

3.1 Порядок проведения аудита расчетов с учредителями

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

- проверка наличия и формы учредительных документов;

- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

- полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

- проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

- проверка законности видов деятельности;

- соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

- полнота и правильность формирования уставного капитала;

- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

- оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

- обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

- виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;

- соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

Следует принимать во внимание организационно-правовую форму организации.

При проверке учредительных документов нужно учитывать, что Гражданский Кодекс устанавливает разную ответственность учредителей для каждой организационно-правовой формы.

Ответственность, предусмотренная для различных организационно-правовых форм организаций:

Полное товарищество - Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества.

Товарищество на вере - Полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом, а вкладчики несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Акционерное общество (АО) - Участники АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций. Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества.

При аудите договорных отношений аудитор проверяет не только юридические аспекты действия договоров, но и их влияние на порядок отражения связанных с ними операций в бухгалтерском учете. В проведении проверки может участвовать эксперт-юрист.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами, являются:

- несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета;

- неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

- невнесение изменений в учредительные документы или их несвоевременное внесение;

- деятельность без лицензии;

- нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества;

- нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Вот основные из них:

- кредитовый остаток по счету 80 «Уставный капитал» не соответствует заявленному в учредительных документах;

- необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

- невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

- несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

- несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

- неправильное оформление вносимых учредителями долен в уставный капитал;

- неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

- отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

- недооформленные и просроченные документы;

- исправления записей в документах без необходимых оснований;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

- фиктивные документы и операции;

- неотражение свершившихся операций;

- неисполнение нормативных документов.

При оценке системы внутреннего контроля и бухгалтерского чета аудируемого лица предполагается ответить на такие вопросы как: имеется ли оформленный в соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, что является основным видом деятельности предприятия, какова организационно-правовая форма предприятия, каков размер уставного капитала и т.д.

Расчет существенности и аудиторского риска

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующим способом: способ поможет в оценке плана с точки зрения квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 х 0,5 х 0,1).

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска.

Основная цель аудита учредительных документов - подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены расчеты с учредителями по формированию уставного капитала;

3. Соблюдено ли налоговое законодательство.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

- структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих решений;

- своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были);

- виды деятельности экономического субъекта;

- учредителей экономического субъекта;

- размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

- своевременно ли внесли учредители свои доли в уставный капитал;

- в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;

- правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

- организационно-правовую форму экономического субъекта;

- является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства;

- предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

- счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;

- предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

- имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

- наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

- порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

- правильность исчисления доходов учредителей;

- правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;

- соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование

2. Наблюдение

3. Запрос

4. Подтверждение

5. Пересчет (проверка арифметических расчетов)

6. Аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Основными источниками информации для проведения проверки учредительных документов являются:

- устав экономического субъекта;

- учредительный договор;

- патент для субъектов малого предпринимательства;

- протоколы собрания учредителей;

- свидетельство о государственной регистрации;

- документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

- свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования и т.д.;

- договор на банковское обслуживание;

- зарегистрированные изменения к уставным документам;

- проспект эмиссии;

- реестр акционеров для акционерных обществ;

- выписки из протоколов собраний учредителей;

- приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

- лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

- переписка с учредителями и акционерами;

- отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;

- годовая отчетность;

- отчетность на дату реорганизации или ликвидации экономического субъекта.

3.2 Анализ аудиторской проверки в ООО «Бамбини ди Мода»

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ООО «Бамбини ди Мода» (далее - Общество) за период с 01.04.2010 по 31.08.2011 проводилась последующим направлениям:

1) оценка внутреннего контроля за выполнением операций организации по учету и формированию уставного капитала, расчетам с учредителями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) проведение аудиторских тестов по операциям учета и формирования уставного капитала, расчетам с учредителями и их отражению в первичных бухгалтерских регистрах, бухгалтерском балансе ООО «Бамбини ди Мода» с целью подтверждения соответствия данного положения законодательству.

Аудиторская проверка учредительных и регистрационных документов ООО «Бамбини ди Мода»:

· Получение копий учредительных документов и документов регистрации;

· Проверка разрешений на право занятия видами деятельности, которыми занимается аудируемое лицо;

· Наличие лицензий, лицензируемая деятельность или объекты лицензирования, сроки действия;

· Обзор учредительных документов (учредительный договор, устав);

· Проведение анализа учредительных документов на соответствие законодательству РФ;

· Проверка соответствия учредительных документов и документов о регистрации (наличие свидетельства о регистрации и справки Госкомстата о присвоении кодов);

· Проверка соблюдения положений, зарегистрированных в учредительных документах, в текущей работе предприятия;

· Проверка правильности отражения уставного капитала и долей учредителей;

· Проверка правильности и своевременности отражения в учете и в государственных органах изменений в учредительных документах.

Проверка формирования уставного капитала предусматривает проверку:

· Правильности отражения вкладов в уставный капитал по учредителям и срокам;

· Правильности перерегистрации и оформления изменений уставного капитала.

Анализ состояния системы бухгалтерского учета

В Обществе применялась компьютерная технология обработки учетной информации. Форма учета - автоматизированная. Бухгалтерской службой используется бухгалтерская программа «1С».

Оценка системы внутреннего контроля

На начальном этапе внутреннего контроля определялись средства и методы осуществления внутреннего контроля организации ООО «Бамбини ди Мода». Далее были проведены процедуры подтверждения оценки системы внутреннего контроля по основным направлениям.

Эффективность системы бухгалтерского учета зависит от правильной организации и использования методики и постановки ведения бухгалтерского учета в Обществе. В связи с этим задача состояла в том, чтобы дать оценку состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в Обществе. В целом система внутреннего контроля ООО «Бамбини ди Мода» может считаться эффективной. Структура управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений является правомерной и обоснованной.

Результаты аудиторской проверки

В ходе аудиторской проверки правильности формирования учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями предприятия было выявлено: Учредительный договор и устав соответствуют требованиям законодательства РФ, уставный капитал на момент проверки погашен полностью.

Выводы и рекомендации

Была проведена проверка соответствия ряда совершенных ООО «Бамбини ди Мода» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Результаты проведенной проверки показывают, что совершенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Бамбини ди Мода» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

При проведении аудита ООО «Бамбини ди Мода» за период с 01.04.2010 г. по 31.08.2011 г. аудиторской фирмой существенных нарушений и нестандартных ситуаций при осуществлении учета и формирования уставного капитала не обнаружено. В целом система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Бамбини ди Мода» может считаться эффективной.

Рекомендуем наиболее тщательно проводить инвентаризацию, более внимательно оформлять организационные и бухгалтерские документы.

При создании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.

Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в том числе уставным капиталам), требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия.

Возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем:

· необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса;

· аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;

· ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств. Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли.

Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать кредиторам их интересов.

Возможно, для удобства упростить увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах в уставный капитал в неденежной форме предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можно обойтись.

В настоящий момент важным является то, что при развитии информационных технологий, появилась возможность публикации своего финансового состояния в сети Интернет. Это хорошо для стимулирования международной торговли и движения капитала. Среди российских компаний, размещающих свои данные в сети Интернет- «Газпром», «Аэрофлот», «Альфа-банк», «Лукойл» и др.

Заключение

На основании всего вышесказанного можно сделать следующие выводы:

1) Уставный капитал - это совокупный размер, внесенных учредителями средств в момент образования организации. В настоящее время выделяется три основных функции уставного капитал, которые позволяют понять его сущность: стартовая функция, гарантийная и структурная. Сущность уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров.

2) В настоящее время правовое регулирование порядка формирования уставного капитала осуществляется посредством совокупности средств норм, изложенных в Гражданском кодексе Российской Федерации, федеральных законах, письмах Министерства Финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы, а также распоряжениях руководителей субъектов Российской Федерации.

3) В бухгалтерском учете для обобщения информации о формировании и движении уставного капитала предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Формирование уставного капитала после регистрации организации отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Учет расчетов с учредителями».

В качестве вклада в уставный капитал организации могут быть деньги, основные средства, другие вещи, ценные бумаги, имущественные права и иные права имеющие денежную оценку. Исходя из того, что вносит учредитель для оплаты своей части вклада определяется в корреспонденции с каким счетом будет взаимодействовать 75 «Учет расчетов с учредителями» счет: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 58 «Финансовые вложения» и другие счета.

Согласно законодательству Российской Федерации уставный капитал может быть увеличен по общему собранию учредителей за счет их взносов.

Бухгалтерский учет уставного капитала является одной из наиболее важных задач бухгалтерского учета, поскольку уставный капитал является центром как правовых, так и экономических отношений организации со своими собственниками.

4) ООО «Бамбини ди Мода», занимающаяся производством и продажей детской одеждой и другим, действующая на основании Устава, с уставным капиталом 181000 (сто восемьдесят одна тысяча) рублей 00 копеек. Проведенный нами анализ финансовой деятельности ООО «Бамбини ди Мода» показал, что организация характеризуется стабильным экономическим положением, что способствует дальнейшему расширению и увеличению размеров ее деятельности.

5) Бухгалтерский учет уставного капитала ООО «Бамбини ди Мода» ведется по счету 80 «Уставный капитал».

6) Контроль за формированием уставного капитала организации может быть двух видов - внутренний и внешний; внутренний осуществляется посредством аудиторских проверок, а внешний - распоряжений, указов и постановлений правительства субъектов Российской Федерации.

7) На сегодняшний день все трудности бухгалтеров, руководителей и учредителей организаций связаны в основном с несовершенством законодательства, поэтому на наш взгляд единственной и основной мерой совершенствования формирования и движения уставного капитала хозяйствующих субъектов можно достичь путем создания единой государственной программы законотворчества, которая должна охватывать уровень федерального законотворчества, уровень субъектов Российской Федерации и уровень местного самоуправления.

Список литературы

1. 23 ПБУ, коллектив, М., 2008г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации.

5. Письмо Минфина РФ от 16.10.2006г. №07-05-10/47.

6. Письмо ФНС РФ от 22.12.2005г. №ШТ-6-07/973@ «Разъяснения по формированию уставного капитала».

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ №60н от 09.12.1998г.

9. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

10. Федеральный закон от 26.02.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

11. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

12. Федеральный закон от 8.02.98.№ 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

13. «Бухгалтерский учет». Кондраков Н.П. М.: Инфра-М, 2009г.\

14. www.audit-it.ru/finvlog.php.

15. www.buh.ru.

16. www.consultant.ru.

17. www.vseobuch.legolas.ru.

18. Аудит Ирмеца Л.В. М.: МИЭМП, 2010 г.

19. Аудит: Теория и практика: Учебник для бакалавров. Воронина, Л.И. М.: Омега-Л, 2012.

20. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник/Ред. В.Д. Новодворский. 2-е изд., испр. М.: Омега-Л, 2010.

21. Бухгалтерская финансовая отчетность организации Заббарова О.А. М.: Эксмо, 2009.

22. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет, Кондратов Н.П. М.: Проспект, 2011.

23. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. Васильева, Л.С. М.: ЭКСМО, 2009.

24. Бухгалтерский учет Сафронова Ю.В. М.: МИЭМП, 2010 г.

25. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс, М. С. Кувшинов М.: КНОРУС, 2009.

26. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. 5-е изд., испр. и доп. Самохвалова, Ю.Н. М.: ФОРУМ, 2011.

27. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.-3 изд., перераб., доп. Сапожникова, Н.Г. М.: Кнорус, 2009. Овсейчук, М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организации: Учебник. 2-е изд., стер. М.: КНОРУС, 2009.

28. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. 5 изд., перераб., доп. Сапожникова, Н.Г. М.: Кнорус, 2011.

29. Бухгалтерский учет: Учебник. 3-е изд Бабаев, Ю.А.., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011.

30. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 3, Хамидиллина З.Ч. М.: МИЭМП, 2010.

31. Бухгалтерское дело Ерина Т.Н. М.: МИЭМП, 2010.

32. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. Практическое пособие. А.В. Евдокимова, И.Н. Пашкина. М.: Дашков и Ко, 2009.

...