Организация бухгалтерского учёта материально-производственных запасов в ООО "ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт"

· недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

· стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

· сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);

· сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет "Недостачи и потери от порчи ценностей".

На складах ведется количественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества.

Учет движения материальных запасов (приход, расход, остаток) на складе (в кладовой) ведется непосредственно материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.). В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица.

В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Работники бухгалтерской службы организации, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлять непосредственно на складах (в кладовых) в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу организации.

В месячных материальных отчетах обычно отражают материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).

В материальных отчетах указывается также сумма (по приходу, расходу и остаткам) материальных ценностей. Сумма заполняется (таксировка) бухгалтерской службой организации или специалистом, осуществляющим бухгалтерскую функцию, или заведующим складом (кладовщиком).

Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую службу организации в установленные в организации сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.

В организациях, имеющих службу внутреннего аудита, функции по контролю движения материальных ценностей на складах организации и других местах хранения или часть этих функций может выполняться указанной службой. По решению руководителя организации указанная работа может осуществляться и аудиторской организацией в процессе оказания ею аудиторских услуг.

1.4 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Учет производственных запасов на складах. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации (ТМЦ) и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

В условиях автоматизации учетных работ и автоматизированного сютдского хозяйства вместо карточек складского учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета. Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы-ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля над движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем в вычислительный центр (ВЦ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль над законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу в ВЦ, минуя бухгалтерию. В этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВЦ.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных регистров:

· оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

· ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

· оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

· оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

1.5 Методы учёта заготовления материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Ее формирование может осуществляться следующими способами:

· Фактическая себестоимость формируется непосредственно на счете «Материалы»;

· С использованием счетов «Заготовление и приобретение материалов» и «Отклонение в стоимости материалов».

Если организация ведет учет 1 способом, то все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по дебету счета «Материалы».

Если учет ведется 2 способом, все затраты записываю по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Текущий учет движения материалов ведут по учетным ценам.



1.6 Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система организации бухгалтерского учета на предприятиях имеет одно из главных значений, и особое место занимает учет материально-производственных запасов, в задачи которого входят:

· контроль над сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

· правильное и своевременное документирование всех операций по движению материально-производственных запасов;

· выявление и отражение затрат, связанных с изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

· систематический контроль над соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

· своевременное осуществление расчетов с поставщиками, контроль над материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

· Счет 10 "Материалы";

· Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"

· Счет14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

· Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

· Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

· Счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг"

· Счет 41 "Товары"

· Счет 42 "Торговая наценка"

· Счет 43 "Готовая продукция"

Забалансовые счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

· Сырье и материалы

· Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

· Топливо

· Тара и тарные материалы

· Запасные части

· Прочие материалы

· Материалы, переданные в переработку на сторону

· Строительные материалы

· Инвентарь и хозяйственные принадлежности

· Специальная оснастка и специальная одежда на складе

· Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение:

· сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

· вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

· сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье).

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями - застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции, детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы".

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов - его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две - синтетический счет, третья - субсчет, следующие одна или две - группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов. Информация, содержащая в номенклатурах - ценниках, относятся к условно - постоянной. Она записывается на компьютерные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

В зависимости от способа поступления материально- производственных запасов в организацию, отражение их на счетах бухгалтерского учета не одинаково. Так поступления отражают следующими записями:

За плату

1. Оприходовано сырье (материалы, запчасти и др.):

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2. Выделен НДС по приобретенным материальным ценностям:

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

3. Перечислены денежные средства поставщику:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетный счет"

4. НДС принят к возмещению из бюджета:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам "

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

При изготовлении самой организацией

1. Списаны фактические расходы по изготовлению материалов:

Дебет 23 "Вспомогательные производства"

Кредит 29 "Обслуживающие производства и хозяйства "

Кредит 25 "Общепроизводственные расходы "

Кредит 10 "Материалы"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

2. Оприходованы изготовленные собственными силами материалы по фактической себестоимости:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 20 "Основное производство"

Внесённых в счет вклада в уставный капитал

1. Отражена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями"

Кредит 80 "Уставный капитал"

2. Отражено поступление материалов в оценке согласованной учредителями организации:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 75 "Расчеты с учредителями"

По договору дарения или безвозмездно

1. Отражено безвозмездное получение материалов по рыночной стоимости:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 98 "Доходы будущих периодов"

По договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами

1. Оприходованы материалы:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2. Выделен НДС:

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

3. Согласно договору в счет оплаты за полученные материалы отгружены товары исходя из цены, по которой обычно реализуются данные товары (работы, услуги), в том числе НДС:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90 "Продажи"

4. Начислен НДС на отгруженные товары (работы, услуги):

Дебет 90 "Продажи"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

5. Списана фактическая себестоимость реализованных товаров (работ, услуг):

Дебет 90 "Продажи"

Кредит 41 "Товары"

Кредит 43 "Готовая продукция"

Кредит 20 "Основное производство"

Кредит 23 "Вспомогательные производства"

Кредит 29 "Обслуживающие производства и хозяйства "

Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Учет МЦ на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей. На счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах:

· с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

· без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.

Порядок отражения проводок при использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", рассмотрим в таблице 2. "Хозяйственные операции по учету материалов по учетным и фактическим ценам "

Таблица 2. Хозяйственные операции по учету материалов по учетным и фактическим ценам

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
Учет материалов по учетным ценам
1	Поступили расчетные документы от поставщика	15	60
2	Выделен НДС	19	60
3	НДС принят к возмещению из бюджета	68	19
4	Поступление материальных ценностей и расходы по заготовке и доставке	15	20,71,76
5	Оприходование материалов по учетным ценам	10	15
6	На сумму превышения фактической себестоимости МПЗ над стоимостью по учетным ценам	16	15
7	На сумму превышения стоимости МПЗ по учетным ценам над их фактической себестоимостью	16	15
Учет материалов по фактическим ценам
1	Оприходование материалов, полученных от поставщиков	10	60
2	Выделен НДС по приобретенным материальным ценностям	19	60
3	Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца	10	60
4	Списаны материалы в производство	20,23,26	10
5	Списывается отклонение в стоимости материалов	20,23,26	16
6	Отражена выручка от реализации	62	91
7	На сумму НДС с реализации	91	68
8	Списание фактической стоимости проданных материалов	91	10
9	На разницу между фактической себестоимостью и учетными ценами	91	16
10	Отражены расходы по продаже	91	76
11	Отражен убыток от прочих видов деятельности	99	91
12	Отражена прибыль от прочих видов деятельности	91	99

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", в случаях:

· получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым на законных основаниях отказались от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

· получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

· принятия ТМЦ на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации - поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" полученные покупателями ТМЦ, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными записками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям - владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

- приняты товары на хранение

Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

- товары отгружены

Сырье и материалы заказчика, принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов заказчика и местам нахождения.

Товары являются частью МПЗ, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц предназначенные для продажи.

Учет товаров в бухгалтерии ведется на счете 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

· 41-1 "Товары на складах";

· 41-2 "Товары в розничной торговле";

· 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

· 41-4 "Покупные изделия" и др.

Отражение поступления и движения на счетах бухгалтерского учета представлены в таблице 3. "Хозяйственные операции по поступлению и движению товаров на счетах бухгалтерского учета"

Таблица 3. Хозяйственные операции по поступлению и движению товаров на счетах бухгалтерского учета

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Учет покупки товаров. Проводки в бухгалтерском учете комитента
1	Отражено поступление денежных средств комитенту	76	51
2	Отражено приобретение товара	15	76
3	Отложен НДС к возмещению, относящийся к приобретенному товару	19	76
4	Отражены расходы комиссионера, возникшие при покупке товара	15	76
5	Отложен НДС к возмещению, относящийся к расходам комиссионера	19	76
6	Отражено комиссионное вознаграждение, предъявленное комиссионером	15	60
7	Отложен НДС к возмещению, относящийся к комиссионному вознаграждению	19	60
8	Приняты товары к учету после окончательного формирования стоимости	41	15
9	Отражен НДС к возмещению из бюджета, относящийся к товарам и расходам на их приобретение	68	19
Учет покупки товаров. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
1	Отражено приобретение товара у поставщика	76	60
2	Отражено поступление товара на склад	002
3	Отражена оплата поставщику за полученные товары	60	51
4	Отражены расходы, возникшие при покупке товара	76	60
5	Отражена оплата расходов, возникших при покупке товаров	60	51
6	Отражено комиссионное вознаграждение, начисленное комитенту	62	90
7	Начислен НДС на сумму комиссионного вознаграждения	90	68
8	Отражена отгрузка товара комитенту		002
Проводки, отражающие продажу товаров по договору поставки. Договор поставки определяет переход собственности в момент оплаты товара
1	Отражена отгрузка товаров	45	41
2	Начислен НДС на отгруженные товары	68	76
3	Оплата покупателя за отгруженные товары	51	60
4	Отражена выручка на продажную стоимость отгруженных и оплаченных товаров с НДС	62	90
5	Отражено выбытие товаров с баланса поставщика	90	45
6	Уменьшена сумма выручки на сумму НДС, начисленного на реализованные товары	90	76
Проводки, отражающие покупку товаров по договору поставки. Договор поставки определяет переход собственности в момент оплаты товара
1	Отражение полученных, но неоплаченных товаров от поставщика	002
2	Отражена оплата товаров поставщику	60	51
3	Отражен переход собственности на товары, поступившие от поставщика	41	60
4	Отражена сумма НДС, относящегося к полученным товарам	19	60
5	Сумма НДС к возмещению из бюджета	68	19
6	Списание товара с забалансового счета		002

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально- производственных запасов, предназначенных для продажи, конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Работы и услуги - это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т. п.) и услуг (консультационных и транспортных и т. п.), выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно - натуральных и стоимостных показателях.

1.7 Налоговый учёт материально-производственных запасов

Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса (далее - НК РФ) к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

Также согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, к примеру, потери запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Если же потери запасов произошли в результате чрезвычайных ситуаций или были выявлены инвентаризацией и виновные лица установлены не были, то стоимость этих материальных ценностей, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).

В налоговом учете стоимость материальных ценностей согласно ст. 254 НК РФ определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

· по стоимости единицы запасов;

· средней стоимости;

· стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход - первая партия в расход

В основу метода ФИФО заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже МПЗ из их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили на предприятие первыми, раньше всех остальных. Это значит, что израсходованные или проданные единицы МПЗ оцениваются по себестоимости тех единиц, которые раньше всех остальных поступили на предприятие, дольше всего находились в составе его МПЗ.

При использовании ФИФО не ставится задача сопоставить затраты и доходы от приобретения и реализации каждой конкретной единицы МПЗ. Многие виды МПЗ состоят из взаимозаменяемых запасов. На практике эти товары независимо от срока их поступления, как правило, перемешиваются на складе предприятия, что делает практически невозможным отслеживание движения каждой конкретной единицы МПЗ. При использовании метода ФИФО МПЗ подразделяются на группы, в зависимости от стоимости единицы данного запаса. Метод ФИФО может применяться как при непрерывном, так и при периодическом учете.

Применение метода ФИФО при непрерывном учете состоит в том, что стоимость израсходованных запасов может вычитаться из их общей стоимости либо непосредственно при расходовании их очередной партии. Определение стоимости единицы МПЗ, себестоимости реализованной продукции при использовании метода ФИФО и непрерывного учета), либо в конце учетного периода. Использование обоих способов дает одинаковые сальдо МПЗ и себестоимость реализованной продукции в конце периода.

В приведенном примере учета МПЗ методом ФИФО при расходовании запасов сначала полностью выбираются ранее поступившие запасы, а затем частично выбираются запасы, поступившие позднее. Себестоимость реализованной продукции определяется путем суммирования стоимостей использованных при ее сбыте или списании на затраты МПЗ. Стоимость МПЗ на начало следующего отчетного периода равна сумме стоимостей оставшихся после реализации запасов.

Применение метода ФИФО при периодическом учете состоит в том, что к стоимости запаса на начало периода добавляется стоимость всех сделанных за период закупок данного запаса. Получается общая стоимость запасов, готовых к продаже (либо списанию) в течение отчетного периода.

Таблица 4. Метод ФИФО на примере с одним видом запаса

	Закупки	Продажи (расход)	Остатки
	Число единиц	Стоим. единицы	Общая стоим.	Число единиц	Стоим. единицы	Общая стоим.	Число единиц	Стоим. ед.	Общая стоим.
01.09 (остаток МПЗ на начало периода)	100	1,00	100
002.09	200	1,10	220				100	1,00	100
							200	1,10	220
006.09	500	1,15	575				100	1,00	100
							200	1,10	220
							500	1,15	575
1 10.09				100	1,00	100
				200	1,10	220
				100	1,15	115
				400		435
220.09	200	1,30	260				400	1,15	460
							200	1,30	260
225.09				300	1,15	345
330.09	100	1,50	150				100	1,15	115
							200	1,30	260
							100	1,50	150
Итого:	1000		1205	700		780	400		525

Затем методом инвентаризации определяется стоимость МПЗ на конец периода. Если количество запаса в натуральном выражении не превышает количество запаса, приобретенного в ходе его последней закупки, то оно умножается на себестоимость единицы запаса из последней поступившей его партии. Если же количество запаса в натуральном выражении превышает количество запаса, приобретенного в ходе последней его закупки, то поступают следующим образом: количество запаса, равное его количеству в последней закупке, умножают на себестоимость единицы запаса при последней закупке; оставшееся количество запаса умножают на себестоимость запаса в предпоследней его закупке. Если количество запаса в натуральном выражении больше его количества и в последней, и в предпоследней закупках, то оставшееся количество запаса умножают на себестоимость его закупки, имевшей место до предпоследней и т.д. В нашем примере количество МПЗ на конец отчетного периода в натуральном выражении 400 единиц, то начинаем выбирать стоимость единицы запаса из последней, предпоследней и до предпоследней поступившей партии:

100 * 1,50 = 150

200 * 1,30 = 260

100 * 1,15 = 115

400 = 525 ден. ед.

Себестоимость реализованных либо списанных МПЗ получается путем вычитания сальдо МПЗ на конец периода из стоимости МПЗ, готовых для продажи (списания) в течение периода. Для нашего примера:

(100 + 1205) - 525 = 780 ден. ед.

При использовании ФИФО не ставит...