Организация бухгалтерского учёта материально-производственных запасов в ООО "ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт"

В приведенном далее примере учет запасов методом ЛИФО при расходовании запасов сначала полностью выбираются запасы, поступившие позже остальных, а затем частично выбираются запасы, поступившие ранее. Себестоимость реализованных или списанных на затраты МПЗ определяется путем суммирования стоимостей использованных при сбыте (производстве) запасов. Стоимость МПЗ на начало следующего отчетного периода равна сумме стоимостей оставшихся после реализации запасов.



Таблица 5. Учет запасов методом ЛИФО

	Закупки	Продажи (расход)	Остатки
	Число единиц	Стоим. единицы	Общая стоим.	Число единиц	Стоим. единицы	Общая стоим.	Число единиц	Стоим. ед.	Общая стоим.
01.09 (остаток запасов на начало периода)	100	1,00	100
002.09	200	1,10	220				100	1,00	100
							200	1,10	220
006.09	500	1,15	575				100	1,00	100
							200	1,10	220
							500	1,15	575
1 10.09				400	1,15	460
220.09	200	1,30	260				100	1,00	100
							200	1,10	220
							100	1,15	115
							200	1,30	260
225.09				200	1,30	260
				100	1,15	115
				300		75
330.09	100	1,50	150				100	1,00	100
							200	1,10	220
							100	1,50	150
Итого:	1000		1205	700		835	400		470

Применение метода ЛИФО при периодическом учете состоит в том, что в течение отчетного периода суммируются, балансовая стоимость МПЗ на начало периода и стоимость закупленных (изготовленных) в течение данного периода запасов. Как и при использовании метода ФИФО, методом инвентаризации и физического пересчета единиц МПЗ определяется количество запаса на конец периода. Стоимость МПЗ на конец отчетного периода определяется путем умножения количества запаса в натуральном выражении на стоимость дольше всего находящихся в составе МПЗ единиц.

Если количество запаса в натуральном выражении на конец периода превышает сальдо МПЗ на начало периода, то количество единиц запаса на конец периода, равное сальдо запаса на начало периода, умножается на себестоимость единиц их запаса на начало периода, а количество запаса на конец периода, превышающее количество единиц запаса на начало периода, умножается на стоимость единиц данного запаса из первой, сделанной в течение периода закупки. Если количество единиц запаса на конец периода превышает его количество на начало периода и количество, полученное в ходе первой закупки, то избыточное число единиц запаса умножается на стоимость его единицы в третьей закупке и т.д. Полученные в результате такой многоуровневой системы расчета стоимости единиц МПЗ суммируются, что дает общую стоимость данного запаса на конец периода. Для нашего примера это выглядит следующим образом:

100 * 1,00 = 100

200 * 1,10 = 220

100 * 1,50 = 150

400 =470 ден. ед.

Для получения показателя себестоимости реализованных или списанных на затраты МПЗ из стоимости пригодных к реализации (использованию) за период вычитается сальдо МПЗ на конец отчетного периода.

В нашем примере: (100 + 1205) - 470 = 835 ден. ед.

В случае, когда предприятие использует несколько видов запасов, их общая себестоимость получается путем суммирования себестоимостей отдельных видов.

При использовании метода ЛИФО запасы (по видам), как и при применении ФИФО, подразделяются на уровни, или группы; в зависимости от стоимости единицы данного запаса. Метод ЛИФО также может применяться как при непрерывном, так и при периодическом учете.

При использовании непрерывного метода учета МПЗ средняя стоимость запасов рассчитывается методом скользящей средней. Этот метод дает объективное представление о стоимости запасов и практически не позволяет осуществлять манипуляции с цифрами.

При расчете стоимости МПЗ методом скользящей средней к имеющемуся на начало учетного периода количеству запаса в натуральном выражении (в единицах) добавляется количество приобретенных в ходе первой покупки в течение периода, а к стоимости на начало периода - общая стоимость первой покупки. Средняя величина стоимости единицы запаса получается делением его общей стоимости (баланс на начало периода плюс покупка) на общее количество единиц запаса (баланс на начало периода плюс покупка). Расход (продажа МПЗ) отражается по полученной таким образом средней стоимости и в конце периода включается в общую себестоимость реализованной продукции. К оставшемуся после расхода сальдо запаса в натуральном и стоимостном выражениях добавляются количество и общая стоимость приобретенных в ходе очередной покупки единиц данного запаса, и процедура расчета средней стоимости единицы повторяется. Подобный алгоритм расчета используется применительно ко всем остальным закупкам и расходам МПЗ в течение учетного периода. По его окончании подводится сальдо себестоимости реализованной продукции. Баланс же МПЗ получается автоматически (данный метод определения скользящей средней используется при непрерывном методе учета МПЗ).

Метод средней (средневзвешенной) себестоимости (п. 17 ПБУ 5/98) предполагает, что средняя себестоимость единицы запаса может быть посчитана только в конце отчетного периода (месяца). Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце:

Найдем среднюю себестоимость МПЗ, для расчета данные из приведенного выше примера:

100 + 1205 = 1305 = 1,19 ден. ед.

100 + 1000 = 1100

Рассчитав средневзвешенную себестоимость единицы запаса, ее умножают на количество данного запаса в конце периода и получают стоимость запаса на конец периода (400 * 1,19 = 476 ден. ед.). Для расчета себестоимости реализованных МПЗ из суммы себестоимости МПЗ на начало периода и себестоимости, купленных в течение периода МПЗ необходимо вычесть себестоимость МПЗ на конец периода:

(100 + 1205) - 476 = 829 ден. ед.

Средневзвешенная себестоимость рассчитывается применительно к каждому МПЗ в отдельности. Соответственно, чтобы рассчитать себестоимость реализованной продукции за период в целом по предприятию, необходимо суммировать сальдо МПЗ по отдельным видам запасов. Стоимость МПЗ на складе равна сумме стоимостей оставшихся после реализации запасов.

Из рассмотренного примера видно, что в зависимости от метода списания МПЗ в процессе реализации или на затраты в процессе производства продукции, работ, услуг варьируется и себестоимость реализованных МПЗ либо затрат предприятия:

Таблица 6. Сравнение методов учета запасов

Метод списания МПЗ	Себестоимость реализованных МПЗ
метод ФИФО	780 ден. ед.
по средней себестоимости	829 ден. ед.
метод ЛИФО	835 ден. ед.

Использование метода ФИФО способствует занижению себестоимости реализованных МПЗ, затрат предприятия, вследствие чего завышается финансовый результат от обычных видов деятельности и улучшаются показатели ликвидности, что выгодно предприятию для представления результатов своей хозяйственной деятельности в как можно более выгодном для себя виде, т.е. показать отчетность, ориентированную на внешнего частного пользователя, например в случае поиска инвесторов или партнеров. Также применение данного метода выгодно предприятиям, которые полностью или в какой-то части льготируются по налогу на прибыль.

Применение метода ЛИФО обеспечивает более высокую себестоимость реализованных, списанных на затраты МПЗ, что ведет к уменьшению размера прибыли, а снижение стоимости остатка МПЗ на конец отчетного периода способствует снижению размера налога на имущество предприятия.

Метод средней себестоимости является умеренным по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО.

Поэтому каждому предприятию необходимо проанализировать для себя, что для него более выгодно, но в то же время, какой бы метод отпуска запасов ни использовался, метод должен давать достоверную информацию о распределении затрат предприятия при формировании материально-производственных запасов между стоимостью этих запасов и себестоимостью реализованной продукции, а также отвечать принципу совмещения доходов и затрат.



ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «ЛУКОЙЛ-ВОЛГАНЕФТЕПРОДУКТ»

2.1 Характеристика предприятия

Первоначально предприятие было создано как Закрытое акционерное общество «ЛУКОЙЛ - Марий Эл» 26 февраля 1996 года с уставным капиталом 500 тысяч рублей. Устав Общества был зарегистрирован Государственной регистрационной палатой республики Марий Эл 29 февраля 1996 года. Данное предприятие занимается реализацией нефтепродуктов на территории Республики Марий Эл.

Учредителями ЗАО «ЛУКОЙЛ - Марий Эл» при создании являлись:

· Открытое акционерное общество «ЛУКОЙЛ» владело 30000 акций или 60% уставного капитала;

· Открытое акционерное общество «Парангиньский агропромтранс» - 20000 акций или 40% уставного капитала.

В соответствии с договором присоединения от 21.06.02 г. Закрытое акционерное общество «ЛУКОЙЛ - Марий Эл» 6 декабря 2002 года реорганизовано путем присоединения в Открытое акционерное общество «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт» и выдано свидетельство о прекращении деятельности юридического лица серия 12 №000543246 от 6.12.2002 г.

В конце 2004 года головное предприятие было реорганизовано из Открытого Акционерного общества (ОАО) в Общество с ограниченной ответственностью (ООО). То есть, в настоящее время, анализируемое предприятие существует как Филиал ООО «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт» на территории Республики Марий Эл.

Филиал ООО «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт» имеет долгосрочное финансовое вложение в уставном капитале ОАО «Коммерческий банк «Йошкар-Ола»» в сумме 2400 тысяч или 19,5% от уставного капитала.

Филиал ООО «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт» реализует нефтепродукты на территории Республики Марий Эл, а также является одним из основных поставщиков нефтепродуктов в Республику. Его доля на региональном рынке составляет около 60%.

Марийский филиал ОАО «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт» осуществляет следующие виды деятельности.

· Реализация нефтепродуктов, с разделением по каналам сбыта

· Крупнооптовые продажи на внутреннем рынке

· Мелкооптовые продажи на внутреннем рынке

· Розничные продажи на внутреннем рынке

· Прочие виды деятельности, в т.ч.

· Услуги по выполнению агентского договора

· Реализация сопутствующих товаров и услуг

в том числе:

o Реализация сопутствующих товаров оптом;

o Реализация сопутствующих товаров в розницу;

o Реализация услуг Станции технического обслуживания.

Прочая деятельность в том числе:

· Оказание транспортных услуг;

· Сдача в аренду имущества

· Хранение нефтепродуктов

· Услуги парокотельного цеха

· Услуги лаборатории качества

· Реализация прочих товаров.

Основным видом деятельности организации является реализация нефтепродуктов.

Филиал реализует следующий ассортимент нефтепродуктов:

· Бензин;

· Дизельное топливо;

· Масла наливные;

· Фасованные масла;

· Смазки;

· Битум;

· Мазут;

· Прочие нефтепродукты;

· Товары технической химии.

За последние три года основная доля продукции была реализована через автозаправочные станции. В 2009 году она составляла более 62 %.

Необходимо отметить, что за последние три года количество клиентов (розничных покупателей) на автозаправочных станциях значительно увеличилось в связи с тем, что некоторые из автозаправочных станций были реконструированы и модернизированы, а кроме того, на АЗС открылось несколько новых магазинов розничной продажи продовольственных товаров.

Автозаправочные станции, принадлежащие предприятию, работают круглосуточно. При этом график работы обслуживающего персонала составляет 2 смены по 12 часов, без выходных. Для сотрудников аппарата управления установлена 5-тидневная рабочая неделя. Общая продолжительность рабочей недели согласно ст. 91 ТК РФ составляет 40 часов. Работа ведется в одну смену.

Общество является дочерним по отношению к Основному обществу.

Хозяйственная деятельность общества осуществляется на основании плана и бюджета, утверждаемых основным обществом.

Филиалы и представительства общества не являются юридическими лицами и осуществляют свою деятельность от имени общества.

Филиалы и представительства общества действуют в соответствии с законодательством Российской Федерации, настоящим уставом и на основании положения о филиале (представительстве), утверждаемого обществом.

Общество может участвовать в деятельности и сотрудничать в иной форме с международными общественными, кооперативными и иными организациями.

Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность общества со стороны государственных органов не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.2 Документальное оформление и учет движения материалов

Документальное оформление поступления сырья и материалов в ООО «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт» зависит от способа их поступления (Рисунок 2).

Рисунок 2. Способы поступления материалов и их документальное оформление.



Материалы поступают от поставщиков на основании ранее заключенных с ними договоров, которые согласовываются с юридической службой и проверяются непосредственно главным бухгалтером.

Доставка материально-производственных запасов может осуществляться от поставщиков двумя способами: силами поставщика и силами самой организации. Независимо от вида доставки поставщик обязан выдать организации - покупателю комплект всех необходимых документов: счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, документы, свидетельствующие об их качестве.

При получении материалов со склада поставщиков материально-доверенное лицо организации на основании доверенности (форма №М-2; №М-2а) производит количественную и качественную приемку товара. Форма № М-2 «Доверенность» служит для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица предприятия при получении материальных ценностей. Доверенность в одном экземпляре бухгалтерия предприятия выдает получателю под его расписку. При использовании доверенности формы № М-2 данные о выдаче и получении фиксируют на корешке доверенности. Также при сдаче корешка доверенности бухгалтер делает соответствующую отметку в программе.

Принятые грузы доставляются средствами компании на склад, где сдаются кладовщику, либо материально-ответственному лицу склада, отвечающего приемку материально-производственных запасов. Фактически принятые материалы оформляются приходными ордерами (форма №М-4), которые подписываются сдавшей и принявшей материалы сторонами. Формой № М-4 «Приходный ордер» оформляется учет материалов, поступивших на склад предприятия от поставщиков. Приходный ордер в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо в день поступлении ценностей на склад. Один, из которых остается на складе, второй экземпляр сдается в бухгалтерию ООО «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт».

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (форма №М-7), который служит основанием для предъявления претензии либо поставщику, либо лицу, доставлявшему материалы (если это третье лицо). Форму № М-7 «Акт о приемке материалов» применяют для оформления приемки материальных ценностей, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика: составляется также при приемке материалов, поступивших без документов (неотфактурованных поставках).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную. Она также служит оправдательным документом при расходовании денежных средств организации на оплату услуг наемного транспорта.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют требованиями-накладными (форма №М-11), накладными на перемещение, отпуск материалов на сторону (форма №М-15). Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий, сооружений (форма №М-35).

После приема ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных и т.д.) передают: один - в бухгалтерию предприятия для принятия на учет материальных ценностей, другой - направляют поставщику.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций за наличный расчет. После покупки подотчетное лицо отчитывается в бухгалтерию авансовым отчетом с приложенным к нему чеком или квитанцией, в которых обязательно указано полное наименование материала, количество и цена. На основании приложенных документов бухгалтер заводит в программу соответствующие материалы и присваивает им номенклатурные номера, по которым они в дальнейшем будут учитываться и расходоваться.

Аналитический учет поступления материально-производственных запасов осуществляется по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию, группе материалов на основании карточек учета материалов (форма №М-17)

Материалы отпускаются со склада организации на хозяйственные, производственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов (Рисунок 3) зависит от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Рисунок 3. Способы выбытия материалов и их документальное оформление в ООО «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт»

«Требование-накладная» формы № М-11 служит для учета отпуска сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения предприятия (цеха, объекты, участки) в пределах утвержденного лимита и является оправдательными документами для списания материальных ценностей со склада.

Форма № ТОРГ - 13 "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары» применяется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия, их отпуска между подразделениями.

«Накладная на отпуск материалов на сторону» формы № М-15 используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают складу в качестве основания для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Форма № М-17 «Карточка складского учета материалов» необходима для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру: заполняется на материал каждого номенклатурного номера и ведется непосредственно материально ответственным лицом (кладовщиком). Записи в карточке делают на основании данных первичных приходно-расходных документов в день совершения операций. На основании этих же документов составляется ведомость остатков товарно-материальных ценностей на складе на определенную дату.

На данном предприятии применяются почти все первичные документы для учета движения производственных запасов, кроме форм № М - 7, М-17.

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, учитываются на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для синтетического учета материалов используются следующие счета и субсчета:

10.1 «Сырье и материалы»

10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»

10.3 «Топливо»

10.4 «Тара и тарные материалы»

10.5 «Запасные части»

10.6 «Прочие материалы»

10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

10.9 « Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

10.10 «Специальная оснастка и спецодежда на складах»

10.11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации»

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат.

Материалы поступают от поставщиков, о чем делается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Взаимоотношения с поставщиками регулируются договорами поставок.

Материалы также могут поступать от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (оприходование материалов с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 10 «Материалы»).

Существуют и другие источники поступления производственных запасов, но они не имеют место на данном предприятии. А в частности, на этапе образования предприятия материалы могут поступать от учредителей в качестве их вклада в уставный (складочный) капитал (дебет счета 10, кредит субсчета 75-1). Может иметь место безвозмездное получение материалов (дебет счета 10) от физических и юридических лиц (кредит субсчета 80-3).

Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю.

Суммы НДС по приобретенным производственным запасам относятся в дебет счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Эти суммы подлежат зачету с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет «Расчеты по НДС») в том месяце, когда происходит оплата этих ценностей.

Синтетический учет расчетов с поставщиками автоматизирован.

Подробнее рассмотрим субсчета к счету 10 «Материалы»:

Для учета горюче-смазочных материалов на предприятии используется счет 10.03 «Топливо». К данному счету ведутся субсчета второго порядка:

10.03.1 «Топливо на складе», со следующей аналитикой: Номенклатура/ Место хранения. На данном субсчете учитывается наличие и движение смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации и ремонта транспортных средств, а также технических нужд производства. Списание смазочных материалов производится по средней стоимости по каждой номенклатурной единицы на основании:

· Ремонтных листов (Заказ-наряд), при использовании для ремонта транспортных средств компании;

· Акта списания масел.

10.03.2 «Топливо в баке», по каждому имеется аналитика: Номенклатура/ Основные средства. На данном субсчете учитывается наличие и движение нефтепродуктов и газообразного топлива по каждому месту хранения. Приобретение топлива происходит несколькими способами:

· По топливным картам. Водитель прикладывает заправочный чек к путевому листу (форма 4П, 4С), на основании которого приходуется топливо на счет 10.03.2 по каждому автомобилю. По окончании месяца от поставщика поступают приходные документы: счет-фактура, накладная по форме ТОРГ-12 и подробный отчет о произведенных заправках с указанием даты, времени, места заправки, количества, стоимости заправленного топлива по каждому транспортному средству;

· За наличный расчет по авансовому отчету.

Основным первичным документом для списания в производство топлива со счета 10.03.2 «Топливо в баке» является Путевой лист автомобиля. Путевые листы выписывает диспетчер ежедневно, водитель перед рейсом проходит предрейсовый медицинский осмотр, а также проводится осмотр и прием автомобиля механиком. Соответствующие отметки ставятся в путевом листе. По результатам поездки путевой лист заполняется водителем на предмет остатка топлива в баке автомобиля, расхода горючего и прочее. Далее путевой лист сдается диспетчеру для обработки.

По окончанию месяца бухгалтер по материалам формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 10.03.2 и отдает диспетчеру на проверку соответствия данных путевых листов и оборотно-сальдовой ведомости. После проверки данная ведомость вместе с путевыми листами передается бухгалтеру на выборочную проверку и хранение.

Списание топлива с данного счета производится в соответствии с утвержденными нормами. Нормы для списания топлива устанавливаются приказом, который утвержден директором. В расходы топливо списывается по средней себестоимости по каждой номенклатуре с учетом мест хранения.



При списании в расходы топлива формируются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Операция
20.01	10.03.2	Списание топлива по нормам
73.02	10.03.2	Списание топлива сверх норм списывается на материально-ответственное лицо
В дальнейшем при выяснении причины перерасхода формируются следующие записи
20.01	73.02	Отнесена сумма перерасхода ГСМ на затраты
70.01	73.02	Отнесена сумма перерасхода ГСМ на заработную плату сотрудника

Кроме того, на предприятии имеется в наличии заправочный модуль, вид нефтепродукта - дизельное топливо. По данному модулю сформирован отдельный склад и имеется разработанная документация. Расход топлива осуществляется по талонам, формируются следующие проводки Д-т 10.03.1 К-т 10.03.2. Корешок выданного талона, в котором указан номер талона, дата и время его выдачи, государственный номер автомобиля и количество выданного топлива за подписью механика выдавшего топливо прилагается к путевому листу автомобиля. Второй экземпляр от талона прилагается к сменному отчету, который оформляется материально-ответственными лицами (механиками подразделения ОтЭк) и сдается для проверки ежедневно бухгалтеру по материалам.

По складу ведется журналы выдачи и поступления топлива. Журнал поступления топлива хранится и ведется бухгалтером по материалам, а журнал по выдаче топлива хранится и ведется механиками подразделения ОтЭк.

Субсчет 10.04 «Тара и тарные материалы» предназначен для учета упаковочных материалов. Этот счет имеет следующую аналитику: Место хранения/ Номенклатура.

К таре и тарным материалам в ООО «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт» относят:

· стрейч-пленка ручная и машинная (предназначена для упаковки больших грузов);

· скотч;

· гофропродукция (картонные коробки).

Все это тара однократного использования, предназначенная для первичной упаковки и реализации вместе с товаром. Упаковочные материалы поступают от постоянных поставщиков на основании товарной накладной и счета-фактуры на склад. Стрейч-пленка используется для паллетизирования (упаковки поддонов с товаром) товаров принятых на ответственное хранение, гофропродукция и скотч на складе используется при комплектации заявок и отгрузки их в торговые точки.

Норма расходования упаковочных материалов не определена, так как они расходуются в зависимости от объемов отгрузок и объемов поступления товара на склады хранения на дату.

Упаковочные материалы бухгалтером списываются на основании «Акта на списание материалов» установленной в организации формы. Акт составляется старшим кладовщиков на основании фактического расхода и остатков материалов на складе на определенную дату (конец текущего месяца), затем подписывается начальником склада и передается в бухгалтерию. Списывается тара (упаковка) по средней стоимости на затратный счет 20.01. «Основное производство» на соответствующее подразделение.

Для учета наличия и движения инвентаря и хозяйственных принадлежностей открыт субсчет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», который имеет следующую аналитику: Место хранения/ Номенклатура (Рисунок 4).



Рисунок 4. Инвентарь и хозяйственные принадлежности в ООО «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт».

Согласно учетной политике ООО «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт» для инвентаря и хозяйственных принадлежностей определен следующий порядок отнесения на расходы:

· Материалы стоимостью до 5000 рублей - стоимость, по которой материал принят к учету, переносится на расходы в момент передачи в эксплуатацию.

На забалансовом счете МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» ведется количественно-суммовой учет;

· Материалы стоимостью от 5000 до 10000 рублей - стоимость, по которой материал был принят к учету, переносится на расходы равными частями в течение двенадцати месяцев, с момента передачи в эксплуатацию.

Для учета наличия и движения инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации открыт субсчет 10.11.3 «Инвентарь в эксплуатации», который имеет аналитику: Номенклатура/ Партии материалов/ Работники в эксплуатации. По кредиту данного субсчета отражается погашение стоимости инвентаря на себестоимость продукции в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. При вводе в эксплуатацию материалов формируются следующие записи:

Дебет (забаланс)	Кредит (забаланс)	Операция
10.11.3 (МЦ.04)	10.09	Передан материал в эксплуатацию
20,23,25,26	10.11.3	Погашение стоимости материалов
При списании материалов из эксплуатации формируются следующие записи:
20,23,25,26	10.11.3	Погашение стоимости материалов, при не полностью перенесенной стоимости на затраты
	(МЦ.04)	Списание материалов из эксплуатации

Для учета поступления, наличия и движения специальной одежды, находящейся на складе предназначен субсчет 10.10 «Специальная одежда, на складе», имеющий аналитику: Место хранения/ Номенклатура. Для учета поступления и наличия специальной одежды в эксплуатации используется субсчет 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации», которой имеет аналитику: Работники/ Партии материалов в эксплуатации/ Номенклатура. По кредиту данного субсчета отражается погашение стоимости специальной одежды на себестоимость продукции в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. При выдаче специальной одежды составляется первичный документ «Ведомость учета выдачи специальной одежды» по форме №МБ-7, которая оформляется руководителем подразделения и подписывается лицами, получившими специальную одежду. При этом вводится номер партии с указанием даты выдачи и устанавливается норма списания соответствующего комплекта спецодежды. Для ее списания устанавливается срок полезного использования:

• летняя специальная одежда - 1 год

• зимняя специальная одежда - 2 года

При этом формируются следующие записи:

• Передача материалов в эксплуатацию

Д-т 10.11.1 (МЦ.02) К-т 10.10

• Погашение стоимости специальной одежды

Д-т 20, 23, 25 К-т 10.11.1

Списание стоимости специальной одежды производится линейным способом в течение установленного срока полезного использования. После чего спецодежда с полностью погашенной стоимостью списывается с материально-ответственного лица.



ГЛАВА 3 СХОДСТВА И РАЗЛИЧИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ООО «ЛУКОЙЛ-ВОЛГАНЕФТЕПРОДУКТ»

3.1 Сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учете ООО «ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт»

Учет приобретения и заготовления материальных ценностей осуществляется в оценке по фактической себестоимости записью по дебету счёта 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др. Для учёта общих, не относящихся к конкретным наименованиям материалов, транспортно-заготовительных расходов и их списания применяется счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Расходы по оплате процентов по долговым обязательствам, связанным с приобретением материальных ценностей, относятся к прочим расходам в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и не включаются в их стоимость.

В НК РФ отсутствует понятие «материалы», которое содержится в нормативных актах по бухгалтерскому учёту, однако имеется определение материальных расходов, которые по своей сути соответствуют понятию материальных запасов.

Согласно п.1 стр.254 НК РФ в налоговом учёте к материальным расходам относятся следующие затраты:

· На приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг;

· На приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки производственных и (или) реализованных товаров и т.п.;

· На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;

· На приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

· На приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство, приобретение мощности, трансформацию и передачу энергии;

· На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предприятиями, или структурным подразделениями организаций;

· Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Согласно п.7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам в налоговом учёте приравниваются:

· Расходы на рекультивации земель и иные природоохранные мероприятия, если они не связаны с освоением природных ресурсов;

· Потери от недостач или порчи товарно-материальных ценностей;

· Технологические потери;

· Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

Согласно п.6 раздел II ПБУ 5/01 состав расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов, по некоторым моментам не совпадает с перечнем затрат, включаемых в состав материальных расходов для целей налогового учёта (п. 2 ст. 254 НК РФ). Это касается в первую очередь процентам по заемным средствам. Данные расходы по правилам бухгалтерского учёта могут включать в фактическую себестоимость материальных запасов при условии, что они были произведены до принятия материалов к учёту. В противном случае они включаются в состав прочих расходов. НК РФ не предполагает увеличения материальных расходов на эти суммы. По правилам налогового учёта они включаются в состав внереализационных расходов. Для того чтобы обеспечить сближение правил бухгалтерского учёта с налоговым учётом по этим вопросам, необходимо в учебной политике для целей бухгалтерского учёта отметить, что проценты по заёмным средствам не включается в себестоимость материальных запасов, а относятся к прочим расходам. Тем более что это практически не будет противоречить правилам бухгалтерского учёта, так как в его нормативной базе имеется требование относить данные расходов к прочим.

Что касается порядка учёта снижения стоимость материалов до их рыночной цели, то между бухгалтерским и налоговым учётом нет противоречий, так как в любом случае сумма снижения стоимость материальных запасов будет отражена как прочие расходы. Затруднения могут появиться лишь в случае, когда в следующем отчетном периоде рыночная стоимость этих материальных запасов возрастёт и возникнет проблема их дооценки (восстановления зачисленного резерва). В НК РФ в отношении прочих видов резервов предусмотрен такой порядок для резервов по сомнительным долгам, а по материальным запасам - не предусмотрен. Данное положение можно признать справедливым, так как если материальные запасы, которые входят в состав оборотных активов, не использовались в организации в течении двух лет(в первый год- уценка, во второй год - прирост рыночной стоимости), то их, по сути, некорректно относить к категории оборотных активов и необходимо проанализировать структуру запасов по критерию эффективности и способности приносить доход для организации.

Впервые в налоговом законодательстве установлен порядок списания сырья и материалов на производство, аналогичный тому, который рекомендован законодательством в области бухгалтерского учёта (за исключением метода ЛИФО, который с 1 января 2008 г. не может применяться в бухгалтерском учёте).

Согласно п. 5 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

При отпуске сырья и материалов в производство их оценка может производиться в налоговом учёте по одному из четырёх методов:

· Метод оценки по стоимости единицы;

· Метод оценки по средней стоимости;

· Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Выбранный метод оценки должен быть закреплён в учётной политике организации для целей налогообложения.

НК РФ оговаривает применение данных методов оценки только при списании материалов в производство. Положение к бухгалтерскому учёту даёт более широкое толкование - «при отпуске материалов на производство и ином выбытии». По нашему мнению при ином выбытии материальных запасов для целей налогового учёта также необходимо пользоваться выбранным для данной группы материалов способом оценки, чтобы не нарушалась последовательность учётного процесса.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Материально-производственные запасы являются составной частью оборотных средств организации. Величина материально-производственных запасов, их приобретение и выбытие оказывают прямое влияние на непрерывность производственного процесса, ликвидность бухгалтерского баланса и размер налогов.

Дипломная работа была направлена на то, чтобы рассмотреть организацию учета, материально-производственных запасов на предприятии, а также рассмотреть обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения материалов. После тщательного рассмотрения вышеперечисленных тем были сделаны выводы и предложения.

Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении МПЗ, используемых в производстве, необходима любому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля над сохранностью МПЗ, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений, поэтому выбранная тема исследования является актуальной.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета материально-производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н. Указанное положение является элементом целой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организует бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (утвержденным приказом МФ РФ от 6.07.,99г. № 43н), "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом МФ РФ от 29.07,98г. № 34-н) и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению" (утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н), а также действующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией являющейся его самостоятельной службой, возглавляемой главным бухгалтером.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется действующими законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ.

В организации составляется бухгалтерская отчетность, отражающая состав имущества и источники его формирования информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО "ЛУКОЙЛ-Волганефтепродукт" их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Поступление и списание материально-производственных запасов осуществляется на основании первичных документов.

Руководителем установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск МПЗ, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность вверенных им материальных ценностей. Складской учет с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 9.08.99 г. №66.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс РФ: федер.закон от 05.08.2000 № 117 ФЗ [принят ГД ФС РФ 19.07.2000, ред. от 2010, с изм. от 2010] // СПС КонсультантПлюс: Законодательство.

2. Приказ Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01"

3. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: 2002

4. Налоговый учёт и отчётность Бодрова Т.В.

5. Налоговый учёт Богаченко В.М. Кирилова Н.А.

6. Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет / под ред. Косьяновой Г.Ю. М.: АБАК, 2009. 288 с

7. Приказ Министерства Финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов"

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ-5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44н.

9. Положение по бухгалтерскому учету 4/99: Бухгалтерская отчетность организации.

10. Положение по бухгалтерскому учету 5/01: Учет материально-производственных запасов.

11. Положение по бухгалтерскому учету 9/99: Доходы организации.

12. Положение по бухгалтерскому учету 10/99: Расходы организации.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

14. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М: Конус.- 2007 г. - 288с.

Размещено на Allbest.ru

...