Учет заработной платы на предприятии (организации, фирме): состояние и совершенствование

Учет труда и заработная плата является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда и оплату труда каждому работнику. В филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района», в списочный состав работников включаются все категории работников, принятых на постоянную работу. Структура управления филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» представлена в Приложении Д.

Схемы должностных окладов работников данного филиала утверждаются директором филиала. Должностные оклады работников устанавливаются в зависимости от квалификации, сложности труда, уровня профессиональной подготовки в соответствии со штатным расписанием филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района».

Работнику устанавливается на базовый год доход, который складывается из 12 ежемесячных окладов. Работник имеет право на получение прочих премий и бонусов, начисляемых за отдельные достижения решениями руководства Работодателя (сверх базового годового дохода). Фактическая сумма начисляемых квартальных бонусов рассчитывается в зависимости от достижения работником плановых значений, установленных локальными нормативно - правовыми актами [27, С. 5].

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в следующие дни: не позднее 10 числа месяца, следующего за расчетным, с выплатой аванса до 25 числа текущего месяца, путем перечисления на лицевой счет, открытый в уполномоченном банке в соответствии с договором на выпуск и обслуживание банковских карт и/ или могут производиться через кассу.

В филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» осуществляется расчет оплаты за время отпуска, начисление пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии со ст. 21 ТК РФ работникам страховой компании один раз в год предоставляется оплачиваемый отпуск с сохранением места работы. Отпуск предоставляется работникам согласно утвержденному графику отпусков. Отпуск предоставляется в количестве 28 календарных дней. Для исчисления средней заработной платы в 2009 году для оплаты отпусков бухгалтерия руководствовалась Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 г. № 922 ением равнению с 2005 г.,труда остях порядка исчисления средней заработной платы, утвердженного постановлением. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Средний дневной заработок для расчета отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, или из него исключались вышеуказанные периоды, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем деления 29,4 на количество календарных дней соответствующего месяца и умножения на число календарных дней, приходящихся на отработанное время. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате.

Рассмотрим порядок начисления отпускных на конкретном примере:

Главному специалисту отдела назначения и выплаты детских пособий Ивановой М.И. предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней с 02 октября 2009 года. Сумма начисленной ей заработной платы за 12 предшествующих месяцев (октябрь 2008 г. - сентябрь 2009 г.) составила 168 203,96 руб. Средний дневной заработок равен: 168 203,96 руб./12 мес./29,4 = 476,77 руб. Сумма начисленных отпускных составляет: 476,77 руб.*28 дн. = 13 349,52 руб.

Далее рассмотрим, как происходит расчет выплат по листам нетрудоспособности. Для расчета пособия используют средний дневной заработок, который определяется путем деления суммы дохода, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, принимаемых в расчете. Аналогично считают средний дневной заработок, если работник отработал период не полностью. Пособие рассчитывается следующим образом: заработок работника делится на расчетный период, полученная сумма умножается на размер пособия и на оплачиваемый период.

Заработок - заработок застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Расчетный период - число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Размер пособия, % - размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку. Оплачиваемый период - число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. В число учитываемых календарных дней включаются и нерабочие праздничные дни.

При исчислении пособия из расчетного периода исключают следующие календарные дни, а также начисленные за них суммы оплаты:

- период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством;

- период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

- периоды, когда работник в соответствии с законодательством освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;

- период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени.

На размер пособия не повлияют отпускные и командировочные выплаты. В заработок не включаются выплаты, которые не являются оплатой труда - материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, отдыха, выплаты социального характера. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают из средств Фонда социального страхования РФ начиная с третьего дня болезни. Основанием для выплаты пособий являются листы нетрудоспособности, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы сотрудника и его среднего заработка за последние двенадцать месяцев, предшествующих наступлению события нетрудоспособности. Если непрерывный трудовой стаж работника филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» менее 5 лет, то размер - пособия составляет 60 %, если трудовой стаж работника от 5 до 8 лет, то размер пособия составляет 80 %, свыше 8 лет -100%.

Рассмотрим начисление пособия по нетрудоспособности на конкретном примере. Ведущий специалист отдела информационных технологий Алексеев М.В. предоставил в бухгалтерию больничный лист за период с 10 ноября 2009 года по 15 ноября 2000 года. Расчетный период равен 12 месяцам: с ноября 2008 года по октябрь 2009 года. Сумма начисленной заработной платы за этот период составила 168 450,47 руб. Общая сумма рабочих дней в периоде составила 249 дней. Среднедневной заработок равен: 168 450,47 руб./249 дн. = 676,51 руб. Дневное пособие составит: 676,51 руб.*80% = 541,21 руб. Сумма пособия составит: 541,21 руб.*4 (рабочие дни во время болезни) = 2 164,83 руб.

2.2 Первичный и сводный учет заработной платы

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. №1 [10].

Основным документом, регламентирующим отношения между работодателем и работником, является трудовой договор, при заключении которого следует учитывать положения Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных», который регулирует отношения в области сбора, изменения и передачи сведений федеральными органами государственной власти РФ и ее субъектов, а также юридическими и физическими лицами с использованием средств автоматизации и без них. Согласно ст. 3 Закона о персональных данных, любая информация, относящаяся к определенному или определяемому на основании такой информации физическому лицу (субъекту персональных данных), в том числе: фамилия, имя, отчество; год, месяц, дата и место рождения; адрес; семейное, социальное, имущественное положение; образование; профессия; доходы и другая информация - являются персональными данными. Данный перечень не является закрытым, в него можно включить практически все сведения о работнике, которые получает работодатель. Помимо этого ст. ст. 10 и 11 Закона о персональных данных установлены специальные данные, в отношении которых действуют повышенные меры защиты от несанкционированной обработки и распространения [7].

После заключения трудового договора с работником руководитель организации подписывает приказ о приеме работника на работу. Приказы (распоряжения) о приеме работника на работу (форма № Т-1) составляются на всех лиц, принимаемых на работу в филиал Центра. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Подписанный директором филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку.

На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу в филиал ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района». В бухгалтерии на основании Приказа (распоряжения) о приеме работника на работу открывает на каждого работника лицевой счет и личную карточку форма № Т-2. Личная карточка работника заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» применяется Штатное расписание (форма № Т-3). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) директора филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» используется табель учета рабочего времени (ф. № Т-13) (Приложение Е). Форма № Т-13 применяется для учета использования рабочего времени в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с заполненными реквизитами создаются с помощью средств вычислительной техники. Табельный учет охватывает всех работников филиала. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов -- справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы -- по спискам ответственных лиц - начальников отделов.

При оформлении и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, трудовым договором и нормативными актами организации применяется Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику форма № Т-6. Ежегодно, обычно в ноябре (по законодательству - до 01.01 следующего года) месяце, в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» для каждого отдела составляется график отпусков (форма Т-7). Данный график предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений филиала на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. График отпусков визируется руководителями структурных подразделений, руководителем кадровой службы и утверждается руководителем филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района». Перенос срока отпуска на другое время осуществляется только с согласия работника и руководителя структурного подразделения, в этом случае в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (форма № Т-60) применяется для расчета среднего заработка и исчисления сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством. Сведения о виде отпуска, дате начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняются на основании приказа. Номер записки-расчета соответствует номеру приказа, являющемуся основанием для предоставления отпуска. В заголовочной части документа заполняются все необходимые реквизиты, указывается, за какой период предоставляется отпуск. Следует указать количество дней основного, дополнительного или (в свободной графе) иного вида отпуска. Таблица «Заработная плата по месяцам» записки-расчета заполняется на основании карточки-справки. В записке указывается сумма начислений за отпуск, удержаний и причитающаяся на руки работнику.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Особенностью ведения документального учета в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» является то, что данные табельного учета передаются в головную организацию ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района», где производят начисления, удержания и перечисление денежных средств работникам филиала на пластиковые карточки.

Выдача заработной платы производится с использованием пластиковых карточек Visa - elektron на основании договора о перечислении заработной платы сотрудникам филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района». Отдел внутрибанковских операций ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» предоставляет в банк расчетную ведомость, которая содержит следующие сведения: Ф.И.О. работника, сумму выплаты. Банковские счета карт работников открываются на основании паспортных данных, на них осуществляется зачисление средств.

Для более наглядного представления проиллюстрирован график документооборота по учету труда и заработной платы в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 Схема документооборота по оплате труда на примере филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района»

В целом первичный учет труда и заработной платы в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» соответствует предъявляемым требованиям, ведется в соответствии с законодательством и нормативно - правовой базе по данному участку учета. В качестве недостатков необходимо отметить, что применяемая форма Табеля учета рабочего времени, не соответствует типовой форме. В целях получения более полной и точной информации рекомендуется включить в используемый документ данные о специальности и профессии сотрудников организации, графы «Отработано за половину месяца (дни, часы)», «Отработано за месяц (дни, часы)», «Неявки по причинам (код, дни, часы)». В этом случае содержащаяся информация в Табеле учета рабочего времени позволит регулировать фонд рабочего времени и фонд заработной платы филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района».

2.3 Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет активно-пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и показывает задолженность филиала перед работниками и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. Но оно может быть и дебетовым, при этом оно показывает задолженность работников и служащих перед организацией по заработной плате и другим платежам, в случае выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишне начисленных сумм (переплата)[13].

Как уже было отмечено выше, систематизация сумм заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета производится в головной организации ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района».

В филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года применяют лицевые счета работников (форма № Т - 54а), которые являются регистрами аналитического учета по каждому работнику по учету расчетов с ними.

Форма № Т-54а применяется при автоматизированной обработке учетных данных средствами вычислительной техники с использованием специальных программ и содержит условно-постоянные реквизиты, необходимые для расчета заработной платы. Экземпляр распечатки расчетного листка, содержащий данные о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате, вкладывается (вклеивается) ежемесячно в лицевой счет работника на бумажном носителе. На оборотной стороне формы или вкладном листе дается расшифровка кодов (по системе кодирования, принятой в организации) различных видов выплат и удержаний.

В целом синтетический и аналитический учет труда и его оплаты в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» осуществляется в соответствии с установленными правилами и отражает точную информацию по каждому работнику филиала в достаточном объеме.



2.4 Виды и учет удержаний из заработной платы

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами. В зависимости от оснований различаются следующие виды удержаний:

- обязательные;

- удержания по инициативе работодателя;

- удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем (рисунок 2.2)

В процессе изучения видов удержаний было выявлено, что не все они имеют место в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района». Рассмотрим конкретные виды удержаний, встречающиеся в изучаемой организации.

Производимые из выплачиваемых в пользу физических лиц сумм удержания должны оформляться надлежащим образом. То есть они должны отражаться в издаваемых приказах (распоряжениях) работодателя (администрации), рассчитываться в строго установленной последовательности и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета. В соответствии со ст. 137 ТК РФ работодатель вправе принять решение о производстве удержаний из заработной платы работников не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного соответственно для возвращения аванса, погашения неправильно исчисленных выплат, погашения задолженности. При этом должно соблюдаться условие, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Рисунок 2.2 Схема удержаний из заработной платы работников

Так, в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» формирует информацию для исчисления налоговой базы по НДФЛ на основе данных бухгалтерского учета. Для отражения данных о доходах каждого работника, используется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц форма № 1-НДФЛ. Карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и предоставления сведений в налоговые органы о доходах этого лица. В разделе 3 данной карточки производится расчет налоговой базы налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 13 и 35 %.

При определении налоговой базы из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со статьей 217 НК РФ, а также сумма налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику. Налоговые вычеты, которые предоставляются работнику, делятся на два вида: вычеты, предоставляемые в течение отчетного периода (стандартные налоговые вычеты), и вычеты, предоставляемые в конце года при сдаче налоговой декларации. При определении размера налогооблагаемой базы для удержания налога на доходы физических лиц в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» в 2009 году налогоплательщики получали вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Предоставление такого вычета осуществляется на основании заявления работника и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20000 рублей. Также у работников филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» в 2009 году имел место налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода, на обеспечении которых находится дети. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход превысил 40000 руб. Далее налоговый вычет на ребенка не предоставляется. Налоговый вычет на детей предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Доход у физических лиц учитывается помесячно нарастающим итогом с начала года, таким же образом идет учет сумм налоговых вычетов, облагаемых налогом сумм, налога исчисленного и фактически удержанного. В настоящее время стандартные вычеты при расчете НДФЛ изменились. Предоставление вычета в размере 400 рублей осуществляется уже до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40000 рублей, а вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого несовершеннолетнего ребенка действует до месяца, в котором доход превысил 280000 руб.

Сведения о доходах физических лиц в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» заполняются по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год». Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога. Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он заполняет по данному физическому лицу в налоговый орган две отдельные Справки. Ставка налога при этом указывается в заголовке раздела 3 Справки.

При отражение сумм удержания их заработной платы НДФЛ бухгалтер делает следующую запись:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», на сумму 20 498 руб.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - ј, на 2 детей - 1/3, на 3 и более детей - Ѕ заработка, но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий и др. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в трехдневный срок перечислить на счет взыскателя в отделение банка на основании письменного заявления.

Материальная ответственность членов трудового коллектива, за причиненный организации ущерб по их вине, предусматривается ТК РФ. Материальный ущерб, нанесенный работником фирмы, удерживается в соответствии с договором о полной материальной ответственности и приказом руководителя на удержание суммы материального ущерба. В филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» за 2007-2009 годы таких ситуаций не было.

В случае нарушения работником установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращения сумм и непредставления оправдательных документов об израсходованных суммах), организация вправе произвести удержания таких сумм из подлежащих ему к выплате, о чем издается приказ администрации. При этом в соответствии со ст. 137 ТК РФ администрация вправе издать приказ об удержании невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. В данном случае составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами», на сумму 450 руб.

Размер всех удержаний за месяц из заработной платы работника не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами - 50%, в том числе и при удержании из зарплаты по нескольким исполнительным документам. В некоторых случаях размер удержаний не может превышать 70%: взыскание алиментов на несовершеннолетних детей; возмещение вреда лицам, понесшим ущерб, в связи со смертью кормильца и т.д.

В заключение проведенного исследования можно сделать вывод, что учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации.



2.5 Рекомендации по совершенствованию оплаты труда в страховой компании

Анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его, следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП). ФЗП по действующей инструкции органов статистики включают в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли (Таблица 2.1).

Таблица 2.1

Анализ фонда заработной платы филиала, тыс. руб

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009г. к 2007г. (+;-)
Фонд оплаты труда, всего	1252,1	1257,7	1316,4	+64,3
в том числе:
- по тарифным ставкам и окладам	1098,3	1101,5	1141,8	+43,5
- оплата ежегодных и дополнительных отпусков	153,8	156,2	174,6	+20,8
Выплаты за счет прибыли	864,6	1058,4	955,2	+90,6
Выплаты социального характера	11,5	11,7	16,4	+4,9
Итого средств, направленных на потребление	2128,2	2327,8	2288,0	+159,8

Сумма средств, направляемых на потребление в 2009 году увеличилась по сравнению с уровнем 2007 годом на 159,8 тыс. руб., или на 7,5 %, что связано с увеличением фонда оплаты труда на 5,1%, выплат за счет чистой прибыли на 10,5 % и выплат социального характера - на 42,6 %.

Далее с помощью приема абсолютных разниц рассчитаем влияние факторов на абсолютное отклонение фонда оплаты труда за представленный период времени в таблице 2.2.



Таблица 2.2

Данные для факторного анализа фонда заработной платы

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Среднесписочная численность рабочих, чел.	15	15	15
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год, дн.	224	225	225
Средняя продолжительность рабочего дня, ч	7,95	7,80	7,90
Итого средств, направленных на потребление, тыс.руб.	2128,2	2327,8	2288,0
Зарплата одного работника, руб.
среднегодовая	141800	155187	152533
среднедневная	633,39	689,72	677,93
среднечасовая	79,67	88,43	85,81

Произведенные расчеты показали, что среднесписочная численность работников за период с 2007 года по 2009 год на изменение итоговой суммы средств, направленной на потребление не оказала никакого влияния, так как не произошло отклонений по данному показателю за изучаемый период времени.

Анализируя изменении суммы средств, направленных на потребление в 2008 году по сравнению с уровнем 2007 года отметим, что их величина отклоняется на 199,6 тыс. руб., или на 9,4%. Увеличение количества отработанных дней одним работником на 1 день повлекло за собой изменение средств, направленных на потребление в большую сторону на 9,5 тыс. руб., среднечасовой заработной платы одного работника на 8,76 руб. - увеличило фонд заработной платы в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 230,5 тыс. руб. Сокращение средней продолжительности рабочего дня на 0,15 ч. способствовало снижению данного показателя на 40,4 тыс. руб.

При сравнении данных 2009 года с данными 2008 года заметим, что общая величина средств, направленных на потребление снизилась на 39,8 тыс. руб. На изменение данного показателя оказали влияние средняя продолжительность рабочего дня и уровень среднечасовой заработной платы одного работника. Увеличение средней продолжительности рабочего дня на 0,1 час повлекло за собой рост суммы средств, направленных на потребление на 30 тыс. руб. А снижение средней заработной платы одного работника за рассматриваемый период времени на 2,62 руб. способствовало сокращению фонда заработной платы на 69,8 тыс. руб.

Заработная плата выступает и как стоимость рабочей силы, и как цена труда. Эти две функции заработной платы проявляются в различных элементах рынка труда. На внешнем рынке труда, при найме работника, заработная плата выступает ценой рабочей силы, на внутрифирменном, при оплате труда - ценой труда конкретного количества и качества. Причем заработная плата тем больше отражает цену труда, чем более гибкой она является [30].

В условиях финансового кризиса большинство организаций вынуждены пересматривать бюджет, сокращая всяческие издержки, в том числе не связанные с основной своей деятельностью. В данных условиях одним из действенных способов уменьшения расходов является снижение затрат на оплату труда персонала. Однако метод этот чреват и негативными последствиями, поэтому, прежде всего, следует провести анализ бюджета филиала, оценить эффективность использования труда и только потом при необходимости пересмотреть штат организации в сторону его уменьшения или сократить зарплаты.

Одним из способов уменьшения затрат филиала на оплату труда по соглашению с работником является внедрение новой системы оплаты, которая основывается на принципе премирования. Этот метод предполагает выплату бонусной части заработной платы наряду с фиксированным окладом.

В этом случае может быть предложено несколько вариантов:

- уменьшить базовую часть заработной платы (оклада) и ввести бонусную часть, выплачиваемую сотрудникам в зависимости от результатов работы, выполнения поставленных руководителем задач и на основании других критериев. Чтобы работники охотнее согласились на такую систему оплаты, в ней должна прослеживаться тенденция к увеличению заработка работника по сравнению с прежней системой оплаты в зависимости от его личных достижений. Сумма бонусов может быть установлена таким образом, чтобы работник при выполнении 100% поставленных целей. В случае введения подобной системы важно обеспечить контроль за возможными размерами бонусов.

- изменение частоты стимулирующих выплат в пользу квартальных и годовых премий за достижение определенных результатов. Это позволит уменьшить ежемесячную нагрузку на фонд заработной платы.

Вводить новую систему оплаты труда следует на основании приказа (распоряжения) работодателя. Эта процедура может быть предусмотрена локальным нормативным актом филиала (положением об оплате труда или иным документом). С этим документом под роспись знакомят весь персонал организации. Затем на его основании вносятся изменения в трудовые договоры путем подписания сторонами дополнительного соглашения.

Стратегия управления персоналом в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» в настоящее время отражает разумное сочетание экономических целей организации, потребностей и интересов работников (достойная оплата труда, удовлетворительные условия труда, возможности развития и реализации способностей работников и т.п.). Но необходимо разработать в филиале такую систему оплаты труда, которая была бы не ограничена минимальными и максимальными размерами и зависела от результатов работы коллектива в целом и каждого работника в частности. Для отдельных работников и групп работников установить градации качества для того, чтобы работники могли увидеть, чего они могут достигнуть в своей работе, тем самым, поощряя их к достижению необходимого качества. Оплата труда работников должна происходить в полном соответствии с их трудовым вкладам в конечные результаты труда коллектива. Можно выделить следующие цели разработки системы вознаграждений в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района»:

- привлечение в организацию квалифицированного конкурентоспособного персонала;

- мотивирование сотрудников к более производительному труду, достижению высокого уровня индивидуальных (групповых, организационных) показателей деятельности (уровней результативности);

- стимулирование желательных видов поведения работников (профессиональный рост, творчество, трудовая активность, дисциплина и ответственность);

- формирование лояльности работников, их приверженности организации, удержание персонала.

Целью формирования системы вознаграждений можно назвать формирование конкурентоспособного мотивированного персонала, способного реализовать стратегические цели филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района».

Очевидно, что работник ведет личный учет своих доходов и в случае получения заработной платы в меньших размерах, чем он ожил получить, возникают конфликтные ситуации с работниками бухгалтерии. Поэтому так важно организовать четкий учет заработной платы в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района». Для этих целей необходимо проводить инвентаризацию расчетов по оплате труда работников организации. Основными целями инвентаризации расчетов с работниками по заработной плате является проверка полноты и обоснованности отражения в учете обязательств организации по выплате заработной платы и правильности ее начисления в соответствии с первичными документами.

В заключение необходимо отметить, что для руководителя филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» задача эффективной организации деятельности сотрудников часто является трудновыполнимой. Поэтому, именно персонал филиала, являясь объектом управления, играет первостепенную роль в формировании эффективной системы функционирования организации, обеспечивая ее стабильное развитие.



Заключение

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.

В процессе написания выпускной квалификационной работы была сделана попытка, проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.

Расчеты с персоналом по оплате труда занимают среди наиболее трудоемких участков бухгалтерского учета особое место. В целом первичный учет труда и заработной платы в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» соответствует предъявляемым требованиям, ведется в соответствии с законодательством и нормативно - правовой базе по данному участку учета. В качестве недостатков необходимо отметить, что применяемая форма Табеля учета рабочего времени, не соответствует типовой форме.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет пассивный. Накопление информации, о суммах заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета, производится в головной организации ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года применяют лицевые счета работников (форма № Т - 54а), которые являются регистрами аналитического учета по каждому работнику по учету расчетов с ними.

В данной выпускной квалификационной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций, изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района». Рассмотрены действующие положения по оплате труда, начисления и удержания по заработной плате. В работе определены состав и структура фонда заработной платы.

В результате выполнения работы был изучен порядок организации учета заработной платы в конкретной организации - филиале ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации учета заработной платы, продемонстрирован порядок отражения расчетов с персоналом на счетах баланса. Изучены способы и порядок документирования учета, оформления результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района».

Была отслежена динамика изменения фонда оплаты труда в период с 2007 по 2009 годы.

В качестве рекомендаций руководству организации филиала ОГУ «Центр социальных выплат населению г. Галича и Галичского района» было предложено разработать в филиале такую систему оплаты труда, которая была бы не ограничена минимальными и максимальными размерами и зависела от результатов работы коллектива в целом и каждого работника в частности.

В заключение необходимо отметить, что для руководителя данного филиала задача эффективной организации деятельности сотрудников часто является трудновыполнимой. Поэтому, именно персонал филиала, являясь объектом управления, играет первостепенную роль в формировании эффективной системы функционирования компании, обеспечивая ее стабильное развитие и конкурентоспособность.



Глоссарий

№ п/п	Понятие	Содержание
1	2	3
1	Аванс	деньги или др. ценности, выдаваемые вперед в счет заработка, причитающихся кому-нибудь платежей
2	Аккордная форма оплаты труда	форма оплаты, которая предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции
3	Бухгалтерский учет	система наблюдения, обобщения и отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью получения достоверных данных о его деятельности
4	Должность	служебное место, связанное с исполнением определенных служебных обязанностей и определенной ответственностью
5	Доход	денежная сумма, заработанная или полученная отдельными лицами
6	Дополнительная заработная плата	выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду
7	Заработная плата	сумма денежных выплат за работу, выполняемую по трудовому договору
8	Касса	помещение, в котором производятся денежные операции
9	Кассир	должностное лицо, на которое возложена обязанность учета, приема, хранения и выдачи денег из кассы
10	Налог на доходы физических лиц НДФЛ	налог, удерживаемый из заработной платы работника, в размере 13 процентов
11	Норма выработки	установленный объем работы, подлежащий выполнению в единицу рабочего времени
12	Норма рабочего времени	величина затрат рабочего времени, установленная для выполнения единицы работы
13	Норма труда	нормы выработки, времени, обслуживания, численности, устанавливаемые для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда
14	Повременная форма оплаты	форма оплаты, при которой оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
15	Премия	материальное стимулирование работника за показатели труда
16	Счет 70	расчеты с персоналом по оплате труда
17	Труд	целесообразная деятельность, в которой люди с помощью созданных ими средств приспосабливают продукты природы для удовлетворения своих потребностей
18	Тарифная сетка	таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего, разряда
19	Тарифные ставки	ставки для оплаты работ сдельщиков и повременьщиков; служат для установления соотношений в оплате труда между разрядами
20	Фонд оплаты труда	общая сумма средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством их труда



Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г.№6-ФЗс изм 30.12.08 г.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Посл. Обновление 23.11.10.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ с изм. 30.12.2008 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Посл. Обновление 23.11.10.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ с изм. 25.12.2008 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Посл. Обновление 23.11.10.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ с изм. 30.12.2008 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Посл. Обновление 23.11.10.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ с изм. 30.12.2008 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Посл. Обновление 12.01.10.

6. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ с изм. 03.11.2006 г.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Посл. Обновление 23.11.10.

7. О персональных данных: Федеральный закон от 27.07.2006 № 152-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» Посл. Обновление 23.11.10.

8. Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, подлежащих обязательному социальному страхованию: Федеральный закон от 20.12.2006 г. № 255-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» Посл. Обновление 23.11.10.

9. Об исполнительном производстве: Федеральный закон от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ с изм. 30.12.2008 г.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Посл. Обновление 23.11.10.

10. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» Посл. Обновление 23.11.10.

11. Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию: Постановление Правительства РФ от 15.06.2007г. № 375 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» Посл. Обновление 23.11.10.

12. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» Посл. Обновление 23.11.10.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000.№94 н. с изм. 07.05.2003 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» Посл. Обновление 23.11.10.

14. Александрова, Д.В. Оплата сверхурочных: учет и налогообложение [Текст] / Д.В. Александрова // Костромской бухгалтер. 2008. № 3. с. 39-40 ISSN 1082-3022.

15. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский учет [Текст] / И.И. Бочкарева. С.-П.: ОЦЭиМ, 2008. 512 c. ISBN 5-356-00005-7.

16. Виговский, Е.В. Порядок и особенности исчислении заработной платы. Практика применения [Текст] / Е.В. Виговский // Трудовое право. 2009. №3. с. 10. 18 ISSN 0869-7671.

17. Голомазова, Л.А. Типичные нарушения трудового законодательства [Текст] / Л.А.Голомазова // Бухгалтерский учет. 2009. №14. с. 42-45. ISSN 0321-0154.

18. Гусаковская, Е.Г. Расчёт и учёт оплаты отпусков [Текст] / Е.Г. Гусаковская // Бухгалтерский учёт. 2008. №15. с. 18 20 ISSN 0321-0154.

19. Железнова, И.Н. Проблемы формирования константной и переменной частей оплаты труда [Текст] / И.Н. Железнова // Трудовое право. 2008. № 2. с. 9 11ISSN 0869-7671.

20. Ковязина, Н.З. Учет расчетов с персоналом по оплате труда [Текст] / Н.З. Ковязина, Б.А. Чижов. М.: Главбух, 2008. 431 с. ISSN 1029-4511.

21. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2008. 626 с. ISBN 5-86225-212-6.

22. Королькова, Т.А. Как регулируются трудовые правоотношения работника и работодателя [Текст] / Т.А. Королькова // Бухгалтерский учет. 2008. №19. -с. 31-33. ISSN 0321-0154.

23. Кувшинов, Ю.Г. Начисление и уплата ЕСН: отдельные проблемы и вопросы [Текст] / Ю.Г. Кувшинов // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. №4. с. 15 - 22 ISSN 1728-2616.

24. Куприянова, З.В. Социально-экономические условия и качество рабочей силы [Текст] / З.В. Куприянова //Общество и экономика. 2008. №1. с. 12-16ISSN 0207-3676.

25. Лигачёва, Л.А. Бухгалтерский учет [Текст] / Л.А. Лигачёва. М.: Юриспруденция, 2009. 422 с. ISBN 5-9516-0015-4.

26. Луговой, В.А. Оплата труда: бухгалтерский учет и расчеты [Текст] / В.А. Луговой М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. 230 с.ISBN 5-85428-047-7.

27. Никулина, Н.Н. Теоретические основы финансовых постулатов страхового предпринимательства [Текст] / Н.Н. Никулина // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. № 2. с. 5 22 ISSN1728-2616.

28. Парасоцкая, Н.Н. Расчёты с работниками по оплате труда [Текст] / Н.Н. Парасоцкая. М.: Главбух, 2008. 314 с. ISSN 1029-4511.

29. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г.В. Савицкая. Минск: ООО «Новое знание», 2008. 536 с. ISBN: 978-985-475-245-7.

30. Сергеев, И.В. Экономика предприятия [Текст] / И.В. Сергеев. М.: Финансы и статистика, 2008. 440 с. ISBN 5-16-002166-3.

31. Терешко, Ю.В. Проблемы в расчетах [Текст] / Ю.В. Терешко // ЭЖ - Юрист. 2009. № 23. с. 8 - 11. ISSN 1810-5505.

32. Трошин, А.Ф. Методы и формы оплаты труда [Текст]: журнал Аналитический вестник // М.: Инфра.Выпуск 1. 2009. 117-121 с. ISSN 5-1200-3458-9.

...