Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от потока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствие минимально-необходимого запаса денежных средств указывает на финансовые затруднения. Избыток денежных средств свидетельствует о том, что предприятие терпит убытки, связанные, во-первых - с инфляцией и обесценением денег, во-вторых - с упущенной возможностью их выгодного размещения и получение дополнительного дохода.

В этой связи возникает необходимость проведения анализа движения денежных средств на предприятии.

Целью бухгалтерского учета и анализа денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Проблемы бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств рассматриваются в работах многих отечественных и зарубежных авторов: М.З.Пизенгольц, Н.П.Кондраков, Р.З.Тумасян, Г.В.Савицкая, В.Я.Позднякова и других. Однако и сегодня в полной мере не удалось учесть и отразить все подходы к изучению движения денежных средств предприятия, новым требованиям к управлению этим процессам. Именно в этом состоит актуальность темы «Учет и анализ денежных средств и денежных документов».

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств на примере конкретного предприятия.

Объектом исследования является сельское потребительское общество «Токко» (далее СПО «Токко»), основным видом деятельности которого является торгово-закупочная и заготовительная деятельность, а также производство хлеба и хлебобулочных изделий. Дополнительные виды - производство и реализация продукции общественного питания, оказание бытовых услуг населению.

В соответствии с целью исследования определены следующие задачи:

- Рассмотреть теоретические подходы к учету и анализу денежных средств и денежных документов в организации;

- Проанализировать особенности организации бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов в СПО «Токко»;

- Провести анализ наличия и движения денежных средств в организации;

- Определить пути совершенствования учета денежных средств и денежных документов в СПО «Токко».

Работа состоит из введения, 3 глав, 17 таблиц, 3 рисунков, заключения, списка использованной литературы и приложения.

В первом разделе изучены теоретические подходы к таким определениям, как денежные средства и денежные документы, представлены особенности бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов, рассмотрена нормативная база, регламентирующая учет денежных средств и денежных документов в организации.

Во втором разделе представлена организационно-экономическая характеристика СПО «Токко», рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета в СПО «Токко», охарактеризована методология анализа денежных потоков, проведен анализ денежных средств и денежных документов организации.

В третьем разделе определены пути совершенствования учета денежных средств и денежных документов в СПО «Токко».

Период исследования составил 2008, 2009 и 2010 года. Источниками информации послужили данные первичного, синтетического и аналитического учета, а также годовые отчеты СПО «Токко».

1. Теоретическое обоснование учета и анализа денежных средств и денежных документов

1.1 Нормативно-регламентирующая база учета денежных средств и денежных документов

Учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации».

В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банков Российской Федерации в соответствии с законодательством РФ. [1].

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведении операций с иностранными валютами.

Все организации обязаны продавать часть экспортной выручки. Согласно Указанию ЦБ РФ №1520-У от 26.11.2004 обязательной продаже с 01.01.05 подлежат 10% валютной выручки.

В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте и отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В Положении приведен перечень активов и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету регулярно, т.е. на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности:

· Денежные знаки в кассе,

· Средства на счетах в кредитных организациях,

· Денежные и платежные документы,

· Краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами,

· Остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.

В соответствии с п.12 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчетной датой считается последний день календарного месяца отчетного периода.

Требования Инструкции ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций», утвержденные от 22.09.93. №40 говорят о том, что прием наличных денег кассами предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным на основании письменного распоряжения руководителя предприятия [7].

Вместе с тем, в этом документе содержится указание об обязательном использовании при расчетах с населением контрольно-кассовых машин.

Кроме того, в Положении 1 к Порядку ведения кассовых операций в РФ (1993г.) изложены признаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России.

Изменены сроки проведения ревизий кассовых операций, теперь вместо ежемесячных ревизий, сроки проверки устанавливаются руководителем организации.

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма № 4 годовой бухгалтерской отчетности). Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники денежных средств и направления из расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Следует отметить, что вопрос о количестве расчетных счетов в одной организации решается в различные годы по-разному. Например, в соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. №1006 организация могла иметь в банках только один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по основной деятельности.

Указом Президента РФ от 21 марта 1995 г. №291 Указ Президента от 23 мая 1994 г. №1006 был отменен, следовательно, организации снова получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

При этом нужно иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента РФ №1006 с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет, налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально, начиная с отчета за 4 квартал 1994 г., сведения обо всех расчетных (текущих) счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.

1.2 Методология учета денежных средств и денежных документов

Приумножение, правильное использование денежных средств, контроль за их сохранностью - важнейшая функция бухгалтерии. От того, насколько успешно она выполняется, во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных потоков имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов.

В этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики следует исходить из того, что умелое использование денежных потоков само по себе может приносить организации дополнительный доход, например за счет рационального вложения временно свободных денежных средств (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этих целей вытекают следующие основные функции бухгалтерского учета денежных средств:

· проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

· обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, соблюдение правил и положений по использованию денежных средств;

· своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов;

· обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

· управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;

· контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебитов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы [18].

Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком [25].

Учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Для учета денежных средств используются счета бухгалтерского учета, объединенные в специальный раздел V «Денежные средства»: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Все они активные по отношению к балансу. Сальдо дебетовое означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету - увеличение в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту - уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Учет кассовых операций и денежных документов

Как известно, касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных билетов, облигаций и др.).

В соответствии с действующими нормативными актами (порядком ведения кассовых операций в РФ и др.) помещение кассы должно быть специально оборудовано охранной сигнализацией.

Организация обязана обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из банка или иной кредитной организации и наоборот. Администрация несет в установленном законодательством порядке ответственность в тех случаях, когда по ее вине не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых в особых счетах, чековых книжках и пр.

Расчеты, между предприятиями осуществляемые наличными через кассу предприятия должны производиться в пределах, установленных законодательством, согласно указаниям Центробанка России «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» [13].

Выдача наличных денег из кассы предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штамп реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей.

У организации должна быть одна (главная) касса. При наличии у нее большого количества подразделений на наиболее удаленных из них могут быть открыты кассы-филиалы или пункты выдачи заработной платы, пособий и компенсаций.

Перечень лиц, которым поручается исполнение кассовых операций, определяется приказом руководителя организации возложением на них полной материальной ответственности. Права и обязанности, установленные для кассиров Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, распространяются, и на работников организации, выполняющих их функции при отсутствии в штатном расписании должности кассира.

В кассу организации наличные денежные знаки поступают с расчетных счетов, а также в результате платежей наличными за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п.

Для получения денег со своих счетов организации выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, а его корешок с указанием полученной суммы у организации. [12].

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, и кассиром. При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного работника бухгалтерии и кассира. В приходном ордере кроме обязательных реквизитов (номер, даты и т.п.).

Поступление денег в кассу оформляются приходными кассовыми ордерами (ПКО) и соответственно увеличивают дебетовый оборот по счету 50 «Касса».

Таблица 1

Кассовые операции, оформляемые приходными кассовыми ордерами

Хозяйственная операция	Основание	Дт	Кт
Поступление наличной выручки	Наличная выручка от покупателей	50	62
Возврат неиспользованных подотчетных сумм	Авансовый отчет	50	71
Поступление наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников - заемщиков, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков	Договор с работником	50	76, 73,75
Отнесение излишка денег по результатам инвентаризации кассы	Акт результатов инвентаризации и выписка из протокола комиссии	50	99

В большинстве случаев при получении денежных платежей от физических лиц по коммерческим операциям, кроме квитанции, к приходному ордеру выдается чек контрольно-кассовой машины. За накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов и за превышение предельной суммы расчетов наличностью согласно действующему законодательству к самой организации и ее руководителям могут быть применены штрафные санкции.

Штрафные санкции - предоставленные договором, документально зафиксированные виды и уровни штрафа, взимаемого с лиц, нарушифших принимаемые им условия, обязательства по контракту. Чаще всего штрафные санкции предоставляют за несвоевременное выполнение или полное невыполнение заказа, несоблюдение графика работ, низкое качество продукции, товаров, услуг и других видов ущерба, убытков.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным платежным ведомостям, счетам, заявлением с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами на это уполномоченными.

При выдаче денег отдельным лицам по кассовым ордерам требуется предъявление документов, удостоверяющих личность получателя. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он выдан. Во всех случаях обязательна расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

Заработная плата, пособия, пенсии, стипендии выдаются кассиром по платежной ведомости или платежному чеку без заполнения расходных ордеров на каждого получателя. На платежной или на расчетной ведомости (при выдаче по платежным чекам) должна быть разрешительная надпись руководителя организации о выдаче денежных средств с указанием суммы прописью.

Расходными кассовыми ордерами (РКО) оформляется выдача денег из кассы и на соответствующую сумму увеличивается кредитовый оборот по счету 50 «Касса».

Таблица 2

Кассовые операции оформляемые расходным кассовым ордером

Хозяйственные операции	Основание	Дт	Кт
Сдача выручки в банк	Квитанция банка	51	50
Выдача деньги в подотчет на хозяйственные нужды и командировки	Заявление с визой руководителя или приказ	71	50
Выплата зарплаты, пособий из фонда оплаты труда	Расчетно-платежное или платежная ведомость	70	50
Выплата пособий за счет отчислений на соцстрах	Расчетно-платежное или платежная ведомость	69	50
Внесение средств в погашение недостач по результатам инвентаризации	Акт результатов инвентаризации и выписка из протокола собрания комиссии	51	50
Внесение на р/с взносов работников в погашение задолженности за товары, проданные в кредит	Кредитный договор с работником	51	50
Внесение на р/с взносов в уставный фонд	Выписка из устава или протокола собрания	51	50
Внесение на р/с платы родителей за содержание детей в детских учреждениях	Договор с работником на содержание детей в детский учреждениях	51	50
Отнесение излишка денег по результатам инвентаризации кассы на р/с	Акт результатов инвентаризации и выписка из протокола собрания	51	50

По истечении срока выдачи денег по ведомости (обычно в течении трех дней) против фамилии лиц, не получивших причитающуюся им сумму, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На общую сумму выданных по ведомости денежных средств составляют расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге, которая должна быть прошнуровано и опечатано сургучной печатью, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира.

В организации с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограммы «Отчет кассира». Обе машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные для формы кассовой книги. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

В конце рабочего дня кассир подводит итоги операции по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной лист или копию записей в кассовой книге с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

При наличии в крупных организациях касс - филиалов старший кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму под расписку в книге учета принятых и выданных главной кассой денег.

Кассиры касс - филиалов и пунктов выдачи наличных денег в кассе рабочего дня или другого заранее говоренного времени (как правило, не более трех дней) обязаны отчитаться перед старшим кассиром в полученном авансе и деньгах, принятых по приходным документам, сдать остаток наличности и все оправдательные документы. Все обороты по приходу и расходу денежных средств касс - филиалов следует отразить через оборот главной книги.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры по счету «Касса» в виде журналов или ведомостей накопительного характера в ручном и машинном исполнении. Основанием для записей в них служат отрывные листы кассовой книги, данные которых группируют по каждому синтетическому счету, корреспондирующему со счетом «Касса».

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом.

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 50 «Касса».

И одновременно:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Излишки денег, установленные проверками, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Когда в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету «Касса» открывают соответствующие субсчета для обособленного учета движения иностранной валюты, аналитический учет на которых ведут по видам валют.

Порядок свершения и оформления кассовых операций, в том числе с иностранными валютами, регулируется правилами соответствующих банков. В настоящее время организация может иметь в своей кассе наличные деньги только в пределах лимита, установленного банком по согласованию с руководителем организации. Денежная наличность сверх установленных лимита должна сдаваться в кредитную организацию.

В соответствии с действующей в настоящее время практикой бухгалтерские записи по дебету счета «Касса» производятся с одновременным кредитованием счетов, на которых учитывают источники поступления денежных средств: расчетных счетов - на сумму, полученные с расчетного счета организации; валютных счетов - на общую оценку сумм в российских рублях и в соответствующей полученной с валютного счета иностранной валюте; продаж на стоимость проданной покупателям и заказчикам продукции и услуг за наличные деньги; прочих доходов и расходов - на сумму выручки от продажи активов за наличный расчет; расчетов с подотчетными лицами - на возвращение подотчетными лицами неиспользованные суммы денег; расчетов с персоналом по прочим операциям - на сумму возмещенного ущерба; расчетов с учредителями - на сумму денежной части внесенных вкладов в уставный капитал организации; расчетов с разными дебиторами и кредиторами - на сумму погашенной дебиторской задолженности; прочих доходов и расходов - на величину положительной разницы в курсах находящихся в кассе иностранных валют в пересчете их на рубли.

По кредиту счета «Касса» отражается расход наличных денег. В зависимости от назначения расходуемых сумм чаще других дебетуются счета: общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов, обслуживающих производств и хозяйств, расходов на продажу - на сумму наличных денег, выплаченных для покрытия расходов на оплату производственных, хозяйственных и сбытовых расходов, расчетных счетов, валютных счетов - на сумму внесенных из кассы в банк денежных средств в отечественной и иностранной валюте; расчетов с поставщиками и подрядчиками (в пределах разрешенных лимитов расчетов наличными деньгами), расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами, целевого финансирования и др. на сумму денежных выплат, заработной платы, премий и пособий персоналу организации, авансов и возмещения перерасхода по авансовым отчетам подотчетным лицам.

Деньги под отчет рекомендуется выдавать только из кассы. Выдача денежных чеков для получения подотчетных сумм непосредственно с расчетного счета в банке, как правило, не допускается. Это необходимо для того, чтобы весь расход наличных денег отражался через кассу.

В установленные организацией сроки подотчетные лица должны отчитаться об использовании полученных сумм. Утвержденный в установленном порядке авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов представляется в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдают в кассу организации, приобретенные ценности приходуют на склады, и произведенные расходы списывают непосредственно на текущие расходы. Своевременно не возвращенные суммы авансов удерживают из причитающихся подотчетным лицам средств на оплату труда.

Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц, приложенные к ним документы по форме и существу. Особое внимание обращается на командировочные расходы, для которых установлены нормы возмещения суточных и найма жилья. Бухгалтерия обязана проверить законность командировки, обоснованность произведенных расходов по авансовому отчету, соответствие утвержденным нормам их возмещения. Руководителю организации предоставлено право возмещать расходы командированных сверх этих норм. К бухгалтерскому учету расходы, превышающие нормативные, принимаются только с его письменного разрешения на авансовом отчете.

В случае превышения фактических расходов над нормами их возмещения они полностью относятся на себестоимость продукции, работ, услуг или на расходы на продажу. Сверхлимитная оплата суточных облагается налогом на доходы физических лиц.

На выданные под отчет суммы дебетуют счет «Расчеты с подотчетными лицами» и кредитует счет «Касса». На израсходованные подотчетными лицами суммы согласно авансовому отчету, утвержденному руководителем организации, счет «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуют в корреспонденции со счетами, на которых учитывают затраты и приобретенные ценности, или другими счетами - в зависимости от характера произведенных расходов и операций [29].

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражают бухгалтерской записью:

Д-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если эти суммы могут быть удержаны из заработной платы работника, то делают запись:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму удержаний.

Когда удержание из заработной платы работника не представляется возможным, неизысканная сумма относится с кредита счета «Недостач и потерь от порчи ценностей» в дебет счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба»).

Аналитический учет по расчетам с подотчетными лицами ведется по авансовой выдаче.

К денежным документам относят марки государственных пошлин и сборов, почтовые марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории, извещения о денежных переводах, не поступивших на счет в банке или в кассу, и др. акционерные общества собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, учитывают на специальном счете собственных акций (долей). [9]

Денежные документы хранятся обычно в кассе организации и учитываются на отдельном счете к бухгалтерскому счету «Касса». Аналитический учет этих ценностей ведется по их видам. Оплаченные путевки в санатории, пансионаты и т.п. отражают бухгалтерской записью.

Д-т сч. 50/3 «Касса», субсчет «Денежные документы»

К-т сч. 51 «расчетные счета» или 50 «Касса» - на сумму оплаты путевок.

При выдачи путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Д-т сч. 50 «Касса» - на сумму платежа

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на суммы, оплачиваемые за счет организации.

К-т сч. 50/3 «Касса», субсчет «денежные документы». Выкуп акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акции фиксируется записью:

Д-т сч. 81 «Собственные акции (долей)»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Для учета движения средств в бухгалтерии СПО «Токко» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в СПО «Токко» является журнал - ордер № 2. Журнал - ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала - ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Записи в журнале - ордере №2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах. Суммы оборотов по дебету счета 51 одновременно отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы - ордера № 6,8 и другие). В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу - ордеру №2 ведутся листки -расшифровки. Журнал - ордер № 2 является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка.

По истечении месяца в журнале - ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу. До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу- ордеру №2 бухгалтер сверяет (например, по счету 50- с данными оборотов журнала- ордера №1, по счету 66 - журнал - ордер № 4). По кредиту обороты заносятся общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.

На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства и поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком - эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки бывают двух видов: именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо.

Чек на предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит. Такой чек может передаваться другим лицам. Операция по передачи чека оформляется с помощью индоссамента - передаточной подписи. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Помимо денежных средств в кассе и на счетах в банке сельскохозяйственные предприятия могут иметь денежные средства в пути, которые учитывают на счете 57 «Переводы в пути».

На счете 57 «Переводы в пути» отражают денежные средства, внесенные в последний день месяца в вечерние кассы банка, а также в обычные дни инкассаторам, в почтовые отделения для зачисления на расчетный либо другой счет хозяйства, но еще не зачисленные по назначению, т.е. пока находящиеся в пути.

Счет 57 также используется при перечислении выручки банку от продажи валюты по счету 52 «Валютный счет».

Операции по счету 57, как и по счету 55, отражают в журнале-ордере №3-АПК; для этих целей используют специальные разделы журнала-ордера. Здесь фиксируют кредитовые обороты этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов. По истечении месяца итоги оборотов переносят в установленном порядке в Главную книгу. Дебетовые обороты по этим счетам учитываются в ведомости №25-АПК.

Аналитический учет операций по данным счетам также ведут в ведомости №25-АПК. В ней выделяют раздел на каждый счет. В пределах этих счетов каждая сумма денежных средств в пути и каждый вид прочих денежных средств фиксируются по отдельной строке, в которой в течение месяца отражают полное движение указанных средств с выведением остатков на конец месяца.

В конце месяца в журнале-ордере №3-АПК подсчитывают кредитовый, а в ведомости №25-АПК - дебетовый обороты и выводят остаток на конец месяца по каждому счету, субсчету и аналитическому счету.

1.3 Методика анализа использования денежных средств и денежных документов

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно - кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

Так как денежные средства - это показатель финансовой устойчивости предприятия, пользователи финансовой отчетности должны быть уверены, что отчетность представлена достоверно. Поэтому возникает необходимость проведения аудита денежных средств.

Управление денежными средствами - основа эффективного финансового менеджмента. Современные методы планирования, учета и контроля денежных средств позволяют руководителю определить, какие из подразделений и бизнес-линий предприятия генерируют наибольшие денежные потоки, а какие сроки и по какой цене наиболее целесообразно привлекать финансовые ресурсы, во что эффективно инвестировать свободные денежные средства.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия [16].

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

В международной практике существуют два метода составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный.

Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.д.

Косвенный метод составления отчета дает отражение только части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.

Анализ движения предлагает также проводить прямым и косвенным методом.

Прямой метод анализа производится непосредственно по форме №4 и заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации.

Прямому методу присущ тот недостаток, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств. Для этого используется косвенный метод.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величине изменения денежных средств за период. На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние не финансовый результат операций начисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов. На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует отметить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразить на состояние денежных средств организации.

Косвенный метод анализа предполагает преобразование чистой прибыли в денежный поток на основе ряда корректировок.

Данный метод позволяет выявить, что в большей степени повлияло на формирование чистой прибыли и положительного денежного потока.

Анализ косвенным методом может проводиться не только по данным бухгалтерского баланса, но и отдельно по синтетическим счетам, которые включаются в тот или иной раздел баланса.

Таким образом, к денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Речь идет о том, чтобы оценить:

- общий объем денежных средств и их эквивалентов;

- какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде быстрореализуемых ценных бумаг;

- когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных средств и быстрореализуемых активов.

Достаточно новым направлением в анализе является коэффициентный анализ денежных потоков. С его помощью изучаются уровни отдельных показателей, характеризующие денежные потоки, определяется эффективность использования денежных средств организации.

Коэффициентный метод наряду с прямым и косвенным отражает качество управления денежными потоками и позволяет разрабатывать мероприятия по его улучшению.

Коэффициентный метод является неотъемлемой частью анализа денежных потоков. С его помощью изучаются уровни их отклонения и плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующих денежные потоки.

2. Состояние учета и анализа денежных средств и денежных документов в СПО «Токко»

2.1 Краткая экономическая характеристика современного состояния предприятия

СПО «Токко» в своей деятельности руководствуется Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзов) в РФ» с учетом изменений и дополнений, внесенных в него Федеральным законом от 28.04.2000 г. №54-ФЗ; другими законами РФ; Уставом организации и правовыми актами.

Юридический адрес предприятия: 678110, Республика Саха (Якутия), Олекминский район, село Токко.

Сельское потребительское общество «Токко» образовано в январе 1917 года.

Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, которое находится на его балансе, расчетные и иные счета в банках на территории РФ, РС (Я).

Общество создано на неопределенный срок. Учредителем общества являются пайщики. Общество на добровольных началах входит в союз потребительских обществ и имеет право выхода из него.

Основными видами деятельности СПО «Токко» являются торгово-закупочная и заготовительная деятельность, а также производство хлеба и хлебобулочных изделий. Дополнительные виды - производство и реализация продукции общественного питания, оказание бытовых услуг населению.

Анализируемое предприятие обслуживает 6 населенных пунктов в отдаленных местностях Бясь-Кюель, Тяня, Куду-Кюель, Торго, Олбут, Токко с обшей численностью обслуживаемого населения 2736 человек.

В состав СПО «Токко» входят: Розничные предприятия - 5;

Хлебопекарни - 2;

Хлебный ларек - 1;

Общепит столовая - 1.

Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли.

Экономическое содержание специализации предприятия состоит в общественном разделении труда. Специализация выступает как организационная предпосылка для обеспечения устойчивости сельскохозяйственного производства, увеличения выхода продукции при высокой его эффективности.

Производственная специализация предприятия определяется удельным весом ведущей товарной отрасли, обеспечивающей наибольшую выручку от реализации товарной продукции.

Таблица 3

Структура товарной продукции СПО «Токко», тыс. руб

Вид продукции	2008 год	2009 год	2010 год
	сумма	%	сумма	%	сумма	%
Хлеб и хлебобулочные изделия	13432	75,8	12304	73,5	11216	96,9
Молоко	4121	23,3	4078	24,4	-	-
Мясо	152	0,8	341	2	325	2,8
Прочее	13	0,1	5	0,1	38	0,3
Итого	17724	100	16728	100	11579	100

Рисунок 1 Структура товарной продукции СПО «Токко», тыс. руб

В течение анализируемого периода в структуре товарной продукции произошли значительные изменения. Наибольший удельный вес в выручке от реализации продукции предприятия по-прежнему занимает стоимость хлеба и хлебобулочных изделий. Так, в базисном году удельный вес этого вида продукции составлял 75,8%, в 2009 г. - 73,5%, в отчетном году - 96,9%. Это можно объяснить тем, что производство хлеба и хлебобулочных изделий является основным видом деятельности.

В отчетном году предприятие не занималось закупкой молока у населения, так как данный вид деятельности перешел в животноводческий сельскохозяйственный потребительский кооператив «Токко» (далее ЖСХПК «Токко») в связи с реорганизацией.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень специализации, является коэффициент специализации.

К_С = 100 / ? У_Т (2Н-1),

где К_С - коэффициент специализации;

У_Т - удельный вес отдельных отраслей в объеме товарной продукции;

Н - порядковый номер отдельных отраслей по удельному весу каждого вида продукции ранжированного ряда.

Коэффициент специализации меньше 0,2 выражает слабую степень специализации, от 0,2-0,4 - среднюю, от 0,4 до 0,6 - высокую, выше 0,6 - очень высокую (углубленную).

Согласно вышеприведенной формуле коэффициент специализации в 2010 г. составляет 1,03.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции является обеспеченность предприятия основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование. Размер и состав основных фондов определяются многими условиями, главными из которых являются уровень развития отраслей растениеводства и животноводства, специализация сельскохозяйственного производств.

Таблица 4

Структура основных фондов СПО «Токко», тыс. руб

Наименование основных средств	Стоимость ОПФ на конец года, тыс. руб.
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение в %
	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7
Машины и оборудование	159	1,2	159	1,2	224	1,7	0,5
Сооружения и передаточные устройства	15	0,1	15	0,1	15	1,1	1
Здания, в т.ч. Жилые	11551	86,4	11551	88,2	11551	87,7	-0,5
Транспортные средства	1519	11,4	1257	9,6	1257	9,5	-0,1
Земельные участки и объекты природопользования	117	0,9	117	0,9	117	0,9	-
Итого	13361	100	13099	100	13164	100	-

Наибольший удельный вес в структуре основных фондов в 2010г. занимает стоимость зданий (87,7%). Это обусловлено тем, что хозяйство имеет различные здания (контору, хлебный ларек, столовую, жилой дом, магазин и т.д.), которые необходимы для производства и реализации продукции. Значительную долю в структуре основных фондов занимает стоимость транспортных средств (9,5%), так как предприятие осуществляет доставку готовой продукции покупателям своим транспортом.

По данным таблицы видно, что за отчетный год структура основных фондов СПО «Токко», также как и их стоимость, не претерпела существенных изменений.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств служат такие показатели, как фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность.

Таблица 5

Эффективность использования основных средств

Показатели	годы	2010г к 2009 г., %
	2008	2009	2010
А	1	2	3	4
Среднегодовая стоимость ОПФ, т.р.	12931	13230	13132	99,3
Валовая продукция по себестоимости, т.р.	4597	3911	3516	89,9
Среднегодовое количество работников, чел.	59	55	38	69,1
Фондоотдача, руб.	0,35	0,29	0,26	89,6
Фондоёмкость, руб.	2,81	3,38	3,73	110,3
Фондовооружённость, т.р.	219,2	240,5	345,6	143,7

Показатель валовой продукции с каждым годом снижается, так в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 89,9%. Фондоотдача основных фондов за анализируемый период уменьшилась с 0,29 до 0,26, что непосредственно вызвало увеличение фондоемкости продукции с 3,38 до 3,73.. Это отрицательно характеризует финансовое состояние предприятия и указывает на неэффективное использование основных фондов.

Трудовые ресурсы являются главной движущей силой сельскохозяйственного производства. Только при наличии опытных кадров рабочих и специалистов, обеспеченности производства трудовыми ресурсами можно добиться высоких экономических показателей, наиболее полного и производительного применения машин и оборудования.

Организационная структура предприятия включает в себя следующие подразделения: бухгалтерия; торговый отдел; основное производство - куда входят хлебопечение, общественное питание; вспомогательные производства - котельная, автотранспорт. Все перечисленные подразделения непосредственно подчиняются руководителю предприятия.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Организационная структура СПО «Токко»

В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности зависит объем и современность выполнения сельскохозяйственных работ, эффективности использования техники и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. Чтобы создать товар, для реализации нужен труд человека.

Таблица 6

Структура трудовых ресурсов СПО «Токко» за 2007-2009 гг., чел

Состав рабочих	2008г.	2009г.	2010г.	(+,-)
А	1	2	3	4
По предприятию, всего	59	55	38	-17
Из них служащие	6	6	4	-2
Председатель	1	1	1	-
Специалисты	5	5	3	-2
Работники, занятые в промышленном производстве	7	7	5	-2
Водители	3	3	3	-
Тракторист	1	1	1	-
Технический персонал	23	15	7	-8
Общепит	3	3	3	-
Работники прилавка	12	11	8	-3
Работники бытового обслуживания	4	3	3	-

Анализируя численность работников, можно заметить незначительную тенденцию к уменьшению их состава, в т. ч. работников занятых в промышленном производстве, технического персонала и работников прилавка. Численность работников, занятых в промышленности в 2010 г. сократилась на 71,4%, технического персонала на 46,6% и работников прилавка на 72,7%. Это обусловлено низким уровнем заработной платы и несвоевременной ее выплатой.

...