Учет денежных средств на СПО "Токко"

Производительность труда находится под влиянием таких факторов, как технический прогресс, фондовооруженность, качество рабочей силы и эффективность распределения сил на предприятии в сочетании с научной организацией и управлением хозяйственной деятельностью. Каждое предприятие заинтересовано в повышении производительности труда.

Таблица 7

Производительность труда СПО «Токко»

Показатели	Годы	Отклонения (+,-)
	2008	2009	2010
Валовая продукция, т.р.	4597	3911	3516	-395
Фонд оплаты труда, т.р.	3529	3164	3025	-139
Удельный вес ФОТ в ВП, %	76,7	80,9	86,03	+5,13
Среднегодовая численность работников, чел.	59	55	38	-22
Среднегодовая з/п 1 работника, т.р.	59,8	57,5	92,5	+35
Произведено ВП на 1 работника, т.р.	77,9	71,1	92,5	+21,4

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в отчетном году производительность труда работников предприятия увеличилась по сравнению с 2009 г. на 21,4 тыс. руб., что, несомненно, является позитивным моментом.

С целью повышения эффективности сельскохозяйственного производства необходимо не только наращивать производство продукции, но и рационально использовать ее в хозяйстве и распределять по каналам реализации. В процессе реализации продукции хозяйствам перечисляется выручка, которая должна возмещать произведенные затраты и обеспечивать получение прибыли, необходимой для дальнейшего расширенного воспроизводства. Важнейшие результаты деятельности каждого предприятия - прибыль и рентабельность, которые зависят, в основном, от реализации продукции.

Данные нижеприведенной таблицы свидетельствуют о том, что снижение себестоимости реализованной продукции в отчетном году на 4764 тыс. руб. повлекло за собой увеличение прибыли на сумму 720 тыс.руб. Причиной послужила передача молокоперерабатывающего производства ЖСХПК «Токко».

Таблица 8

Рентабельность производства продукции СПО «Токко»

Показатели	Годы	Отклонение 2010 к 2009гг. (+\-)
	2008	2009	2010
1	2	3	4	5
Выручка от реализации, т.р.	17724	16738	11579	-5159
Полная себестоимость реализованной продукции, т.р.	(13127)	(12827)	(8063)	-4764
Прибыль (убыток) от реализации продукции, т.р.	71	253	973	+720
Проценты к уплате, т.р.	(157)	(53)	(105)	+52
Прочие доходы, т.р.	9	331	160	-171
Прочие расходы, т.р.	(289)	(313)	(163)	-150
Иные платежи из прибыли, т.р.	(312)	(289)	(274)	-15
Чистая прибыль (убыток), т.р.	(689)	(512)	(1355)	+843
Рентабельность (убыточность) продаж, %	(0,4)	(1,5)	(8,4)	+6,9

Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг из года в год снижается. В отчетном году по сравнению с прошлым годом она снизилась на 5159 тыс. руб., а по сравнению с 2008 годом на 6145 тыс. руб. Из-за больших финансовых проблем анализируемому предприятию все труднее и труднее выживать в условиях рыночной экономики и без поддержки государства ему не обойтись.

В 2010г. убыточность продаж составила 8,4%, что почти в 9 раз больше прошлогоднего показателя.

2.2 Состояние учета денежных средств и денежных документов в СПО «Токко»

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств СПО «Токко» являются: полный, точный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявления возможностей более рационального использования денежных средств.

Кассиром в СПО «Токко» является Ильинова Надежда Андреевна, с которой заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Лимит кассы строго соблюдается, все суммы сверх лимита сдаются в банк. Лимит кассы составляет 20 тыс. рублей. Превышение остатка лимита кассы разрешается только в дни выдачи заработной платы, выплат социального характера, предназначенных для их выплаты. Срок превышения остатка лимита кассы не должен быть больше 3-х рабочих дней.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителя организации. Все рекомендательные правила по обеспечению сохранности наличных денег на предприятии СПО «Токко» соблюдены:

- помещение кассы, оборудовано по всем правилам (окна оборудованы железной решеткой, имеется сейф, сигнализация);

- в помещение кассы доступ посторонних лиц запрещен;

- помещения кассы ежедневно опечатываются кассиром;

- в случае недееспособности кассира приказом руководителя назначается лицо его заменяющее, на которого также возлагается полная материальная ответственность.

Все наличные деньги и ценные бумаги в СПО «Токко» хранятся в несгораемых металлических шкафах - сейфах. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителя СПО «Токко». При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Кассовые операции в СПО «Токко» проводится без наличия первичных оправдательных документов, оформленных должным образом.

СПО «Токко» используются такая первичная документация кассовых операций:

- приходный кассовый ордер;

- расходный кассовый ордер;

- кассовая книга;

- платежная ведомость;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций, в результате которых объем наличных средств в кассе увеличиваются:

1. Получение выручки наличными:

- за реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг;

2. расчет наличными в кассу:

- возврат выданных авансов;

- поступление по ранее предъявленным претензиям;

3. займы наличными:

- кредиты банков для работников;

- краткосрочные и долгосрочные займы.

Оформляются операции по внесению в кассу наличных денег следующим образом:

1. Лицо, вносящее наличные, представляет сопроводительные документы, а также доверенность (если это необходимо) для совершения данной операции в бухгалтерию организации.

2. Главный бухгалтер составляет приходный кассовый ордер и квитанцию к нему, подписывает оба документа, проверяя правильность их заполнения, ставит на квитанции печать предприятия, регистрирует ордер в журнале регистрации.

3. главный бухгалтер передает приходный кассовый ордер и сопроводительные документы кассиру.

4. кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по сопроводительным документам, приходному ордеру, квитанции к нему и пересчитывает переданные лицом, вносящим средства в кассу наличные. При совпадении всех сумм кассира подписывает приходный ордер, квитанцию к нему и выдает квитанцию на руки лицу вносящему наличные.

5. кассир приходует наличные, регистрирует операции в кассовой книге, гасит приходный кассовый ордер и приложенные к нему документы штампом или надписью «Получено».

6. главный бухгалтер отмечает погашенный приходный кассовый ордер в журнале регистрации.

Рассмотрим теперь второй тип кассовой операции - операции по расходу наличных средств из кассы. К ним относятся следующие операции:

1. Выдача заработной платы;

2. Сдача выручки на расчетный счет в банк;

3. Выдача сумм наличными:

- под отчет и т.д.

Оформляются операции по расходу наличных денег следующим образом:

1. Главный бухгалтер составляет и проверяет расходный кассовый ордер, который подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, и регистрирует его в журнале регистрации.

2. Кассир принимает расходный кассовый ордер к исполнению, выдает наличные, требуя при этом от стороннего физического лица обязательного предъявления документа удостоверяющего его личность.

3. Кассир гасит приходный кассовый ордер, регистрирует совершенную операцию в кассовой книге.

4. Главный бухгалтер отмечает расходный кассовый ордер в журнале регистрации как погашенный.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленном в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности».

Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе на отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольких лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходному кассовому ордеру.

По истечении сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

- в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить подпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается.

- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №______».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Приходный кассовый ордер и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами шариковой ручки или выписаны на машине. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или подписью «Оплачено» с указанием даты.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Общество ведет только одну кассовую книгу пронумерованную, прошнурованную и опечатанную сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

- не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

- не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

- ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

- иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или в три-пять дней.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» открываются субсчета:50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы».

На первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываются наличные деньги организации. На втором субсчете «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассе. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 ив ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Хозяйственные операции по кассе в СПО «Токко» за декабрь 2010г. Производятся следующим образом.

Таблица 9

Хозяйственные операции по кассе за декабрь 2010 года

Содержание хозяйственных операций	Дата	Сумма	Проводка
			Дт	Кт
1. Выдано на хозяйственные нужды Халланову А.В	1 дек	7000	70	50/1
2. Возвращен остаток неиспользованных сумм от Макаровой Е.Р	3 дек	9501,19	50	71
3. Получено в кассу за реализованную продукцию от Сигаевой Н.С	4 дек	26827	50	62
5. Выдано на хознужды Оленеву В.С	7 дек	2980	71	50
6.Внесено из кассы на расчетный счет от главного бухгалтера Васильевой Р.Н	10 дек	15000	51	50
7. Принят в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм от Семеновой Т.А	10 дек	1844	50	71

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в год. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия:

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», 99 «Прибыли и убытки».

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1. Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т счета 50 «Касса»

2. Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Хозяйственные операции по расчетному счету в СПО «Токко» за декабрь 2010г. производятся следующим образом.

Таблица 10

Хозяйственные операции по расчетному счету за декабрь 2010 года

Содержание хозяйственных операций	Дата	Сумма	Проводка
			Дт	Кт
1. Поступила торговая выручка от покупателей и заказчиков	3 дек	39760	51	62
2. Поступили денежные средства на расчетный счет из кассы	10 дек	15000	51	50
3. Получены денежные средства целевого финансирования	16 дек	3000	51	86
5. Перечислена задолженность органам социального страхования и обеспечения	18 дек	5220	69	51
6. Перечислены проценты по кредиту	19 дек	17040	66	51

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных.средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Поступившие на расчетный счет деньги расходуются следующим образом:

- в кассу организации на зарплату и хозяйственные нужды

- на оплату налогов

- во внебюджетные фонды

- на оплату коммунальных услуг

Расчетный счет содержит письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств. Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

При рассмотрении на данном предприятии наличие денежных средств мною рассмотрено состояние внутреннего контроля в СПО «Токко». Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета на данном предприятии, своевременность предоставления финансовой отчетности в соответствующие органы и другие сведения о финансовой деятельности несет руководитель предприятия. Общий контроль за отражением в учете хозяйственных операций, за соблюдением требований и правил бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер. Бухгалтерская отчетность в части учета денежных средств составлена в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и не содержит существенных искажений. Проведенная проверка расчетно-кассовых операций дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета денежных средств.

В результате сопоставления сумм по счету 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в Главной книге, журнале-ордере, кассовой книге и отчетности несоответствий не выявлено. Сверка данных Главной книги с данными бухгалтерского баланса показала, что сальдо Главной книги на начало и конец года соответствуют строке «Денежные средства» бухгалтерского баланса.

2.3 Анализ движения денежных средств на примере СПО «Токко»

Денежные средства - это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы.

Денежные средства включают денежную наличность и вклады до востребования; эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Денежный поток - это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации.

Поступление (приток) денежных средств называется положительным денежным потоком.

Целью анализа денежных средств является получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Задачами анализа денежных средств организации являются:

· оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;

· оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

· оценка динамики потоков денежных средств;

· коэффициентный анализ.

На первоначальном этапе проанализируем наличие денежных средств. Анализ проводим по показателям, предоставленными в таблице 10.

Таблица 11

Анализ наличия денежных средств

Показатели	2008 г.	2009г.	2010г.	Изменение 2010г. К 2009г.
Оборотные активы, тыс.руб.	4375	4174	4391	105,2
Денежные средства, тыс.руб.	225	273	289	105,9

На основании приведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Величина оборотных активов увеличилось на 217 тыс.руб. Вместе с тем произошло увеличение величины денежных средств на 16 тыс.руб., что свидетельствует о увеличении обеспеченности предприятия наиболее ликвидными средствами платежа - денежными средствами.

После проведенного анализа рассчитаем структуру притока и оттока денежных средств.

Таблица 12

Состав, структура и динамика притока денежных средств СПО «Токко»

№ п/п	Показатель, код строки отчета о движении денежных средств	Сумма, тыс.руб	Темп роста, %	Удельный вес, %
		2009 год	2010 год	абсо- лютное изме- нение (+,-)		2009 год	2010 год	абсо- лютное изме- нение (+,-)
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
1	Средства, полученные от покупателей	11116	7194	- 3922	64,7	98,2	88,6	- 9,6
2	Прочие доходы	197	925	728	469,5	1,8	11,4	9,6
5	Всего поступило денежных средств (положительный денежный поток)	11313	8119	-	-	100,0	100,0	-

Как видно из данной таблицы 12 приток денежных средств СПО «Токко» был обеспечен за счет прочих доходов. Абсолютная величина прироста этого показателя в 2010 году составила 728 тыс.руб., темп роста - 469,5%. Вместе с тем сравнение относительных показателей структура притока денежных средств показало снижение в 2010 г. поступлений денежных средств на 3194 тыс.руб. по сравнению с 2009.

Показатели, отражающие состав структуру отрицательных денежных потоков, объединяются в группы исходя из их экономического содержания и сущности хозяйственных операций, связанных с оттоком денежных средств.

Таблица 13

Состав, структура и динамика оттока денежных средств СПО «Токко»

№ п/п	Показатель, код строки отчета о движении денежных средств	Сумма, тыс.руб.	Темп роста, %	Удельный вес, %
		2009 год	2010год	абсо- лютное изме- нение (+,-)		2009год	2010 год	абсо- лютное изме- нение (+,-)
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
1	Оплата товаров работ, услуг, авансы и прочее использование	5479	4558	- 921	83,2	59,1	59,5	0,4
2	Оплата труда и начисления на оплату труда	2114	1662	- 452	78,6	22,8	21,7	-1,1
3	Выплата дивидендов, процентов по заемным средствам	53	98	45	184,9	0,6	1,3	0,7
4	Погашение налоговых обязательств	1204	1029	- 175	85,5	12,9	13,4	0,5
5	Прочие расходы	425	311	- 114	73,2	4,6	4,1	- 0,5
6	Всего израсходовано денежных средств (отрицательный денежный поток)	9275	7658	-	-	100	100	-

По данным таблицы 2.13 отток денежных средств в 2009 и 2010 гг. большей степени обусловлен текущими хозяйственными операциями по оплате товаров, работ, услуг и выданных авансов, т.е. осуществлением основной деятельности предприятия. Сумма денежных средств на эти цели снизилась в 2010 году на 921 тыс. руб., а удельный вес увеличился на 0,4% и составил 59,5% общей суммы отрицательного денежного потока. Практически по всем другим показателям использования денежных средств в 2009 году наблюдается снижение абсолютных показателей.

Анализ движения денежных потоков

В мировой учетно-аналитической практике применяется 2 метода составления формы № 4 и соответственно 2 вида его анализа.

Прямой метод основывается на исчислении притока и оттока денежных средств, т.е. исходный элементом является выручка.

В РФ составлении формы № 4 применяется этот метод. В аналитическом плане он более простой, т.к. анализ возможно проводить непосредственно по форме № 4.

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в РФ порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом.

Таблица 14

Прямой метод анализа движения денежных средств

показатели	2008 год	2009 год	2010 год
	Приток	Отток	Приток	Отток	Приток	Отток
1. денежные средства на начало периода	167		225		273
2. движение денежных средств в текущей деятельности в т.ч.
поступление денежных средств от покупателей	11919		11116		7194
выплата денежных средств поставщикам		6571		5479		4558
выплата работникам предприятия		2138		2114		1662
Выплаты на дивидендов, %		157		53		98
Налоги		1309		1204		1029
прочие денежные поступления и выплаты	167	332	197	425	925	311
Итого	12253	10507	11538	9275	8392	7658
Чистый денежный поток в текущей деятельности	1579	0	2038	0	461	0
3.Движение денежных средств от финансовой деятельности:
Поступления от займов и кредитов, предоставленных др. организациями	2000		600		1255
Погашение займов и кредитов (без %)		3518		2590		1790
4. чистые денежные средства от финансовой деятельности	- 1518	0	- 1990	0	- 535	0
Итого	2000	3518	600	2590	1255	1790
5. чистый денежный поток в целом по предприятию	14253	14025	12138	11865	9647	9448
6. Остаток денежных средств на конец отчетного периода	225	0	273	0	199	0

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Сумма поступивших денежных средств в целом по предприятию за 2008, 2009 и 2010 гг. составила 14253 тыс.руб, 12138 тыс.руб. и 9647 тыс.руб.

Отток денежных средств в 2008,2009 и 2010гг. составил 14025 тыс.руб., 11865 тыс.руб., и 9448 тыс.руб.

Из всей поступившей суммы за анализируемый период наибольший удельный вес приходится на выручку от продажи работ, товаров, услуг (поступление денежных средств от покупателей) - 83,6% в 2008г., а в 2009г наибольший удельный вес занимают прочие денежные поступления - 1,6% и в 2010г также занимают прочие поступления и составляют 9,6%.

Чистый денежный поток в целом по предприятию в анализируемом периоде снизился с 2000 тыс.руб. до 1255 тыс.руб.

Положительным моментом в движении денежных средств организации в 2008, 2009 и 2010 годах является превышение притока средств над их оттоком на 228 тыс.руб. (14253-14025), на 173(12138-11865) и 199 тыс.руб. (9647-9448).

В целом складывается отрицательная ситуация. В частности на протяжении всего анализируемого периода наблюдается отрицательный денежный поток по текущей деятельности, что обусловлено в основном значительной выплатой денежных средств поставщикам. Необходимым условием стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности.

В связи с выше изложенным можно сделать вывод, что за последние два года основным источником поступления денежных средств является поступления денежных средств от покупателей. Так на протяжении анализируемого периода по данному виду деятельности наблюдается положительный денежный поток, хотя и следует отметить некоторое снижение денежного потока. В основном это связано с возвратом полученных кредитов и займов.

Косвенный метод анализа денежных потоков

Для изучения потоков денежных средств косвенным методом необходимо подготовить отдельный аналитический отчет. Исходными данными для его разработки являются: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к балансу, главная книга, журналы-ордера, справки бухгалтерии и др.

Косвенный метод анализа предполагает преобразование чистой прибыли в денежный поток на основе ряда корректировок.

Таблица 15

Косвенный метод анализа денежных потоков

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.
Текущая деятельность:
Чистая прибыль	- 364	- 223	- 1081
Изменение суммы текущих активов, в том числе:	3033	3033	2420
Краткосрочные финансовые вложения	50	50	50
Запасы	2983	2983	2370
Изменение суммы текущих обязательств (за исключением кредитов), в том числе:
Кредиторская задолженность	2179	1533	2207
Денежный поток от текущей деятельности	1579	2038	461
Инвестиционная деятельность:
Изменение суммы постоянных активов, в том числе:
Основные средства	4927	4215	3904
Отложенные налоговые активы	10	10	10
Денежный поток от инвестиционной деятельности	4927	4215	3904
Суммарный расчетный денежный поток	14253	12138	9647
Денежные средства на начало периода	167	225	273
Расчетный остаток денежных средств на конец периода	228	173	199
Фактический остаток денежных средств на конец периода	228	173	199
Отклонение расчетного денежного потока от фактического	0	0	0

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы: суммарный расчетный денежный поток в 2008 году составил 14253 тыс.руб., в 2009 году составлял 12138 тыс.руб., а в 2010 он снизился и составил 9647 тыс.руб.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что анализ денежных потоков косвенным методом показывает аналогичную картину. Также на протяжении всего анализируемого периода наблюдается отрицательный денежный поток по текущей деятельности. Следуем отметить довольно высокую финансовую активность предприятия, о чем свидетельствуют довольно значительные денежные потоки в разрезе финансового вида деятельности.

Таким образом, на конец анализируемого периода по всем видам деятельности проходили только отрицательные денежные потоки.

Можно отметить изменения величины денежных потоков, что подтверждает недостаток обеспеченности предприятия денежных средствами.

Анализ состояния расчетов СПО «Токко»

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала.

Таблица 16

Собственный и заемный капитал СПО «Токко» за 2008-2009 гг. (ед. изм. тыс. руб.)

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.
	сумма	%	сумма	%	сумма	%
Собственный капитал	5600	59	5092	59,3	4313	50,8
Заемный капитал	3894	41	3489	40,7	4174	49,2
Итого	9494	100	8581	100	8487	100

Показатели собственного капитала имеет тенденцию к уменьшению. За отчетный период по сравнению с прошлым годом он снизился на 8,5%. Доля привлеченного капитала увеличилась на 8,5%. Стоимость собственного капитала на 1,6% превышает стоимость заемного капитала. Это свидетельствует о том, что увеличилась финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов и понизилась его рыночная устойчивость.

В процессе реализации продукции хозяйствам перечисляется выручка, которая должна возмещать производственные затраты и обеспечивать получение прибыли, необходимой для дальнейшего расширенного воспроизводства. Важнейшие результаты деятельности каждого предприятия - прибыль и рентабельность, которые зависят, в основном от реализации продукции.

Рассмотрим финансовый результат деятельности СПО «Токко».

Таблица 17

Финансовый результат СПО «Токко» за 2008-2010 гг. (тыс. руб.)

Показатели	2008г	2009г	2010г	2010 г. в % к
				2008г.	2009г.
А	1	2	3	4	5
Выручка от реализации товаров, продукции работ и услуг	17724	16728	11579	65,3	69,2
Себестоимость реализации	13127	12304	8063	61,4	65,5
Валовая прибыль	4597	3911	3516	76,5	89,9
Коммерческие расходы	4526	4164	4489	99,2	107,8
Прибыль (убыток) от продаж	-71	-253	-973	1370,4	23,4
Уровень убыточности	0,5	2,1	12,1	2420	576,2

Анализ данных свидетельствует, что предприятие убыточное. Разница между низкой валовой прибылью и высокими коммерческими расходами свидетельствует о больших убытках хозяйства. Убыточность предприятия возрастает. В 2010 году валовая прибыль снизилась на 395тыс.руб, по сравнению с прошлым годом на 1081тыс.руб. Коммерческие расходы в отчетном году увеличились на 325тыс.руб.

Выручка от реализации товаров продукции работ и услуг снижается. В отчетном году по сравнению с прошлым годом она снизилась на 5149тыс.руб, а по сравнению с 2008 годом на 6145тыс.руб. Себестоимость реализации в отчетном году по сравнению с прошлым годом также снизилась на 5064тыс.руб, а по сравнению с 2008 годом на 4241тыс.руб.

Таблица 18

Оценка финансового состояния СПО «Токко» за 2008-2010 гг.( тыс. руб)

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.
	стоимость	Стоимость	Стоимость
А	1	2	3
1.капитал, в том числе собственный капитал заемный капитал	9494 5600 3894	8581 5092 3489	8487 4313 4174
2. денежные средства	225	273	289
3. дебиторская задолженность	1117	868	1682
4. оборотные активы	4375	4174	4391
5. краткосрочная задолженность	2179	1533	2207
Коэффициенты:
1) абсолютной ликвидности	0,07	0,04
2) промежуточного покрытия	0,6	0,6
3) общего покрытия	1,1	1,1

Рассчитанные коэффициенты на данный момент показали, что СПО «Токко» не имеет возможности по требованию кредиторов погасить все краткосрочные обязательства. Об этом свидетельствуют коэффициенты абсолютной ликвидности и промежуточного покрытия. Однако это в свою очередь и говорит о том, что все денежные средства предприятия находятся в обороте и работают.

Более наглядно изменения основных показателей финансового состояния СПО «Токко» в динамике за 2008-2010 годы можно проследить по рисунку 3.

Рисунку 3 Анализ удовлетворительности баланса СПО «Токко» за период 2008-2010 года.( тыс. руб)

Анализ показателей рисунка 3 показывает, что в пассиве баланса значительное место занимают капитал и резервы. В 2010 г. оборотные активы увеличиваются, а краткосрочные обязательства баланса по сравнению с прошлым годом снижаются. Оборотные активы на 4%, а краткосрочные обязательства на 2%. Внеоборотные активы снижаются. Все это говорит об ухудшении структуры активов баланса.

3. Рекомендации и мероприятия, направленные на улучшение учета и повышение эффективности использования денежных средств

3.1 Рекомендации и мероприятия, направленные на улучшение учета денежных средств

учет денежный документ средство

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений СПО «Токко» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.

В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме с применением счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в СПО «Токко» в целом не нарушается, тем не менее, выявлены следующие недостатки:

- некоторые первичные документы оформляются с нарушением установленных требований;

- некорректно отражаются операции по денежным средствам в учетных регистрах;

- нарушается график документооборота, а именно не соблюдаются сроки внезапных проверок кассы;

- отсутствует охрана при сдаче кассиром денежных средств в банк и их получении из банка;

- имеют место отсрочки платежей в бюджет и поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;

- не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;

- внеплановые проверки в кассе не проводятся;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

В процессе разработки основных направлений совершенствования системы учета и анализа денежных средств на предприятии можно предложить следующее:

1) при организации процессов автоматизации бухгалтерского учета использовать не типовые программы, а те, которые адаптированы для предприятий торговли. Это позволит более полно учитывать все особенности осуществления бухгалтерского учета на предприятиях данной отрасли;

При этом автоматизация должна касаться не только учета товаров, а всего комплекса бухгалтерского учета предприятия, в том числе и учета денежных средств.

Таким образом, введение автоматизации бухгалтерского учета значительно облегчает работу с поставщиками, товаром. Однако кроме этого, она значительно облегчает процесс ведения бухгалтерских операций.

Проведение автоматизации бухгалтерского учета значительно сократит перечень операций, осуществляемых бухгалтером вручную. Кроме того, автоматизация бухгалтерского учета позволит устранить риск совершения ошибки при переносе данных с одного документа на другой, так как каждая цифровая информация заносится в базу данных только один раз.

При выборе программного обеспечения также необходимо определить масштаб автоматизации.

Под выбором масштабов автоматизации понимается то, в каком объеме будет автоматизироваться бухгалтерия и в каком порядке будут переведены на компьютер разделы бухучета. Эта проблема тем более актуальна, чем крупнее автоматизируемая организация. Когда речь идет о небольшой фирме, где бухучет ведет один-два бухгалтера, то проблема не стоит вообще, бухучет надо автоматизировать полностью и сразу весь, потому, что объем работ по автоматизации в малых организациях невелик. Но, когда мы имеем дело с крупным предприятием любого профиля деятельности и формы собственности, становится понятно, что автоматизировать учет нужно поэтапно.

При выборе масштабов автоматизации есть еще один аспект. Он состоит в том, что информация, получаемая из бухучета требуется и в других структурных подразделениях предприятия, например в отделе сбыта - информация о состоянии расчетов с покупателями и отгрузке продукции, в отделе снабжения - информация об остатках на складах и их номенклатуре (аналитике), прогрессивно мыслящее руководство хочет знать о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности (также в аналитике по должникам и кредиторам), объемах реализации и ее структуре, о структуре затрат и о многом другом. Хорошо автоматизированный бухучет в состоянии дать всю эту информацию с учетом всех специфических требований, значит нужно определить весь объем информации, требуемый для внутреннего пользования в организации и произвести настройку программы так, чтобы эта информация выдавалась, для этого производится совещание с заинтересованными службами предприятия и руководством и определяется, что конкретно и в каком виде им требуется. Если, например, отдел сбыта ведет свой учет, а руководству не до анализов реализации и затрат, то информация для них не нужна.

Когда бухучет ведется коллективом бухгалтеров, то, очевидно, что программа по автоматизации бухучета будет работать в сети, где несколько бухгалтеров работают каждый не своем компьютере. Поэтому важно заранее распределить, какой бухгалтер и что будет вести, т.е. провести четкое распределение функций, чтобы впоследствии, при настройке программы каждый на своем рабочем месте имел то, с чем ему предстоит работать.

В анализируемом предприятии учет денежных средств ведется ручным способом. Для облегчения работы бухгалтерской службы необходимо применить новый продукт «1 С: Бухгалтерия 8.0», в ней учтены все изменения, она имеет все необходимые конфигурации для бухгалтерского учета в целом.

Программа «1 С: Бухгалтерия 8.0» может обеспечить решение следующих задач учета денежных средств:

· обработка информации по учету кассовых операций;

· обработка информации по учету банковских операций;

· обработка информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

· обработка информации по расчетам с покупателями и заказчиками;

· ведение синтетического, аналитического и количественного учета;

· ручной и автоматизированный ввод проводок;

· возможности печати первичных и выходных документов;

· получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету.

В программе можно создавать индивидуальный интерфейс пользователя, т.е. разрешить доступ документов для определенных сотрудников, использующих «1С: Бухгалтерия». Учет наличия и движения денежных средств в программе «1С: Бухгалтерия» ведется по центрам учета, вся информация о существующих центрах учета вносится в справочник «Касса и счета в банках». Каждый центр учета характеризуется кодом, названием, в которых осуществляется учет операций.

Таким образом, автоматизированный учет поможет руководству предприятия быть в курсе своего финансового положения и вести правильно финансовую - хозяйственную деятельность.

Для оптимизации обеспечения условий максимизации чистого денежного потока необходимо обеспечить выполнение следующих мероприятий:

· снижения суммы постоянных издержек производства;

· снижения уровня переменных издержек;

· проведения эффективной налоговой политики;

· использования метода ускоренной амортизации;

· продажи неиспользуемых видов ос...