Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса на примере ИП А.М. Осина

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1.1 Критерии отнесения предприятия к предприятиям малого бизнеса

1.2 Бухгалтерский учет для субъектов малого бизнеса. Организационные формы ведения бухгалтерского учета

1.3 Бухгалтерская отчетность для субъектов малого предпринимательства

1.4 Теорико-методические основы финансово-хозяйственного анализа для предприятия малого бизнеса на основе форм бухгалтерской отчетности

2. Финансово-хозяйственная характеристика ИП Осина А.М.

2.1 Общая характеристика ИП Осина А.М.

2.2 Организация синтетического и аналитического учета в ИП А.М. Осина

3. Разработка мероприятий по усовершенствованию бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности ИП А.М. Осина

Заключение



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы продиктована стремительным развитием рыночных отношений, необходимостью принимать своевременные управленческие решения, для чего нужна достоверная и точная информация, которую можно получить, имея хорошо налаженный бухгалтерский учет.

В этой связи представляет несомненный практический и теоретический интерес более подробное рассмотрение методических основ к изучению бухгалтерского учета.

Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях деятельности организации в целях достоверной оценки ее финансового и имущественного положения свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений. В свою очередь возникновение новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами различных организационно-правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности с зарубежными партнерами предполагают формацию бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в мировой практике принципов и правил ведения бухгалтерского учета.

В процессе перехода к рыночной экономике общество переживает системные преобразования во всех сферах своей жизнедеятельности - политической, правовой, экономической, социальной и т.д. Характер рыночных реформ требует переосмысления многих казавшихся ранее незыблемыми воззрений. К числу проблем экономического характера следует отнести вопросы развития и поддержки малого и среднего бизнеса, который может и должен стать важным фактором подъема российской экономики.

Принятые в последние годы законодательные и нормативные документы по малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы деятельности (бизнеса). Поэтому важным является определение роли и значения малого предпринимательства в современной экономике, определение динамики его развития в нашей стране и за рубежом, сравнение тенденций становления малого бизнеса в разных странах с целью внесения полезного в нашу специфику. При этом важен анализ его преимуществ и недостатков

Объектом дипломной работы, является: ИП Осина А.М.

Целью преддипломной работы, является:

Целью данной работы является:

- систематизация и закрепление теоретических знаний по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях,

- овладение методикой аналитической работы,

- развитие умений выполнять основные расчёты в бухгалтерском учете, анализировать их и делать выводы и предложения.

Для реализации указанной цели в работе предполагается решение следующих задач:

- Охарактеризовать деятельность предприятия;

- произвести расчеты основных показателей финансовой деятельности на примере конкретного предприятия и сделать выводы о его платежеспособности, деловой активности и рентабельности;

- предложить мероприятия по улучшению показателей финансовой деятельности и ведению бухгалтерского учета

- рассмотренного предприятия.

Основными источниками информации для написания дипломной работы послужили краткое описание исследуемого предприятия и его бухгалтерская отчетность, а именно форма № 1 (Бухгалтерский баланс), форма № 2 (Отчет о прибылях и убытках).



1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Критерии отнесения предприятия к предприятиям малого бизнеса

Сектор частного малого бизнеса в России - ровесник рыночных реформ. Малое предпринимательство - дело многотрудное, сопряженное с многочисленными опасностями.

бухгалтерский учет малый бизнес

Таблица 1. Критерии признания организаций субъектами малого предпринимательства

«Плюсы» и «минусы» легко проиллюстрировать с помощью так называемой СВОТ - таблицы (табл. 2).

Таблица 2. СВОТ - таблица

Сильные стороны малого бизнеса	Слабые стороны малого бизнеса	Возможности малого бизнеса	Угрозы существованию малого бизнеса
1. Небольшой стартовый капитал	Ограниченный (локально) рынок	Рост до уровня «большого» бизнеса	Быстрота полного разорения
2. Высокая эффективность	Ограниченные перспективы роста	Сбалансированное развитие	Быстрое достижение «потолка» роста
3. Гибкость	Высокая зависимость от превратностей конъюнктуры	Прочная ниша на «своем» рынке	Легкость проникновения конкурента в эту нишу
4. Самостоятельность	Отсутствие влиятельной поддержки	Творческая самореализация	Уязвимость к попыткам силового давления «сильных мира сего»

Из таблицы 2 видно, что жизнь малого предпринимателя - это богатое поле возможностей, но и огромное количество трудностей и «ловушек». Неустойчивость предприятий малого бизнеса высока, как ни в одном другом секторе рыночной экономики. Тем более, сказанное справедливо в отношении трансформационной экономики, в частности, российской.

Однако именно малый бизнес может заполнить те ниши, которые пустовали в плановой экономике, и выполнить те функции, которые зачастую не готов взять на себя крупный и средний бизнес. Это, прежде всего, услуги населению (бытовые, образовательные, в сфере отдыха и т.д.) и бизнес - услуги (консалтинг, маркетинг и др.). Малый бизнес является единственным сектором, где примитивная, но абсолютно необходимая для эффективного функционирования рыночного хозяйства частная собственность существует в чистом виде. Там, где не существует малое предпринимательство в экономике или оно слабо, неизбежно останавливается процесс создания правового механизма регулирования рынка (свобода договоров, защита и разграничение прав собственности, эффективное вмешательство государства в случаях противоправного ущемления интересов любых категорий и групп собственников). Кроме того, рядовой гражданин может понять, что такое частная собственность, каковы сопряженные с нею возможности и права, обязанности и ответственность только благодаря малому бизнесу. В силу этого именно малое предпринимательство становится школой рыночной экономики для большинства россиян.

Переход экономики на рыночные отношения привел к образованию предприятий с различными формами собственности, видами деятельности и размерами производства. Появились малые предприятия с простым процессом производства и работ, имеющие имущество, а также малые предприятия непроизводственной сферы, совершающие незначительное количество хозяйственных операций и не имеющие имущества в собственности.

Согласно Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», субъектами малого бизнеса могут выступать юридические и физические лица. К ним относятся предприятия, в которых средняя численность работающих не превышает:

- в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;

- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек;

- в оптовой торговле и остальных отраслях, а также при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Кроме того, закон предусматривает, что доля других юридических и физических лиц в их уставном капитале не должна превышать 25%.

Предприятия малого бизнеса имеют существенные отличия от предприятий агропромышленного комплекса и промышленной сферы деятельности.

Сфера деятельности предприятий малого бизнеса (далее по тексту «малые предприятия») довольно многообразна и, в сущности, не отличается от предприятий агропромышленного комплекса и промышленной сферы деятельности. Т.е. это производственная деятельность, сбытовая (реализация произведенной и приобретенной продукции) и снабженческая деятельность.

Не всякое предприятие может относиться к предприятиям малого бизнеса. Для этого существуют некоторые критерии (признаки), по которым можно отличить малое предприятие.

Эти критерии представлены в следующем:

- среднегодовая численность всех работников предприятия не должна превышать 100 человек;

- стоимость принадлежащих организации основных средств не должна превышать 100 МРОТ;

- среднемесячный оборот предприятия составляет не более 1 млн. рублей;

- доля в уставном капитале других юридических и физических лиц, не превышает 25%.

Несмотря на то, что предприятие относится к предприятиям малого бизнеса, на предприятии должен вестись бухгалтерский учет. Ответственность за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии возлагается на руководителя предприятия или частного предпринимателя, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

В качестве субъектов малого и среднего предпринимательства в ст. 4 Закона рассматриваются:

- коммерческие организации и потребительские коо?еративы (за исключением государственных и муниципальных предприятий);

- индивидуальные предприниматели;

- крестьянские (фермерские) хозяйства.

Для них установлены условия, выполнение которых позволяет войти в ту или иную группу субъектов предпринимательства. Отметим, в действующем Законе о государственной поддержке малого предпринимательства критерии малых субъектов установлены только для предприятий. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, попадают в категорию малых субъектов автоматически без соблюдения каких-либо условий. Однако со следующего года ситуация изменится.

С 2008 года помимо условия о численности работников вводится ограничение по выручке (без НДС) или балансовой стоимости активов (ч. 1 ст. 4 Закона). Предельные значения для этих показателей устанавливает Правительство РФ для каждой категории субъектов предпринимательства.

1.2 Бухгалтерский учет для субъектов малого бизнеса. Организационные формы ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет субъектов малого и среднего предпринимательства основан на общих положениях и требованиях, сформулированных в Федеральных законах от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", Приказе Минфина России от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" (далее - Типовые рекомендации), Информациях Минфина России "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства", N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" и др.

Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы):

а) иметь в штате должность бухгалтера;

б) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

в) вести бухгалтерский учет лично руководителем.

Актуальным для субъектов малого предпринимательства является использование упрощенных рабочих планов счетов бухгалтерского учета.

При необходимости на базе существующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и с учетом Типовых рекомендаций малые и средние предприятия могут самостоятельно разработать удобный для ведения учета рабочий план счетов своей организации.

В п. 6 Типовых рекомендаций отмечено, что малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

- единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной в Письме Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 "Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства";

- единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций в соответствии с одноименной Инструкцией, направленной Письмом Минфина СССР от 06.06.1960 N 176;

- упрощенной формы бухгалтерского учета.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму ведения бухгалтерского учета, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут применять регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета. При этом возможно самостоятельно адаптировать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации N 34н.

В Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 даны некоторые рекомендации, согласно которым субъект малого предпринимательства может:

- принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета (Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 15);

- не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н);

- принять решение не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете (п. 22 ПБУ 14/2007);

- за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом возможно принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен (Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);

- за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.) (Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н);

- принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);

- за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н);

- отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов;

- в бухгалтерской отчетности не раскрывать отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и другие объекты (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерский учет в малых предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства.

Предприятия ведут бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства с учетом отраслевой принадлежности с применением регистров согласно Перечню типовых форм. Кроме того, предприятия могут группировать счета по отдельным хозяйственным операциям. Следует отметить, что в настоящее время единая журнально-ордерная форма счетоводства не находит широкого применения. Большее предпочтение бухгалтеры отдают единой журнально-ордерной форме счетоводства, разработанной для небольших предприятий и хозяйственных организаций.

Для применения названной формы счетоводства была разработана уже упоминавшаяся Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций. Инструкция N 176 предназначена для небольших промышленных предприятий, строительных, снабженческих, сбытовых и других хозяйственных организаций.

Приведенная в Инструкции N 176 единая журнально-ордерная форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов по всем разделам бухгалтерского учета. Эти данные должны обеспечивать синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производятся в регистрах, что позволяет отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляются одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производятся по показателям, необходимым для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет ведутся, как правило, совместно, в единой системе записей. В качестве обособленных аналитических регистров сохраняются лишь инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимо отразить аналитические показатели. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно во вспомогательных ведомостях, из которых затем итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Показатели синтетического учета регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счетам в банке, по зачету взаимных требований и по специальному счету по капитальным вложениям регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля, а также для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс формируется по данным главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. Затем итоговые показатели из всех журналов-ордеров переносятся в главную книгу, в которой выявляются данные по дебету каждого счета.

Дебетовые обороты по синтетическим и аналитическим счетам рассчитываются в единых регистрах и отражаются в журналах-ордерах. В тех из них, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведутся записи и по аналитическим счетам, содержатся два раздела: один - для отражения операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой - для записей по счетам аналитического учета.

Журналы-ордера построены таким образом, чтобы в них отражались однородные по экономическому содержанию операции.

Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень необходимых показателей для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.

Главная книга используется для обобщения данных журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

В главной книге текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в сумме по каждому соответствующему журналу-ордеру в целом, безотносительно к корреспонденции счетов.

Правильность записей, произведенных в главной книге, проверяется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть, соответственно, равны.

Главная книга открывается на текущий год, на каждый счет отводится один или два листа. Если два, то второй лист используется как вкладной к основному.

Следует отметить, что регистры единой журнально-ордерной формы счетоводства построены на основе Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения, утвержденного Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР 28.09.1959 N 295. Поэтому для его применения организации, применяющей указанную форму счетоводства, необходимо привести разработанный ею рабочий план счетов в соответствие с действующим в настоящее время Планом счетов.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства бухгалтерский учет и документирование хозяйственных операций систематизированы по следующим разделам: учет денежных средств; учет кредитов и ссуд банков; учет материальных ценностей; учет расчетов с рабочими и служащими; учет расчетов; учет уставного (основного) фонда, основных средств и их износа; учет затрат на производство и издержек обращения; учет отгрузки и реализации товарно-материальных ценностей и сдачи строительно-монтажных работ; учет отвлеченных средств, специальных фондов, средств целевого финансирования и финансовых результатов; учет затрат по капитальным вложениям, формированию основного стада и их финансирования. В Приложении приведены реестр депонированной заработной платы и итоговые данные по оплате или перечислениям.

Основным недостатком журнально-ордерной формы учета является ее непригодность для автоматизации, так как из-за многографности журналов-ордеров и ведомостей их объем визуально не охватывается экраном компьютера и стандартным листом формата А4 при распечатке на принтере. Кроме того, как было отмечено ранее, негативным фактором является несоответствие структуры счетов и их наименований действующему Плану счетов.

Бухгалтерский учет с использованием упрощенных форм

В соответствии с содержанием разд. 4 Типовых рекомендаций в методологии ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях выделены особенности при кассовом методе учета доходов и расходов, а также при использовании упрощенной формы учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета может осуществляться малым предприятием двумя способами:

- первый - это простая форма учета (без использования регистров учета имущества малого предприятия);

- второй - это форма учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия.

Следует отметить, что Типовые рекомендации применяются в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ.

В Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 отмечается, что субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов, а также признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008.

Для принятия решения не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета малому предприятию следует принимать во внимание следующие факторы:

1) затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченных сумм по оплате труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат;

2) по дебету счета 41 "Товары" обособленно до момента поступления денежных средств (или имущества) отражается фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг). При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (счет 90 скорректирован в соответствии с действующим Планом счетов).

Срок ведения бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте с упрощенными ведомостями, предназначенными для формирования информации с целью решения управленческих задач и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), для учета финансово-хозяйственных операций может применять следующие регистры бухгалтерского учета:

- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма N В-1;

- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма N В-2;

- ведомость учета затрат на производство - форма N В-3;

- ведомость учета денежных средств и фондов - форма N В-4;

- ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-5;

- ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата);

- ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка);

- ведомость учета расчетов с поставщиками - форма N В-7;

- ведомость учета оплаты труда - форма N В-8;

- ведомость (шахматная) - форма N В-9.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и с аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" на основании форм первичной учетной документации делается запись о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме N В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

Оборотная ведомость - это основа для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименования синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Обе формы лишь условно считаются простыми. Их заполнение является достаточно трудоемким процессом.

Простая форма бухгалтерского учета

С 1 января 2013 г. некоторые организации могут вести бухгалтерский учет по простой системе без использования способа "двойной записи". Такое допущение предусмотрено в п. 3 ст. 10 Федерального закона N 402-ФЗ. Кроме того, согласно п. 6.1 Приказа Минфина России от 18.12.2012 N 164н "О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н" при формировании учетной политики микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).

Однако в настоящее время отсутствует методологическое регулирование ведения бухгалтерского учета по простой системе.

Вариант простой системы учета обсуждается учеными и специалистами-практиками в области бухгалтерского учета. Так, например, специалисты компании "КонсультантПлюс" в подготовленной ими справочной информации "Правовой календарь на I квартал 2013 года" считают, что ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи) может усложнить составление бухгалтерской отчетности организации, так как в учете не будут содержаться данные, позволяющие обеспечить полноту и достоверность отчетности. Кроме того, у организации, зарегистрированной в форме общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества, могут возникнуть трудности с определением размера прибыли, которая подлежит распределению между участниками (акционерами), величины чистых активов, действительной стоимости долей участников и т.п.

В Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 предусмотрены:

- возможность вести бухгалтерский учет по простой системе (без применения двойной записи), что должно быть закреплено в учетной политике организации (п. 2.1);

- возможность сократить количество синтетических счетов в принимаемом рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с типовым Планом счетов (п. 3);

- использование упрощенной системы регистров бухгалтерского учета (п. 4);

- применение простой формы без использования регистров бухгалтерского учета имущества;

- применение простой формы с использованием регистров бухгалтерского учета имущества;

- возможность для микропредприятий, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, применять отдельные нормы положений о бухгалтерском учете в особом порядке (п. п. 5, 6, 10, 11, 13, 14).

Следует отметить, что применять упрощенную систему налогообложения (УСН) могут не только микропредприятия, но и другие субъекты малого предпринимательства, если величина их доходов соответствует условиям использования этого специального режима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, пп. "б" п. 2, п. 3 ч. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ, абз. 2, 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 N 101). Для таких налогоплательщиков-организаций предусмотрены все перечисленные способы упрощения бухгалтерского учета, за исключением возможности не применять двойную запись (п. п. 3 - 14 Информации Минфина России N ПЗ-3/2012).

Статья 4 Федерального закона N 209-ФЗ допускает возможность отнесения к субъектам малого предпринимательства, в том числе к микропредприятиям, индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, если индивидуальные предприниматели применяют УСН, они не обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 346.24 НК РФ, п. 4 ч. 1 ст. 2, п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ).

Простая система учета без применения двойной записи осуществлялась ранее и ведется в настоящее время на забалансовых счетах (Инструкция по применению Плана счетов), в налоговом учете (налог на прибыль) - в аналитических регистрах (ст. 314 НК РФ), при использовании упрощенной системы налогообложения - в книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

В простой системе учета каждый счет в виде таблицы является регистром бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10 Федерального закона N 402-ФЗ).

Напомним, что в российском бухгалтерском учете простая система бухгалтерского учета применялась до 1 января 2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (п. 4 ст. 1). Согласно этому Закону основным учетным регистром являлась книга учета доходов и расходов, которая представлялась в качестве счетов и одновременно отчетной формы. В настоящее время указанный Закон не действует.

Применяемая в настоящее время форма книги учета доходов и расходов рекомендована Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Приказ N 135н) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Для индивидуальных предпринимателей, использующих патентную систему налогообложения, Приказом N 135н утверждена форма книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.

В соответствии с Типовыми рекомендациями малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (далее - книга) по форме N К-1.

Наряду с книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме N В-8.

Книга (форма N К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга - это комбинированный регистр бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций по каждому из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В последнем случае книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 в графе "Затраты на производство - дебет" собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца указанные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 с отражением соответственно в графах "Затраты на производство - кредит" и "Продажи - дебет"; при этом в графе 3 "Содержание операции" делается запись "Списаны затраты на производство реализованной продукции".

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе "Продажи - кредит", и оборотом по графе "Продажи - дебет".

Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой.

В графе 3 делается запись "Финансовый результат за месяц", в графах "Сумма", "Продажи - дебет" (если получена прибыль) и "Прибыль и ее использование - кредит" или "Продажи - кредит" (если получен убыток) и "Прибыль и ее использование - дебет" показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итоговой сумме средств, показанной по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц исчисляется сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Необходимо иметь в виду, что счет "Реализация", используемый в тексте и форме книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, уже не существует и его необходимо заменить на счет 90 "Продажи".

Правила ведения простого учета без применения двойной записи изложены в Методических рекомендациях по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 20.01.2005 N 6.

В указанных Методических рекомендациях простая система учета именуется униграфической (от лат. unus - один), а основанная на двойной записи - диграфической (от греч. di - дважды).

Униграфическая система включает только учетные записи по отдельным объектам учета или по определенным операциям без их отражения на взаимосвязанных счетах.

Рекомендуемая Минсельхозом России простая система учета позволяет судить о состоянии и движении материальных средств и расчетов с лицами внутри организации и с внешними контрагентами. Однако информация об окончательных результатах работы организации практически не формируется, так как не применяются обобщающие счета для отражения величины собственных средств (капитала) и финансовых результатов (прибыли, убытка).

1.3 Бухгалтерская отчетность для субъектов малого предпринимательства

Одним из принципов регулирования бухгалтерского учета и отчетности является принцип допустимого (применительно к осуществляемой субъектом экономической деятельности) упрощения способов их ведения, в том числе субъектами малого предпринимательства. При этом обеспечение требуемой надежности системы бухгалтерского учета и отчетности в значительной мере зависит от эффективности ее документационного обеспечения, обоснованного выбора форм бухгалтерских документов и методов их обработки, квалификации персонала, допущенного к работе с соответствующими видами документированной информацией и т.д.

В связи с вступлением в силу с 1 января 2013 г. ряда изменений в отечественном налоговом законодательстве, нового Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ) и изданием (в развитие соответствующих положений части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Закона N 402-ФЗ) некоторых иных нормативных актов, регулирующих в т.ч. вопросы всестороннего обеспечения бухгалтерского учета и отчетности, включая их ведение субъектами малого предпринимательства, представляется оправданным вновь обратить внимание читателей на проблему надлежащего документирования бухгалтерского учета и отчетности. Рассмотрим особенности бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства в контексте применения ими упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

УСН и упрощенное ведение бухгалтерского учета и отчетности

Правовое регулирование применения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями УСН осуществляется на основе гл. 26.2 НК РФ. Привлекательность применения УСН для субъектов экономической деятельности обусловлена несколькими обстоятельствами. Во-первых, применяющие УСН юридические лица, индивидуальные предприниматели (далее - налогоплательщики) освобождаются от уплаты налога на прибыль (на доходы физических лиц) и (в случаях, предусмотренных законодательством) налога на добавленную стоимость. Во-вторых, у налогоплательщиков, применяющих УСН, заметно сокращается бухгалтерский документооборот и, как следствие, связанные с его организацией расходы (в том числе расходы по обеспечению сохранности соответствующих документов в процессе архивного хранения). Налогоплательщики, применяющие в качестве режима налогообложения по одному или нескольким видам осуществляемой ими деятельности единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), вправе применять УСН в отношении других осуществляемых ими видов деятельности. При этом у налогоплательщика, применяющего УСН (в том числе наряду с ЕНВД), имеется (при необходимости) возможность в добровольном порядке вернуться к применению иных режимов налогообложения (в порядке, предусмотренном налоговым законодательством).

В период применения УСН бухгалтерский учет и отчетность ведутся налогоплательщиком в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете, нормативными актами, регулирующими соответствующие вопросы. Напомним в этой связи, что бухгалтерский учет представляет собой формирование (упорядоченную совокупность процедур по формированию) документированной систематизированной информации об объектах, подлежащих такому учету (учетной документации), в соответствии с требованиями, установленными законодательством, и последующее составление на ее основе бухгалтерской отчетности (отчетной документации). Последняя, в свою очередь, есть не что иное, как документированная (и соответствующим образом систематизированная) информация, включающая сведения о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Требования к упрощенному порядку формирования бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства определены, в частности, Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 08.11.2010) (далее - ПБУ 4/99).

Применяемые для целей бухгалтерской отчетности формы документов в своей совокупности образуют в рамках системы бухгалтерской документации подсистему упрощенной бухгалтерской отчетности (бухгалтерской отчетности, ведущейся по упрощенной форме). Основными документальными формами такой отчетности являются:

- бухгалтерский баланс субъекта малого предпринимательства;

- отчет о финансовых результатах (о прибылях и убытках) субъекта малого предпринимательства .

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. Общие требования к бухгалтерской отчетности определены ст. 13 Закона N 402-ФЗ, особенности обращения с упрощенной бухгалтерской отчетностью рассматриваются далее.

Общие требования к бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено иными федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их местонахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте РФ.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

10. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

12. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с Законом N 402-ФЗ, кроме случаев, установленных иными федеральными законами.

Особенности обращения с упрощенной бухгалтерской отчетностью

В комплексе вопросов, связанных с особенностями обращения с упрощенной бухгалтерской отчетностью, следует выделить особенности, относящиеся:

- к оформлению бухгалтерской отчетности;

- к составу бухгалтерской отчетности;

- к организации хранения бухгалтерской отчетности.

Форма бухгалтерского баланса состоит из служебной и основной частей. В служебной части формы отражаются сведения о:

- дате бухгалтерского баланса;

- наименовании составителя документа - субъекта малого предпринимательства (для организаций, кроме того, указывается значение кода по ОКПО);

- идентификационном номере налогоплательщика (ИНН) составителя документа;

- наименовании вида экономической деятельности, осуществляемой составителем документа (с указанием значения кода по ОКВЭД);

- организационно-правовой форме (форме собственности) составителя документа (с указанием кода по ОКОПФ или ОКФС);

- единицах денежного измерения, применяемых в документе (с указанием кода по ОКЕИ);

- местонахождении (адресе) составителя документа.

В основной части формы отражаются (с ранжировкой по столбцам, соответствующим отчетному году, предыдущему году и году, предшествующему предыдущему) сведения о:

- материальных внеоборотных активах, в том числе сведения об основных средствах и незавершенных капитальных вложениях в основные средства;

- нематериальных, финансовых и иных внеоборотных средствах, в том числе о результатах исследований и разработок, незавершенных вложениях в нематериальные активы, исследования и разработки, а также об отложенных налоговых активах;

- запасах;

- денежных средствах и денежных эквивалентах;

- финансовых и иных оборотных активах, включая дебиторскую задолженность;

- капитале и резервах;

- долгосрочных заемных обязательствах;

- других долгосрочных (помимо заемных) обязательствах;

- краткосрочных заемных обязательствах;

- кредиторской задолженности;

- других краткосрочных (помимо заемных) обязательствах.

Сведения, включенные в бухгалтерский баланс, удостоверяются подписью руководителя субъекта малого предпринимательства, а при возложении обязанностей по ведению бухгалтерского учета (и отчетности) на должностное лицо субъекта малого предпринимательства бухгалтерский баланс подписывается также этим должностным лицом (в общем случае - главным бухгалтером) В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ руководитель субъекта малого (и среднего) предпринимательства вправе возложить соответствующие обязанности на себя..

Форма отчета о финансовых результатах (о прибылях и убытках) также состоит из служебной и основной частей. В служебной части формы отражаются те же сведения, что и в служебной части бухгалтерского баланса (см. ранее), за исключением сведений о местонахождении (адресе) составителя документа - субъекта малого предпринимательства. В основной части формы отражаются (с ранжировкой по столбцам, соответствующим отчетному году и предыдущему году) сведения о:

- выручке (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов);

- расходах по обычной деятельности, включая себестоимость продаж и размер произведенных коммерческих и управленческих расходов;

- процентах, причитающихся к уплате;

- прочих доходах и расходах;

- налогах на прибыль или доходы, включая текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов;

- чистой прибыли (убытке).

Сведения, включенные в отчет о финансовых результатах, удостоверяются подписью руководителя субъекта малого предпринимательства, а при возложении обязанностей по ведению бухгалтерского учета (и отчетности) на должностное лицо субъекта малого предпринимательства отчет подписывается также этим должностным лицом.

В состав бухгалтерской отчетности субъекта малого предпринимательства могут также входить приложения Статья 14 Закона N 402-ФЗ. Согласно разъяснениям Минфина России от 26.04.2013 (далее - разъяснения) в случае необходимости пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах субъектом малого предпринимательства составляется приложение - в форме дополнительных форм или (и) пояснительной записки (либо в иной принятой у данного субъекта форме).

В такое приложение целесообразно включать только наиболее важную информацию, без учета которой невозможна объективная, т.е. достоверная и полная оценка финансового положения субъекта малого предпринимательства или финансовых результатов его деятельности. В частности, в соответствии с разъяснениями в приложении (пояснительной записке) целесообразно отразить:

...