Учет и анализ внеоборотных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Ознакомление с предприятием

2. Учет и аудит денежных средств

3. Учет и аудит текущих обязательств

4. Учет и аудит финансовых инвестиций и ценных бумаг

5. Учет и аудит кредитов банка, займов и иных поступлений

6. Учет и аудит основных средств и нематериальных активов

7. Учет и аудит материальных запасов

8. Учет издержек хозяйственной деятельности

9. Учет и аудит готовой, отгруженной и реализованной продукции

10. Учет и аудит финансовых результатов и фондов

11. Автоматизированная обработка экономической информации

12. Отчетность предприятия



1. Ознакомление с предприятием

В начале 1988 года в Ново-южном районе г. Чебоксары было закончено строительство и передано в эксплуатацию предприятие по производству хлебобулочных и кондитерских изделий, которому было определено название «Чебоксарский хлебозавод № 2».

Занимаемая хлебозаводом площадь - 2 га. Проектная мощность хлебного цеха - 72 тн. в сутки, кондитерского - 3,5 тн.

Открытое акционерное общество «Чебоксарский хлебозавод» учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года № 721, зарегистрировано Постановлением главы администрации Калининского района г. Чебоксары 20 января 1993 года с присвоением номера государственной организации № 715.

Правовое положение общества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», и иными правовыми актами РФ, принятыми в пределах их полномочий, а также настоящим Уставом.

Общество является коммерческой организацией, уставной капитал которой разделен на 166200 акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Учредителем общества является государственный комитет Чувашской республики по управлению государственным имуществом и акционеры, согласно реестра.

Общество является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеется самостоятельный баланс, расчетный и валютный банковские счета, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском и чувашском языке и указания на место его нахождения, штампы, бланки со своим наименование и собственный товарный знак.

Стратегические цели ОАО «ЧХЗ»:

1. переквалификация фирмы из поставщика продукции в центр решения инжиниринговых проблем клиентов в области хлебопродуктов и автоматизации технологических процессов;

2. увеличение доли услуг в общем объеме продаж фирмы;

3. создание имиджа надежного партнера, стабильно развивающейся фирмы.

Управление деятельностью ОАО «Чебоксарский хлебозавод» осуществляют:

· Совет директоров;

· Генеральный директор и его заместители;

· Исполнительный директор;

· Профком ОАО «Чебоксарский хлебозавод»;

· Постоянно действующая комиссия по качеству под руководством исполнительного директора.

Структура управления предприятием сложилась за 10 лет финансово-хозяйственной деятельности. Управленческая команда состоит из 57 человек, руководство возглавляет генеральный директор. Высшим органом управления на заводе является Собрание акционеров, которое решает основные стратегически важные и жизненно необходимые вопросы деятельности.

В приложении представлена структура управления ОАО «Чебоксарский хлебозавод», должностная инструкция экономиста по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности, а также Устав, учетная политика, перечень выпускаемой продукции ОАО «ЧХЗ».

В собственности предприятия имеется кафе «Южанка» и 3 продовольственных магазина: магазин «Каравай», магазин № 78 (г. Чебоксары), магазин «Колос» (г. Новочебоксарск). Кроме этого ОАО «Чебоксарский завод» арендует еще 2 кафе «Шупашкар» и «Театральное», ресторан «Вечерние Чебоксары», 6 школьных столовых, сеть продовольственных магазинов в г. Чебоксары.

На арендуемых площадях построены мини-пекарня в Чебоксарах, два арендуемых магазина: в поселке Кугеси и Ишлеи, три киоска в районах республики. В общей сложности хлебозавод объединяет 26 структурных единиц.

Если рассматривать рынок сбыта по ассортименту продукции, то основная доля рынка сбыта хлебобулочной продукции приходится на города Чебоксары и Новочебоксарск. Остальные виды продукции реализуются на местном рынке в долях, согласно представленной выше диаграммы.

Рис.1. Распределение объемов продаж ОАО «ЧХЗ» на местном рынке

Нельзя не отметить тот факт, что, несмотря на сравнительно небольшие объемы, по сравнению с объемами продаж на местном рынке, ОАО «Чебоксарский хлебозавод» сбывает продукцию и на региональном рынке. Это - Республика Татарстан, Марий-Эл, Нижегородская и Самарская область. Имеется ввиду следующая продукция: сухой хлебный квас, сухари панировочные, бараночные и макаронные изделия, а также майонез.

ОАО «Чебоксарский хлебозавод» постоянно работает над улучшением качества продукции и совершенствованием и расширением ассортимента производимых товаров, информирует об этом покупателей (обращая внимание на упаковку), с целью расширения имеющихся рынков сбыта, а также выхода предприятия на новые рынки. Для этого постоянно идет работа по выявлению основных потребностей покупателей, изучение требований потребителя к качеству и ассортименту продукции, тщательно прорабатываются вопросы конкуренции, идет постоянное отслеживание рынка своей продукции, покупка образцов товаров производимых российскими и зарубежными конкурентами, сравнение качества этих товаров с товарами, производимыми предприятием и при необходимости доведения их качества до требуемого уровня. ОАО «Чебоксарский хлебозавод» проводит мероприятия по организации производства новой продукции (освоено производство газированных напитков), ее рекламы, изучение спроса и определение объемов и регионов ее реализации. Кроме того, изучается сезонный спрос на продукцию (примером может служить майонез «Союшка») и подготовка к нему. Для широкого ознакомления потребителей со своей продукцией, ОАО «Чебоксарский хлебозавод» принимает участие в семинарах и выставках товаров, завоевывая награды за отличное качество продукции.

Основными видами деятельности Общества является:

· Производство хлебобулочных и кондитерских изделий;

· Создание и эксплуатация предприятий торговли и общественного питания с элементами досуга населения;

· Производство, заготовка, переработка и хранение сельскохозяйственной продукции (овощеводство, растениеводство, животноводство);

· Коммерческо-посредническая и торгово-закупочная деятельность, в т.ч. реализация как произведенной, так и приобретенной продукции через собственные торговые точки и иные предприятия торговли.

Общество имеет гражданский права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ с соблюдением требований Федерального закона «Об акционерных обществах» от 24 ноября 1995 года и иных федеральных законов.

Филиал и представительства не являются юридическими лицами, действуют на основании утвержденного обществом положения. Филиал и представительства осуществляют деятельности от имени создавшего их общества. Ответственность за деятельность филиала и представительства несет создавшее их общество.

Уставный капитал общества составляет 8310 тыс. рублей.

Обществом размещены следующие акции:

· Обыкновенные акции 166199 шт.;

· Золотая акция - 1 шт.

Номинальная стоимость акции составляет 0,05 рубля. Все акции являются именными. «Золотая акция» - одна акция Госкомимущества ЧР.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральном законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами РФ.

Ответственность за организацию, состояние, достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное предоставление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведения о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах», иными правовыми актами РФ, Уставом Общества.



2. Учет и аудит денежных средств

Расчеты между предприятиями осуществляются в безналичном порядке через банки (государственные, коммерческие), а также наличными через кассу предприятия в пределах установленных в законодательном порядке лимитов. Следует помнить, что Центробанк России с 21.11.2001 Указанием от 14.11.2001 № 1050-У установил предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке 60 тыс. рублей.

ОАО «ЧХЗ», как любое юридическое лицо, само выбирает банк для кредитно-расчетного обслуживания. Кредитные отношения предприятия с банками оформляются кредитными договорами.

На ОАО «ЧХЗ» в банке открыт текущий расчетный счет для хранения денежных средств. Валютного счета и прочих счетов предприятие не имеет.

Организация кассовых операций

ОАО «ЧХЗ» для приема, хранения, выдачи денежных средств имеет кассу. Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств на предприятиях регламентирован Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 №18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

Предприятие может иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

На ОАО «ЧХЗ» кассовые операции выполняет кассир, с которым, по приходу на работу заключается договор о материальной ответственности.

Кассир обязуется:

бережно относиться к переданным ему денежным средствам и документам;

принимать меры по предотвращению ущерба и своевременно ставить в известность руководителя о наличии угрожающих сохранности средств и документов обстоятельств;

производить прием и выдачу денежных средств по документам, подписанным руководителем и главным бухгалтером предприятия;

участвовать в инвентаризации кассы;

возместить материальный ущерб, нанесенный предприятию по вине кассира.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и т. п.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Для проведения ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. При этом следует помнить, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, выбывшие - списаны в расход.

Инвентаризационная комиссия составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Выявленные излишки наличных денег приходуются с зачислением в доход предприятия, что отражается проводкой:

Дт 50 «Касса»

Kт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

В случае выявления недостач они оформляются записью:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Kт 50 «Касса».

Данные суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается проводкой:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциями»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Оформление операций по кассе

Ежедневно кассир ОАО «ЧХЗ» передает бухгалтеру в качестве своего отчета второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными ордерами. Отчет кассира в котором бухгалтером проставлена корреспонденция счетов, служит основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса».

При этом каждый имеющийся отчет кассира формирует строку данного регистра. В конце отчетного месяца подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 «Касса» и, используя начальный остаток средств на начало месяца, вычисляется остаток на конец месяца по данному счету. Данная сумма должна совпадать с суммой по последнему отчету кассира и с суммой фактически имеющихся денег в кассе.

Выдача из кассы денежных документов производится на основании выписываемого бухгалтером требования и оформляется проводкой по кредиту субсчета 50-3.

Денежные суммы, поступившие в кассу, отражаются по дебету счета 50 «Касса» и кредита соответствующих счетов.

Из кассы выдаются суммы, отражаемые по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с соответствующими счетами.

Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:

Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими лицами, в частности работниками счетного аппарата.

1. Неоприходование и присвоение поступившим денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности).

2. Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случай неоходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия). Борьба с присвоением денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.

Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Учет денежных средств на расчетном счете

В соответствии с учетной политикой ОАО «ЧХЗ» в учреждении банка открыл расчетный счет. На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за товары, погашение задолженности бюджету, и внебюджетным платежам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

Для открытия расчетного счета в банк ОАО «ЧХЗ» предоставило следующие документы:

заявление на открытие счета;

временное свидетельство о регистрации, выданное регистрирующим органом;

прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально или регистрирующим органом копии устава и учредительного договора;

заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати.

Денежные суммы, поступившие на расчетный счет, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами: 50, 60, 62, 66, 68, 71, 73, 75, 76, 90, 99.

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами: 04, 50, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 99.

Таким образом, по дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды и т.д. По кредиту - учитывается погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, суммы, полученные наличными в кассу, и т.д.

При аудите операций по расчетному счету прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

· соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

· правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк на личными;

· наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка в банке);

· обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т. п.);

· правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

· полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

3. Учет и аудит текущих обязательств

Расчеты с поставщиками и заказчиками за материалы и выполненные работы на ОАО «ЧХЗ» производятся через банк по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, сроки поставки, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками.

Оформление расчетов с поставщиками и покупателями

Для учета расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и др., на ОАО «ЧХЗ» применяют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дебетуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» согласно выпискам банка и другим документам на суммы исполнения обязательств (оплаты счетов поставщикам), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (касса, расчетные счета и т.д.), источников финансирования (кредиты, займы), расчетов (зачет задолженности покупателей, заказчиков).

Со счета 60 кредиторская задолженность поставщика списывается по истечении срока давности на счет прибыли, что отражается проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» покупатель осуществляет контроль за поступлением товаров, их оплатой, а также за полнотой и своевременностью оприходования их материально ответственными лицами.

Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «ЧХЗ» ведется в разрезе контрагентов в журнале-ордере № 6.

Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Здесь учитываются расчеты по предъявленным заказчиком и принятым к оплате расчетным документам за выполненные работы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, причитающиеся с покупателей, на которые покупателям предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки по отгрузке и предъявлению расчетных документов).

Кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере № 11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.»

Аудитор при проверке должен обратить внимание на следующее:

· имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

· при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

· имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

· обоснованность получения авансов;

· уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

· правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

· правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

· осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

· полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

· правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

· правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг); предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Аудитору необходимо проверить:

· заключены ли договоры поставки продукции;

· реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов;

· правильность ведения аналитического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

· правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

· соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере № 11, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей и т. п., используется субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Основной причиной ущерба, недостач, растрат, хищения денежных средств является несоблюдение условий хранения товарно-материалньых ценностей, формальное проведение инвентаризации, а также отсутствие должного контроля за сохранностью.

При проверке аудитору необходимо выяснить:

· причины возникновения материального ущерба;

· отнесены ли суммы по недостачам, растратам и хищениям на виновных лиц;

· правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь;

· была ли проведена инвентаризация при списании материальные ценностей в пределах норм естественной убыли (недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выявления при проведении инвентаризации);

· правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не установлены;

· ведение аналитического учета по счету 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

· соответствие записей аналитического учета по счету 73 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Учет расчетов с подотчетными лицами

В ОАО «ЧХЗ» расчеты с подотчетными лицами имеют особое значение, так как часто возникают потребности в закупке материалов через сотрудников предприятия.

Расчеты с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные нужды и операционные расходы, а также на служебные командировки, учитывают на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Выдача наличных денежных средств под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Кассир выдает подотчетному лицу денежные средства на основании надлежащим образом оформленного приказа руководителя или заявления работника с разрешительной надписью руководителя. При этом в приказе и заявлении должен быть указан срок, на который выдаются подотчетные средства по различным видам операций.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию (дебетовое) или сумму не возмещенного работнику перерасхода (кредитовое).

Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в разрезе каждого работника предприятия в ведомости и журнале-ордере по счету 71.

Основанием для заполнения данного бухгалтерского регистра являются расходные и приходные кассовые ордера - при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также авансовый отчет - при списании израсходованных сумм.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие участвует в расчетах с разными организациями по операциям с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; производит выплату сумм, удержанных из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов; выплату своевременно не полученной рабочими и служащими заработной платы и др. Соответствующие расчеты ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», по которому могут быть открыты различные субсчета в зависимости от назначения расчетов.

Аналитический учет по этому счету ведут в ведомости № 7 по каждому дебитору и кредитору.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности. По кредиту счета 76 учитывается, наоборот, возникновение кредиторской и погашение дебиторской задолженности. Дебетовое сальдо по этому счету показывает задолженность юридических и физических лиц предприятию, а кредитовое - задолженность предприятия этим лицам.

Аудитору необходимо установить:

· правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.);

· правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

· правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

· правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т. д.;

· полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

· полноту правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

· правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);

· своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

· правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

· правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;

· соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Согласно Налоговому кодексу РФ начисляется единый социальный налог, направляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом РФ.

Для учета расчетов по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование применяют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога, в соответствующие фонды в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной платы, а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет персонала, что можно отразить проводкой: Дт 20 «Основное производство» Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Kт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражают начисленные суммы пеней за несвоевременную уплату отчислений: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 69 проводятся также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

За счет средств пенсионного фонда также производятся некоторые выплаты, например, пенсий работающим пенсионерам, что может быть отражено записью: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет расчетов с учредителями

Учет расчетов с учредителями осуществляют на счете 75 «Расчеты с учредителями». На этом счете учитывают все виды расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и др.) по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т. п. К счету 75 могут быть открыты субсчета:

«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

«Расчеты по выплате доходов».

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (08, 10, 15, 51, 50) и кредиту счета 75-1.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации.

Начисление доходов от участия в организации других юридических лиц отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету счетов: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 70 или 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают в дебет счета 70 или 75 с кредита счета 51 «Расчетные счета». При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации не следует забывать о начислении налогов как на реализованную продукцию.

Здесь аудитору при проверке необходимо установить:

· когда и в каком размере внесли учредители свою долю в уставный капитал предприятия;

· в каком виде участники внесли свою долю и как оформлены документы по взносам в уставный капитал (участники могут вносить свою долю в уставный капитал в виде денежных средств, зданий, сооружений, имущества, нематериальных активов и т. п.);

· правильность составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и начислению доходов от участия в предприятии;

· правильность начисления доходов от участия в предприятии;

· удержание налога на доходы;

· соответствие записей в первичных документах записям в журнале-ордере № 8 по счету 75 «Расчеты с учредителями» и главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

4. Учет и аудит финансовых инвестиций и ценных бумаг

ОАО «ЧХЗ» осуществляет учет финансовых вложений. Предприятие приобретает банковские векселя для обеспечения текущих расчетов вне зависимости от наличия свободных денежных средств. Учет ведется на счете 58 субсчет 2 - «Учет полученных векселей».

Приобретение векселей оформляется договором, который заключается между банком и векселеприобретателем (ОАО «ЧХЗ»). Приемка-передача простых векселей оформляется актом.

При передаче векселя ОАО «ЧХЗ» другому юридическому лицу составляется акт приема-передачи простых векселей. На получение векселя от ОАО «ЧХЗ» другим юридическим лицом была выписана доверенность. Учет векселей ведется в книге регистрации ценных бумаг.

При покупке банковского векселя делается запись: Дт 58.2 Кт 51 - на фактическую себестоимость приобретения векселя у банка.

На оплату консультационных, информационных услуг делает проводка:

Дт 58.2 Кт 51.

При оплате за поступившие товары, услуги в ОАО «ЧХЗ» делается проводка: Дт 60,76-5 Кт 58-2. При этом на счете 60 субсчет 1 учитывается задолженность за поступившие товары, а на субсчете 2 - предоплата.

Аналитический учет векселей ведется в книге регистрации ценных бумаг.

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, но критерии, которые применяются для подобного разделения объектов, являются весьма условными. Бухгалтер, как правило, непосредственно не вовлечен в принятие решений по инвестиционной деятельности организации, а это приводит к сложностям в его работе на этапе признания финансовых вложений. В дальнейшем возникает необходимость перевода объектов из разряда долгосрочных в краткосрочные и наоборот.

Аудитору необходимо проверить:

· ведется ли аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения», который должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (аналитический учет должен разделяться по объектам как в России, так и за рубежом);

· правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером № 8 и главной книгой (при журнально-ордерной форме учета));

· правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг; правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг (погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»).



5. Учет и аудит кредитов банка, займов и иных поступлений

ОАО «ЧХЗ» при недостатке денежных средств на расчетном счете берет кредит. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов на ОАО «ЧХЗ» используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции ссуды и займы -- по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Для получения кредита ОАО «ЧХЗ» направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитывают расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам.



6. Учет и аудит основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств

ОАО «ЧХЗ» для обеспечения своей деятельности располагает средствами труда, составляющими его материально-техническую базу.

В составе основных средств предприятия отражают различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что эти средства должны приносить экономические выгоды (доход) и что они куплены не для перепродажи в будущем. К основным средствам согласно ПБУ 6/01 «Положение по бухгалтерскому учету основных средств» относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, сроком полезного использования более 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Учет основных фондов осуществляется на основе следующих типовых форм первичной документации: акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3); акт на списание основных средств (форма ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а); инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6); акт о приемке оборудования (форма ОС-14); акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15); акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Учет основных средств на ОАО «ЧХЗ» ведется на счете 01 «Основные средства». В бухгалтерском балансе показывается остаточная стоимость основных средств, т.е. первоначальная стоимость за минусом износа.

Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (расходов на продажу) в течение всего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке. При этом следует помнить, что для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется в соответствии с ПБУ 6/01, а для целей налогообложения - в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с учетной политикой и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом.

Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), счетом вложений во внеоборотные активы, а также за счет расходов будущих периодов.

Основные средства в процессе их эксплуатации на какой-то стадии могут быть предприятием реализованы, ликвидированы, списаны, переданы безвозмездно. Данные операции в учете отражаются через счет 01, субсчет «Выбытие основных средств». При этом по дебету субсчета «Выбытие основных средств» отражается стоимость выбывающих средств. В кредит субсчета «Выбытие основных средств» относятся суммы начисленной до момента выбытия амортизации.

В случае недостачи или порчи объектов остаточная стоимость основных средств относится с кредита счета 01, субсчета «Выбытие основных средств» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», откуда в последующем переносится на дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При отсутствии же конкретных виновников либо по недостачам, во взыскании которых отказано судом, счет 94 корреспондирует со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», фиксируя убыток.

Инвентаризация основных средств позволяет получить полные и достоверные данные о наличии и структуре средств предприятия, его подразделения, определить их восстановительную стоимость и степень износа. Она проводится инвентаризационной комиссией не реже одного раза в год.

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годового баланса в срок не ранее 1 ноября. Кроме того, она проводится при смене материально ответственных лиц, в подотчете у которых находятся объекты основных средств. После оформления инвентаризационных описей определяется результат инвентаризации (излишки или недостача) путем сопоставления фактических и учетных данных.

Результаты инвентаризации основных средств отражаются в учете следующими записями.

Обнаружение излишков влечет за собой проводку на оценочную стоимость основных средств: Дт 01 «Основные средства» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Обнаружение недостачи основных средств отражается через счет 01, субсчет «Выбытие основных средств». На их первоначальную стоимость составляется проводка:

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства».

Начисленный износ отражается записью:

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств».

Выбытие основных средств формирует расходы, что отражается записью на их остаточную стоимость:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Недостача по остаточной стоимости списывается на соответствующий счет:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств».

При этом следует восстановить НДС, предъявленный к зачету в бюджет после оплаты полученных средств:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отнесение недостачи на виновника отражается записью:

Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача может быть удержана у сотрудника, что отражается аналогично описанному ранее в соответствующих разделах.

Когда по обнаруженной недостаче основных средств виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, проводка имеет вид:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Следует отметить, что в результате инвентаризации основных средств могут быть обнаружены испорченные средства труда. В этом случае дополнительно полученные материалы учитываются бухгалтерской записью:

Дт 10 «Материалы»и т. п.

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При проверке учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:

· обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

· правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

· правильно ли произвели оценку основных средств в учете;

· правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

· правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

· правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

· соответствуют ли должности материалыю-ответственных лиц Перечню должностей и работ предприятия;

· созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т. д.);

· оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;

· организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

· проводились ли инвентаризации.

Учет нематериальных активов

В отличие от основных средств, функционирующих длительное время в неизменной натурально-вещественной форме нематериальные активы представляют собой приносящие доход долгосрочные вложения средств, не имеющие какой-либо вещественной формы. Согласно ПБУ 14/2000 для принятия к учету активов в качестве НМА кроме отсутствия материально-вещественной структуры и предположений последующей перепродажи он должен обладать следующими свойствами:

возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

использование в производстве либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (срока полезного использования свыше 12 месяцев);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) па тента, товарного знака и т. п.).

Согласно ПБУ 14/2000 к НМА относятся при соблюдении вышеперечисленных условий следующие объекты интеллектуальной собственности:

исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; права на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- имущественные права на топологии интегральных микросхем.

В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая репутация организации и организационные расходы, признанные вкладом участников в уставный капитал организации. К ним не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект (совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т, п.).

Начисление амортизации отражается по дебету счетов по учету затрат на производство (расходов на продажу), например, счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам НМА.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

· не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;

· документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;

· правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;

· правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

· начисление амортизации на объекты нематериальных активов;

· правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов (проверить ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»; журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);

· составление бухгалтерских проводок по учету нематериальных активов;

· соответствие данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов и их износа записям в главной книге и балансе.

7. Учет и аудит материальных запасов

Для учета материально-производственных запасов характерна значительная однотипность совершаемых операций. Это позволяет использовать типовую первичную документацию, разрабатываемую Госкомитетом по статистике РФ в централизованном порядке.

Документальное оформление всех происходящих на ОАО «ЧХЗ» хозяйственных операций, связанных с движением материальных ценностей, служит основанием для систематического контроля за их сохранностью на складах и у материально ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.

...