Учет и анализ внеоборотных активов

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится по средней себестоимости - количество запасов на остатке умножается на себестоимость каждой их единицы, выявляемой как частное от деления себестоимости поступивших за отчетный период запасов (с учетом их остатка на начало месяца) на их общее количество.

Документами по учету производственных запасов на ОАО «ЧХЗ» являются: «Доверенность» (ф.№ М-2); «Приходный ордер» (ф.№ М-4); «Акт о приемке материалов» (ф. № М-7); «Лимитно-заборная карта» (ф. № М-8); «Требование-накладная» (ф. № М-11).

Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии ОАО «ЧХЗ» на счетах синтетического учета. К таким счетам относится, прежде всего, счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы»; 2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 3. «Топливо»; 4. «Тара и тарные материалы»; 5. «Запасные части»; 6. «Прочие материалы»; 7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий у других видов запасов отражается в бухгалтерском учете по стоимости приобретения с учетом налога на добавленную стоимость. На сумму поступивших ценностей по покупным ценам согласно расчетным документам поставщика оформляется бухгалтерская запись:

Дт 10 «Материалы» - по соответствующим субсчетам К-т счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

на сумму НДС -- Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кт счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. (в зависимости от характера поступления). учет аудит отчетность финансовый

Стоимость оплаченных материально-производственных запасов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков по состоянию на конец месяца, отражается бухгалтерской записью:

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показываются как дебиторская задолженность организации-поставщика, которая погашается по мере оприходования запасов на склад.

При безвозмездном поступлении материальных ценностей используется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»; по кредиту которого отражается рыночная стоимость поступивших ценностей в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам.

По мере списания материальных ценностей на счета учета затрат на производство (20, 23 и др.) либо расходов на продажу (44) суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» списываются с дебета этого счета на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если при поступлении материально-производственных запасов выявляется их недостача или порча, то сумма недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин списывается организацией-покупателем на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма недостач или потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации, списывается бухгалтерской записью:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основе первичных документов о расходе материалов составляется ведомость (машинограмма) распределения, в которой стоимость материалов по учетным ценам распределяется по направлениям затрат. При этом производятся бухгалтерские записи:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 10 «Материалы».

Продажа материалов и других видов запасов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных), связанных с продажей и прочим списанием материально-производственных запасов.

По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей и прочим списанием материальных ценностей, включая расходы по продаже (комиссионные вознаграждения и др.). По кредиту счета отражаются поступления за проданные материальные ценности, т.е. сумма выручки за проданное имущество.

Процесс продажи и прочего списания материально-производственных запасов отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: фактическая (балансовая) стоимость проданных или списанных материально-производственных запасов -

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам);

на сумму выручки от продажи запасов в зависимости от принятой в организации методологии учета продаж

Дт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей за проданные им ценности, уменьшаются на суммы НДС по приобретенным ценностям, что отражается бухгалтерской записью:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ценностям»;

на сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, --

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

в случае возврата ценностей покупателями делается исправительная запись.

При получении предоплаты за проданные материальные ценности производится бухгалтерская запись:

Д-т счетов 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;

на сумму НДС --

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

После окончательного расчета эта запись уточняется:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Кт 51 «Расчетные счета», если имела место недоплата по налогу.

При безвозмездной передаче разного рода запасов другим организациям в порядке дарения записи на счетах производятся следующим образом:

на сумму передачи запасов по балансовой стоимости --

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 10 «Материалы»;

на сумму НДС -- Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

результат безвозмездной передачи материально-производственных запасов ежемесячно - Дт 99 «Прибыль и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Иными словами, финансовый результат, выявленный на счете «Прочие доходы и расходы», в отчетном периоде списывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Аудитору необходимо проверить:

правильность оценки материалов в учете;

правильность применения первичных документов по учету материалов;

правильность организации работы складского хозяйства;

имеется ли приказ предприятия об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада (образцы подписей этих лиц должны находиться на складе);

разработана ли на предприятии номенклатура-ценник;

назначены ли приказом материально-ответственные лица, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности;

производится ли приемка продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству;

составляются ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним претензии;

правильно ли оформлены документы по приходу и расходу материалов, их внутреннему перемещению и др.

8. Учет издержек хозяйственной деятельности

Себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции - один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска старой продукции; для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, рентабельности продукции, резервов снижения затрат и др.

Затраты на производство продукции учитываются на следующих счетах:

· 20 «Основное производство» - для учета затрат на основное производство;

· 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу;

· 23 «Вспомогательные производства» - используют предприятия, где вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения;

· 25 «Общепроизводственные расходы» - учитывается информация об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства;

· 26 «Общехозяйственные расходы» - предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах;

· 28 «Брак в производстве» - используется для обобщения информации о браке;

· 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - используется предприятиями, у которых числятся объекты социально-культурной сферы.

Все затраты организации на производство определяют производственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестоимость продукции включает производственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями.

Различают плановую, отчетную и предварительную (провизорную) себестоимость.

Плановая себестоимость рассчитывается на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технических прогресс и улучшение организации производства и труда.

Отчетная себестоимость основывается на данных бухгалтерского учета и характеризует фактический уровень затрат по производству и реализации продукции за отчетный период.

Предварительная (провизорная) себестоимость составляется на основании учетных фактических затрат и данных о выходе продукции за определенный период года (как правило, за девять месяцев), а также плановых расчетов затрат и ожидаемого выхода продукции до конца отчетного года (за IV квартал). Данные провизорной себестоимости используются для предварительного определения результатов деятельности организации и отрасли в целом за отчетный год.

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Аудитору необходимо проверить:

· правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

· правильность отражения в бухгалтерском учете процесса при обретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

· имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

· были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

· правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

· правильность оценки и списания возвратных отходов;

· обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.;

· правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;

· правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;

· затраты на индивидуальное апробирование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа;

· затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

· имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

· правильность начисления единого социального налога;

· правильность начисления амортизации по основным фондам;

· ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов и др.

·

9. Учет и аудит готовой, отгруженной и реализованной продукции

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товарок, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих цена без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счёту 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата до ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

· «Выручка»;

· «Себестоимость продаж»;.

· «Налог на добавленную стоимость»;

· «Акцизы»;

· «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 и на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Записи по субсчетам счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при использовании обоих методов продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 ((Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный на лог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате»» отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При продаже «по оплате» по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Аудитору по операциям выпуск готовой продукции необходимо проверить:

· правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад; правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции; правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изданий и заказам; правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

· правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг); соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе; правильность оценки готовой продукции.

При аудите реализации готовой продукции аудитору необходимо проверить:

· заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

· правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;

· правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;

· правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

· своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;

· правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

· правильно ли организован складской учет готовой продукции;

· правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

В ОАО «ЧХЗ» применяется сдельная (для рабочих) и повременная (для АУП) системы оплаты труда. При приеме на работу с работником заключается трудовой договор.

Для контроля за соблюдением работниками режима рабочего времени и начисления зарплаты используют табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-12).

На каждого работника заводится лицевой счет, где указывается: должность, год рождения, количество детей, домашний адрес, табельный номер, указываются отпускные, больничные, перемещения по работе, оклад.

Для исчисления среднего заработка применяется Постановление Правительства РФ от 11.04.03 № 213 «Об особенности порядка исчисления вредней зарплаты».

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы зарплаты фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной зарплаты за расчетный период на сумму, состоящую их среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

На предприятии ежегодно составляется график отпусков. Работник пишет заявление о предоставлении отпуска, которое визируется начальником отдела и генеральным директором и сдается в отдел кадров. Отдел кадров составляет записку расчет о предоставлении отпуска работнику. На основании данного документа определяется сумма отпускных.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывают на основании подлинника больничного листа или его дубликата. Величина пособия зависит от непрерывного стажа работника.

По данным лицевых счетов заполняется расчетная ведомость, на основе которой заполняют платежную ведомость и формируют сводные данные о фонде зарплаты в целом по организации.

Дни выдачи зарплаты в ОАО «ЧХЗ» - 9 и 24 число каждого месяца.

Среднесписочная численность работников на предприятии фиксируется в форме № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление зарплаты работникам, отчисления ЕСН и удержания отражены в своде проводок. Перед сводом проводок составляется свод начислений и удержаний, который используется для расчета авансовых платежей.

Начисление отпускных отражается проводкой Дт 20,26 Кт 70.

На начисленную сумму пособия по временной нетрудоспособности оформляется бухгалтерская запись: Дт 69 Кт 70. Пособия по временной нетрудоспособности облагаются налогом на доходы физических лиц проводкой Дт 70 Кт 68, а выдача пособия - Дт 70 Кт 50.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику в расчетных платежных ведомостях, а также в лицевых карточках.

10. Учет и аудит финансовых результатов и фондов

Для обобщения информации о формирований конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

· финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

· финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

· операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

· внереализационных прибылей и убытков;

· чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам сборам». Платежи по пересчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 99.

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, Национализации имущества и т.п.).

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списывают в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и др.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.).

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

· 82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;

· 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

· 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы я фондов потребления.

Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Аудитору необходимо проверить:

· правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

· наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

· правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

· законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

· правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

· правильность отражения данных о бартерных сделках;

· правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

· правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

· правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

· правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

· правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

· правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

· правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

· правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

11. Автоматизированная обработка экономической информации

На сегодняшний день существует большое количество программ для ведения бухгалтерского учета на предприятиях.

На ОАО «ЧХЗ» бухгалтерский учет ведется с помощью бухгалтерской программы «1С Предприятие».

«1С Предприятие» является системой программ для автоматизации различных областей экономической деятельности.

Различные версии продуктов системы программ «1С Предприятие» могут использоваться в организациях с различными объемами информации, различным количеством пользователей автоматизированной системы и различной интенсивностью работы пользователей.

Отличительными чертами операций по бухгалтерскому учету любых операций являются их исключительная трудоемкость, стандартность выполняемых операций, а также абсолютная безошибочность вычислительных операций. Таким образом, на ОАО «ЧХЗ» имеются все предпосылки для автоматизации этих операций. Для решения этой задачи созданы как специализированные программы, так и модули, входящие в состав больших программных комплексов: «1С:Предприятие - Склад».

В настоящее время на данном предприятии применяется программа «1С: Бухгалтерия» типовая конфигурация.

Программа “1С: Бухгалтерия” является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

«1С: Бухгалтерия» позволяет формировать как первичные документы, так и ведомости, журналы, вплоть до бухгалтерского баланса.

«1С: Бухгалтерия» значительно облегчает и ускоряет работу бухгалтера по различным разделам.

Так же наиболее развита сеть распространения и технической поддержки фирмы 1С, т.е. налицо все преимущества более полного использования этой программы во всех видах бухгалтерского учета.

Программа «1С: Предприятие - склад» предназначена для работы в среде WINDOWS. Основной особенностью этого продукта является то, что все события, так или иначе влияющие на расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, оформляются при помощи соответствующих документов. Промежуточные расчеты программа производит самостоятельно. С одной стороны это очень удобно - все рассчитывается автоматически, с программой может работать бухгалтер невысокой квалификации. С другой стороны, если столкнуться с непредусмотренными разработчиками событием, зарегистрировать его в программе становиться затруднительно. В этом случае требуется производить настройку и доделку программы.

В настоящее время на ОАО «ЧХЗ» внедряется комплексная система МАКС, которая позволяет более быстро прослеживать задолженность покупателей и заказчиков, а также задолженность поставщикам и подрядчикам.

12. Отчетность предприятия

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа.

Важным этапом подготовительной работы является инвентаризация имущества и обязательств и закрытие в конце периода всех операционных счетов.

По дебету счета 20 собирается фактическая производственная себестоимость продукции.

Общехозяйственные расходы отражаются в течение месяца по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца списываются на финансовые результаты и в учете дается проводка Дт20 Кт26. Дт90 Кт20.

Затем распределяется прибыль и счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом корреспонденция счетов может быть различной в зависимости от прибыли или убытка. Нераспределенная прибыль на ОАО «ЧХЗ» отражается проводкой Дт 99 Кт 84.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется учетной политикой, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Ежегодно бухгалтер ОАО «ЧХЗ» составляет и представляет в налоговую инспекцию: Бухгалтерский баланс (форма №1); Отчет о прибылях и убытках (форма №2); Отчет об изменениях капитала (форма №3); Отчет о движении денежных средств (форма №4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.



Таблица 1. Оценка основных взаимосвязей бухгалтерских отчетных форм

№	Показатели	Проверяемая форма эяемая форма	Согласуемая форма	Отметки о соответств.
п/п		№ формы	№ стр	тыс. руб.	№ формы	№ стр.	тыс. руб.
1	Чистая прибыль	№2	190	95439	№1	470	95439	соответств
2	Остаток денежных средств на начало года	№4	010	3634	№1	261+262+263	3634	Соответств
3	Остаток денежных средств на конец периода	№4	260	11172	№1	261+262+263	11172	Соответств
4	Уставный капитал	№3	010	27780	№1	410	27780	Соответств
5	Добавочный капитал	№3	020	282290	№1	420	282290	Соответств
6	Резервный фонд	№3	030	5067	№1	431+432	5067	Соответств
7	Нераспределенн ая прибыль	№3	050	116948	№1	460	116948	Соответств
8	Фонд социальной сферы	№3	060	12598	№1	440	12598	Соответств
9	Целевые финансирования и поступления	№3	070	69	№1	450	69	Соответств
10	Итог раздела III	№3	079	444752	№1	410+420+430+ 440+50+460	444752	Соответств
11	Краткосрочные кредиты	№5	130	6000	№1	611	6000	Соответств
12	Дебиторская задолженность	№5	210+ 220	74785	№1	230+240		Соответств
13	Дебиторская задолженность	№5	223	12529	№1	230	12529	Соответств
14	Кредиторская задолженность краткосрочная	№5	230	103313	№1	620	103313	Соответств
15	Инвестиции в зависимые общества	№5	460	11	№1	142	11	Соответств
16	Кредиты полученные	№4	080	175194	№5	110+130	175194	Соответств
17	Итого затрат	№2	020+ 030+ 040	648230	№5	660	648230	Соответств

Размещено на Allbest.ru

...