Организация бухгалтерского финансового учета в ОАО "Бурятхлебпром"

Расчеты с покупателями за доставление им хлебобулочных изделий производится в порядке плановых платежей, сроки которых заранее согласованы между покупателем и поставщиком хлебобулочных изделий.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и по кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончанию месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки.

В конце месяца плановая себестоимость доводится до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете используется синтетический счет 90 "Продажи". Этот счет является активно-пассивным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту -- только выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки, с переходом права собственности на продукцию к покупателю. Поэтому реализация продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи".

Одновременно с вышеприведенной записью списывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции.

При нормативной (плановой) себестоимости, фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции отражается следующей записью:

1. Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 43 "Готовая продукция" -- на нормативную (плановую себестоимость) отгруженной продукции.

2. Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" -- на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия -- сторнировочной.

ОАО «Бурятхлебпром» работает круглосуточно, посменно. Каждая смена имеет законченный цикл производства со сдачей готовой продукции на склад. Результаты работы смены отражаются в сменном производственном отчете, на основе которого бухгалтерия предприятия осуществляет учет производственных операций.

В ОАО «Бурятхлебпром» применяется попередельный (попроцессный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, и складывается он из следующих взаимосвязанных операций:

1) подготовка сырья и материалов к производству;

2) приготовление теста - замес и брожение опары, замес и брожение теста, его обминка;

3) выпечка изделий;

4) охлаждение и хранение изделий и др.

При этом ОАО «Бурятхлебпром» применяет полуфабрикатный вариант попередельного метода - когда одновременно производятся и реализуются и полуфабрикаты (тесто), и готовые изделия. Стоимость полуфабрикатов в учете и калькуляции отражается особой статьей - «Полуфабрикаты собственного производства».

При использовании полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности.

Изготовление и выпечка хлебобулочных изделий продолжается лишь несколько часов, в течение одной смены, поэтому почти не бывает незавершенного производства. Это облегчает оценку и учет выпуска готовой продукции, а также калькулирование себестоимости продукции. Отпадает необходимость в инвентаризации и оценке незавершенного производства и разграничении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

Важной особенностью хлебопекарного производства является увеличение массы готовой продукции по сравнению с массой израсходованных основных материалов. В процессе изготовления хлебобулочных изделий к муке добавляют воду, дрожжи, сахар, соль и другие материалы. Процентное отношение массы готовых изделий к массе муки, затраченной на их изготовление, называется выходом готовых изделий.

Нормы выхода хлебобулочных изделий устанавливаются на базисную

влажность муки (14,5%). Выход готовой продукции (%) определяется по формуле:

,

где P - масса готовой продукции, кг;

М - масса израсходованной муки кг.

Если изменяется влажность муки, то изменяется и норма выхода. В этом случае норму выхода, установленную на базисную влажность муки, корректируют не ее фактическую влажность.

При организации производственного учета на ОАО «Бурятхлебпром» необходимо учитывать и такую особенность, как уменьшение массы хлебобулочных изделий в результате охлаждения в зависимости от времени года. Такое уменьшение в мае - августе составляет 2,8%, в остальные месяцы - 2,5%. Штучные изделия разрешается отпускать потребителям в горячем виде.

В ОАО «Бурятхлебпром» применяется бесцеховая структура управления. При бесцеховой структуре управления в составе калькуляционных статей отсутствует статья «Цеховые расходы». В этом случае затраты, связанные с организацией производства и управления, отражаются в статье «Общехозяйственные расходы».

Себестоимость продукции ОАО «Бурятхлебпром» слагается из следующих статей затрат:

1. Основные материалы:

а) мука и солод;

б) черствый хлеб и бракованные изделия;

в) прочие основные материалы;

с) транспортные расходы по основным материалам.

2. Полуфабрикаты собственного производства (тесто).

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Упаковочные материалы.

5. Топливо и энергия на технологические цели.

6. Оплата труда производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования.

10. Потери от брака.

11. Общепроизводственные (цеховые) расходы.

12. Прочие производственные расходы.

13. Итого цеховая производственная себестоимость.

14. Общехозяйственные расходы.

15. Итого общезаводская производственная себестоимость.

16. Коммерческие расходы.

17. Всего, полная себестоимость.

В подстатье «Мука и солод» отражается учетная стоимость муки и солода, израсходованных на производство хлебобулочных изделий и полуфабрикатов, использованных на изготовление дрожжей.

Израсходованные на производство муку и солод распределяют по сортам готовых изделий на основании производственных отчетов по прямому признаку. Если из одного сорта муки вырабатывают изделия разных наименований и сортов то всю муку, израсходованную на выпечку продукции, распределяют между изделиями пропорционально ее расходу по плановым нормам.

Данные о результатах использования муки накапливаются в ведомостях расхода муки и выхода хлебобулочных изделий, которые открываются на месяц по бригадам на каждое наименование и сорт изделий. Сопоставляя расход муки по норме с ее фактическим расходом, выявляют результат - экономию или перерасход муки. В конце месяца на основании ведомостей расхода муки и выхода хлебобулочных изделий составляется сводная ведомость. Данные ведомостей и производственных отчетов служат основанием для списания стоимости муки и солода на затраты по производству хлебобулочных изделий.

В подстатье «Черствый хлеб и бракованные изделия» показывают бракованные готовые изделия, черствый хлеб, возвращенные торговой сетью и образовавшиеся в экспедиции, а также крайние куски хлеба (горбушки), израсходованные на выпечку изделий в качестве мочки. Их стоимость списывают на основании производственных отчетов по прямому признаку.

В подстатье «Прочие основные материалы» отражают стоимость соли, дрожжей, сахара, масла сливочного и растительного, маргарина, яиц, молока, изюма, мака и других материалов, входящих в состав готовых изделий. Здесь же показывают стоимость растительного масла, расходуемого на смазку форм и листов.

Для списания прочих основных материалов на производство составляется отдельная накопительная ведомость по видам выпускаемой продукции.

По подстатье «Транспортные расходы по основным материалам» учитывают все расходы по перевозке основных материалов и стоимость погрузо-разгрузочных работ.

По существующей практике, расходы на содержание отдела снабжения и заводских складов, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, а также потери от недостачи материалов в пути, в пределах норм естественной убыли, не относятся к транспортно-заготовительным расходам. Эти затраты планируются и учитываются в составе общехозяйственных расходов.

Транспортные расходы по основным материалам списываются на производство пропорционально весу или сумме израсходованных муки и прочих основных материалов. При этом составляется расчет установленной формы.

В статье «Полуфабрикаты собственного производства» отражаются затраты, связанные с выработкой теста - стоимость муки, соли, дрожжей и т.д.

ОАО «Бурятхлебпром» отражает стоимость изготовленного теста на счете 20 «Основное производство» - в качестве незавершенного производства.

При использовании готового теста на выработку хлебобулочных изделий их стоимость включают в себестоимость тех изделий, в которую они вещественно вошли. При этом затраты на выработку полуфабрикатов собственного производства включают в себестоимость готовых хлебобулочных изделий комплексной статьей. С предварительным расчленением на элементы затрат.

По статье «Возвратные отходы» отражаются отходы, которые подразделяются на два вида:

1. Используемые (перерабатываемые) в основном производстве.

2. Реализуемые на сторону.

Используемые (перерабатываемые) отходы оценивают по стоимости муки, израсходованной на выработку, а отходы теста - по плановой себестоимости материальных затрат на его изготовление. На стоимость используемых отходов уменьшается сумма затрат, учтенных на счете 20 «Основное производство» по тем сортам и видам продукции, при выработке которых они были получены. При определении выхода готовой продукции масса муки, содержащаяся в используемых отходах, исключается из общей массы муки, израсходованной на производство этого вида изделий.

Используемые отходы, израсходованные на выработку готовых изделий, списывают на счет 20 «Основное производство» по статье «Черствый хлеб и бракованные изделия».

Реализуемые отходы приходуются на складе по цене их возможной реализации. На их стоимость уменьшают затраты на все сорта изделий, выработанных в данном отчетном периоде, пропорционально массе израсходованной муки. При этом массу муки, израсходованную на выпечку изделий, на массу оприходованных отходов не уменьшают, так как при установлении норм выхода учитываются все потери муки.

Допустимые нормы производственных отходов, включая отходы при выборе муки из мешков (до 50 г. на мешок), не должны превышать 0,15% общей массы, израсходованной на производство продукции при тарном хранении, и 0,09% - при бестарном хранении. Мучной смет и отходы производства должны храниться в отдельном помещении. Их хранение в мучном складе воспрещается.

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Бурятхлебпром» по счету 43 «Готовая продукция» представлен в таблице 19.

Таблица 19. Журнал хозяйственных операций по счету 43 «Готовая продукция» за 2011 год

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Оприходована готовая продукция от основного производства	460372197,76	43	20
2.	Оприходованы излишки готовой продукции по результатам инвентаризации	3138,21	43	91
3.	Готовая продукция передана в буфет, столовые для сотрудников	130802622,95	41	43
4.	Списана готовая продукция на продажу	330740383,78	90	43
5.	Списана недостача (порча) готовой продукции по учетным ценам	4179,87	94	43



Рисунок 13 - корреспонденция счетов по счету 43 «Готовая продукция» за 2011 г.

2.6 Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия

2.6.1 Учет труда и его оплаты

Нормативные документы по регулированию оплаты труда:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.

4. «О коллективных договорах и соглашениях». Закон РФ от 21.12.95г №207-ФЗ.

5. Кодекс законов о труде РФ.

6. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000г № 116.

Существует две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Сдельная заработная плата рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции. Повременная - рассчитывается исходя из тарифной ставки за час работы или оклада за проработанное время, учтенное табелем.

К удержаниям, производимым в обязательном порядке, относят: аванс, выданный в счет заработной платы, НДФЛ, суммы по исполнительным листам суда, подотчетные суммы, излишне выплаченная заработная плата, задолженность за товары, купленные в кредит.

Расчеты по заработной плате (оплате труда) на предприятии учитывают на синтетическом учете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 - отражают суммы начисленной заработной платы, а также выплат, не входящих в состав фонда заработной платы, таких как пособие по временной нетрудоспособности, премии и т.д.

По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной платы, все виды удержаний из заработной платы. По счету 70 может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность предприятия работникам по заработной плате и дебетовое, показывающее задолженность работников предприятию по заработной плате. Дебетовое сальдо свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками, поскольку оно возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или выполненные работы.

Счет 70, как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражает суммы задолженности по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Согласно действующему трудовому законодательству организации, увольняя работника, обязана полностью с ним рассчитаться. За отработанное, но не оплаченное еще время работник получает заработную плату, не выданную на день увольнения, и денежную компенсацию за неиспользованные дни отпуска.

Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы на предприятиях используется такие формы первичных документов, как платежная ведомость, расчетно-платежная ведомость, листок нетрудоспособности, табель учета рабочего времени [см.приложение 8]. При приеме на работу издается приказ (форма № Т-1) и на каждого работника заводится личная карточка (форма № Т-2), с работником подписывается трудовой договор. Для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет. Данные табельного учета служат основанием для начисления заработной платы работникам с повременной оплатой труда. Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени по месту работы. В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров, ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки. В конце месяца подводят итоги в табеле, об отработанном времени, днях неявки (по причинам). Затем табель сдают в бухгалтерию. Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов вводит в программу сведения, относящиеся к трудовой деятельности сотрудника: анкетные и адресные данные, дата приема, должность, оклад или тариф, сведения, связанные с расчетом НДФЛ. Автоматически на каждого работника открывается лицевой счет. Начисление заработной платы производится согласно оформленному в установленном порядке табелю учета рабочего времени (форма № Т-13).

По статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих» отражают все виды основной и дополнительной заработной платы (кроме простоев), начисленной производственным рабочим. В состав этих расходов включаются: оплата работ по сдельным нормам и расценкам, а также по ставкам при повременной оплате труда; доплаты по сдельно-премиальным и повременно-премиальным системам оплаты труда; доплаты по районным коэффициентам; доплаты за работу в сверхурочные часы, в ночное время, в праздничные дни; суммы вознаграждений за выслугу лет и др.

Основная заработная плата производственных рабочих между видами изделий распределяется пропорционально массе вырабатываемых изделий, в соответствии с действующими расценками или плановыми нормами. Дополнительная заработная плата распределяется между хлебобулочными изделиями пропорционально основной заработной плате.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются отчисления ОАО «Бурятхлебпром» на социальные нужды. Распределяют их между видами хлебобулочных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Учет оплаты труда ведет бухгалтер автоматизировано, с применением программ 1С: «Предприятие», конфигурация бухгалтерский учет.

Конфигурация позволяет:

- проводить расчет и начисление заработной платы по каждому сотруднику в соответствии с действующим законодательством и принятыми на предприятии правилами;

- проводить расчет всех видов налогов, отчислений во внебюджетные фонды и сборов, предусмотренных законодательством, как по каждому объекту, так и по предприятию в целом;

- получать различные виды выходных документов: ведомости, своды, расчетные листки, справки о доходах, налоговые карточки, отчеты в ФНС и пенсионный фонд на бумажных и магнитных носителях и другие.

- формировать и переносить в основную программу 1С «Бухгалтерия» проводки, связанные с начислением и выплатой заработной платы, расчетом налогов и отчислений от заработной платы.

Системными положениями об оплате труда являются:

- «коллективный договор», утвержденный генеральным директором, председателем профкома.

- «Положение о премировании работников за основные результаты деятельности», утвержденное генеральным директором.

Учетом личного состава занимается отдел кадров. Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы на предприятии используют унифицированные формы первичных документов.

В организации установлена повременная и сдельная системы оплаты труда на основе должностных окладов и часовых тарифных ставок (у инженерно-технического работников (ИТР) и административно-управленческого персонала (АУП), а также в зависимости от количества отработанных смен (пекари и проч.), соответственно.

Заработная плата выплачивается 2 раза в месяц:

- аванс - 23-25 числа расчетного месяца в размере 20% тарифной ставки (должностного оклада) работника;

- окончательный расчет - 11-14 числа месяца, следующего за расчетным.

Также на предприятии предусмотрены отдельные виды доплат за выполнение работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных:

- работа в праздничные дни оплачивается в двойном размере (у ИТР и АУП);

- сверхурочная работа компенсируется работникам в соответствии с требованиями действующего законодательства;

- доплаты за совмещение профессий.

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Бурятхлебпром» по счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» представлен в таблице 20.

Таблица 20. Журнал хозяйственных операций по счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» за 2011 год

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Начислена заработная плата работникам основного производства	130745475,28	20	70
2.	Начислена заработная плата управленческому персоналу	19334652,82	26	70
3.	Начислена премия работникам обслуживающих производств	1261050,85	29	70
4.	Начислена заработная плата продавцам	25411218,49	44	70
5.	Поступила в кассу сумма, излишне выплаченная работникам	55390,43	50	70
6.	Поступила сумма на расчетный счет, излишне выплаченная работникам	91916,82	51	70
7.	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	6406147,08	69	70
8.	Начислены квартальные премии	7254733,63	91	70
9.	Излишне начисленная заработная плата работникам по исправлению брака	227368,61	70	28
10.	Выдана заработная плата из кассы	23313189,86	70	50
11.	Перечислена заработная плата работникам с расчетного счета	138091303,07	70	51
12.	Начислен налог на доходы физических лиц	24215397,54	70	68
13.	Суммы, подлежащие удержанию из оплаты труда подотчетных лиц	91346,80	70	71
14.	Удержана из заработной платы работника сумма кредита	7316358,29	70	73
15.	Отражено депонирование заработной платы	2508801,30	70	76
20	Удержана из з/п работника затраты на питание	231494,70	70	90
21.	Возврат материальной помощи работникам	27641,62	70	91

Рисунок 14 - корреспонденция счетов по счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» за 2011 г.

2.5.2 Учет расчетов с подотчетными лицами

Нормативное регулирование:

1) Гражданский кодекс РФ (гл. 10 «Представительство. Доверенность»);

2) Трудовой кодекс РФ;

3) Постановление Госкомстата от 01.08. 01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»;

4) Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

5) «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40).

При осуществлении хозяйственной деятельности организации могут выдавать наличные денежные средства своим работникам на командировочные расходы, на операционные и хозяйственные расходы.

Указанные денежные средства выдаются из кассы под отчет работникам организации, т.е. работники в последующем должны представить отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов.

Работники, получающие денежные средства под отчет, называются подотчетными лицами.

Основанием для выдачи подотчетных сумм являются приказы руководителя организации или командировочные удостоверения. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача подотчетных сумм из кассы организации производятся по расходным кассовым ордерам, в которых должно быть указано целевое назначение подотчетной суммы. По истечении срока, на который были выданы подотчетные суммы, подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением всех оправдательных документов, подтверждающих факт расходования и целевого использования денежных средств. Авансовый отчет подается по установленной унифицированной форме № АО-1 «Авансовый отчет» [см. приложение 9], проверяется бухгалтерией и утверждается руководителем организации. Выданные, но не израсходованные подотчетным лицом суммы, подлежат возврату в кассу организации, что оформляется приходным кассовым ордером.

Учет расходов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Выдача подотчетных сумм работникам отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Аналитический учет ведется в разрезе подотчетных лиц по каждому авансовой выдаче и авансовому отчету.

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Бурятхлебпром» по счету 71 «Расчёты с подотчетными лицами» представлен в таблице 21.

Таблица 21. Журнал хозяйственных операций по счету 71 «Расчёты с подотчетными лицами» за 2011 год

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Отражена сумма наличных денежных средств, выданных под отчет на хозяйственные нужды или командировочные расходы	5873107,78	71	50
2.	Списаны затраты по командировке, связанные с покупкой сырья	550140,09	10.1	71
3.	Списаны расходы по командировкам, необходимые для нужд основного производства	710989,70	20	71
4.	Списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд организации	324093,52	26	71
5.	Списаны расходы по командировкам, необходимые для нужд обслуживающего производства.	41433,40	29	71
6.	Оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами	3744660,27	41	71
7.	Списаны расходы по командировке, связанной с продажей готовой продукции	12521,50	44	71
8.	Возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу	298530,25	50	71
9.	Оплачено поставщику и подрядчику через подотчетное лицо	41558,58	60	71
10.	Удержана из заработной платы подотчетная сумма	91346,80	70	71
11.	Отражены расходы по возврату железнодорожных билетов.	39183,67	91	71

Рисунок 15 - корреспонденция счетов по счету 71 «Расчёты с подотчетными лицами» за 2011 г.

2.5.3 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Особую группу расчетных операций составляют расчет по возмещению материального убытка. Эти расчеты обособлены на отдельном субсчете 2. «Расчеты материального ущерба». На счете 73 учитывают расчеты с материально ответственными лицами по выявленным недостачам, растратам, хищениям, а также расчеты с отдельными лицами по возмещению потерь от порчи товарно-материальных ценностей, по различным подсчетам и другим видом возмещения причиненного хозяйству ущерба (потеря от брака, постое и т.д.). По субсчету целесообразно выделять две группы аналитических счетов:

1. «Расчеты по недостачам и хищениям».

2. «Расчеты по другим видам причиненного ущерба».

На дебет субсчетам записывают сумму причитающихся возмещений и виновных лиц за причиненное хозяйству ущерба.

По кредиту субсчета «Расчеты по возмещению ущерба» счета 73 отражает погашения задолженности из заработной платы. Суммы, материального ущерба, которые не возможно взыскать с виновного лица из-за его неплатежеспособности или по другим причинам, списывают с кредита субсчета 2 счета 73 на результаты деятельности хозяйства в дебит счета 91 «Прочие доходы и расходы.» Долги по недостачам, растратам или хищениям товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом, списываются с баланса в порядке, установленном для списания недостач сверх нормы убыли, в случаях, когда нет конкретных виновников этих недостач.

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Бурятхлебпром» по счету 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» представлен в таблице 22.

Таблица 22 Журнал хозяйственных операций по счету 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» за 2011 год

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
2.	Выданы денежные средства в оплату векселей	7105365,23	73	50
3.	Отражены выплаты работникам суммы материальной помощи	201851,51	73	51
4.		440000	73	60
5.	Отражена сумма предоставленного займа работникам	5657,56	73	73.1
6.	Возмещение материального ущерба	1576,50	73	76
7.	Отражена сумма выручки не облагаемая ЕНВД	77880	73	90
8.	Отнесена остаточная сумма по недостачи, на материально - ответственное лицо	260739,95	73	94
9.	Внесены виновными в кассу организации задолженность по недостаче	433492,62	50	73
10.	Сумма перечисленных задолженностей работниками со своих банковских счетов	14189,28	51	73
11.	Удержаны из заработной платы работников суммы по материальному возмещению	7316358,9	70	73
12.	Отражен возврат займа	5657,56	73.1	73

Рисунок 16 - корреспонденция счетов по счету 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» за 2010г.

2.7 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

2.7.1 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Основным нормативным документом, регулирующим расчеты с бюджетом по налогам и сборам, является Налоговый Кодекс РФ.

Для расчетов с бюджетом по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет активно-пассивный. Дебетовое сальдо отражает задолженность бюджета по налоговым платежам и сборам на суммы авансов и переплат, кредитовое сальдо отражает задолженность организации перед бюджетом по начисленным налогам и сборам. На конец отчетного периода счет может и иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) и при составлении бухгалтерского баланса не сворачивается.

По дебету счета отражается сумма, фактически перечисленная в бюджет, а также сумма налога на добавленную стоимость, списанная со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По кредиту счета отражается сумма начисленных налогов и сборов, которые причитаются к уплате в бюджет.

Первичными документами по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» являются: [см. приложение 10] Налоговая декларация по налогу на прибыль, Налоговая декларация по налогу на имущество организации, Налоговая декларация по транспортному налогу,

Налоговая декларация по земельному налогу, Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу, Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, платежное поручение, счет-фактура, Книга покупок, Книга продаж, лицевые счета (ф. № Т-54),

Государственный акт на пользование землей, Свидетельство о государственной регистрации зданий и сооружения, объекты основных средств. Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Бурятхлебпром» по счету 68 «Расчёты по налогам и сборам» представлен в таблице 23.

Таблица 23. Журнал хозяйственных операций по счету 68 «Расчёты по налогам и сборам» за 2011 год

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Приняты к вычету НДС по проданной продукции	43323714084	68	19
2.	Возврат НДФЛ	273511	68	50
3.	Перечислены денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом по налогам, сборам (пошлинам)	66411485,43	68	51
4	Вычет НДС выдаваемого аванса	523968,37	68	76
5.	Восстановлена сумма НДС по материалам	20720,21	19	68
6.	Отражена исчисленная сумма налогов, сборов (пошлин), включаемых в состав общехозяйственных расходов	378460	26	68
7.	Отражена исчисленная сумма налогов, сборов (пошлин), включаемых в затраты обслуживающих производств и хозяйств	9288	29	68
8.	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам	134379,60	60	68
9.	Приняты к вычету НДС, начисленный ранее с суммы поступившего аванса по вознаграждению заказчика	-25755,08	62	68
10.	Отражено удержание подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет, из начисленных работникам сумм: заработной платы, премий, пособий и других выплат	21215397,54	70	68
11.	Погашено отложенное налоговое обязательство	114521,34	77	68
12.	Отражена исчисленная сумма налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, имущественных прав в соответствии с законодательством	78630146,71	90	68
13.	Отражено начисление процентов за пользование налоговым кредитом, предоставленным организации в соответствии с законодательными актами	2068610,78	91	68
14.	Отражено исчисление налога на добавленную стоимость при недостаче материальных ценностей сверх норм естественной убыли	35337,63	94	68
15.	Доначислен налог на прибыль за 2010 год по итогам проверки	7311644,36	99	68

Рисунок 17 - корреспонденция счетов по счету 68 «Расчёты по налогам и сборам» за 2011 г.

2.7.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

С 1 января 2011 года изменились размеры страховых взносов (согласно ФЗ от 24.07.09 № 212), которые составили:

Пенсионный фонд РФ - 26%,с 1 января 2012г-22%;

Фонд социального страхования - 2,9%;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 г. - 3,1%, с 1 января 2012 г. - 5,1%;

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 г. - 2,0%, с 1 января 2012 г. - 0,0%.

Совокупная величина страховых взносов составляет 34%.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 имеет следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69-2-1 «Расчеты по федеральному бюджету»

69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию»

69-11 Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащее перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда - в части отчислений, производимых за счет организации;

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения, застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации. За счет начисленных страховых взносов застрахованным работникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и оплачиваются отпуск (сверх установленного законодательством) на весь период лечения и проезд к месту лечения и обратно в связи с предоставлением путевки на санаторно-курортное лечение.

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Бурятхлебпром» по счету 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» представлен в таблице 24.

Таблица 24. Журнал хозяйственных операций по счету 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» за 2011 год

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Выдана страховая сумма их кассы	4329457,06	69	50
2.	Перечислены страховые отчисления в части, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования	53699759,51	69	51
3.	Выданы пособия по социальному страхованию	6406147,08	69	70
4.	Начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии	42703624,25	20	69
5.	Начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС	4023836,04	26	69
6.	Начислены взносы на медицинское страхование в ТФОМС	434822,64	29	69
7.	Начислена сумма страховых взносов в ПФР	8757846,8	44	69
8.	Поступление сумм страховых взносов в кассу	5266,40	50	69
9.	Перечислена сумма страховых взносов на расчетный счет	6000112,11	51	69
10.	Начислены взносы в ФОМС	702116,94	91	69



Рисунок 19 - корреспонденция счетов по счету 69 «Расчёты по налогам и сборам» за 2011 г.

2.8 Учёт доходов и финансовых результатов

2.8.1 Учет прочих доходов и расходов

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами являются:

а) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

б) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

в) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

г) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

д) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

е) курсовые разницы;

ж) суммы дооценки активов;

з) прочие доходы и др.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 прочими расходами являются:

а) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

б) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

в) расходы, связанные с участием в уставных капиталов других организаций;

г) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

д) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

е) курсовые разницы;

ж) суммы уценки активов;

з) прочие расходы и др.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Это сальдо ежемесячно списывается заключительными оборотами с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, счет 91 на отчетную дату сальдо не имеет. По окончании отчетного года все субсчета (кроме 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Аналитический учет ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Бурятхлебпром» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» представлен в таблице 25.

Таблица 25. Журнал регистрации хозяйственных операций по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» за 2010 год

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Списана первоначальная стоимость проданного основного средства	645792,16	91	01
2.	Списана стоимость реализованных материалов	63060,72	91	10
3.	Списано превышение фактической стоимости над учетной по товарам, реализованным за год	9229,99	91	16
4.	Отнесение невозмещенной суммы на НДС за счет соответствующего источника финансирования	164215,14	91	19
5.	Списание фактической себестоимости продукции	3355062,29	91	29
6..	Отражена стоимость излишков товаров	5074,89	91	41
7.	Отнесены затраты торговой наценки	5099,71	91	42
8..	Выплачено из кассы за услуги кредитных организаций	226720	91	50
9.	Оплачены услуги кредитных организаций	796974,39	91	51
10.	Списание стоимости финансовых вложений	690000	91	58
11..	Отражены расходы по приобретению основных средств	1175518,36	91	60
12.	Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки аванса	505682,37	91	62
13.	Начислен НДС с суммы превышения реализации над учетной стоимостью	2068610,78	91	68
14.	Произведены страховые отчисления от фонда оплаты труда работников, занятых реализацией основных средств и прочего имущества	702116,94	91	69
15.	Начислены квартальные премии	7254733,63	91	70
16.	Списаны расходы подотчетного лица на реализацию основных средств и прочего имущества	39183,67	91	71
17.	Списана сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	443590,76	91	76
18.	Реализация готовой продукции со склада	157557,38	91	90
19.	Списаны расходы на содержание помещения и НДС	1992533,39	91	91
20.		394459,75	91	97
21.	Отражен убыток от продажи основных средств и прочего имущества	-16682527,92	91	99
22.	На учет приняты материалы, выявленные в качестве излишков при инвентаризации	101421	10	91
23.	Списано превышение учетной стоимости над фактической стоимости над учетной по товарам, реализованным за год	16664,26	16	91
24.	При инвентаризации выявлены излишки товаров	69596,59	41	91
25.	Оприходованы излишки готовой продукции по результатам инвентаризации	3138,21	43	91
26.	Оприходованы излишки средств, выявленные при инвентаризации	1438069,61	51	91
27.	Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	152499,92	60	91
28.	Включение в состав прочих доходов поступлений от продажи объектов ОС	6488,55	62	91
29.	Получена субсидия на приобретение ОС	268343,36	86	91
30.	Отражена выручка от передачи имущества в счет зарплаты	27641,62	70	91
31..	Списаны расходы на содержание помещения и НДС	1992533,39	91	91
32.	Недостача учтена в составе прочих расходов	13697,49	94	91



Рисунок 20 - корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2011 г.

2.8.2 Учет прибылей и убытков

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результат деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производиться окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли организации на величину предоставленных законом льгот по налогу на прибыль, а также тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены НК РФ по налогообложению прибыли.

Финансовый результат хозяйственной деятельности формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий прочие доходы и расходы.

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Бурятхлебпром» по счету 99 «Прибыли и убытки» представлен в таблице 26.

Таблица 26. Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 99 «Прибыли и убытки» за 2011 год

...

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Начислен условный расход по налогу на прибыль	4329457,06	99	68
2.	выявлена чистая (балансовая) прибыль организации по итогам отчетного года.	53699759,51	99	84
3.		6406147,08	99	99
4.	Отражена прибыль от реализации товаров	51686850,8	90	99
5.	Определен убыток по прочим доходам и расходам организации за отчетный месяц

Подобные документы

• Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов

  Основы учета материально-производственных запасов, их оценка и нормативно-правовое регулирование. Документальное оформление учета движения материально-производственных запасов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Учет товаров и готовой продукции.
  
  курсовая работа [73,5 K], добавлен 23.04.2011
  

• Организация бухгалтерского учета материальных запасов в организациях

  Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в России. Организация внутреннего контроля за остатками производственных ресурсов и за выпуском готовой продукции на примере ООО "РегионСтройМонтаж".
  
  дипломная работа [289,6 K], добавлен 17.06.2014
  

• Бухгалтерский учет

  Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета, его формы и виды. Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов, готовой продукции, оплаты труда, денежных средств и финансовых результатов. Организация налогового учета на предприятии.
  
  методичка [182,8 K], добавлен 06.10.2012
  

• Учет готовой продукции на предприятии

  Понятие готовой продукции. Экономическая характеристика деятельности ООО "Промпривод", его учетная политика и оценка ее эффективности. Отчетность материально-ответственных лиц по готовой продукции, автоматизация и совершенствование бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [88,6 K], добавлен 16.02.2011
  

• Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

  Методика бухгалтерского учета, понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка. Учет материалов, товаров и готовой продукции в бухгалтерии. Инвентаризация материально-производственных запасов, рекомендации по эффективности учета.
  
  дипломная работа [382,4 K], добавлен 25.02.2010
  

• Совершенствование учета материально-производственных запасов

  Материально-производственные запасы, их понятие, классификация и документальное оформление движения. Учетная политика организации. Организация учета материально-производственных запасов в бухгалтерии. Анализ материально-производственных запасов на складе.
  
  курсовая работа [70,3 K], добавлен 29.11.2009
  

• Организация бухгалтерского учета на предприятии

  Организация учета активов, материально-производственных запасов, затрат на производства, оплаты труда, готовой продукции и товаров, денежных средств и финансовых результатов предприятия на примере Акционерного общества "Минусинская кондитерская фабрика".
  
  отчет по практике [1,5 M], добавлен 26.05.2015
  

• Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО "Эко-Эксперт"

  Краткая характеристика и технико-экономические показатели ООО "Эко-Эксперт". Сравнение бухгалтерского финансового и управленческого учета предприятия. Элементы затрат на производство и реализацию продукции. Калькулирование себестоимости продукции.
  
  отчет по практике [32,6 K], добавлен 12.03.2011
  

• Состав материально-производственных запасов и их учет в строительных организациях

  Понятие материально-производственных запасов (МПЗ), их оценка и классификация. Методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Инвентаризация и отражение на счетах ее результатов. Организация учета МПЗ в строительстве.
  
  курсовая работа [43,8 K], добавлен 08.06.2010
  

• Учет материально-производственных запасов

  Понятие материально-производственных запасов, их классификация, оценка и задачи бухгалтерского учета. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [34,8 K], добавлен 06.03.2009
  

• Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

  Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов на предприятии, срок их полезного использования. Основные правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Характеристика предприятия и его учетная политика.
  
  курсовая работа [72,8 K], добавлен 20.05.2012
  

• Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО "РегионСтройМонтаж"

  Сущность, нормативное регулирование и проблемы оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Анализ системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО "РегионСтройМонтаж". Контроль за производственными ресурсами.
  
  дипломная работа [290,0 K], добавлен 21.06.2014
  

• Организация бухгалтерского учета на предприятии

  Методологическо-организационные аспекты осуществления бухгалтерской и финансовой деятельности фирмы. Особенности учета материально-производственных запасов, выпуска и продажи готовой продукции, финансовых вложений, кредитов и займов, каптала и резервов.
  
  отчет по практике [64,3 K], добавлен 28.09.2011
  

• Организация бухгалтерского учета движения материальных запасов в ООО "Сибтехмонтаж"

  Документальное оформление движения материально-производственных запасов в ООО "Сибтехмонтаж". Организация аналитического и синтетического учета движения запасов на предприятии. Анализ использования материальных запасов и пути совершенствования их учета.
  
  дипломная работа [758,3 K], добавлен 20.03.2017
  

• Учет выпуска готовой продукции на ЗАО "Юбилейное"

  Теоретические аспекты бухгалтерского учета выпуска готовой продукции, которая является частью материально-производственных запасов предприятия, предназначенных для продажи. Синтетический и аналитический учет. Документальное оформление выпуска продукции.
  
  курсовая работа [51,1 K], добавлен 25.04.2011
  

• Учёт движения готовой продукции и её продажа

  Задачи бухгалтерского учета движения готовой продукции и ее продажи, нормативно-правовое регулирование. Изучение особенностей бухгалтерского учета и проведение аудита движения готовой продукции и ее продажи на примере предприятия ООО "Экспертное бюро-Т".
  
  дипломная работа [78,7 K], добавлен 24.09.2010
  

• Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО "Белая птица"

  Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов в РФ. Цели, задачи и методология учета материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет поступления и выбытия материально-производственных запасов в ООО "Белая птица".
  
  курсовая работа [371,8 K], добавлен 17.04.2014
  

• Организация бухгалтерского учета предприятии

  Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Учет материально-производственных запасов. Учет основных средств. Формы оплаты труда и их разновидности. Калькулирование себестоимости продукции и ее реализации.
  
  отчет по практике [54,9 K], добавлен 09.06.2015
  

• Учет реализации продукции ООО "Эколайн"

  Основы учета реализации продукции. Организация синтетического и аналитического учета готовой продукции. Порядок учета реализации продукции на примере ООО "Эколайн". Технико-экономические показатели деятельности предприятия, пути совершенствования учета.
  
  курсовая работа [64,8 K], добавлен 25.04.2011
  

• Типовой программный комплекс бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственной организации "НИВА-СХП"

  Программный комплекс бухгалтерского учета. Учет основных средств и нематериальных активов сельскохозяйственной организации "НИВА-СХП". Учет производственных запасов и готовой продукции, труда и заработной платы, затрат на производство с/х продукции.
  
  презентация [10,5 M], добавлен 14.06.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам