Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского баланса в условиях рыночной экономики

Глава 2. Содержание основных разделов бухгалтерского баланса и порядок его составления

2.1 Инвентаризация и другие подготовительные работы перед составлением баланса

2.2 Строение бухгалтерского баланса и источники для его составления

2.3 Оценка статей баланса

2.4 Отличительные особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной и международной практике

2.5 Утверждение и представление бухгалтерского баланса в системе отчетности предприятия

Глава 3. Аналитические возможности бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия

Выводы и предложения

Список использованной литературы



Введение

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Наиболее существенной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (форма № 1). Он является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Основная задача бухгалтерского баланса как формы отчетности - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем, позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации.

Актуальность и значимость данного вопроса и обусловили выбор темы данной курсовой работы.

Целью работы является рассмотрение темы: «Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности предприятия на примере СПК «Родина» Вешкаймского района Ульяновской области». Для осуществления этой цели необходимо решить следующие задачи:

· раскрыть сущность и значение бухгалтерского баланса в условиях рыночной экономики;

· изучить содержание основных разделов бухгалтерского баланса и порядок его составления;

· выделить отличительные особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной и международной практике;

· провести анализ финансового состояния СПК «Родина» по данным бухгалтерского баланса.

Поставленная цель достигается с помощью использования следующих методов: горизонтальный анализ; вертикальный анализ; сравнения; метод финансовых коэффициентов.

Данная работа подготовлена на основе учебно-методической литературы, законодательных актов и нормативных документов, определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Объектом исследования является СПК «Родина» Вешкаймского района Ульяновской области.

Период исследования: 2011, 2012 гг.

Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского баланса в условиях рыночной экономики

Особое место в бухгалтерской отчетности организаций занимает бухгалтерский баланс, который в зарубежной практике называют отчетом о финансовом состоянии организации. Баланс содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского учета и лежащей в ее основе принцип двойной записи. Он служит основным источником информации для обширного круга пользователей.

Баланс как метод бухгалтерского учета впервые описал Лука Пачоли в 1496 г. Формой отчетности баланс становится только в конце XIX - начале XX вв. Переход баланса от метода бухгалтерского учета к форме отчетности был обусловлен отделением управляющего компанией от ее собственника, перед которым администрация (в лице управляющего) держала отчет. В настоящее время баланс в первую очередь понимается как основная форма бухгалтерской отчетности [14].

Баланс (франц. balance - весы) - система показателей сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения (bis - два, lans - чаша) и в этимологическом смысле обозначает двухчашечные весы [9; 109].

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

По своему строению бухгалтерский баланс - двухсторонняя таблица, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. Актив включает два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» и отражает имущество предприятия. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы» [10; 74].

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Каждая статья (строка) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

Различают баланс-брутто (грубый, нечистый) и баланс-нетто (чистый), последний чаще всего применяется на практике.

Существуют различные виды бухгалтерского баланса, которые классифицируют по различным признакам.

По времени составления различают балансы: вступительные, текущие (периодические) и годовые, ликвидационные, разделительные и объединительные. Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия. Периодические (текущие) балансы составляют в течение всего времени существования предприятия (месячный, квартальный). Годовой баланс отражает сальдо (остатки) на 1 января года следующего за отчетным. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации предприятия. Разделительный составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц. Объединительный формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные составляют только на основании инвентаризации. Книжный баланс составляют без предварительной проверки путем инвентаризации на основании только книжных записей. Генеральный баланс основывается на основании учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации различают единые и сводные балансы. Единый баланс отражает деятельность только одного предприятия. Сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных, совместных и частных предприятий, а также общественных организаций.

По объекту отражения балансы делятся на отдельные и самостоятельные. Самостоятельный баланс имеют только предприятия являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия [13;176].

К любому бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Условие правдивости баланса - обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Реальность баланса в значительной мере зависит от ликвидности средств организации. Ликвидность дебиторской задолженности характеризуется возможностью получения денежных средств от дебиторов. Таким образом, у баланса могут быть как ликвидные, так и неликвидные средства. Реальность баланса характеризуется возможностью «жизни» активов данного предприятия.

Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского баланса, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п.

Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

Ясность баланса - его доступность для понимания лиц, которые его составляют и всех, кто его «читает» [13].

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность удовлетворяет интересы пользователей в информации о деятельности организаций. В этой связи бухгалтерский баланс является центральным документом, так как выполняет ряд функций: экономико-правовую, информативную, результатную.

Экономико-правовая функция заключается в том, что бухгалтерский баланс, согласно ст. 48 ГК РФ, является одним из признаков юридического лица. С одной стороны, в балансе указывается величина капитала, принадлежащего собственникам (учредителям) и обязательства перед кредиторами (пассив), с другой стороны, перечень имущества, которым могут быть погашены обязательства перед ними (актив).

Информативная функция подчеркивает основную цель ведения бухгалтерского учета и представления отчетности и связана с необходимостью обеспечения информацией о наличии и движении имущества и обязательств всех лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации.

Результатная функция проявляется в том, что в балансе представлена информация о финансовых показателях деятельности организации (прибыль или убыток). Сравнивая показатели баланса на начало и конец года, можно сделать вывод об улучшении или ухудшении финансового состояния [14].

Бухгалтерский баланс характеризует состояние хозяйственных средств с точки зрения их состава и источников формирования на определенную дату, представляя собой фотографию мысленно приостановленного и зафиксированного на это мгновение кругооборота средств. Поэтому вся содержащаяся в нем информация носит моментный характер и с этой точки зрения является ограниченной. По своей природе он не может содержать сведений об объемах производства валовой или товарной продукции, продажах и многих других важных показателей, имеющих интервальный характер. Однако и того, что содержится в балансе, достаточно для того, чтобы сделать его основной отчетной формой. Именно он в первую очередь публикуется для создания отчетливого представления о предприятии и его жизнедеятельности. Что же касается недостающей интервальной информации, то она представляется в других формах отчетности, хотя в какой- мере это компенсируется и в самом балансе тем, что обычно информация для сравнения в нем представляется на две даты: на начало года и на отчетную дату. Принимая это во внимание, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.

Данные бухгалтерского баланса позволяют контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового положения организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, в условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. Причем он дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени.

Глава 2. Содержание основных разделов бухгалтерского баланса и порядок его составления

2.1 Инвентаризация и другие подготовительные работы перед составлением баланса

Процесс формирования данных бухгалтерского баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. В частности, подготовительные работы включают в себя: инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи.

Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.

В общем комплексе подготовительных работ, связанных с составлением годового баланса, важное значение имеет инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.Инвентаризацию организации проводят в максимально приближенные к составлению годовой бухгалтерской отчетности сроки, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. При этом инвентаризацию основных средств разрешается проводить один раз в три года, а библиотечных фондов -- один раз в пять лет.

Правила проведения и порядок оформления результатов инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств излагаются в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49 от 13.06.95 г. Результаты инвентаризации будут признаны действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.

Процедура проведения инвентаризации слагается из нескольких этапов.

1 этап - подготовительный. Он включает в себя следующие мероприятия:

- подготовку приказа о проведении инвентаризации;

- формирование инвентаризационной комиссии;

- определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества;

- получение расписок от материально ответственных лиц и т.д.

2 этап - взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей.

3 этап - это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.

4 этап - оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

Для проведения инвентаризации на предприятиях должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия при участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию заместитель руководителя организации. Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации должны быть объявлены приказом руководителя организации.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью должна обработать и записать регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, вывести остатки по счетам. На складах товары должны быть разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества. Инвентаризацию проводят отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам.

Данные инвентаризации по каждому виду ценностей фиксируют в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность. Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество показывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете. Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривает объекты в натуре.

Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляют ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Инвентаризацию кассы оформляют актом. Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности:

- обоснованности списания задолженности в убыток;

- правильности учета списанной задолженности за балансом;

- осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Вспомогательные производства оказывают взаимные услуги друг другу и основному производству. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат.

В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Далее 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке последующей очередности, прежде чем приступить к составлению собственно самого годового баланса, бухгалтеру необходимо провести его реформацию. Она заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты, то есть сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы в новом году организация могла начать вести учет «с новой страницы», не оглядываясь на старые записи.

Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат отчетного периода.

В заключение хотелось бы отметить, что перед составлением годового баланса бухгалтерам необходимо еще раз проверить, все ли принципы и методы, заложенные в учетную политику предприятия, были соблюдены при ведении бухгалтерского учета.

2.2 Строение бухгалтерского баланса и источники для его составления

Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние хозяйственных средств с точки зрения их состава и источников формирования в денежном виде на определенную дату.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Министерством финансов РФ и носит рекомендательный характер - организации могут ее дополнять, сокращать и видоизменять.

Форма бухгалтерского баланса представляет собой двустороннюю таблицу, состоящую из актива и пассива. В активе представляется информация о хозяйственных средствах организации, а в пассиве -- об их источниках. Данные о хозяйственных средствах и их источниках в отчетном балансе приводятся на начало и конец отчетного периода.

Средства, представленные в активе, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических и организационных хозяйственных операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и продажи готовой продукции. Чем активнее пульсируют средства в кругообороте, чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее они используются и тем экономически эффективнее функционирует предприятие.

В связи с различным характером участия в кругообороте хозяйственные средства делятся на оборотные и внеоборотные активы. Различие между ними заключается не в том, что одни из них участвуют в обороте, а другие нет, а в том, как они участвуют в нем.

Оборотные средства по мере потребления вступают в оборот всей массой, изменяют при этом свою форму, превращаясь из одних видов в другие - из денежных средств в запасы сырья, из сырья по мере переработки в детали, полуфабрикаты и готовые изделия, готовые изделия при продаже - в денежные средства и т.д.

Внеоборотные активы, выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений, служат длительное время, снашиваются постепенно и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и занимает длительное время, поэтому они в балансе выделены в специальный раздел, именуемый «Внеоборотные активы».

Поскольку средства в активе баланса сгруппированы в порядке ускорения оборота или повышения уровня ликвидности - от основных средств к материальным запасам и денежным средствам, вторым разделом актива баланса являются «Оборотные активы».

Источники в пассиве делятся на собственные и привлеченные. Собственные источники принадлежат самому предприятию и представлены в первом разделе пассива в виде капитала и резервов, а привлеченные, то есть заемные или возникшие в ходе расчетных отношений в виде кредитной задолженности, в последующих двух разделах. Привлеченные в зависимости от срока их погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Это и определяет структуру пассива баланса и последовательность размещения в нем источников хозяйственных средств. Такое построение баланса дает возможность создать отчетливое представление об объеме, структуре и состоянии средств предприятия, об обеспеченности их собственными и привлеченными источниками их покрытия, а также о финансовых результатах и их использовании.

В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды хозяйственных средств и источники их формирования, указанные в классификациях хозяйственных средств по составу и характеру использования, по источникам образования и целевому назначению.

Балансовая статья - это показатель (строка) актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, их источников, обязательств. Статьи бывают одноэлементные и комплексные. Одноэлементная статья содержит данные об одном объекте бухгалтерского учета, информация о котором формируется на одном счете. Комплексные статьи содержат данные об остатках нескольких счетов бухгалтерского учета, отражается сумма остатков по счетам 20, 23, 29, 44.Однородные статьи раздела объединяются в группы статей.

Следует отметить, что Министерство финансов РФ утвердило 2 июля 2010 года №66н приказ о внесении изменений в бланки форм бухгалтерской отчетности организаций.

Согласно приказу были утверждены новые бланки форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), отчета об изменениях капитала (форма №3) и отчета о движении денежных средств (форма №4).

В частности, в новой форме бухгалтерского баланса изменен состав граф: если в действующей на данный момент форме бухгалтерского баланса включаются значения показателей на начало года и конец отчетного периода, то в новой форме учитывается значение на отчетную дату отчетного периода, на конец прошлого и конец позапрошлого года, а также введена графа 1 «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу.Изменен также состав показателей баланса, а именно:

В Активе:

· в разделе «Внеоборотные активы» добавлена детализация по статье «Результаты исследований и разработок», одновременно с отменой расшифровки по показателю «Незавершенное строительство»;

· в разделе «Оборотные активы» исключена расшифровка статьи «Запасы»; статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» с расшифровками объединены в одну статью «Дебиторская задолженность»; статья «Краткосрочные финансовые вложения» стала именоваться «Финансовые вложения».

В Пассиве:

· в разделе «Капитал и резервы» добавлена статья «Переоценка внеоборотных активов»; значение показателя «Добавочный капитал» теперь учитывается без переоценки; статья «Резервный капитал» не расшифровывается;

· в разделе «Долгосрочные обязательства» добавлена статья «Резервы под условные обязательства»;

· в разделе «Краткосрочные обязательства» «Кредиторская задолженность» не расшифровывается; статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» исключена.

Остальные статьи и показатели не претерпели существенных изменений.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в новой форме баланса не представлена. Показатели, включаемые в нее, расшифровываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2.3 Оценка статей баланса

Оценка статей бухгалтерского баланса -это выражение в денежном измерении отражаемых в балансе отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлены правила оценки статей бухгалтерской отчетности, которые учитываются при составлении бухгалтерского баланса.

1. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением ПБУ 1/08 «Учетная политика».

2. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценки, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

3. ПБУ 21 /2008 Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных показателей», приложение №2 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н ввело понятие «изменение оценочных значений.

4. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н);

- ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», приложение №1 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н.

5. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

6. Активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от сроков их обращения (погашения) с разделением на долгосрочные и краткосрочные.

Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке:

· Основные средства - по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за минусом начисленной амортизации;

· Нематериальные активы - по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

· Незавершенные капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

· Оборудование - по фактической себестоимости приобретения;

· Финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) - по фактическим затратам для инвестора;

· Материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) - по фактической их себестоимости;

· Незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве - по нормативной (плановой) себестоимости или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

· Издержки обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли и общественного питания;

· Расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

· Готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· Товары - по стоимости их приобретения;

· Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги - по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

· Дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами;

· Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах - в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, девствующему на последнее число отчетного периода;

Источники средств организации отражаются в балансе:

· Уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;

· Резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;

· Резервы по сомнительным долгам - в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности организации;

· Резервы на покрытие предстоящих расходов - в сумме неиспользованных резервов в течении года и в сумме резервов, переходящих на следующий год - в балансе на конец отчетного года;

· Доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

· Финансовый результат отчетного периода - как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения;

· Кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам.

2.4 Отличительные особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной и международной практике

Баланс -это отчет о финансовом состоянии предприятия - его активах, обязательствах и собственном капитале на определенную дату. Отличительной особенностью балансов западных компаний является то, что в мировой практике применяются два их вида:

· горизонтальный (форма счета)

· вертикальный (форма отчета)

Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса - суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму.

При горизонтальной форме баланса активы располагаются в левой части баланса, а обязательства - в правой части. Данная форма бухгалтерского баланса совпадает с Т- образной формой бухгалтерского счета, имеющего две стороны - дебетовую и кредитовую. В результате такой формы построений баланс рассматривается как противоположность активных и пассивных бухгалтерских объектов, имеющих дебетовое и кредитовое сальдо соответственно. Эта схема построения бухгалтерского баланса отражает методологию бухгалтерского учета, основанную на принципе двойной записи, в результате которой термины «дебет - кредит счета» дублируются в терминах «Актив - Пассив баланса». Каждой статье соответствует сальдо определенного счета или нескольких счетов. Балансовое уравнение в этом случае выглядит следующим образом:

Актив = Обязательства + Собственный капитал

Форма вертикального построения баланса также предполагает две части: актив и пассив. Вначале отражаются активы, и следом за ними - обязательства и капитал. Актив можно истолковывать как средства, а пассив - как источники этих средств. При вертикальном построении баланса равенство преобразуется в следующее уравнение:

Активы - Обязательства =Собственный капитал

Каждая организация имеет право выбирать форму баланса. Однако, для развивающихся стран, с точки зрения пользователей, представляется более целесообразным приводить баланс вертикального вида, с тем, чтобы пользователи сразу могли видеть сумму чистых активов предприятия.

Российские организации обычно выбирают горизонтальную форму построения баланса. Таким образом, баланс российских предприятий предоставляет достаточно детальную информацию, в то время как в международной практике дополнительная детализация, если она требуется, приводится в примечаниях к балансовому отчету.

Предприятия, составляющие баланс по международным стандартам, показывают активы с сортировкой по убыванию ликвидности, обязательства -- по убыванию уровня срочности, а собственный капитал - в порядке его постоянства.

В международной практике под активами понимаются ресурсы, контролируемые предприятием, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод предприятия. Такая трактовка отличается от российской, когда активами признаются средства предприятия, проклассифицированные по составу на определенную дату и составляющие левую часть баланса.

Обязательства по определению МСФО - это существующие в настоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшения экономических выгод. Понимание обязательств также не соответствует принятому в России, где обязательства считаются источниками средств предприятия, сгруппированными в правой части баланса.

Собственный капитал в соответствии с западной теорией бухгалтерского учета - это оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств. В отечественной практике бухгалтерского учета капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что в российской практике принято определение активов как средств организации, а пассивов (включая и собственный капитал) - как обязательств. В определениях МСФО собственный капитал выделен из состава обязательств.

В целом балансовый отчет, подготовленный в соответствии с МСФО, более удобен для восприятия и имеет большую аналитическую ценность, тогда как российский баланс для целей анализа должен подвергаться значительным преобразованиям.

2.5 Утверждение и представление бухгалтерского баланса в системе отчетности предприятия

Бухгалтерский баланс (форма № 1) как форма бухгалтерской отчетности характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Рекомендованный образец баланса приведен в приказе Минфина РФ от

2 июля 2010 г. №66н. Организация может, как использовать данный вариант, так и разработать оригинальную форму баланса самостоятельно. Существует и «комбинированный» способ: за основу берется бланк Минфина и в него добавляются отдельные строки. Если же у организации отсутствуют определенные активы или обязательства, для которых выделены отдельные строки в форме №1, то она может смело ставить прочерки в соответствующих графах. Это позволяет сделать п.11 ПБУ 4/99.

Так, СПК «Родина» использует образец баланса, рекомендованный Минфином РФ.

Следует иметь в виду, что для составления бухгалтерского баланса предприятия отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Подчеркнем, что бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ. Баланс подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Данные в балансе приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить сведения в представляемой отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Организации имеют право самостоятельно кодировать в формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели. Что касается баланса, то Минфин рекомендует применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей формы №1, приведенных в образце.

Необходимо помнить о том, что в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Если показатель подлежит вычитанию из соответствующих данных при исчислении определенных сведений или имеет отрицательное значение, то в балансе эту величину показывают в круглых скобках. В частности, именно так отражаются непокрытый убыток и стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

В титульной части бухгалтерского баланса указывают:

· отчетную дату, по состоянию на которую составлен баланс;

· название организации;

· идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

· вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике;

· организационно-правовая форма собственности;

· единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. -- код по ОКЕИ 384; млн. руб. -- код по ОКЕИ 385);

· местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);

· дата утверждения (фиксируется день, когда владельцы организации утвердили отчетность);

· дата отправки/принятия.

Датой представления баланса считается день фактической передачи или дата почтового отправления. Отметим, что конкретная дата сдачи документов устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием акционеров Утверждение годовых бухгалтерских балансов также относится к их компетенции (ст. 36 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании года, то есть после 1 марта года, следующего за отчетным, но в течение 90 дней.

Баланс может быть сдан бухгалтером лично, либо через его уполномоченного представителя, может быть отправлен по почте с описью вложения или передан по телекоммуникационным каналам связи.



Глава 3. Аналитические возможности бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния СПК «Родина»

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия.

Основу информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия составляет бухгалтерская отчетность. Центральной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Данный документ содержит все сведения об активах и пассивах предприятия - более 30 показателей. Это основная часть информации, необходимая для проведения анализа финансового состояния предприятия.

Для начала ознакомимся с краткой характеристикой СПК «Родина» Вешкаймского района Ульяновской области. Организационно-правовая форма предприятия - сельскохозяйственный производственный кооператив.

СПК «Родина» находится в с. Бекетовка Вешкаймского района Ульяновской области. По виду деятельности предприятие специализируется на производстве продукции растениеводства и животноводства в равной мере. Руководителем предприятия является Курников А.К.

Общая земельная площадь на 2012 год 5519 га, объём сельскохозяйственных угодий составляет 5165 га, из них пашни занимают 4544 га, пастбища - 598 га, многолетние насаждения 23 га, лесные массивы 53 га, древесно - кустарниковые растения 127 га, и прочие земли 173 га.

В целом же рельеф территории благоприятен для механизированной обработки почв и возделывания всех сельскохозяйственных культур зоны.

Для экономической характеристики предприятия необходимо рассчитать показатели размера хозяйства и производства. Расчеты проведем в таблице 1. бухгалтерский баланс предприятие инвентаризация

Таблица 1. «Показатели размера хозяйства и производства»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2011 г.
1. Размер хозяйства
Площадь сельхозугодий, га	5165	5165	-
в том числе: пашня	4544	4544	-
Среднегодовая численность работников, чел.	115	115	-
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	66032	79195	119,93
Поголовье животных на конец года, гол.:
крупный рогатый скот - всего	872	977	112,04
в том числе: коровы свиньи	430 398	480 370	111,63 92,96
лошади - всего	4	6	150
Поголовье животных в переводе на усл. головы	809,6	895,2	110,57
2. Размер производства
Товарная продукция в фактических ценах реализации, тыс. руб.	47190	42620	90,32

Примечание: Для перевода животных в условные головы применяются следующие нормативные коэффициенты: коровы - 1; остальной крупный рогатый скот - 0,6; лошади - 1,свиньи- 0,3.

На основе данных таблицы 1 можно сделать вывод, что размер хозяйства в 2012 году увеличился по сравнению с 2011 г., а размер производства, наоборот, уменьшился. Так, стоимость товарной продукции в фактических ценах реализации в 2012 г. по сравнению с 2011 г. уменьшилась на 4570 тыс. руб. или на 9,68 %. Среднегодовая численность работников не изменилась. Повысилась среднегодовая стоимость основных средств на 13163 тыс. руб. и составила 79195 тыс. руб. Поголовье животных в переводе на условные головы возросло на 10,57 %.

Площадь сельскохозяйственных угодий осталась неизменной и составила 5165 га, в том числе пашни 4544 га.

Таким образом, СПК «Родина» относится к средним по размеру хозяйствам.

Рассмотрим основные экономические результаты деятельности СПК«Родина» по данным таблицы 2, из которой видно, что эффективность использования сельскохозяйственных угодий понизилась на 9,68 %, производительность труда уменьшилась на 9,68 %. В результате фондоотдача снизилась на 23,94 %. Это снижение свидетельствует, о неполной загруженности фондов, то есть неэффективного их использования. Валовой надой молока на 100 га с.х. угодий увеличился на 14,8 %, прирост живой массы КРС увеличился на 11,3 %; производство зерна в расчете на 100 га повысилось почти в 1,5 раза.

Один из основных показателей, характеризующий результативность производства - это уровень рентабельности. В 2012 г. реализация продукции была рентабельна, уровень убыточности составил 44,7 %.

Таблица 2. Основные экономические результаты деятельности СПК «Родина»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2011 г.
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	47190	42620	90,32
в том числе:
на 100 га сельхозугодий, тыс. руб.	913,65	825,17	90,32
на 100 руб. производственных затрат	98,24	77,25	78,63
на 1 среднегодового работника, занятого в с.х. производстве, руб.	410,35	370,61	90,32
Фондоотдача, руб.	0,71	0,54	76,06
Произведено на 100 га сельхозугодий, ц:
молока	487,8	560	114,8
прироста живой массы КРС	26,1	29,04	111,3
Произведено на 100 га пашни - зерна, ц	785,5	1153,0	146,8
Прибыль (+), убыток (-) от продаж, тыс. руб.	5987	14580	Х
Уровень рентабельности (убыточности), %	16,34	44,7	Х



Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными средствами своевременно погашать свои обязательства. Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов.

Ликвидность означает способность ценностей легко превращаться в ликвидные средства или деньги, при этом идеальным является условие, когда процесс превращения ценностей в ликвидные средства происходит быстро и без потери их стоимости.

Следует заметить, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так, коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительное, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия можно разделить на следующие группы:

А1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения. Данная группа рассчитывается следующим образом: А1=стр.1250+1240

А2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Данная группа рассчитывается следующим образом:А2=стр.1230

А3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы. Данная группа рассчитывается следующим образом:А3=стр.1210+1220+1260-12605

А4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.А4=стр.1100

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность.П1=стр.1250

П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, и прочие краткосрочные обязательства.П2=стр.1510+1540+1550

П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к IV и V разделам, то есть долгосрочные кредиты и заемные средства, а также задолженность участникам по выплате доходов, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.П3=стр.1400

П4. Постоянные пассивы или устойчивые - это статьи III раздела баланса «Капитал и резервы». П4=стр.1300+1530-12605

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств. Сопоставление итогов группы I по активу и пассиву, то есть А1 и П1 (сроки до 3 месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов группы II по активу и пассиву, то есть А2 и П2 (сроки от 3 до 6 месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для групп III и IV отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.

Результаты расчетов по данным анализируемой организации (табл.6) показывают, что в СПК«Родина» сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

А1 < П1; А2 < П2; A3> П3; А4< П4

Таблица 3. Анализ ликвидности баланса (тыс. руб.)

Актив	2011 г.	2012 г.	Пассив	2011 г.	2012 г.	Платежный излишек или недостаток
						2011 г.	2012 г.
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
Наиболее ликвидные активы (А1)	52	395	Наиболее срочные обязательства (П1)	12488	17348	-12436	-16953
Быстрореализуемые активы (А2)	2152	5680	Краткосрочные обязательства (П2)	16429	16421	-14277	-10741
Медленно реализуемые активы (А3)	40088	37428	Долгосрочные обязательства (П3)	8076	4395	32012	33033
Труднореализуемые активы (А4)	67571	71734	Постоянные пассивы (П4)	72870	77073	-5299	-5339
Баланс	109863	115237	Баланс	109863	115237	х	х

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса СПК«Родина» как недостаточную. Сопоставление первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся рассчитаться по срочным обязательства. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). В 2011 г. соотношение было 0,00416 (52:12488), а в 2012 г. 0,02276 (395:17348), хотя теоретически достаточным значением для коэффициента срочности является соотношение 0,2 к 1.

Следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывают второе и третье неравенство, отражает также платежный недостаток, то есть организация не сможет в течение года рассчитаться по своим обязательствам.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приблизительным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Чаще всего для оценки платежеспособности рассчитываются коэффициенты, которые представлены в таблице 4.

Таблица 4. Платежеспособность предприятия

Показатели	2011 г.	2012 г.	изменения (-,+)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,002	0,011	0,009
Коэффициент критической оценки или промежуточной ликвидности	0,125	0,179	0,054
Коэффициент текущей ликвидности	2,39	1,29	-1,1

По данным таблицы 4 можно сделать вывод, что все коэффициенты платежеспособности предприятия полностью не соответствуют нормативным значениям. Показатель текущей ликвидности при анализе данной таблицы показывает нам то, что степень покрытия оборотными активами краткосрочных обязательств находится на достаточно низком уровне, так как значение этого показателя < 2.

...