Отличительные особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной и международной практике

Коэффициент критической оценки также не удовлетворяет нормативным показателям, то есть его значение ниже допустимого значения 0,7 это вызвано тем, что большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, то есть платежные возможности организации при условии погашения дебиторской задолженности находятся на очень низком уровне.

Анализируя коэффициент абсолютной ликвидности можно сказать, что предприятие не кредитоспособно, так как этот коэффициент должен быть не менее 0,2 - 0,7. В нашем случае этот показатель ниже нормы, хотя и увеличился в 2012 году на 0,009 по сравнению с 2011 годом и составил всего лишь 0,011.

Таким образом, предприятие признается неплатежеспособным, структура баланса неудовлетворительной.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования. Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.

Общая величина запасов и затрат (ЗЗ) равна сумме стр. 1210 актива баланса.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат определяют три основных показателя:

1. Наличие собственных оборотных средств (СОС) как разница между капиталом и резервами (раздел III пассива баланса) и внеоборотными активами (раздел I актива баланса). Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал.

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД), определяемое путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов.

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ), определяемая путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных средств.

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств: +(-) ФС = СОС -ЗЗ;

2.Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат: +(-) ФТ = СД - ЗЗ;

3.Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат: +(-) ФО = ОИ - ЗЗ;

С помощью этих показателей мы можем определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:

S(Ф) = 1, если Ф>0 и S(Ф) = 0, если Ф<0

Возможно выделение 4-х типов финансовых ситуаций:

1. Абсолютная независимость финансового состояния. Этот тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости и отвечает следующим условиям: +(-)ФС>=0; +(-)ФТ>=0; +(-)ФО>=0; то есть трехкомпонентный показатель типа ситуации S = 1;1;1.

2. Нормальная независимость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность: +(-)ФС<0; +(-)ФТ>=0; +(-)ФО>=0; то есть S = 0;1;1.

3. Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов: +(-)ФС<0; +(-)ФТ<0; +(-)ФО>=0; то есть S = 0;0;1.

4. Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования: +(-)ФС<0; +(-)ФТ<0; +(-)ФО<0; то есть S = 0;0;0 (табл. 5).

Таблица 5.Классификация типа финансового состояния СПК «Родина»

Как показывают данные таблицы 5, в СПК «Родина» кризисное финансовое состояние и в 2011 г., и в 2012 г. Собственного капитала, а также долго- и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности. Финансовая устойчивость может быть восстановлена оптимизацией структуры пассивов, а также путем обоснованного повышения уровня запасов и затрат.

Кроме абсолютных показателей финансовой устойчивости при анализе финансового состояния вычисляют еще и относительные. На практике применяют различные методики анализа финансовой устойчивости. В каждой методике присутствует свой набор показателей финансовой устойчивости. Основные относительные показатели финансовой устойчивости СПК «Родина» представлены в таблице 6.

Таблица 6. Относительные показатели финансовой устойчивости

Из данных таблицы 6, видно, что:

- коэффициент маневренности больше оптимального значения (>0,6), он показывает, что СПК «Родина» владеет собственными средствами в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами;

- коэффициент автономии показывает нестабильность и зависимость предприятия от внешних источников на 34 % в 2011 г. и 2012 г.;

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает зависимость предприятия от поставщиков в 2011 г. (125 %). В 2012 году коэффициент равен - 123%.

- коэффициент соотношения собственных и заемных средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости, и показывает сколько заемных средств привлекается на 1 руб. собственных. Так, на рубль собственных средств в 2012 г. приходится 0,49 заемных, что на 0,02 меньше 2011 г.;

- коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций, равный 88 %, показывают долю инвестированного капитала, иммобилизованного в постоянные активы;

Таким образом, финансовое состояние СПК «Родина» является довольно устойчивым и платежеспособным.

Выводы и предложения

В связи с переходом к рыночным отношениям неизмеримо возрастает количество пользователей информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. Если раньше она предназначалась довольно узкому кругу лиц: вышестоящей организации, финансовому органу, банку и территориальному органу статистики, то в рыночной экономике ее пользователями становятся практически все участники рыночных отношений, прямо или косвенно заинтересованные в деятельности организации. Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Рассмотрев данную тему можно сделать ряд выводов:

1. В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. Причем он дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период.

2. Процесс формирования данных бухгалтерского баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя: инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи.

Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.

3. В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Министерством финансов РФ и носит рекомендательный характер - организации могут ее дополнять, сокращать и видоизменять.

4. Форма бухгалтерского баланса представляет собой двустороннюю таблицу, состоящую из актива и пассива. В активе представляется информация о хозяйственных средствах организации, а в пассиве -- об их источниках. Данные о хозяйственных средствах и их источниках в отчетном балансе приводятся на начало и конец отчетного периода.

5. Отличительной особенностью балансов западных компаний является то, что в мировой практике применяются два их вида:

· горизонтальный (форма счета)

· вертикальный (форма отчета)

Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса - суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму.

6. В результате анализа ликвидности баланса СПК «Родина» получили сопоставление итогов групп по активу и пассиву в следующем виде:

А1 < П1; А2 < П2; A3> ПЗ; А4 < П4

Сопоставление первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся рассчитаться по срочным обязательства. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). В 2011 г. соотношение было 0,00416 (52:12488), а в 2012 г. 0,02276 (395:17348), хотя теоретически достаточным значением для коэффициента срочности является соотношение 0,2 к 1.

7. Все коэффициенты платежеспособности предприятия в 2012 году полностью не соответствуют нормативным значениям. Показатель текущей ликвидности в 2012 году равен 1,29 показывает нам то, что степень покрытия оборотными активами краткосрочных обязательств находится на достаточно низком уровне, так как значение этого показателя < 2.

Коэффициент критической оценки также не удовлетворяет нормативным показателям, то есть его значение ниже допустимого значения 0,7 это вызвано тем, что большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность.

Анализируя коэффициент абсолютной ликвидности можно сказать, что предприятие не кредитоспособно, так как этот коэффициент должен быть не менее 0,2 - 0,7. В нашем случае этот показатель ниже нормы, хотя и увеличился в 2012 году на 0,009 по сравнению с 2011 годом и составил всего лишь 0,011.

8. Коэффициент маневренности больше оптимального значения (>0,6), он показывает, что СПК «Родина» владеет собственными средствами в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Коэффициент автономии показывает нестабильность и зависимость предприятия от внешних источников на 34 % в 2011 г. и в 2012 г. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости, и показывает сколько заемных средств привлекается на 1 руб. собственных. Так, на рубль собственных средств в 2012 г. приходится 0,49 заемных, что на 0,02 меньше 2011 г.

В заключение хотелось бы отметить, что на основе бухгалтерского баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков. Данные бухгалтерского баланса используются не только налоговыми службами, кредитными учреждениями, но и органами государственного управления, так как баланс - материал для изучения современной экономической жизни.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ- Справочно-правовая система «Гарант»,2013.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011

3. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от от 24.12.2010 №186н)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.1999 №43н. (ред. от 8.11.2010)

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом МФ РФ от 13.06.1995 № 49(ред. от 08.11.2010)

7. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 № 115н)

8. Артеменко В. Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В.Г. Артеменко, В.О. Остапова.- Москва. Издательство «Омега -Л», 2011.- 270.

9. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд.8-е, перераб. И доп.- Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2010.- 608 с.

10. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2011.- 240 с.

11. Булгакова С.В. Бухгалтерская мысль и балансоведение: Методические указания и тесты: Учеб. пособие. - Воронеж, Воронежский государственный университет, 2012.- 32 с.

12. Ефремова А.А. Как правильно составить бухгалтерский баланс // Бухгалтерский учет.- 2011. - №23.

13. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - М: Вузовский учебник, 2010.- 208 с.

14. www.status643.ru

15. www.klerk.ru

16. www.elitarium.ru

17. www.SprBuh.SysTecs.ru

18. www.fictionbook.ru

Размещено на Allbest.ru