Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на примере ООО "Талар"

1.1 Понятие материально-производственных запасов, цель и задачи учета материально-производственных запасов, их группировка и оценка

Методологические основы формирования учета информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/98). В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы[3]:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные материалы (отходы);

- топливо;

- тара и тарные материалы:

- запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары - это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц, и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

- суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

- суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налоге продаж);

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

- иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем.

При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и Положением ПБУ 5/98.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:

- себестоимости каждой единицы;

- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Согласно приказу Минфина России от 26 марта 2007г. №26н с 1 января 2008г., метод ЛИФО не применяется.

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Основными задачами учета производственных запасов являются:

правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных норм запасов;

контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов)[6].

Документирование и учет поступления, движения и выбытия материально-производственных запасов

Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем организации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

Документами по учету материально-производственных запасов являются:

Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) - применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

Приходный ордер (ф. № М-4) - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя постав или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, другой - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.

Требование-накладная (ф. №М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов.

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй - для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11).

Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием-накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй -- получателю.

При отпуске материалов самовывозом или выносом накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.

Карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку.

Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных

документов в день совершения операции в натуральном выражении.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации.

На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов[8].

Складской учет

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них -- по группам, типоразмерам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Первичные документы, на которых основываются все операции по движению материальных ценностей: приходных ордеров, накладных, счёт-фактур, платёжных требований, товарно-транспортным накладным и др. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы-ведомости составляют лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных организациях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу на ВУ, минуя бухгалтерию, - в этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВУ.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам. В конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам, по каждому складу отдельно.

Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает, необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а, иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов -- один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-счислительные ведомости) составляют на машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-счислительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-счислительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского хозяйства.

В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров поиска ошибок при втором варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-счислительные) ведомости Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

Отражение данных о материально-производственных запасах в отчетности

Материально - производственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя их способов оценки запасов, за вычетом создаваемого резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с принципом существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация[11]:

Способы оценки МПЗ по их группам (видам);

Последствия изменений способов оценки МПЗ;

Стоимость материальных ценностей, переданных в залог;

Величина и движение резервов под снижение стоимости МПЗ.

Особенности раскрытия информации о материально - производственных запасах в бухгалтерской отчетности согласно МСФО

Материально - производственным запасам посвящен МСФО(IAS) 2 «Запасы». Согласно МСФО 2 к запасам относятся: запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров. Таким образом, в отличие от ПБУ 5/01 данный стандарт регулирует учет и оценку незавершенного производства.

Порядок формирования себестоимости приобретенных МПЗ в российских и международных стандартах практически совпадает.

Оценка запасов при списании их в производство или на продажу может производиться:

Путем идентификации индивидуальных затрат, т.е. по себестоимости каждой единицы;

Методом ФИФО;

По средневзвешенной стоимости.

В финансовой отчетности запасы должны отражаться по справедливой стоимости, которая определяется как минимум из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж. Под возможной чистой ценой продажи понимается их рыночная цена за вычетом расходов на продажу. Возможная чистая цена продажи применяется в отношении запасов, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость снизилась ниже себестоимости.

В этом случае по группам однородных материальных ценностей создаются резервы под снижение стоимости. Как правило, резервы под снижение стоимости создаются для готовой продукции и товаров. Сырье и материалы оцениваются по возможной чистой цене продажи только в тех случаях, когда себестоимость произведенной из них готовой продукции превысит чистую цену.

Создание резервов относится на расходы отчетного периода и отражается в отчете о прибылях и убытках. В дальнейшем при повышении рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается.

Согласно МСФО 2 в финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

Выбранный метод оценки запасов;

Общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость по группам (материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары);

Стоимость запасов, списанных на затраты периода;

Величина возврата любого списания запасов (уценки); обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

Балансовая стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств;

Величина запасов, уцененных до возможной чистой цены продаж.

1.2 Цели, задачи анализа материально-производственных запасов и источники информации

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции)

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источник информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности № 1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН о наличии и использовании материальных ресурсов и ф.№ 5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

Направления и методики анализа материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы оказывают большое влияние на финансовые результаты предприятия. В целях нормального обеспечения производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Задачей анализа является обоснование минимальных затрат на создание запасов при обеспечении бесперебойного функционирования с учетом текущих расходов на формирование запасов, соотношения цены на закупаемые материальные ценности и их объема, опасности устаревания и порчи, размеров.

Проблемы анализа материально-производственных запасов изложены многими авторами:

1. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.

2. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности.

3. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.

Рассмотрим основные направления анализа, приведенные в табл. 1.2.

Таблица 1.2 Обзор методик

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод о том, что все представленные авторы проводят анализ по трем направлениям: анализ обеспеченности МПЗ, анализ оборачиваемости МПЗ и анализ эффективности МПЗ. Но анализ состояния, структуры и динамики МПЗ проводят только 2 автора: Савицкая и Шеремет.

По первому направлению Савицкая считает, что каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами, и в то же время, чтобы они не залеживались на складах. Анализ состояния производственных запасов необходимо начинать с изучения их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой потребности [11].

Савицкая показывает, что уровень обеспеченности предприятия материально-производственными запасами определяется сравнением фактического их количества с плановой потребностью. Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок. Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Шеремет также предлагает определять норматив запасов. Нормы запасов применяются в течение ряда лет для расчетов годовых нормативов [12].

Лысенко проводит анализ оборачиваемости МПЗ с определения коэффициента оборачиваемости. Так как запасы учитываются по стоимости их приобретения, для более точного расчета коэффициента оборачиваемости используется себестоимость реализованной продукции. Таким образом, он равен отношению себестоимости к среднему остатку запасов за данный отчетный период. Далее определяется показатель средней продолжительности одного оборота в днях. В практике финансовых расчетов при исчислении показателя оборачиваемости для некоторого упрощения принято считать продолжительность любого месяца, равную 30 дням, любого квартала - 90 дням и года - 360 дням. Затем рассчитывается коэффициент закрепления - это величина, обратная коэффициенту оборачиваемости [10].

При анализе эффективности использования МПЗ Шеремет предлагает использовать следующие расчеты:

1. Определить динамику качественных показателей использования МПЗ (материалоотдачи и материалоемкости).

Материалоотдача показывает какой объем реализации приходится на 1 руб. вложенных в производство материальных ресурсов. А материалоемкость является показателем, обратным материалоотдачи.

2. Определить прирост материальных затрат на 1% прироста продукции.

3. Определить влияние экстенсивности и интенсивности использования МПЗ на приращение продукции.

Методика анализа материальных ресурсов организации

Важным условием непрерывного характера производства является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и др.

Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического обеспечения, заявки и контракты на поставку сырья и материалов, «Отчет о затратах на производство» (ф. № 5-з), данные аналитического учета о поступлении и расходе материальных ресурсов и др.

В ходе анализа использования материальных ресурсов решаются следующие задачи:

- оценивается обеспеченность предприятия материальными ресурсами;

- проводится анализ обоснованности норм расхода материально-технических ресурсов;

- оценивается реальность плана материально-технического обеспечения и степень его выполнения;

- анализируется эффективность использования материальных ресурсов;

- оценивается влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем продукции и величину материальных затрат;

- выявляются внутрипроизводственные резервы экономии материальных ресурсов и разрабатываются мероприятия по их использованию.

1.3 Анализ состояния производственных запасов

Анализ эффективности использования материальных ресурсов начинают с изучения обобщающих показателей, а затем частных. Детализация анализа зависит от его целей, вместе с тем можно выделить следующие направления:

- анализ обобщающих показателей в целом по предприятию;

- анализ материальных ресурсов по видам (если номенклатура большая, то изучаются основные виды, имеющие наибольший удельный вес, или виды материалов, которые являются дефицитными);

- анализ в разрезе подразделений предприятия (анализ норм расхода, выявления причин отклонений от норм, анализ потерь материальных ресурсов, выявления резервов лучшего использования материальных ресурсов).

По перечисленным направлениям проводятся сравнения показателей прошлого периода, плана (нормы) и фактического периода. В завершение анализа рассчитывают влияние факторов на уровень материалоемкости и на объем продукции.

При анализе использования материальных ресурсов в первую очередь проверяют правильность и обоснованность плана материально-технического обеспечения, а затем его выполнение по объему, номенклатуре, срокам. Чтобы оценить экономическую обоснованность планируемой потребности по видам материальных ресурсов, сравнивают нормы расхода на единицу продукции в натуральном выражении с нормами, применяемыми при расчете плана потребности в материальных ресурсах, и с нормами, отраженными в плановой калькуляции себестоимости. Потребность в поставках материальных ресурсов определяется на основе производственной программы и обоснованных норм. Для расчета используют формулу:

Потребность в поставках материальных ресурсов = Потребность по нормам на программу + Плановый запас на конец года - Остаток на начало года

Так как производство продукции является непрерывным во времени процессом, то сырье, материалы, топливо, необходимые для изготовления продукции, должны поступать бесперебойно. Одним из важных условий при этом является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Источники покрытия бывают:

- внешние - материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами;

- внутренние - сокращение отходов сырья, экономия материалов, использование вторичного сырья и др.

Потребность в поставках материальных ресурсах со стороны определяется как разность между общей потребностью в материальных ресурсах и суммой внутренних источников ее покрытия.

В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами оценивают:

- степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку и фактическое их выполнение;

- ритмичность поставок и влияние нарушений в поставке на выпуск продукции;

- соответствие фактической обеспеченности товарными запасами плановой;

- снижение объема производства в связи с недостаточной обеспеченностью материальными ресурсами.

Для оценки обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку сравнивают фактическое количество закупленного сырья и материалов с их плановой потребностью. Кроме этого, по каждому виду материалов рассчитывают коэффициент обеспеченности по плану (Коб.пл) и коэффициент обеспеченности фактически (Коб.ф):

Коб.пл = Сумма по заключенным договорам / Плановая потребность (2)

Коб.ф = Стоимость фактически поставленных материальных ресурсов /

В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами особое внимание уделяют выполнению плана поставок материалов по срокам (ритмичности поставок), так как нарушение сроков поставки приводит к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности рассчитывают коэффициент ритмичности и коэффициент вариации.

При большой номенклатуре материалов проводить сплошной анализ трудно, поэтому выполнение плана поставок анализируется отдельно по основным и дефицитным видам материальных ресурсов.

Необеспеченность договорами на поставку материалов и неполное их выполнение приводят к нарушению ассортимента и структуры продукции.

В заключение анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами дается количественная оценка потерь продукции в результате:

- недопоставки ресурсов;

- низкого качества сырья и материалов;

- изменения цен на материалы;

- простоев, из-за несвоевременной поставки материалов.

Эффективность использования материальных ресурсов анализируют, используя систему показателей, которые делят на обобщающие и частные. Обобщающие показатели позволяют оценить использование всей совокупности материальных ресурсов. К ним относят: материалоемкость, материалоотдачу, удельный вес материальных затрат в себестоимости, прибыль на рубль материальных затрат, коэффициент использования материальных ресурсов, сумму относительной экономии (перерасхода) материальных затрат.

Материалоемкость (Me) показывает материальные затраты, приходящиеся на один рубль выпущенной продукции, и рассчитывается как отношение стоимости материальных затрат (Мз) к объему произведенной продукции в стоимостном выражении (ОП):

Ме = Мз / ОП

Материалоотдача (Мо) - показатель, обратный материалоемкости. Материалоотдача - отношение объема выпущенной продукции в стоимостном выражении к материальным затратам. Она характеризует выпуск продукции с одного рубля потребленных материальных ресурсов:

Мо = ОП / Мз

Удельный вес (доля) материальных затрат в себестоимости продукции (УДмз) рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции (Се):

УДмз = Мз / Сс

Прибыль на рубль материальных затрат (Кп) рассчитывается как отношение прибыли от продаж (Пп) к стоимости материальных ресурсов:

Кп = Пп / Мз

Коэффициент использования материальных ресурсов (Кмз) характеризует экономность использования материалов в производстве. Он рассчитывается как отношение фактической стоимости материальных затрат (Мзф) к плановой, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску продукции (Мзп):

Кмз = Мзф / Мзп

Положительно оценивается значение коэффициента меньше единицы, так как это говорит о более эффективном (экономном) использовании материальных ресурсов. Если коэффициент больше единицы, то имел место перерасход материалов.

Сумма относительной экономии (перерасхода) материальных затрат (Э) определяется как разница между фактической и плановой материалоемкостью (Ме1, Ме0), умноженной на фактический объем выпуска продукции (ОП1):

Э = (Ме1-Ме0)-ОП1

Раскрыв скобки в формуле 9, ее можно преобразовать в следующий вид:

Э = Мзф - Мзп * Ioп

где Мзп, Мзф -сумма материальных затрат, соответственно по плану и фактически;

Ioп - индекс объема продукции (ОП1-ОП0).

Кроме обобщающих показателей рассчитывают частные показатели, которые используют для углубления анализа. Эти показатели характеризуют эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов, и с их помощью можно выявить резервы экономии материальных затрат при потреблении конкретных видов материалов.

К частным показателям относят:

- частную материалоемкость (энергоемкость, сырьеемкость, топливоемкость, металлоемкость и т.д.) - отношение 1-го вида сырья, материала к объему выпуска продукции;

- коэффициент соблюдения норм расхода - отношение фактического расхода материала 1-го вида к плановому;

- удельную материалоемкость (на выпуск единицы продукции) - отношение материальных затрат на производство 1-гo вида продукции в натуральном или стоимостном выражении к количеству произведенной продукции этого вида.