Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на примере ООО "Талар"

В процессе анализа фактические показатели использования материальных ресурсов сравнивают с плановыми, оценивают динамику этих показателей, выявляют причины их изменения и влияния на объем продукции. Наиболее полную оценку использования; материальных ресурсов дает показатель материалоемкости, поэтому при прочих равных условиях снижение уровня этого показателя свидетельствует о более эффективном производстве.

Для расчета влияния факторов первого порядка можно использовать как традиционные приемы анализа - элиминирование, так и математические приемы, например логарифмирование и интегрирование.

Использование одного из известных приемов элиминирования приема цепных подстановок - предполагает расчет следующей подстановки: материалоемкость по плану при фактическом соотношении всех материальных затрат и прямых материальных затрат (Е^/м ):

Е^/м = Епр₀ * Кмз₁,

где Епр₀ - материалоемкость продукции по прямым материальным затратам по плану;

Kмз₁ - фактическое соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Отсюда приращение материалоемкости продукции за счет изменения коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат (Ем^Кмз ) будет равно:

Ем^Кмз = Е^/м - Ем₀,

а приращение материалоемкости продукции за счет изменения материалоемкости по прямым материальным затратам (Ем^Епр ) составит:

Ем^Епр = Ем₁ - Е^/м

Методика анализа общей материалоемкости (по сравнению с планом) с помощью приема цепных подстановок имеет недостаток: так называемый результат совместного, одновременного воздействия факторов, выраженный математически в виде произведения их приращений, полностью присоединяется к результату влияния качественного фактора.

Таблица 1.3 - Методика анализа факторов на общую материалоемкость с помощью метода интегрирования

Факторы	Алгоритм расчета влияния факторов
1. Изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат	ЕмКмз = Кмз* Епр0+ Кмз* Епр/2
2. Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам	ЕмЕпр= Епр0*Кмз0+Кмз *Епр/2
Итого	Ем=Ем1-Ем0

Для анализа влияния факторов второго порядка используются данные бухгалтерского учета об отклонениях цен на материальные ресурсы, продукцию, расчетные данные планово-экономических служб предприятия о прямых материальных затратах по плану исходя из фактического объема и ассортимента продукции.

Методика расчета показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Методика расчета показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам

Материалоемкость по прямым материальным затратам	Алгоритм расчета показателей	Обозначения в алгоритме
1. По плану (Епр0 )	Епр0 = Мпр0/ ВП0	Мпр0- прямые материальные затраты по плану; ВП0- выпуск продукции по плану
2. По плану исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции (Епр/)	Епр/=Мпр//(ВП1-Цп)	Мпр/- прямые материальные затраты по плану, исходя из фактического объема и ассортимента продукции; ВП1- выпуск продукции по факту; Цп - отклонение отпускных цен на продукцию
3. Фактически в ценах, принятых в плане (Епр//)	Епр//=(Мпр1-Цм)/(ВП1-Цп)	Мпр1- прямые материальные затраты по факту; Цм- отклонение цен на материальные ресурсы;
4. Фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (Епр///)	Епр///=Мпр1/(ВП1-Цп)
5.Фактически (Епр1)	Епр1 = Мпр1/ВП1

Методика расчета влияния изменения факторов на изменение материалоемкости по прямым затратам представлены в таблице 3.

Таблица 3- Методика расчета влияния изменения факторов на изменение материалоемкости по прямым затратам

Фактор	Алгоритм расчета
1.Изменение структуры продукции (Епрстр)	Епрстр = Епр/ - Епр0
2.Изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости) (Епрум)	Епрум = Епр// - Епр/
3.Изменение цен на материальные ресурсы (ЕпрЦм)	ЕпрЦм = Епр/// - Епр//
4. Изменение отпускных цен на продукцию (ЕпрЦп)	ЕпрЦп = Епр1 - Епр///

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости изделий) оказывают влияние мероприятия инновационной деятельности, обусловливающие изменение нормативного расхода материальных ресурсов и замену одного их вида другим.

Основными инновационными мероприятиями являются: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производства; модернизация оборудования; укомплектование рабочих мест специальным инвентарем, специальным инструментом и оснасткой, заготовками, деталями, узлами; внедрение новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива и замена неперспективных; повышение уровня квалификации работников и др.

Зависимость результативного показателя от факторных математически может быть выражена факторной моделью аддитивного типа:

где Мд - другие материальные затраты;

Ед - материалоемкость продукции по другим материальным затратам.

Для анализа используются данные форм статистической отчетности №5-3,1-П и сметы затрат на производство.

При аддитивном типе факторной системы влияние факторных показателей на результативный определяется прямым счетом - путем сравнения соответствующих фактических показателей с их базисным значением (с планом).

Изменение частных показателей материалоемкости обусловлено сдвигами в структуре материальных затрат.

Методика анализа влияния факторов второго и третьего порядков на материалоемкость продукции аналогична изложенной выше с той лишь разницей, что при анализе факторов в расчет принимаются не все материальные затраты, а соответствующие их виды. Так, например, при анализе воздействия факторов на сырьеемкость приводятся данные о сырье и материалах и изменении цен на них, при анализе энергоемкости - данные об энергии и изменении цен на нее и т. д.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Поэтому важное значение имеет не только правильное логическое восприятие этой причинно-следственной связи и верное определение тенденции воздействия эффективности использования материалов на величину материальных затрат и другие показатели хозяйственной деятельности предприятия, но и умение количественно оценить результат такого воздействия.



2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ТАЛАР»

2.1 Краткая характеристика ООО «Талар»

Общество с ограниченной ответственностью «Талар» Компания ООО "ТАЛАР" зарегистрировано 6 августа 2003 года, юридический адрес: Адрес. 660079, г. КРАСНОЯРСК, ул. 60 ЛЕТ ОКТЯБРЯ, д. 136, Компании присвоен ОГРН: 1037739819149.

Виды деятельности:

- Плакаты, календари, открытки, фотографии, эстампы - издание;

- Специализированные строительные работы;

- Типографские услуги;

- Товары, бывшие в употреблении - розничная торговля;

ООО «Талар» имеет линейную организационную структуру (приложение 1)

Линейная организационная структура основана на единоличном управлении предприятием руководителем. если нижние структурные подразделения видят необходимость проведения различных изменений в деятельности предприятия для повышения ее эффективности, то:

1. они готовят проекты соответствующих решений и проводят их снизу вверх по всем уровням иерархии,

2. руководитель принимает решение,

3. принятое решение проходит сверху вниз по всем уровням иерархии в виде директив.

Экономическая эффективность линейных организационных структур управления тем существеннее, чем меньше число уровней иерархии (время проведения решений), чем уже профиль работ (загрузка руководителя), - внутренние факторы, и чем стабильнее рыночные условия (частота проведения решений) - внешние факторы. влияет и «человеческий фактор», - чем авторитарнее руководитель предприятия, тем выше четкость работы предприятия, но ниже динамичность.

Генеральным директором является Грищук Григорий Иванович, действующий на основании устава (Приложение 2).

2.2 Характеристика бухгалтерского учета материально- производственных запасов на ООО «Талар»

Организация бухгалтерского учета в ООО «Талар» описывается в Приказе № 53 от 31.12.2007 г. «Об учетной политике ООО «Талар» на 2007 год в соответствии с Федеральным законом от 21.1.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.), Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другим нормативным актами, а также принципом последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому. В учетной политике ООО «Талар» в частности, в ее Приказе, находят отражение вопросы об ответственности лиц, на которых возложена обязанность по оформлению и своевременной передаче в бухгалтерию качественно составленных первичных документов.В ООО «Талар» списание материалов согласно учетной политике, производится по средней себестоимости по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материальных ресурсов по следующему расчету:

Сс = Сн+Сз-Смс / Кн+Кз-Кмс

где, Сн и Сз - себестоимость в остатках на начало месяца и себестоимсоть заготовления МПЗ по мере поступления;

Смс - себестоимость материалов для выполнения строительно-монтажных работ; при проведении капитального строительства;

Кн - количество ресурсов в остатках на начало месяца;

Кз - количество ресурсов, заготовленных на дату списания;

Кмс - количество материалов, переданных для выполнения строительно-монтажных работ, при проведении капитального строительства за месяц.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

В налоговом учете отсутствует понятие "материально-производственные запасы", а используется понятие "материальные расходы". К ним относятся, в частности, расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (п.п.1 п.1 ст.254 НК РФ). При этом следует учесть, что покупные товары к группе "материальные расходы" не относятся (ст.254 НК РФ).

Таким образом, учет выбытия материалов на предприятии, должен быть организован в соответствии с действующими нормативными документами. При организации бухгалтерского учета движения запасов в ООО «Талар» помимо норм документального оформления использования материалов важную роль играет осуществление систематического контроля за соответствием количества и качества выбывающих материальных ресурсов.

В ООО «Талар» используется большая номенклатура материалов, выбытие же материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на расход оформляются своевременно, т.е. по мере совершения операций, и находят отражение в бухгалтерском и налоговом учете. В качестве учетных цен применяются договорные цены, метод списания материалов как в налоговом так и в бухгалтерском учете отражается по средней себестоимости.

В ООО «Талар» синтетический учет материалов на сч. 10 ведется по договорным ценам. На сч. 15 учитываются транспортно-заготовительные расходы, которые в конце списываются в дебет сч. 16, а затем с кредита сч. 16 в дебет сч. 20, 23.

Уровень учета использования материалов в организации неразрывно связан с состоянием и организацией складского и весоизмерительного хозяйства. На предприятии организуются склады.

Из перечисленных способов выбытия, в ООО «Талар» применяются, такие как: отпуск материалов на сторону и в производство, выбытие материалов вследствие брака, недостачи и потери от порчи ценностей.

Материальные ресурсы в ООО «Талар» отпускаются со склада организации на:

- производственное потребление;

- хозяйственные нужды;

- на сторону;

- для переработки;

- в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления ООО «Талар» осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов в ООО «Талар» являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. Отпускаемые материалы взвешиваются, измеряются и подсчитываются. Порядок документального оформления отпуска материальных ресурсов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Бухгалтерская служба ООО «Талар» принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичные учетные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену. Многие операции по учету использования материальных ресурсов в ООО «Талар» проводятся с помощью средств вычислительной техники, что облегчает ведение учета.

В ООО «Талар» используется сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета материалов, который является наиболее прогрессивным и рациональным методом. Оперативно-бухгалтерский метод предполагает распределение функций между бухгалтерией и складом.

При оперативно-бухгалтерском методе на складах ООО «Талар» ведется только количественно-сортовой учет движения материалов. Осуществляется он на карточках учета материалов (форма № М-17). Эти карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке учета материалов. На основании расходных документов (требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов. Независимо от принятого метода аналитического учета в бухгалтерии ООО «Талар» обязательно ведется синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам и группам материалов.

Инвентаризация материальных ресурсов в ООО «Талар» бывает полная, когда инвентаризуются все материальные ценности, и частичная, когда проверке подвергаются только отдельные ТМЦ. Состав комиссии, а также порядок, объем и сроки инвентаризации объявляются приказом по ООО «Талар» Ответственными за своевременное и качественное проведение инвентаризации являются начальники цехов и ведущий бухгалтер ООО «Талар»».

Недостача запасов и порча списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача.

При отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы (таблица 4).

Таблица 4- Корреспонденция счетов по учету списания выявленной недостачи в пределах норм естественной убыли

Бухгалтерская проводка	Хозяйственная операция
Дебет	Кредит
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10 «Материалы»	Выявлена недостача материала
20 «Основное производство»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Списана на затраты недостача материала в пределах норм естественной убыли
73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Списана на работника сумма недостачи сверх норм естественной убыли
73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	98 «Доходы будущих периодов»	Отражена разница между рыночной ценой недостающего материала и его балансовой стоимостью
70 «Расчеты с персоналом»	73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	Удержана из зарплаты МОЛ сумма причиненного ущерба

По недостачам и потерям, явившимся следствием злоупотреблений, бухгалтерия не позднее пяти дней после обнаружения недостачи направляет все документы и необходимые материалы в бухгалтерию ООО «Талар». Списание недостач сопровождается бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 4.

Списывая недостающие товарно-материальные ценности, нужно восстановить «входной» НДС по ним. Ведь недостающие материалы уже не вернуть, а, следовательно, использовать или продать их нельзя. Очевидно, что из недостающих материалов невозможно изготовить продукцию, облагаемую НДС, и продать ее. Таким образом, НДС по ним возместить нельзя, а, значит, нужно его восстановить и увеличить на его сумму ущерб.

Учитывая все выше изложенное, можно предложить ООО «Талар» следующее: целесообразно назначать датой начала инвентаризации 1-е число месяца, поскольку именно на эту дату по общеустановленному порядку выводится сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. Это значит, что формируются данные для составления сличительных ведомостей и выявления результатов инвентаризации.

2.3 Анализ материально-производственных запасов на ООО «Талар»

Прежде всего, проведем динамику изменения материально-производственных запасов.

Данные представлены в таблице 5

Таблица5 - Динамика МПЗ ООО «Талар»

Запасы( тыс. руб.)	Годы	Абсолютное отклонение, тыс. руб.(2013-2012 гг)	Темп роста, %
	2013	2012	2011
Всего	57		11	46	518%
в том числе
сырье, материалы и другие аналогичные ценности, тыс. руб.	40		8	32	500%
животные на выращивании и откорме, тыс. руб.	-		-	-	-
затраты в незавершенном производстве, тыс. руб.	-		-	-	-
готовая продукция и товары для перепродажи, тыс. руб.	17		3	14	566%
расходы будущих периодов, тыс. руб.	-		-	-	-

Как видно из табл. 5, запасы товарно-материальных ценностей за анализируемый период возросли на 46 тыс. руб. или на 418%.

Основной прирост запасов произошел по сырью, материалам с 32 тыс. руб. в 2011 году до 40 тыс. руб. в 2013 году или на 8 тыс. руб.

Также прирост произошел по готовой продукции и товаров для перепродаже - на 14 тыс. руб., или на 466 %.

Материально-производственные запасы в структуре активов ООО «Талар» занимают незначительный объем (табл. 6).

Таблица 6 - Структура активов ООО «Талар»

Структура активов	Годы
	2013	2012	2011
Внеоборотные активы, %	60,6	55,8	46,3
Оборотные активы, %	0,9	1,7	1,4
В том числе запасы, %	0,2	-	0,1
Баланс, %	100	100	100

За три анализируемых года доля запасов в структуре активов повысилась с 0,1% до 0,2%, или на 0,1%.

Динамика изменения структуры запасов в активах ООО «Талар» представлена в табл. 7

Таблица 7 - Динамика изменения структуры МПЗ

Структура запасов в имуществе	Годы	Отклонение, %
	2013	2012	2011
сырье, материалы и другие аналогичные ценности, %	70,2	-	72,7	-2,5
животные на выращивании и откорме, %	-	-	-	-
затраты в незавершенном производстве, %	-	-	-	-
готовая продукция и товары для перепродажи, %	29,8	-	27,3	2,5
расходы будущих периодов, %
Всего	100	0	100	-

Данные табл.7 показывают, что изменение доли запасов в структуре активов произошло за счет уменьшения доли сырья и материалов на 2,5% ,а также за счет увеличения готовой продукции на 2,5%.

Перед заключением договора на поставку материальных ресурсов организация определяет их потребность:

1) на выполнение производственной программы, исходя из норм расхода определенного вида ресурсов и количества продукции;

2) на ремонтно-эксплуатационные нужды;

3) на пополнение запасов.

На основании этих расчетов предприятие заключает договора с поставщиками.

В ходе анализа обеспеченности предприятия МПЗ изучается качество самого плана и прежде всего обоснованность потребности в ресурсах. Оценивается выполнение договорных обязательств на основе расчета следующих коэффициентов:

1) коэффициент оформления договоров:

kоф.дог. = Мзакл.дог./Мпотребность;

2) коэффициент выполнения договора:

kвып.дог. = Мпоступившие/Мзаключенные;

3) коэффициент материально-технического обеспечения:

kмто = Мпоступившие/Мпотребность.

Данные для анализа представлены в аналитической табл.4.

Таблица 8 - Анализ обеспеченности МПЗ в 2013 г.

Вид запаса	Плановая потребность	Заключено договоров	Получено по договорам	Отклонения от потребности (+, -)
				Всего	в том числе
					заключенных договоров от потребности	полученных от заключенных договоров
1	2	3	4	5	6	7
Кранбуксы, ш т	405	410	380	-25	+5	-30
Вентили, шт	825	815	790	-35	-10	-25
Пластиковые трубы и прочие основные материалы, шт	2560	2600	2600	+40	+40	0

Исходя из данных таблицы рассчитаем следующие коэффициенты:

1) kоф.дог. = (410/405) * 100 = 101,3%;

2) kвып.дог. = (380/410) * 100 = 92,7%;

3) kмто = (380/405) * 100 = 93,8%.

Таким образом, на предприятии общий коэффициент обеспеченности МПЗ меньше 1 (93,8%).

В процессе анализа фактическое наличие МПЗ сопоставляется с нормой запаса в абсолютных величинах и в днях запаса. Для такого анализа используются данные следующей аналитической таблицы 9.

Таблица 9 - Аналитическая таблица 2013 г.

Наименование запаса	Фактический остаток на начало отчетного периода, т	Фактический остаток в днях запасов, дн.	Норма в днях запаса	Отклонения от норм запаса (+,-)
				в днях	в натуральном выражении
1	2	3	4	5	6
Кранбуксы, шт.	35	29	30	-1	-1,2
Вентили, шт	45	27	29	-2	-3,3
Пластиковые трубы и прочие основные материалы, шт	100	28	26	+2	+7,1

Таким образом, показатели обеспеченности на начало отчетного периода характеризуют недостаточную обеспеченность производственного процесса запасами кранбуксами и вентялими, а также сверхнормативного запаса пластиковых труб и прочих основных материалов. Поэтому необходимо принять меры для пополнения запасов кранбуксов и вентелей и ликвидации излишков пластиковых труб.

Проведем анализ оборачиваемости оборотных активов на ООО «Талар»



Таблица 10 - Анализ оборачиваемости оборотных активов

Показатели	Годы
	2013	2012	2011
А	1	2	3
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	44267	27155	25161
2. Среднегодовые оборотные активы, тыс. руб.	27976,5	22379	18239,5
3. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (стр.1/стр.2), об.	1,6	1,2	1,4
4. Период оборота оборотных активов (360/стр.3), дн.	225	300	257
5. Коэффициент закрепления стр.2/стр.1	0,6	0,8	0,7

Количество оборотов и период оборота материально-производственных запасов характеризует использование оборотных активов. От использования последних зависит величина отвлекаемых из процесса производства производственных ресурсов. Формирование остатков запасов и эффективность их использования во многом зависят от скорости их оборота, на что, в свою очередь, влияют регулярность, скорость поставок и однодневная потребность в сырье, материалах, топливе и др.

За анализируемый период наблюдается прямая зависимость между оборачиваемостью МПЗ и оборачиваемостью оборотных активов. Так как запасы занимают наибольшую долю в оборотных активах, то можно сделать вывод о том, что ускорение их оборачиваемости оказало большое влияние на оборотные активы в целом.

Таким образом, рост материально-производственных запасов в ООО «Талар» оценивается положительно, так как он сопровождается повышением оборачиваемости материально-производственных запасов, которое приводит к увеличению объема реализации продукции и положительно влияет на оборотные активы в целом.

2.4 Анализ финансового состояния ООО «Талар»

Проведем сравнительный анализ состава и динамики баланса.

Таблица 11 - Структурно-динамический анализ активов и пассивов ООО «Талар»

Показатель	2013	2012	2011	Изменение (тыс. руб.) 2013-2012	Изменение (тыс. руб.) 2012-2011	Темп роста (снижения),% 2013-2012	Темп роста (снижения),% 2012-2011	Структура активов и пассивов, % к итогу 2013	Структура активов и пассивов, % к итогу 2012	Структура активов и пассивов, % к итогу 2011
АКТИВЫ
I. Внеоборотные активы	19007	13746	9336	5261	4410	147,2	177,4	60,6	55,8	46,3
Нематериальные активы	287	287	287	-	-	-	-	0,9	1,2	1,4
Результаты исследований и разработок	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Основные средства	49379	36791	3379	12588	33412	134,21	292,31	52,4	23,4	15,6
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
II. Оборотные активы
Запасы	57	2-	211	57	-11	-	-	18,4		0,05
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Финансовые вложения	11346	10209	9422	1137	787	111,1	108,3	36,2	41,7	46,7
Денежные средства	639	375	1085	264	-710	170,4	34,5	2,0	1,5	5,4
Прочие оборотные активы	287	287	287	-	-	-	-	0,9	0,9	0,9
БАЛАНС	31336	24617	20141	12588	4476	127,2	122,2	100	100	100
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	79	79	79	0	0	100	100	2,4	0,3	0,4
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)	347	347	347	0	0	100	100	1,1	1,4	1,8
Резервный капитал	10	10	10	0	0	100	100	0,03	0,04	0,05
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	31734	23370	18334	8364	5036	135,7	12,7	98,6	98,1	97,7
Итого по разделу III	9559	8236	7202	1323	1034	116,1	114,4	30,5	33,4	35,7
IV. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
V. Краткосрочные обязательства	40	80	16	-40	64	50	500	0,12	0,32	0,7
Заемные средства	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	17198	10079	11923	7119	-1844	170,6	84,5	54,8	40,9	59,2
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
БАЛАНС	31336	24617	20141	6719	4476	127,2	122,2	100	100	100

Анализируя данные таблицы 11 можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в динамике 2013 г составляют внеоборотные активы - 40%, на втором месте в удельном весе - кредиторская задолженность - 54,8%, что на 14% больше чем в 2012 году. Наименьший удельный вес составляют краткосрочные обязательства - 0,12 %, что на 50 тыс. руб. меньше чем в 2011 году. Также добавочный капитал составляет всего 1,1%.

Более подробно охарактеризовать финансовую устойчивости предприятия можно в таблице 12.

Таблица 12- Анализ финансовой устойчивости ООО «Талар»

Показатели	2013г (тыс. руб.)	2012г (тыс. руб.)	2011г (тыс. руб.)	Отклонение 2013-2012 гг	Отклонение 2012-2011 гг
-Капитал и резервы	9559	8236	7202	1323	1034
-основные средства и прочие внеоборотные активы	11633	10496	9709	1137	787
-Наличие собственных оборотных средств(с1-с2)	-2074	-2260	-2507	186	-247
-долгосрочные кредиты и заемные средства	4539	6222	1000	-1683	5222
-Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов(3+4)	2465	3962	-1507	-2465	2455
-Краткосрочные кредиты и заемные средства	40	80	16	-40	64
-Общая величина основных источников формирования запасов и затрат(5+6)	2505	4042	1016	-1537	3026
-общая величина запасов и затрат(3+6)	-	-	-	-	-
-Излишек(+) или недостаток (-) собственных оборотных средств(с3-с8)	4945	15528	22779	10583	7251
-излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат(с5-с8)	22590	28949	7825	-6359	21124
-излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат	27535	20473	30604	7062	-10131
Тип финансовой устойчивости	Нормальная независимость	Нормальная независимость	Нормальная независимость

Наиболее подробно о финансовом состоянии можно привести данные в таблице 13

Таблица 13- Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Талар»

Наименование	Характеристика	Методика расчета	Значение
Обеспечение собственными оборотными средствами	Нормальное значение К>=0.6-0.8	Собственные оборотные средства/запасы и затраты	3,5
Маневренности	Нормальное значение 0,5	Собственные оборотные средства/общая величина собственных средств	0,5
Автономии	Нормальное значение 0,5	Собственные средства/итог баланса	0,6
Краткосрочной задолженности		Краткосрочные обязательства/ общая величина обязательств	1

Анализируя таблицу 13 мы видим, что коэффициент маневренности равен 0,5- все займы для покрытия запасов полностью покрываются собственными оборотными средствами, то есть, нет зависимости от внешних кредиторов.

Коэффициент автономии тоже равен 0,5 - ООО «Талан» в меньшей степени зависима от заемных источников финансирование, тем менее устойчивое у нее финансовое положение.

Анализируя финансовое положение предприятия необходимо также сделать анализ ликвидности его баланса. Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. Основной признак ликвидности - формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие с позиции ликвидности.

Таблица 14- Анализ ликвидности баланса ООО «Талар»

Актив	2013 г (тыс. руб.)	2012 г (тыс. руб.)	2011 г (тыс. руб.)	Изменение 2013-2012гг	Изменение 2012-2011гг
Наиболее ликвидные активы (А1)	639	375	1085	264	-710
Быстро реализуемые активы(А2)	11346	10209	9422	1137	787
Медленно реализуемыеактивы (А3)	57	-	11	-57	-11
Трудно реализуемые активы (А4)	19294	14033	9623	5261	4410
Пассив	2013 г (тыс. руб.)	2012 г (тыс. руб.)	2011 г (тыс. руб.)	Изменение 2013-2012гг	Изменение 2012-2012гг
Наиболее срочные обязательства(П1)	17238	10159	11939	7079	-1780
Краткосрочные пассивы(П2)	40	80	16	-40	64
Долгосрочные пассивы(П3)	4539	6222	1000	-1683	5222
Постоянные пассивы(П4)	9559	8236	7202	1323	1034

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А1>>П1А2>>П2

А3>>П3А4 << П4

Исходя из этого неравенства, мы видим что нарушен баланс ликвидности.

Первое неравенство не выполняется: 639>17238

и третье неравенство не выполняется: 57>4539.

Однако следует отметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным, более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов можно вынести суждение о ликвидности баланса предприятия.( Расчет показателей баланса ведется за 2013 год)

1. Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия. Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:

КТЛ=(639+11346+57)/17238=0,7

Коэффициент стремится к единице, это говорит о его платежеспособности.

2. Коэффициент быстрой ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность.

КБЛ = (639 + 11346) / 17238=0,7

Данный показатель определяет, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов, т. е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5. У нас значение равно 0,7.

Это тоже говорит о платежеспособности предприятия.

В следующей таблице представлены данные о формировании финансового результата и использовании прибыли.



Таблица 15- Динамика показателей балансовой чистой прибыли ООО «Талар»

Показатель	2013 г (тыс. р)	2012 г (тыс. р)	2011 (тыс. р)	В % к началу периода (2013-2012гг)	В % к началу периода (2012-2011 гг)
-Выручка от реализации	44267	27155	25648	163,01	105,8
-Затраты на производство	42870	24176	20567	177,3	117,5
-Прибыль от реализации продукции	2340	2979	5081	78,5	58,3
-Прибыль от прочей реализации	956	156	-524	612,8	29,7
Прибыль по внереализационным операциям	-	-	--	-	--
Балансовая прибыль	3296	3135	5605	105,2	55,9
Чистая прибыль	1389	2097	33054	66,2	51,5

Анализируя данные таблицы 15 можно сделать вывод о том, что прибыль от реализации продукции за 2013 год существенно уменьшилась по сравнению с 2011 годом.

Показатель рентабельности продаж получил широкое применение в рыночной экономике. Он характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет организация с одного рубля продаж. Рентабельность продаж определяется как отношение прибыли от продаж или чистой прибыли к сумме полученной выручки

Таблица 16- Анализ рентабельности ООО «Талар»

Показатель	2013г (т. р)	2012г (т. р)	2011г (т. р)	Отклонение 2013-2012 гг	Отклонение 2012-2011 гг
-рентабельность продаж	32,5%	20,8%	25,5%	34,3%	-2,7%
-Общая рентабельность отчетного периода	26,3%	24,8%	27,2%	21,8%	17,6%
-Рентабельность собственного капитала капитала	38,5%	23,9%	41,4 %	14,9%	-25,9%
-Рентабельность активов (экономическая рентабельность)	61,6%	44,3%	33,9%	-20,2%	24,6%
-Фондорентабельность	40,5%	32,2%	24,9%	-10,7%	-90,7%
-Рентабельность основной деятельности	15,8%	16,9%	8,8%	-1,1%	8,1%
-Рентабельность перманентного капитала	31,5%	34,3%	20,3%	-2,8%	14%
-Период окупаемости собственного капитала	5,1	7,9	7,9	-3,2	-

Исходя из данной таблицы рентабельность собственного капитала на 2013 г составляет всего 38,5 %. Это говорит о том, что предприятие неэффективно использует собственный капитал. Фондорентабельность тоже составляет 40,5%- предприятие неэффективно использует основные средства и прочие внеоборотные активы.

Период окупаемости собственного капитала имеет значение для собственников и акционеров компании, поскольку через оценку его величины и динамики они, как правило, делают выводы об эффективности управления их капиталом. Чем быстрее вложения в компанию достигают окупаемости, тем быстрее они начинают приносить прибыль. В данном случае управление капиталом происходит эффективно.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проводя анализ материально-производственных запасов на ООО «Талар» главной целью бухгалтерского учета производственных запасов является правильная оценка их движения, контроль над обеспеченностью и эффективностью использования. сложности оценка запасов является сложной, классификация объемной, многообразна и многочисленна первичная документация используемая при оформлении их движения.

Нормативные акты, в которых, рассматриваются вопросы регулирования хозяйственных операций с материально-производственными запасами, заключены в Кодексах, Законах, Положениях, Плане счетов бухгалтерского учета, постановлениях Правительства, Инструкциях, рекомендациях и в других различных документах.

Важнейшим документом по регулированию учета является Положение по бухгалтерскому учету № 5/01 (ПБУ 5/01), где определены понятие, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности производственных запасов.

В ООО «Талар» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Поступление материально-производственных запасов в ООО «Талар»» отражают с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО «Талар» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в ...