Организация и методика бухгалтерского учета проверки и анализа основных средств

Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств в двух экземплярах работником подразделения, которое передает основные средства. Первый экземпляр с распиской получателя передается в бухгалтерию, а второй остается в подразделении организации, передавшем основные средства. Внутреннее перемещение отражается только в аналитическом учете.

Приемку объекта в эксплуатацию после проведенной реконструкции оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Он является основанием для изменения первоначальной стоимости объекта и его характеристики в инвентарных карточках учета основных средств [6].

Инвентарные карточки хранятся по классификационным группам основных средств, а внутри каждой группы - по места их нахождения и видам. Это позволяет легко установить наличие объекта основных средств по каждой группе и местам их нахождения. При выбытии объекта инвентарные карточки из картотеки изымаются.

Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, может вести их пообъектный учет в инвентарной. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп основных средств по местам их нахождения.

Для обеспечения контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в специальной «Описи инвентарных карточек по учету основных средств» составляемой в одном экземпляре. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведет.

Для учета движения объектов основных средств по классификационным группам составляется «Карточка учета движения основных средств». Она открывается на каждую классификационную группу на год.

Инвентарные карточки и карточки учета движения основных средств сверяются с данными синтетического учета основных средств и используются для заполнения отчетности о наличии и движении основных средств.

Для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения и по материально ответственным лицам применяется «Инвентарный список основных средств».

В конце отчетного месяца бухгалтерия на основании регистров аналитического учета составляет оборотные ведомости по аналитическим счетам (форма №326). Она имеет два вкладыша. Оборотные ведомости составляются ежеквартально.

При автоматизации учета основных средств в данные инвентарных карточек вводят в ЭВМ один раз. Все инвентарные карточки в дальнейшем хранятся в памяти компьютера и сведены в картотеку основных средств. При поступлении, перемещении, выбытии основных средств в полученный массив инвентарных карточек вносят соответствующие изменения. Учет движения основных средств отражается в отчете по основным средствам за месяц. В нем отражается информация о поступлении и выбытии каждого объекта основных средств, а также о сумме начисленной амортизации.

Синтетический учет основных средств, принадлежащих на правах собственности, ведется на счете 01 "Основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданных в аренду.

Документальное оформление выбытия основных средств зависит от причин их выбытия. Они могут выбывать по различным причинам:

· невозможность дальнейшей эксплуатации, вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий;

· моральный износ - это основные средства, эксплуатация которых в дальнейшем экономически невыгодна и нецелесообразна;

· безвозмездная передача объектов;

· реализация объектов.

Комиссия составляет акт о приеме-передаче объекта основных средства [приложение Д]в двух экземплярах и товарно-транспортную накладную [приложение Е].

Списание по причине непригодности оформляется актами по списанию имущества, а по страховому случаю составляется акт о гибели и уничтожению имущества в результате страхового случая (форма 115).

Акт на списание имущества предназначена для списания одного объекта (зданий, сооружений и так далее). В ней указываются основные данные, характеризующие объект основных средств: первоначальная (переоцененная) стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, подробно приводятся причины списания, сведения о содержании драгоценных металлов, который оформляют актом о выбытии драгметаллов. Учету драгметаллов в составе основных средств уделяется важное внимание, так как в Республике Беларусь нет собственных источников пополнения драгметаллов. Учет драгметаллов весьма сложен и связан с большим количеством расчетов и сложной научно-технической документацией объектов основных средств. При составлении на списание имущества акта используется техническая документация - технические паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов и так далее. На обороте акта приводится расчет результатов от ликвидации.

При выбытии основных средств (кроме передачи обособленных структурным подразделениям и передачи верителям в доверительное управление) в первую очередь списывается сумма амортизации и обесценения, накопленной по объекту за весь период его эксплуатации. Уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости выбывшего объекта основных средств на сумму накопленной амортизации и обесценения отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счетов:

· 06 «Долгосрочные финансовые вложения» - при внесении вклада в уставный капитал другой организации;

· 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» - при выбытии основных средств, по которым принято решение о предстоящей реализации в течении последующих 12 месяцев;

· 91 «Прочие доходы и расходы» (увеличение расходов по инвестиционной деятельности) - при продаже, списании и безвозмездной передаче объектов основных средств;

· 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» - при выявлении недостачи основных средств [18].

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по выбытию объектов основных средств представлена в таблице 2.6



Таблица 2.6

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по выбытию объектов основных средств

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	Кредит
Списаны выбывшие объекты основных средств: начисленная амортизация остаточная стоимость выбывших объекта: при продаже, обмене, вкладе в уставный капитал по выявленной недостаче при безвозмездной передаче ( за исключением передачи в пределах одного собственника) при передаче обособленным подразделениям Учтены расходы, связанные с выбытием основных средств, вследствие продажи, обмена, списания, внесения в уставный фонд Отражена выручка от продажи основных средств включая налог на добавленную стоимость по оплате расчетных документов Начислен НДС с выручки от продажи объектов основных средств Оприходованы материалы от ликвидации основных средств Поступил платеж за проданные основные средства Учтены расходы по объектам безвозмездно переданным, а также ликвидированным в результате аварий, стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций Списаны убытки от безвозмездной передачи и ликвидации основных средств	02 91 94 91 79 91 62 51 91 10 51 91 99	01 01 01 01 01 76, 70, 69 91 91 68 91 62 70, 69, 76, 23 91

Источник: собственная разработка на основании приложения Ж, И.

При списании автотранспорта в акте помимо общих данных заполняется также пробег автомобиля, дается техническая характеристика агрегатов и двигателей и возможности их дальнейшего использования. В случае списания основных средств, выбывших по причине аварии, чрезвычайной ситуации, к акту прилагается копия акта о конкретном происшествии, в котором указываются его причины и виновные лица.

Согласно учетной политики Каменецкого райпо бухгалтерский учет и документальное оформление наличия, поступления и выбытия основных средств ведется согласно: инструкции по бухгалтерскому учету основных средств утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апр. 2012 г., № 26 и постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апр. 2011 г., № 23 (в ред. Постановления от 30 апр. 2012 г., № 25) об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме- передаче нематериальных активов и другими нормативными документами.

2.2 Учет воспроизводства и обновления основных средств

бухгалтерский учет средство документальный

В процессе эксплуатации объекты основных средств морально и физически устаревают, теряют свои технические качества и экономические возможности приносить доход. Восстановление основных средств в Каменецком райпо осуществляется посредством проведения технического обслуживания, ремонтов, модернизации и реконструкции.

Модернизация и реконструкция основных средств может осуществляться как самостоятельно, так и в ходе проведения капитального ремонта. В связи с этим очень важно разграничить работы по капитальному ремонту и работы по реконструкции и модернизации.

Затраты на проведение ремонта (в том числе и капитального) объекта основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (в состав текущих расходов организации), а затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств учитываются в составе капитальных вложений и относятся на увеличение стоимости объектов основных средств после окончания работ.

Для правильной классификации работ, прежде всего, необходимо воспользоваться нормами инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февр. 2009 г., № 37/18/6 (в ред. Постановления от 6 мая 2014 г. № 35/23/26 ), в которой закреплены следующие определения ремонта, реконструкции и модернизации:

Ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта, или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа [5];

Реконструкция - совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта [3];

Модернизация - это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта [3].

Различают текущий, средний и капитальный ремонт.

При текущем ремонте проводят работы по частичной замене деталей, мелкой починке отдельных деталей, регулированию механизмов, устранению небольших повреждений. Текущий ремонт проводят регулярно в течении года по плану, разработанному на год, в пределах утвержденных смет.

При капитальном ремонте осуществляется разборка машин, агрегатов, замена и восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулировка и испытание машин и механизмов и т.п. Капитальный ремонт проводится с периодичностью более одного года и имеет наибольший объем, стоимость и сложность. На период капитального ремонта основные средства, как правило, останавливаются.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемых машин, замена и восстановление отдельных изношенных деталей и узлов. По сложности и объему он близок к капитальному ремонту. Однако периодичность его может быть менее года.

По каждому объекту, требующему ремонта, до начала ремонтных работ на основании дефектной ведомости составляется сметно-финансовый расчет и определяется стоимость ремонта.

Ремонт может проводиться хозяйственным или подрядным способом. Текущий и средний ремонт, как правило, осуществляется хозяйственным способом (силами ремонтной бригады организации). При хозяйственном способе ведения ремонтных работ в затраты включается стоимость израсходованных на проведение ремонта материалов, запасных частей, заработная плата исполнителям, отчислениям на социальное страхование, налоги и т.д. Если при разборке основных средств получены материалы, детали, узлы пригодные для дальнейшего использования, то на их стоимость уменьшают затраты на ремонт основных средств [3].

Капитальный ремонт чаще всего проводят подрядным способом. При этом способе ремонтные работы выполняются специализированной ремонтно-строительной организацией в соответствии с заключенным договором. По окончанию ремонта, выполненного подрядным способом, приемку произведенных ремонтных работ оформляют «Актом приемки выполненных строительно-монтажных работ», который составляется в двух экземплярах.

Каменецкое райпо осуществляет ремонт хозяйственным и подрядным способом в зависимости от вида, сложности ремонта.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в ?бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) в корреспонденции с ?кредитом счетов учета произведенных затрат.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупреди-тельного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Данной системой предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

К работам по обслуживанию, а также по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Так, затраты, производимые на ремонт основных средств, следует отражать в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска(расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и иных расходов.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты, в корреспонденции со счетами учета расчетов; хозяйственным способом - по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в ?корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

При организации и ведении учета расходов на ремонт и иное восстановление объектов основных средств следует иметь в виду, что затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на производственные затраты (расходы на реализацию).

Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы. При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.

В Каменецком райпо списание расходов связанных с проведение ремонтов основных средств непосредственно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения применяется в тех случаях, когда расходы на ремонт невелики или производятся равномерно в течение года. При организации и ведении бухгалтерского учета расходов на ремонт основных средств по данной схеме следует иметь в виду, что соответствующие работы могут производиться как силами персонала организации, так и подрядным способом - посредством привлечения специализированных организаций или физических лиц (на условиях договоров гражданско-правового характера).

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами (в организации не создано соответствующее структурное подразделение), то при этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:



Таблица 2.7

Корреспонденция счетов по учету расходов на ремонт основных средств (подрядным способом)

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Отражается сумма стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ	44	10
Отражается сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах	44	70
Отражается сумма взносов в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - ФСЗН), начисленных на заработную плату ремонтных рабочих	44	69
Отражается сумма стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте	44	60
Отражается сумма стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных работниками, привлекаемыми на условиях договора гражданско-правового характер	44	76

Источник: собственная разработка на основании приложения Ж, К.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, поступивших в организацию в результате приобретения у поставщиков, от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, а также созданный путем нового строительства или монтажа оборудования, формируется на счете 08 «Вложения в долгосрочные актив». По дебету счета учитываются все затраты по приобретению или созданию основных средств и формируется первоначальная стоимость объекта, принимаемого к учету в качестве основных средств.

На безвозмездно полученные от других лиц объекты основных средств первоначальная стоимость устанавливается исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Безвозмездно полученные от других лиц основные средства отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по текущей рыночной стоимости. Если в соответствии с законодательством по основным средствам не начисляется амортизация, то поступившие безвозмездно объекты по текущей рыночной стоимости отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств в течении срока его полезного использования ежемесячно в сумме начисленной амортизации списывается в доходы отчетного периода и отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При приеме объекта основных средств в эксплуатацию его первоначальная стоимость, сформированная на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» [6].

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", списываются с этого счета в дебет счета 01 "Основные средства" по окончании работ.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены [6].



2.3 Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Физический износ предполагает постепенную потерю объектом основных средств своих потребительских и физических качеств. Моральный износ проявляется в обесценивании действующих объектов и увеличении удельных затрат по их воспроизводству, содержанию и эксплуатации по сравнению с новыми их аналогами. Моральный износ возникает по причине роста производительности труда и появления объектов основных средств с меньшей стоимостью или применения новых, более производительных средств труда, дающих меньшие удельных затраты на единицу объема деятельности.

Возмещение стоимости объектов основных средств обеспечивается за счет ежемесячного начисления по ним амортизации. В Каменецком райпо работники бухгалтерии придерживаются порядка определения амортизации основных средств, предусмотренного инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г., № 37/18/6 (в ред. Постановления от 6 мая 2014 г. № 35/23/26).

В соответствии с пунктом 4 инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февр. 2009 г., № 37/18/6 (в редакции постановления от 6 мая 2014 г. № 35/23/26), амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

- распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февр. 2009 г., № 37/18/6 (в редакции постановления от 6 мая 2014 г. № 35/23/26 );

- систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов (далее - амортизационные отчисления) в затраты на производство и реализацию [9].

Сумма амортизационных отчислений должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов основных средств после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.

В настоящее время степень интенсивности амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и отнесения ее на издержки производства и обращения определяется стратегией организации. При благотворной конъюнктуре сбыта и цен она стремится быстрее амортизировать стоимость машин, оборудования и других объектов активной части производственных основных средств, а с ухудшением конъюнктуры - замедлить темпы амортизации.

Объектами начисления амортизации являются основные средства предприятия как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. К амортизируемым основным средствам относятся [9]:

- здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, оргтехника;

- объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства;

- спортивные сооружения;

- автомобильные дороги и комплекс инженерных сооружений, входящих в состав дорог, кроме объектов, финансируемых за счет средств республиканского и местных бюджетов;

- оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных предприятий, используемые для научных и учебных целей.

Объектами начисления амортизации не являются:

- земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра);

- библиотечные фонды;

- фильмофонды, музейные и художественные ценности, памятники архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь;

- основные средства организаций, находящиеся за границей;

- предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает 30 базовых величин;

- вооружение, военная и специальная техника;

- орудия лова (тралы, неводы, сети и иные орудия);

- специальная одежда, специальная обувь и предохранительные принадлежности в соответствии с законодательством;

- форменная одежда и обувь;

- белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;

- технологическая тара;

- животные выращиваемые на откорме, птица, кролики, пушные звери, собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала или не достигшие эксплуатационного возраста;

- отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации;

- готовая продукция и товары для перепродажи, числящиеся на складах организации;

- денежные средства, бумаги и другие финансовые вложения;

- машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;

- не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и иные вложения в долгосрочные активы до их ввода в эксплуатацию [9].

Начисление амортизации не производится:

- во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов основных средств, их реконструкции, дооборудования, достройки с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов по решению руководителя организации;

- по объектам, не введенным в эксплуатацию или находящимся в запасе [9].

По основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из принятых организацией срока полезного использования или нормативного срока службы, норм амортизации и их амортизируемой стоимости.

Под сроком полезного использования понимается ожидаемый или расчетные период эксплуатации основных средств. Срок полезного использования устанавливается в годах в соответствии с приложением 3 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Амортизируемая стоимость - это стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления. Амортизированной стоимостью является:

- первоначальная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством;

- недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством.

Выделяют следующие виды начисления амортизации, которые представлены на рисунке 2.3:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.3 Методы начисления амортизации

Примечание. Источник: собственная разработка

Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования [9].

Таким образом, годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

А_год= АС * ((С_пи-С_опи+1)/СЧЛ) где,

A_год- годовая сумма амортизационных отчислений;

АС - амортизируемая стоимость основных средств;

С_пи - срок полезного использования объекта основных средств;

С_опи- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

СЧЛ - сумма чисел лет, рассчитанная по формуле применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет.

По своей сути обратный метод суммы чисел лет является методом замедленной амортизации, позволяющим в первые годы использования объекта основных средств начислять минимальные суммы амортизации с постепенным ростом указанным сумм в последующие годы [6].

В Каменецком райпо используется линейный способ начисления амортизации. Данный способ (линейный) начисления амортизации основных средств является наиболее простым и заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов на годовую норму амортизационных отчислений, исчисляемую с учетом нормативного срока службы или принятого срока полезного использования.

Расчет амортизации основных средств можно рассмотреть на условном примере.

Пример: Приобретено основное средство амортизируемой стоимостью 8000000 р. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20% (100:5). Годовая сумма амортизационных отчислений - 1600000 р. (8000 000х20:100). Месячная сумма амортизации составит 133333 р. (1600000:12).

Можно рассчитать амортизационные отчисления по данному примеру другими способами, а затем, сравнив полученные данные, выяснить, является ли линейный способ расчета амортизационных отчислений для Кобринского райпо лучшим.

Рассмотрим нелинейный способ расчета годовой суммы амортизационных отчислений. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений может рассчитываться при помощи трех методов: метода суммы чисел лет; обратного метода суммы чисел лет; метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раз. Нормы начисления амортизации различны по годам.

Метод суммы чисел лет:

Сумма чисел от полезного использования, рассчитанная:

а) сложением суммы чисел - 36 (1+ 2+ 3 +4 +5 =15);

б) по формуле:

СЧЛ = (Спи х (Спи + 1)) : 2

где СЧЛ - сумма чисел лет полезного использования объекта;

Спи - выбранный организацией срок полезного использования объекта.

= 15 (5 х 6 : 2 = 15).

Сумма амортизации: в первый год эксплуатации - 2666667р. (8000000х5:15), во второй год - 2133333 р. (8000000х4:15), в третий год - 1600000 р.; в четвертый год - 1066667 р.; в пятый год - 533333 р. Общая сумма составит 8000000.

Рассмотрим метод уменьшающегося остатка. При использовании метода уменьшающегося остатка годовая сумма амортизации рассчитывается путем умножения недоамортизированной стоимости объекта на начало года на норму амортизации (20% = 100/5), исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и с учетом применения коэффициента ускорения (до 2,5 раз). Условие остается тем же.

Оформим расчет амортизации по данному примеру, применив коэффициент ускорения 2,5 раз, в таблице 2.8:

Таблица 2.8

Расчет суммы амортизации (методом уменьшаемого остатка) на основе вышеуказанного примера

Показатели	Расчет	Сумма
Первый год:
амортизируемая стоимость		8000000
годовая сумма амортизации	8000000х20%х2,5:100	4000000
Второй год:
амортизируемая стоимость	амортизируемая стоимость	амортизируемая стоимость
годовая сумма амортизации	годовая сумма амортизации	годовая сумма амортизации
Третий год:
амортизируемая стоимость	амортизируемая стоимость	амортизируемая стоимость
годовая сумма амортизации	годовая сумма амортизации	годовая сумма амортизации
Четвертый год:
амортизируемая стоимость	амортизируемая стоимость	амортизируемая стоимость
годовая сумма амортизации	годовая сумма амортизации	годовая сумма амортизации
Пятый год:
амортизируемая стоимость	амортизируемая стоимость	амортизируемая стоимость
годовая сумма амортизации	годовая сумма амортизации	годовая сумма амортизации

Источник: собственная разработка на основе изученного материала [3, 6].

Рассчитаем годовую сумму амортизации по данному примеру производительным способом. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации умножением амортизируемой стоимости объекта на объем выпущенной продукции (выполненных работ, услуг) в натуральных показателях и делением полученного результата на ресурс объекта, т.е. на количество продукции (работ, услуг), которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока его эксплуатации. Предположим, что прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем выпуска продукции - 20 000 единиц, выпущено за отчетный месяц - 400 единиц. Амортизационные отчисления за отчетный месяц - 160000 р. (400х8000000:20000).

В Каменецком райпо бухгалтерский учет основных средств автоматизирован при помощи программы рекомендованной Белкоопсоюзом. Программа дает возможность бухгалтеру без особого труда вести учет по большому количеству объектов основных средств. Расчет амортизации можно увидеть при помощи ведомости начисления амортизации по основным средствам. Отражение в бухгалтерском учете амортизации основных средств обобщено в таблице 2.9:

Таблица 2.9

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета амортизации основных средств Каменецкого райпо

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начисление амортизации по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности: а) по собственным основным средствам б) по основным средствам, переданным в аренду, лизинг г) по основным средствам, находящимся в ремонте и простое свыше 3-х месяцев, а также на консервации свыше 1 года Индексации амортизации при переоценке основных средств Списание начисленной амортизации при выбытии основных средств (продаже, ликвидации, безвозмездной передаче и т.п.)	20,23, 25,26,44 91 91 83 02	02 02 02 02 01

Источник: собственная разработка на основании приложения Ж, И.

Таким образом, рассмотрев различные методы начисления годовой суммы амортизации, можно сделать заключение о том, что используемый в Каменецком райпо линейный метод начисления амортизации не является наиболее эффективным способом, среди определенных «Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февр. 2009 г., № 37/18/6 (в ред. Постановления от 6 мая 2014 г. № 35/23/26 ).

Для наиболее правильного расчета годовых амортизационных отчислений по рабочим, силовым машинам и механизмам, оборудованию и др. необходимо применять другие методы (например, нелинейный). Это связано с тем, что указанные основные средства изнашиваются морально быстрее, чем физически, и реальная остаточная стоимость данных основных средств будет гораздо ниже их рыночной стоимости. Следовательно, можно предложить работникам бухгалтерии Каменецкого райпо не идти по наиболее легкому, а по наиболее эффективному пути расчета амортизационных отчислений, и выбрать нелинейный метод расчета годовой суммы амортизации основных средств.



3. Проверка наличия и движения основных средств

3.1 Информационное правовое обеспечение и программа проверки основных средств организации

Основными документами, регулирующими осуществление хозяйственных операций с основными средствами являются:

1. Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 08.01.2013 N 8). В указе прописаны права и обязанности работников контрольно-ревизионных органов, а также их ответственность. Данный Указ принят в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для эффективных форм хозяйствования. Требования Указа являются обязательными для всех контролирующих (надзорных) органов, проверяемых субъектов. Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. №62, (в редакции постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80));

2. В данной инструкции прописаны основные положения, входящие в учетную политику организации, случаи внесения изменений в учетную политику и т.д;

3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З;

4. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 г. №26.

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления для коммерческих и некоммерческих организаций. Пункт 2 и 3 главы 1 Инструкции описывают, что относятся к основным средствам, а что учитывается в составе оборотных активов. В главе 2 Инструкции краткие указания поступлению и оценке основных средств, как формируется первоначальная стоимость. В главе 3 краткие указания по учету изменений первоначальной стоимости основных средств. В главе 4 Инструкции рассматривается бухгалтерский учет резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам. В главе 5 Инструкции - краткие указания по выбытию объектов основных средств.

Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации)), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

На основании Инструкции организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. В частности, указанными документами могут утверждаться формы, применяемых первичных учетных документов, которыми подтверждается поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации [11].

Новая редакция Инструкции вносит ряд существенных изменений и дополнений в порядок ведения учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по движению и использованию объектов основных средств:

а) фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию, включаются также курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками, по кредитам банков, займам других организаций и суммовые разницы, возникающие при расчетах с поставщиками;

б) при строительстве объектов основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций, стоимость объекта отражается каждой организацией в составе основных средств соответственно их доле в общей собственности с использованием счета 01 «Основные средства». Передача другим организациям их долей в долевой собственности, например, здания, отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во в долгосрочные активы».

Внесены изменения в порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с безвозмездным получением и передачей объектов основных средств от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа.

Остаточная стоимость объектов основных средств, отраженная по субсчету «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства», при безвозмездной передаче этих объектов организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности (республиканская или коммунальная собственность), между государственными унитарными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа списывается в дебет счета 83 «Добавочный фонд».

5. Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 02.12.2013 №71.

На счете 01 «Основные средства» внесены изменения:

а) кроме учитываемого ранее имущества, также учитываются объекты основных средств, находящиеся в доверительном управлении у доверительного управляющего;

б) регламентирован учет основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций, такие объекты отражаются каждой организацией на счете 01 в соответствующей доле стоимости, закрепленной договорами, нормативно-правовыми актами;

в) изменение первоначальной стоимости основных средств при переоценке отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд»;

Информационное обеспечение проверки - это целенаправленная работа по сбору информации, ее регистрации, передаче, обработке, хранению и использованию. Информационное обеспечение должно соответствовать таким требованиям как достоверность, точность, своевременность, полнота, актуальность, целесообразность.

Совокупность документов, регистров, отчетов, на основании которых устанавливается законность, целесообразность и достоверность совершенных финансово-хозяйственных операций является информационным обеспечением для проведения проверки основных средств организации. Также в целях обеспечения сохранности должен быть организован соответствующий учет объектов основных средств в местах их эксплуатации. При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе.

При изучении источников информации для проведения проверки основных особое внимание, в первую очередь, ревизор должен обратить на записи в учетной политике относительно рабочего плана счетов, условий признания в учете основных средств организации, способ начисления амортизации, порядок выбытия и консервации основных средств.

Операции по учету основных средств не так многообразны и часты, особенно на малых предприятиях. Эти операции можно разделить на следующие группы:

1) операции по поступлению и выбытию основных средств;

2) операции по переоценке и амортизации основных средств;

3) операции по ремонту основных средств;

4) операции по аренде и лизингу основных средств;

5) отражение инвентаризации основных средств.

Все эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в строгом соответствии с нормативными актами.

Основными целями аудиторской проверки основных средств является проверка законности и правильности:

· операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;

· определение первоначальной стоимости объектов основных средств;

· их документального оформления;

· своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с основных средств;

· определение и использование остатка износа основных средств;

· отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств;

· осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;

· сохранности основных средств, наличие излишек основных средств;

Источники информации:

1. Бухгалтерский баланс;

2. Ведомость движения основных средств;

3. Акты приемки-передачи;

4. Акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных основных средств;

5. Акты на списание основных средств;

6. Акты на списание автотранспортных средств;

7. Инвентарные карточки учета;

8. Опись инвентарных карточек по учету основных средств;

9. Карточки учета движения основных средств;

10. Инвентарные списки основных средств;

11. Договора купли-продажи, договора поставки, договора дарения;

12. Приказ об учетной политике предприятия.

3.2 Проверка наличия движения и использования основных средств

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 №26 основные средства могут поступать в организацию в результате:

произведенных капитальных вложений (строительство объектов основных средств и изготовление оборудования хозяйственным способом, а также приобретение за плату у юридических и физических лиц);

безвозмездного поступления (в том числе в порядке благотворительной помощи);

внесения в качестве вклада в уставный фонд;

получения в обмен на другое имущество;

получения в аренду;

оприходования излишков основных средств, выявленных в результате инвентаризации;

получения в иных случаях, установленных законодательством.

Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом (распоряжением) директора. В состав комиссии обычно включают специалиста по строительству или инженера по технике безопасности, бухгалтера, директора.

Лицо осуществляющее проверку, рассмотрев показатели райпо, может дать рекомендации по оптимизации основных средств по всем видам деятельности и принять верное управленческое решение касательно того, как в дальнейшем следует повышать результаты деятельности организации.

Проверка правильности отражения основных средств организации проводится путем арифметической проверки по данным Приложения к бухгалтерскому балансу (приложение Б, В).

При проверке операций по поступлению объектов основных средств устанавливается законность и целесообразность их строительства, приобретения, своевременность и правильность документального оформления поступивших основных средств, реальность оценки объектов основных средств.

Результаты выполнения этой процедуры оформлены таблицей 3.10:

Данные таблицы 3.10 свидетельствуют о том, что остаточная стоимость основных средств бухгалтерского учета соответствует остаточной стоимости в бухгалтерском балансе.

Правильность определения остаточной стоимости основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (88217-39094=49123 тыс. р.).



Таблица 3.10

Ведомость проверки правильности определения остаточной стоимости в Каменецком райпо

Стоимость основных средств по бухгалтерскому балансу	Остаточная стоимость основных средств по Приложению к бухгалтерскому балансу	Отклонения, (+,-)	Примечание
49123	49123	-	Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств № 26

Примечание. Источник: собственная разработка на основании приложения В, Г.

Законность поступления объектов основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов основных средств, объектам предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение основных средств.

Операции по поступлению и выбытию основных средств из-за малого их объема проверяют сплошным способом по источникам поступления и причинам их выбытия. Источниками информации для проверки являются акты приема-передачи, акты о вводе в эксплуатацию, инвентарные карточки, Главная книга, бухгалтерский баланс.

По строящимся объектам в необходимых случаях проводятся конкретные обмеры с привлечением экспертов.

Затем проверяется своевременность ввода в эксплуатацию объектов основных средств путем сопоставления даты на акте приема-передачи и на акте ввода в эксплуатацию. Несвоевременное оприходование объектов основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению себестоимости продукции.

Затем приступают к проверке правильности оценки основных средств. Поскольку от оценки зависит правильность отражения финансовых результатов, правильность расчетов с бюджетом. Оценку объектов основных средств определяют на основании первичных документов, технической документации, ведомостей переоценки основных средств.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса «Основные средства». Для чего сверяют записи инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 «Основные средства» и статьёй баланса по данному счету.

При проверке операций по выбытию основных средств устанавливается наличие комиссии по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования.

Затем проверяется полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки и демонтажа списанных объектов основных средств. Для этого необходимо сопоставить данные расчетов результата от ликвидации основных средств с данными накладных на оприходование материальных ценностей.

Согласно действующему законодательству неиспользуемые объекты основных средств могут быть реализованы при проверке операций по реализации объектов основных средств. По документам определяется правильность определения цены реализации, которая должна быть не ниже остаточной стоимости объекта основных средств.

Затем проверяются операции, связанные с правильным отнесением доходов и расходов по выбытию основных средств на текущие доходы и расходы, правильность начисления НДС по реализованным основным средствам, правильность определения финансового результата от реализации объектов основных средств.

В целях улучшения методики проверки основных средств в торговых организациях потребительской кооперации можно предложить внедрение в практическую деятельность следующих предложений:

...