Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие издержек обращения, их классификация

2. Особенности бухгалтерского учета издержек обращения на предприятиях торговли

3. Методика анализа и контроля издержек обращения

4. Организация контроля и анализа издержек обращения на предприятии

5. Направления совершенствования учета и контроля издержек обращения на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

контроль учет издержки бухгалтерский

Введение

Изучение издержек обращения в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат.

Правильная организация учета издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии.

Во всех странах придается большое значение совершенствованию управления издержками. Эта проблема привлекает внимание не только практиков, но и ученых экономистов-плановиков, экономистов-аналитиков, статистических работников. Она включает много вопросов. Среди них важнейшим является совершенствование отчетности об издержках по месту возникновения расходов и уровням ответственности. Отчетность об издержках и их учет, как свидетельствуют результаты научных исследований зарубежных специалистов, должны быть основаны на фундаментальной предпосылке, что все расходы следует относить на те работы (операции, отделы, службы, лиц), с выполнением которых они связаны, чтобы возникновение затрат было более наглядным, проще было осуществлять контроль и управление.

В связи с вышеизложенными доводами тема курсовой работы - «Контроль и анализ издержек обращения» - представляется особенно актуальной.

Целью курсовой работы является изучение теоретических и методических основ учета и анализа издержек обращения на предприятии, и выработка мероприятий по совершенствованию учета и контроля издержек обращения предприятия.

1. Понятие издержек обращения, их классификация

В экономической литературе встречаются различные определения издержек обращения. В учебнике Вахрушиной М.А., издержки обращения определяются как денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой - либо целью. Другие авторы, под издержками обращения понимают выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, связанные с движением товаров от производителя к покупателю или «затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с переводом товаров из сферы производства в сферу потребления». Издержки отражают расходы на транспортировку, хранение и приведение в удобную для реализации форму товаров (подработка, упаковка, подсортировка, комплектование и фасовка), а также расходы по продаже товаров.

Издержки обращения учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Издержки обращения являются важной составной частью текущих затрат предприятия. Затраты предприятия - это понятие более широкое, чем издержки. В их состав включаются затраты предприятия на закупку товаров, текущие издержки по организации процессов товарного обращения и финансовые затраты и расходы, осуществляемые за счет финансовых результатов деятельности предприятия и его чистой прибыли.

При этом издержки обращения и финансовые затраты и расходы являются затратами в чистом виде, а средства предприятия, израсходованные на закупку товаров, не затрачиваются окончательно, а лишь авансируются за счет собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов, поэтому постоянно находятся в обороте.

Помимо затрат на осуществление текущей хозяйственной деятельности предприятия производят и капитальные вложения в развитие основных фондов, функционирующих в течение длительного времени, что позволяет отнести затраты к долговременным. Их следует включать в состав совокупных затрат.

Некоторые авторы, выделяют издержки-расходы и издержки-затраты. Издержки-расходы - натуральное выражение использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или «потрачены» в течение определенного периода для получения дохода. Издержки-затраты - натуральное выражение денежной оплаты приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли.

Затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифицируются по различным признакам. По участию в образовании стоимости все издержки делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения - это затраты торгового предприятия по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм стоимости. К этим затратам относятся расходы, связанные с рекламой, обслуживанием покупателей, денежным оборотом и т.п.

Дополнительные издержки обращения - это затраты торговых предприятий по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. К ним относятся затраты на транспортировку, хранение, фасовку, упаковку и т.п.

По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения - это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без предварительных расчетов распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торговых работников и т.п.).

По составу различают простые и комплексные издержки обращения.

К простым относятся издержки, представляющие собой экономически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда).

Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (например, прочие расходы включают командировочные расходы, налоги и обязательные платежи и другие расходы).

По рациональности использования все расходы можно разделить на производственные и непроизводственные. Производственные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение розничного товарооборота.

Непроизводственные расходы полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием торгово-хозяйственной деятельности. В торговле это, прежде всего, потери товаров в виде естественной убыли. Предприятие должно стремиться к снижению непроизводственных потерь путем улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров.

В теории и практике управленческого учета выделяют инкрементные или дифференциальные затраты. Они представляют собой величину издержек двух сопоставимых вариантов решения.

Важное значение в управленческом учете имеет деление затрат на зависящие от принимаемого решения (релевантные) и независящие, неизбежные при любом варианте решения (нерелевантные) расходы. Релевантность или нерелевантность тех или иных издержек производства и обращения зависит от вида, назначения затрат и специфики принимаемого управленческого решения.

Все издержки можно разделить на две группы: явные и неявные. Явные издержки -- это альтернативные издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете. Их еще часто называют бухгалтерскими. В соответствии с действующим законодательством не все затраты, которые несет предприятие, включаются в бухгалтерские издержки. Часть затрат, осуществляемых предприятием, производится за счет прибыли. Бухгалтерские издержки -- явные затраты, относимые, согласно законодательству, на издержкоемкость реализации продукции.

Неявные издержки -- альтернативные издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести те платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

Выше предложенные принципы классификации издержек ориентированы в основном на задачу их учета и планирования. Рассмотрение издержек с точки зрения управления ими требует расширения классификационных группировок с целью максимального использования тех или иных характеристик издержек для реализации функциональных задач торговли.

Вместе с тем большинство торговых организаций нуждается в четкой градации массы издержек обращения на две группы - условно-постоянные и условно-переменные издержки обращения, логически и экономически обоснованные с позиции влияния на формирование себестоимости товарной продукции (товаров).

Группировку следует осуществлять на основе Методических рекомендаций по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли, утвержденных Комитетом по торговле РФ и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2. Данный документ используется в целях управленческого учета и анализа, не подменяя Налогового кодекса, установившего собственный перечень прямых и косвенных затрат в целях налогообложения. Поэтому эта классификация преследует цель выявления резервов минимизации издержек обращения на основе управленческого анализа.

Анализ практики учета издержек обращения в исследованных торговых организациях, их анализа и планирования позволил выделить из совокупности издержек обращения следующие виды условно-постоянных издержек обращения, расположенные по степени их значимости:

1) расходы на оплату труда;

2) отчисления на социальные нужды;

3) амортизация основных средств и нематериальных активов;

4) расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров;

5) потери товаров и технологические отходы;

6) расходы по эксплуатации инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Данная группировка противоречит разделению издержек обращения на условно-постоянные и условно-переменные.

В основе указанной группировки лежит действие фактора постоянного наличия определенных издержек в составе себестоимости, а также логические рассуждения относительно роста или снижения издержек обращения из-за снижения интенсивности торговой деятельности. Этот принципиально новый подход отличается от сложившегося разделения издержек обращения в зависимости от увеличения объема продаж (производства).

Введение этого фактора - присутствие тех или иных издержек обращения в торговой организации - позволяет затем осуществить их деление по исторически обусловленной зависимости от темпов роста или снижения товарооборота.

По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи, содержание которых раскрывается в главе 2.5 Налогового кодекса “Налог на прибыль организаций”. Группировка расходов по экономическим элементам рекомендуется данной главой НК РФ, поэтому она едина и обязательна для всех предприятий.

Группировка производится по следующим экономическим элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Все расходы, связанные с реализацией товаров, могут быть включены в издержки обращения. Однако некоторые виды расходов государство по-прежнему регулирует путем их нормирования. К их числу относятся:

- расходы на рекламу;

- командировочные расходы;

- представительские расходы;

- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

По этим статьям суммы расходов относятся в полном объеме на издержки обращения, однако, превышение фактических расходов над нормативными не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль, т.е. на сумму превышения расходов налогооблагаемая прибыль увеличивается.

Таким образом, издержки обращения -- это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей. Разнообразие статей издержек разнообразия вызывает необходимость своевременного их отражения на счетах бухгалтерского учета.

2. Особенности бухгалтерского учета издержек обращения на предприятиях торговли

Основным документом, определяющим порядок учета расходов, в целях бухгалтерского учета является ПБУ 10/99 "Расходы организации". Кроме того, учитывая отраслевые особенности функционирования торговых организаций, при учете издержек обращения необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации).

Издержки обращения, связанные с приобретением и продажей закупленных товаров учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства организациям торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства, представленную в таблице:

Номенклатура статей издержек обращения

Номер статьи	Наименование статьи
1	Транспортные расходы
2	Расходы на оплату труда
3	Отчисления на социальные нужды
4	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
5	Амортизация основных средств
6	Расходы на ремонт основных средств
7	Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
8	Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
9	Расходы на рекламу
10	Затраты по оплате процентов за пользование займов
11	Потери товаров и технологические отходы
12	Расходы на тару
13	Прочие расходы

В статье "Транспортные расходы" относятся:

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

В статье «Расходы на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста.

В статье "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости, медицинского страхования.

Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье "Расходы на оплату труда" в соответствии с установленным законодательством порядком.

В статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" отражаются:

- плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

- стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.).

В статье "Амортизация основных средств" отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.

В статье "Расходы на ремонт основных средств" учитываются расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье "Расходы на ремонт основных средств".

В статье "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" отражают фактическую себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды.

В статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" относят:

1) фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке и упаковке товаров;

2) плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров.

В статью "Расходы на рекламу" относятся следующие расходы:

- на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров; на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

- на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;

- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);

- на световую и иную наружную рекламу;

- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках.

В статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

В статье "Расходы на тару" отражаются амортизация собственной инвентарной тары, тары-оборудования и амортизацию многооборотной залоговой тары, возмещенную поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров; разница между отпускной и приемной ценами мешков, ящичной и бочковой тары; расходы по сбору, хранению, погрузке, разгрузке, транспортировке порожней тары при возврате ее поставщикам или тарособирающим организациям; стоимость тары, списанной вследствие естественного износа.

В статье "Прочие расходы" отражаются:

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- износ по нематериальным активам;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности:

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи;

- расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;

- расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов.

3. Методика анализа и контроля издержек обращения

Анализ издержек обращения представляет первый этап анализа торговых организаций. Оценка наличия и движения издержек обращения проводится в разрезе стадий, отражающих информационное обеспечение управленческого анализа, анализ динамики издержек, их факторный анализ и совершенствование современной практики анализа издержек обращения в торговых организациях.

Информационное обеспечение содержит два относительно независимых элемента: документальное обеспечение и компьютерное (в том числе программное) обеспечение анализа издержек обращения. В свою очередь, документальная база издержек обращения включает данные учетных регистров (журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей и пр.), данные счета "Расходы на продажу" и его субсчетов, сведения экономического анализа, статистические данные, данные предыдущих проверок и т.д. Компьютерное обеспечение представляет сложный информационно-технический комплекс, в состав которого входят компьютерные сети, офисное оборудование, программные продукты и иные элементы.

Основным требованием, предъявляемым к информационной базе анализа издержек обращения, является ее рациональность, под которой понимается качество информации, ее адекватность запросам пользователей.

Требования, предъявляемые к анализу издержек обращения, обусловливают ряд основных задач:

- выявление, расчет экономии или перерасхода издержек в целом и по статьям, элементам затрат, товарным группам или наименованиям;

- исследование степени влияния факторов на уровень издержек обращения в целом и по статьям;

- поиск резервов экономии (снижения) издержек обращения при сохранении высокого уровня качества товаров или его улучшении, выявление непроизводительных расходов, потерь и брака товаров, разработка мероприятий по их устранению или минимизации.

В качестве резервов сокращения издержек выступают следующие:

- рациональное размещение подразделений организации по отношению к местам хранения и закупок товаров с учетом спроса, что минимизирует транспортные расходы;

- рациональная организация перевозок с наименьшими транспортными расходами, поиск партнеров с минимальными тарифами и ставками транспортных услуг;

- оптимизация товарных запасов и минимизация товарных потерь;

- рациональное расходование средств на рекламу, проценты за коммерческий кредит, подработку, подсортировку товаров, упаковку товаров, хранение, на тару;

- повышение производительности труда, технической оснащенности процессов товарного обращения.

Анализ издержек обращения обычно начинается с сопоставления фактического уровня с плановым уровнем и расчета сумм отклонений. При этом сумма разницы между фактическим и плановым уровнями называется абсолютным отклонением.

Однако расчет только абсолютных отклонений по издержкам обращения не позволяет дать полную картину изменения их уровня, вследствие чего в практике управленческого анализа применяют относительные показатели, в том числе темп изменения уровня издержек обращения, скорректированные уровни условно-постоянных и условно переменных издержек обращения.

Структурный анализ издержек обращения должен учитывать двойственность экономической природы некоторых статей затрат и особенности комплексных издержек (например, прочих расходов).

Следующей стадией анализа издержек обращения является их факторный анализ, выступающий мощным инструментом вскрытия резервов минимизации затрат в торговых организациях и одним из наиболее популярных, широко распространенных способов экономического анализа.

Всю совокупность факторов, влияющих на уровень издержек обращения, разделяют на планируемые (управляемые) и непланируемые (неуправляемые) факторы.

К первой категории факторов - планируемым факторам - относятся степень рационального, эффективного использования основных и оборотных средств, микросреда маркетинга, эффективность применяемых форм торгового обслуживания, производительность труда, применяемые формы оплаты труда и система социальной поддержки работников, стиль управления и др.

Во вторую категорию факторов обычно включают внешние воздействия макроэкономики, в том числе уровень цен на ресурсы (материалы, энергоресурсы), тарифы на транспортные услуги, размер арендных платежей, размер ставок налогов и наличие налоговых льгот, система государственной поддержки бизнеса и пр. Среди перечисленных факторов следует отметить значительное влияние транспортных тарифов и расходов на энергоресурсы, увеличивающихся каждый год и приводящих к резкому, скачкообразному росту розничных (продажных) цен в системе российской торговли. Неуправляемый характер этих издержек обращения заставляет руководство торговых организаций искать другие пути минимизации товарной себестоимости, делать акцент на оптимизации величины условно-переменных (косвенных) издержек обращения.

Рассматривая влияние факторов на изменение объема издержек обращения, некоторые отечественные экономисты отмечают неоднозначное изменение финансовых результатов в условиях абсолютного увеличения издержек обращения. Так, улучшение качества торгового обслуживания повышает уровень издержек. Но, если повышение качества осуществляется эффективно, абсолютный рост затрат будет сопровождаться снижением их удельного веса в объеме товарооборота или по отношению к прибыли.

Решающее воздействие на объем издержек обращения оказывают такие параметры, как величина товарооборота, его структура и скорость. Увеличение объема товарооборота одновременно повышает уровень торговых затрат при снижении относительного уровня. Если объем товарооборота уменьшается, то данный процесс сопровождается снижением абсолютной величины издержек обращения при одновременном росте их относительного уровня.

Исследование отечественной методики факторного анализа издержек обращения выявило одно существенное отличие от западного подхода, заключающееся в необходимости корректировки величины издержек обращения на индекс цен либо индекс инфляции (индекс-дефлятор).

Динамическое изменение объема торговых затрат в условиях галопирующей инфляции, присущей современной российской экономике, приводит к искажению аналитических расчетов. В связи с этим сравнение объемов товарооборота и издержек обращения возможно лишь на базе сопоставимых цен на ресурсы (транспортные тарифы, расходы на коммунальные услуги и пр.).

Сопоставимость цен достигается за счет применения индекса цен (индекса-дефлятора). Сумма издержек обращения в сопоставимых ценах получается путем деления отчетной суммы торговых затрат на индекс цен (коэффициент инфляции). Значение индекса-дефлятора можно узнать из официального статистического сборника, содержащего основные показатели российской макроэкономики за отчетный период. Однако в настоящее время официальные статистические данные не всегда отражают реальный уровень цен, поэтому следует использовать аналитические сведения рейтинговых агентств и других организаций, занимающихся исследованиями состояния и развития отечественной экономики.

Аналогичным образом рассчитывается сумма товарооборота в сопоставимых ценах. В последующих этапах управленческого анализа вместо отчетных используются приведенные показатели в целях устранения влияния ценового фактора. При этом величина изменения под влиянием ценового фактора будет равна разнице между отчетным и приведенным (скорректированным) значением показателя.

Затем определяется влияние товарооборота на уровень издержек обращения путем расчета как абсолютного, так и относительного отклонения. В процессе такого анализа выявляется величина относительной экономии или перерасхода, влияние объема товарооборота на сумму торговых затрат экономического субъекта.

Для более глубокого и детального факторного анализа необходимо оценить влияние изменений в структуре товарооборота на уровень торговых издержек. Такой анализ позволяет выявить резервы и определить направления роста объема прибыли вследствие рационального подбора товарных групп для продажи.

Если рассматривать изменение издержек без учета фактора структуры товаров, данные отчетного и предыдущих периодов могут быть несопоставимыми. В этом случае можно оценивать влияние того или иного фактора на издержки и не знать, что экономия или перерасход, возможно, в значительной степени произошли за счет изменения товарного состава.

Одним из направлений современного факторного анализа издержек обращения является их коммерческая калькуляция, представляющая совокупность расчетов издержкоемкости, доходоемкости и рентабельности товарных групп.

Потоварно-групповому анализу и коммерческой калькуляции следует подвергать все товарные группы в целях определения тенденций и закономерностей торговой деятельности, поиска путей повышения рентабельности продаж, доходоемкости и минимизации издержкоемкости.

Таким образом, анализ издержек обращения является важной частью экономического анализа финансовой деятельности торгового предприятия, позволяющего контролировать изменение уровня издержек обращения в динамике в общем и в разрезе отдельных статей, а также выявить резервы их снижения и увеличения прибыли.

Подводя итог вышеизложенному, следует отметить, что издержки обращения являются важной составной частью текущих затрат предприятия и включают расходы на транспортировку, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, приобретению кроме оплаты их покупной стоимости и реализацию, на управление торговыми предприятиями и организациями и другие расходы связанные с обращением товаров. Разнообразие статей издержек разнообразия вызывает необходимость своевременного их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Учет издержек обращения ведется на счете "Расходы на продажу" в разрезе отдельных статей. По окончании отчетного месяца все затраты, отраженные по дебету счета, распределяют между остатком нереализованных на конец отчетного периода товаров и проданных товаров.

Причем такое распределение производится по методу среднего процента. При этом в расчет включается не все затраты, а лишь транспортные расход.

Анализ издержек обращения проводится в несколько этапов: трендовый, вертикальный и факторный анализ. Анализ позволяет выявить факторы, влияющие на уровень издержек обращения и выявить резервы их сокращения.

4. Организация контроля и анализа издержек обращения на предприятии

Контроль издержек обращения на предприятии осуществляется путем планирования их на предстоящий период и проведение всестороннего анализа издержек обращения за отчетный период.

Задачи анализа издержек обращения не только изучить выполнение плана и дать объективную оценку соблюдению их сметы, но и выявить резервы сокращения расходов и разработать меры по их использованию путем устранения непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительства и обеспечения наиболее экономного, целесообразного и эффективного использования средств и труда. В процессе анализа необходимо изучить динамику издержек обращения, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер.

Анализ издержек обращения проводится данным бухгалтерской отчётности, материалам текущего учёта, первичным документам, внеучётным источникам информации и личным наблюдениям. Основной источник анализа издержек обращения - квартальный и годовой «Отчёт об издержках обращения» (форма № 3-ЦС), в котором показаны фактические суммы расходов по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию. Месячные данные об издержках обращения можно получить из регистров аналитического учёта. Для изучения причин отклонения от плана по издержкам обращения используют данные первичных документов (товарно-транспортные накладные, расчётно-платежные ведомости и др. материалы проверок, обследований, личных наблюдений).

Анализ издержек обращения проводиться планово-экономическим отделом в следующей последовательности:

1) анализ общего уровня издержек обращения в целом по торговой деятельности предприятия;

2) анализ издержек обращения по структурным подразделениям предприятия;

3) анализ издержек обращения по статьям калькуляции себестоимости товаров (товарной продукции) в целом по предприятию;

4) анализ статей издержек обращения в разрезе торговых предприятий;

5) факторный анализ наиболее весовых статей издержек обращения.

Анализ издержек обращения на предприятии начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и с данными прошлых периодов. Анализ проводится по всем издержкам обращения и с выделением материальных и приравненных к ним расходов, что позволяет увязать его результаты с данными изучения формирования и использования доходов и прибыли, действующей системы налогообложения.

Анализ издержек обращения за год дополняют их изучением по полугодиям, кварталам и месяцам. Такой анализ помогает полнее выявить и мобилизовать резервы сокращения торговых расходов.

При невыполнении плана товарооборота относительно возрастают расходы на оплату труда (в связи с доплатой торговым работникам до гарантийного минимума и по другим причинам), расходы на аренду, содержание и текущий ремонт основных средств и некоторые другие издержки обращения. Относительный рост торговых расходов может быть вызван недостатками в их планировании по кварталам и месяцам.

Для изучения влияния структуры товарооборота на издержки обращения на предприятии используется факторный анализ.

Относительному снижению торговых расходов способствует увеличение поставки и реализации штучных и фасованных товаров. Практика показывает, что при торговле фасованными товарами в 3-5 раз повышается производительность труда торговых работников и на 15-20 % сокращаются издержки обращения (по сравнению с продажей нефасованных товаров). В данном случае сократилась доля непродовольственных товаров и увеличилась доля продовольственных товаров.

Доведение отдельных товаров до покупателей требует различных затрат труда и средств.

Так более издержкоемкой является реализация хлеба, соли, картофеля, овощей и фруктов, чем кондитерских товаров. Значительно выше уровень издержек обращения при продаже галантереи, товаров культурно - бытового и хозяйственного назначения и строительных материалов, чем одежды, обуви.

Изменение структуры розничного товарооборота приводит к снижению или повышению уровня издержек обращения торгового предприятия в целом. Структура розничного товарооборота анализируется в специальной таблице, где исследуется удельный вес каждой группы товаров в общем товарообороте предприятия. Анализ проводится в разрезе структурных подразделений, с выделением доли каждой группы товаров в остатке структурного подразделения и в целом на предприятии.

Анализ издержек обращения осуществляется не только в целом по предприятию, но и по видам деятельности в разрезе отдельных структурных подразделений. Анализ проводится с использованием программы Excel в табличной форме, где рассчитывается удельный вес каждой статьи затрат в обороте, в общих издержках обращения.

Анализ осуществляется с помощью вертикального метода, позволяющего определить удельный вес отдельных статей затрат в товарообороте предприятия и в общем объеме издержек обращения.

Одной из основных статей издержек обращения в розничной торговле являются расходы на оплату труда.

Расходы на содержание материально - технической базы торговли в планировании и учете отражается на 4-х статьях издержек обращения «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, инвентаризация», «Амортизация основных средств», «Отчисления на ремонт основных средств», «Износ санитарной одежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Эти расходы занимают существенное место в издержках обращения розничной торговли.

Указанные издержки в основном зависят от степени выполнения плана товарооборота. Анализ расходов на содержание материально - технической базы торговли проводят по отдельным статьям и видам затрат, так как каждый вид имеет свои особенности и пути их снижения.

Расходы на содержание зданий, сооружений включают в себя целый комплекс затрат, анализ которых проводится по каждому их виду в отдельности. Изучается, как экономно расходуется топливо, электроэнергия, вода, нет ли утечки воды, неэкономного использования топливно - энергетических ресурсов.

В дальнейшем определяется целесообразность установки водомеров, счетчиков тепла, замены ламп накаливания более экономичными люминесцентным или другим оптимальным освещением схем включения в торговых залах, складских и подсобных помещениях.

На статье «Расходы на ремонт основных средств» отражаются расходы, связанные с текущим и средним ремонтом производственных основных фондов. В процессе анализа выясняются правильность определения планируемого объема ремонтных работ, составление сметы расходов на ремонт, ее исполнение, соответствие израсходованных средств объему и качеству выполняемых и ремонтных работ, проведение режима экономии в расходах.

Анализ расходов в организации проводится по каждому объекту ремонта основных средств, а так же по отдельным видам работ. При проведении ремонта хозяйственным способом изучают правильность отпуска и списания материалов, эффективности использования техники и рабочей силы.

Особенно тщательно анализируется соблюдение сроков проведения ремонта, так как его удлинение ведет к потерям розничного товарооборота доходов, прибыли, перерасходу издержек обращения, ухудшения финансового положения предприятия.

Статья «Прочие расходы» анализируется в разрезе отдельных видов и сумм затрат, входящих в ее состав.

Расходы на ведение кассового хозяйства и инкассацию выручки находят в прямой зависимости от развития товарооборота и их анализ проводят по уровню (в % к обороту).

По затратам, связанным с управлением торговым предприятием (расходы на содержание административно - управленческого аппарата, оплата информационных и вычислительных услуг, канцелярские и командировочные расходы, оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной связи, издержки на повышение квалификации работников, представительские расходы в пределах утвержденных норм, износ нематериальных активов и др.) определяется их целесообразность, проведение режима экономии, эффективно - произведенных затрат труда и средств. Особое внимание уделяется выявлению и мобилизации резервов снижения издержек обращения при повышении качества управления торговыми предприятиями.

На заключительном этапе анализа обобщаются результаты всех проведенных расчетов и разрабатываются мероприятия, способствующие соблюдению режима экономии, устранению непроизводительных расходов и потерь, недопущению бесхозяйственности и расточительства, обеспечению правильных пропорций между различными количественными и качественными показателями деятельности торгового предприятия в целом и отдельных его подразделений.

5. Направления совершенствования учета и контроля издержек обращения на предприятии

Для совершенствования бухгалтерского учета и контроля издержек обращения на предприятии предлагается следующее:

1. Деление затрат на условно - постоянные и условно - переменные при анализе издержек обращения и бюджетирование данных затрат.

Практическая ценность деления затрат на переменные и постоянные состоит в следующем:

во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте выручки от реализации;

во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, т. е. «запас финансовой прочности» предприятия;

в-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.

После выделения перечня статей условно-переменных издержек обращения формируется соответствующий бюджет, структура которого в значительной мере определяется направлениями использования (управление, контроль, анализ).

В настоящее время отсутствуют типовые формы бюджетов условно-переменных и условно-постоянных издержек обращения, в связи, с чем представленный далее бюджет носит рекомендательный характер и может быть трансформирован в зависимости от целей управления. Формат бюджета условно-постоянных издержек обращения дает возможность подсчета их суммы как по каждому товару, так и их суммы по определенной статье издержек обращения по всем товарам.

Рассматривая группу условно-переменных издержек обращения, следует отметить ее более широкий состав и значимость в экономическом анализе как инструмента минимизации себестоимости товаров (товарной продукции).

В процессе анализа расходов следует определять влияние и других факторов на уровень издержек обращения, таких как типизация и специализация, применяемые формы обслуживания, качество торговли, производительность и эффективность труда, перечень дополнительных услуг и др.

При проведении факторного анализа издержек обращения необходимо учитывать, что влияние отдельных факторов не всегда можно измерить количественно. Это касается, прежде всего, качественных факторов и факторов макросреды. В такой ситуации для оценки их воздействия на издержки обращения целесообразно использовать метод экспертных оценок. Для измерения влияния факторов на уровень издержек обращения могут использоваться другие статистические методы, метод сравнений, аналогий, логики взаимосвязи.

Для определения степени зависимости издержек обращения от факторов, их определяющих, целесообразно применять графический метод, метод группировок, экономико-математический и др.

Для организации контроля за издержками необходимо их разделить на регулируемые и нерегулируемые. Нерегулируемые постоянные издержки невозможно существенно снизить или увеличить за короткий срок, они, как правило, требуют долгосрочного планирования. К таким затратам можно отнести арендную плату или расходы на подготовку кадров и т.п. К регулируемым относятся многие прочие расходы, такие как расходы на выписку газет, журналов, справочной литературы, представительские расходы и т. п.

Большая часть переменных затрат, так как они связаны с товарооборотом, является нерегулируемой. Только отдельные виды переменных затрат - регулируемые. Например, затраты на торговую рекламу.

Их можно сократить или увеличить, так как они не напрямую связаны с организацией товарооборота.

В процессе анализа целесообразно производить изучение и оценку сложившегося уровня затрат по сравнению с аналогичным показателем у конкурентов. В этих целях определяется, насколько отличаются издержки данного предприятия от издержек каждого его конкурента. Такая оценка производится с помощью индекса (Iио), который рассчитывается как частное от деления издержек данного предприятия на средние издержки каждого конкурента в отдельности. Если индекс равен единице, это означает, что издержки данного предприятия или функционального подразделения совпадают с издержками его конкурентов. Если индекс меньше единицы, издержки ниже, чем у конкурентов, если выше, то это свидетельствует о преимуществе конкурентов над данным предприятием (подразделением). Такой анализ можно проводить для каждой товарной группы, для всего предприятия в целом, для одной предпринимательской единицы, для отдельного структурного подразделения. В состав затрат, которые учитываются при анализе, могут входить все затраты, переменные расходы или сочетания отдельных элементов структуры затрат.

Руководству предприятия необходимо обратить внимание на выполнение этого закона, так как это дает качественные проверки квалифицированными, аттестованными аудиторами такого большого учетного процесса на предприятии. Кроме этого руководству так же необходимо уделить внимание и системе внутреннего контроля издержек обращения. Для этого предлагается проводить ежеквартально внутренний аудит издержек обращения.

В ходе документальной проверки производится сравнение сумм первичных документов и соответствующих учетных регистров (аналитических и синтетических). Любое расхождение сумм по одной и той же операции, образующееся при переносе их из одного регистра в другой для обобщения данных по организации, квалифицируется как ошибка.

В процессе проверки издержек обращения анализируются книга аналитического учета издержек обращения в розничной торговле, главная книга, форма № 5, соответствующие первичные документы и мемориальные ордера.

На стадии проверки по существу аудитор анализирует сумму расходов, списанную на реализацию отчетного периода и отнесенную на остаток товаров на конец периода. Чтобы представить динамику участвующих в расчете показателей в более наглядном виде, может быть составлен рабочий документ аудитора "Динамика издержек обращения на остаток товаров". Для этого привлекают расчеты издержек обращения на остаток товаров, приведенные главным образом в книге аналитического учета издержек обращения. При этом могут использоваться расчеты самого аудитора. Большое значение имеет достоверность объема реализации и остатков на конец периода, которые целесообразно определять путем инвентаризации. При этом аудитор проверяет непосредственно арифметические расчеты среднего процента расходов и сумм расходов, списанных на счет реализации.

В процессе документальной проверки сравниваются суммы расходов на остаток товаров за каждый последний месяц квартала с бухгалтерским балансом по статье "Затраты в незавершенном производстве". Кроме того, суммы издержек обращения на остаток товаров за каждый месяц сопоставляются с суммами в расчетах за предыдущий и последующий месяцы в главной книге. Суммы издержек обращения на реализованные товары кроме этого сравнивают с суммой по статье "Коммерческие расходы" в Отчете о прибылях и убытках.

Во внутреннем аудите при необходимости может быть расширен перечень факторов, влияние которых на изменение сумм издержек обращения целесообразно изучить. Кроме того, издержки обращения во внутреннем аудите целесообразно анализировать в разрезе отдельных элементов затрат каждой статьи расходов; в разрезе отдельных групп (подгрупп) товаров; в разрезе центров затрат и центров ответственности. Такой анализ формирования издержек обращения в розничной торговле позволит обеспечить оперативный контроль за расходами, своевременно принимать меры по устранению непроизводительных затрат.

Кроме этого руководству так же необходимо уделить внимание и системе внутреннего контроля в области проверок внутренней политики, защиты активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибки, точность и завершенность бухгалтерских записей, а так же своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Система внутреннего контроля может быть включена в компьютерные системы бухгалтерского учета. Процедуры по осуществлению конкретного средства контроля включают:

- утверждение документов и контроль над ними;

- контроль за компьютерным применением и средой информационных технологий;

- арифметическую проверку точности записи;

- подтверждение и рассмотрение контрольных счетов и пробных балансов;

- взаимодействие;

- сравнение результатов подсчета наличности, залога и основного капитала с бухгалтерскими записями;

- сравнение внутренних данных с внешними источниками информации;

- ограничение прямого физического доступа к фондам и записям.

В деятельности организации возникает превышение фактических расходов, принимаемых в целях бухгалтерского учета, над фактическими расходами в целях налогообложения, поскольку в соответствии с гл. 25 НК РФ некоторые виды расходов нормируются, например, суточные, компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, расходы на некоторые виды добровольного страхования и др. Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам в бухгалтерских регистрах или иным способом, выбранным организацией. В аналитическом учете согласно ПБУ 18/02 они должны отражаться обособленно, на субсчете того счета актива и обязательства, по которому возникла постоянная разница. Это должно быть определено в учетной политике организации. В рабочий план счетов бухгалтерского учета можно внести дополнительные субсчета по учету постоянных разниц. В аналитическом учете к счету "Расходы на продажу" могут быть открыты два субсчета, например субсчет 1 "Затраты, принимаемые в пределах норм" и субсчет "Постоянные разницы".

Совершенствование методики калькуляции издержек обращения для управленческих целей.

Предлагается использовать процессный подход к распределению затрат, который часто называют АВС-методом (Activity Based Costing). В рамках процессного подхода предприятие рассматривается как бизнес-система, которая представляет совокупность связанных между собой процессов, конечной целью которых является выпуск продукции, продажа товаров (работ, услуг). Бизнес-процесс - совокупность различных операций, создающих результат (продукт, услугу), имеющий ценность для потребителя, клиента или заказчика.

Сумма затрат по всем бизнес-процессам не равна общей сумме затрат по предприятию, поскольку в этом случае не учитываются затраты на содержание систем управления: стратегического планирования, инвестиционного планирования, годового (квартального) планирования, оперативного учета, бухгалтерского учета, безопасности и т.д., которые в совокупности образуют систему управления торговым предприятием. Группировка затрат по бизнес-процессам и системам управления не равносильна группировке затрат по функциональным подразделениям, поскольку, с одной стороны, отдельные функции, например планирование, могут исполняться в нескольких подразделениях, а, с другой стороны, несколько бизнес-процессов могут выполняться в рамках одной структурной единицы. Таким образом, сведения о распределении затрат в разрезе бизнес-процессов и систем управления позволяют вести анализ об эффективности достижения полученного результата.

Суть данной методики в следующем: издержки обращения подразделяются на прямоотносимые на товары (далее, прямые расходы), к которым относятся расходы на доставку товаров и проценты по кредитам и займам, привлеченным на приобретение товаров, и прочие (косвенные расходы).

Все издержки обращения, являющиеся косвенными расходами, сначала распределяются по бизнес-процессам, выполняющимся на предприятии, а также существующим подсистемам управления. При этом используются различные базы распределения, представляющие собой натуральные или стоимостные показатели. Причем для каждой статьи затрат или однородных групп статей применяется своя, наиболее подходящая база распределения. Затраты, распределенные на процессы, «сворачиваются» на товарные группы. В итоге формируются данные об издержках обращения в разрезе групп номенклатуры товаров.

Прямые расходы распределяются следующим образом. Расходы на доставку товара, если они выделены поставщиком отдельной строкой в счете или оплачивался счет транспортной организации, относятся к определенной поставке товаров и должны быть отнесены на товар, поступивший в составе данной партии пропорционально физическому объему каждой номенклатурной единицы поставленного товара.

Проценты по банковским кредитам и займам на цели, связанные с приобретением товаров, распределяются пропорционально стоимости единицы товара на остатки непроданных товаров на начало дня.

...